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摘要:隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家財(cái)務(wù)部門出臺(tái)了一系列的相關(guān)政策文件，為施工企業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提供了法律法規(guī)依據(jù)。文章基于此，在詳細(xì)分析企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算和納稅規(guī)劃內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，對(duì)建筑施工企業(yè)的納稅規(guī)劃和生產(chǎn)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究，提出相應(yīng)的規(guī)劃方案。建筑施工企業(yè)需要根據(jù)需求提取安全生產(chǎn)費(fèi)用并用于安全設(shè)備的結(jié)算等，同時(shí)還要對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理調(diào)劑，提高其使用效率和管理的水平，從而帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞:建筑施工企業(yè);安全生產(chǎn)費(fèi)用;會(huì)計(jì)核算

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵與特征分析

(一)企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)納稅規(guī)劃的基本目的是為了企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過企業(yè)自身情況進(jìn)行權(quán)衡，導(dǎo)致出現(xiàn)節(jié)稅效益與成本之間的關(guān)系問題，通過制定合理的企業(yè)納稅方案和方式，可以幫助企業(yè)在合法的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，同時(shí)優(yōu)化納稅效益。以企業(yè)的角度來看，納稅籌劃是為了降低企業(yè)上繳的稅額，這與我們所說的偷稅漏稅有本質(zhì)上的差別，而對(duì)于納稅籌劃來說，是一種合法行為，在法律的保護(hù)范圍之內(nèi)。在實(shí)際操作中，企業(yè)中涉及納稅籌劃的人員要懂所有的納稅法律，對(duì)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的行為要慎重，避免在納稅籌劃中出現(xiàn)偏離行為，導(dǎo)致納稅籌劃變質(zhì)為偷稅漏稅。

(二)企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征。1．合法性企業(yè)的納稅籌劃必須要在國家法律限定的范圍內(nèi)進(jìn)行，根據(jù)國家納稅政策文件進(jìn)行操作，從而保證企業(yè)自身的納稅籌劃工作是在法律允許范圍內(nèi)，否則將會(huì)產(chǎn)生偷稅漏稅行為。企業(yè)實(shí)行納稅籌劃是為了降低企業(yè)上繳的納稅錢款，因?yàn)橥刀惵┒愅瑯幽芤淮涡赃_(dá)到這個(gè)目的。所以企業(yè)要認(rèn)真了解這兩種行為的本質(zhì)差別，不能逾越法律所規(guī)定的范圍。2．目的性納稅規(guī)劃要建立在對(duì)企業(yè)的充分了解上，明白企業(yè)未來的發(fā)展基本條件，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，合理規(guī)劃出企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)，才能在合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅最優(yōu)化，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)能夠更好發(fā)展。3．前瞻性企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要有明確目標(biāo)，不是盲目開展工作，需要具體的實(shí)施計(jì)劃和前瞻性。財(cái)務(wù)人員不能只顧眼前問題，要做到預(yù)見性，結(jié)合企業(yè)的具體情況，全面科學(xué)的制定納稅籌劃，以此提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、建筑施工企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)的核算

(一)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。安全生產(chǎn)費(fèi)用是一項(xiàng)特殊的費(fèi)用，根據(jù)我國的有關(guān)法律規(guī)定，這項(xiàng)費(fèi)用不能隨意支出或者挪用。在我國的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》中指出，安全生產(chǎn)費(fèi)用只能用于涉及安全設(shè)備和安全設(shè)施的支出，還可以用于購置安全人員的防護(hù)裝備和培訓(xùn)費(fèi)用。但是有一種情況不能動(dòng)用安全生產(chǎn)費(fèi)用，即建筑企業(yè)為施工人員購買意外保險(xiǎn)等行為，這種行為超過了生產(chǎn)安全的有關(guān)規(guī)定，需要將其納入成本中。根據(jù)現(xiàn)行的法律文件，建筑施工企業(yè)以在建工程的造價(jià)作為安全費(fèi)用提取依據(jù)，按照下述的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行提取:①礦山和房屋工程按照2%的提取標(biāo)準(zhǔn);②電力工程和鐵路工程按照1．5%的提取標(biāo)準(zhǔn);③公路和市政工程，其提取標(biāo)準(zhǔn)為1%。企業(yè)將提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用納入造價(jià)之中，并且承包單位根據(jù)分包工作量進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)交給分包單位，而分包單位將不再進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用提取工作。

(二)安全生產(chǎn)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的分類。安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算主要分為以下幾類:①費(fèi)用化支出。企業(yè)在提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，出現(xiàn)費(fèi)用化支出，那么這部分費(fèi)用需要進(jìn)行專項(xiàng)沖減，無須重復(fù)考慮到成本費(fèi)用之中。比如，某個(gè)建筑施工企業(yè)為了提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，花費(fèi)了2萬塊用于安全評(píng)價(jià)與生產(chǎn)，安全生產(chǎn)培訓(xùn)花費(fèi)了2萬，其他的安全演練花費(fèi)1萬，那么這三個(gè)部分的費(fèi)用就是費(fèi)用化支出，直接用專項(xiàng)儲(chǔ)備進(jìn)行沖減。②資本化支出。企業(yè)在進(jìn)行施工項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)法規(guī)要求提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，可以根據(jù)“在建工程”將所需要的支出進(jìn)行歸集，待項(xiàng)目的安全工程完成后，將這部分費(fèi)用歸為到固定資產(chǎn)中，然后應(yīng)用固定資產(chǎn)的有關(guān)要求，對(duì)這種資本化支出進(jìn)行專項(xiàng)儲(chǔ)備金沖減，那么企業(yè)將不能再進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提。對(duì)于項(xiàng)目中的安全設(shè)施和設(shè)備的費(fèi)用支出，滿足資本化支出條件的費(fèi)用也可以歸為到資本化支出，將費(fèi)用納入“在建工程”，并進(jìn)行相應(yīng)的歸集與沖減。③上交集團(tuán)的支出。建筑企業(yè)存在各類分公司，當(dāng)集團(tuán)分公司按照要求提取安全生產(chǎn)費(fèi)用并上交集團(tuán)時(shí)，分公司企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員要將這部分費(fèi)用“借”記為“專項(xiàng)儲(chǔ)備—安全生產(chǎn)費(fèi)用”，“貸”記為“銀行存款”。

三、安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃

(一)安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。1．安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用范圍根據(jù)國家政策文件，安全生產(chǎn)費(fèi)用必須要在限定的范圍內(nèi)使用，不得肆意挪用。根據(jù)法律法規(guī)，安全生產(chǎn)費(fèi)用主要的范圍如下:對(duì)安全設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、保養(yǎng)、改造、安全設(shè)施建設(shè)等;在項(xiàng)目中配備必要的安全應(yīng)急器材和設(shè)備以及現(xiàn)場(chǎng)人員的安全防護(hù)裝置等支出;安全生產(chǎn)檢查和評(píng)價(jià)產(chǎn)生的費(fèi)用，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)重大危險(xiǎn)源和隱患進(jìn)行評(píng)估整改的支出;為了提高安全生產(chǎn)質(zhì)量，進(jìn)行的安全生產(chǎn)演練支出等。2．安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于建筑企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取與使用，國家實(shí)行的《暫行辦法》中明確規(guī)定了提取的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，其中提取標(biāo)準(zhǔn)如上文所述。另外，該文件還規(guī)定了安全生產(chǎn)費(fèi)用納入工程造價(jià)中，在競(jìng)標(biāo)中不能刪減。集團(tuán)公司可以將提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用按照分包量支出給下屬分包單位，下屬單位將不再計(jì)提相應(yīng)的費(fèi)用。3．費(fèi)用化支出安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理建筑企業(yè)在進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用提取過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目，可以將符合要求的費(fèi)用歸為費(fèi)用化支出，從而進(jìn)行專項(xiàng)的沖減，如上文2．2章節(jié)所述。4．上交集團(tuán)公司安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)于上交集團(tuán)公司的安全生產(chǎn)費(fèi)用，分公司企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)要記錄好，如上文所述，當(dāng)集團(tuán)公司向下支付安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，要做好反向記錄。

(二)安全生產(chǎn)費(fèi)用的納稅籌劃。1．籌劃的稅法依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”，對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的免稅范圍作出了規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免”，對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的免稅比例作出了規(guī)定。上述規(guī)定為企業(yè)利用安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃提供了法律依據(jù)。2．利用安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃實(shí)例文章通過某工程簡(jiǎn)單的實(shí)際案例進(jìn)行建筑企業(yè)納稅籌劃分析，具體分析企業(yè)將如何進(jìn)行納稅優(yōu)化。(1)案例一施工企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目造價(jià)，足額提取安全生產(chǎn)費(fèi)用。建筑施工企業(yè)將安全生產(chǎn)費(fèi)用根據(jù)要求全部提出來，然后列支到“合同履約成本”，最后將這些費(fèi)用轉(zhuǎn)結(jié)到“主營業(yè)務(wù)成本”，通過這種操作，企業(yè)可以合法少交企業(yè)所得稅。不僅如此，企業(yè)還可以將未用完的安全生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)到“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，形成所有者權(quán)益。某建筑企業(yè)承接的房屋建造工程，項(xiàng)目的工程造價(jià)為8000萬，按照生產(chǎn)安全費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可以計(jì)提2%，也就是160萬元(8000×2%)，那么就可以少交25%(40萬元)的所得稅。(2)案例二將生產(chǎn)安全費(fèi)用資本化支出。建筑施工企業(yè)在購置安全生產(chǎn)專用的設(shè)備時(shí)，可以采取交鑰匙的結(jié)算方式。根據(jù)我國的納稅法律規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以將費(fèi)用化支出方式盡量轉(zhuǎn)化為資本化支出，企業(yè)在簽訂安全生產(chǎn)專用設(shè)備購買合同時(shí)，要以設(shè)備正常使用為交接目的，即安全相關(guān)的設(shè)備安裝、調(diào)試、使用人員培訓(xùn)、評(píng)價(jià)等服務(wù)全部交給設(shè)備企業(yè)完成，并且將這些產(chǎn)生的費(fèi)用包含到設(shè)備購買合同之中，那么可以將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)接到資本化支出中，企業(yè)可以進(jìn)行專項(xiàng)沖減和抵免。某建筑企業(yè)為了安全施工，在購買安全設(shè)備時(shí)，可以將原本需要企業(yè)主導(dǎo)的安全活動(dòng)轉(zhuǎn)到供應(yīng)商負(fù)責(zé)，那么費(fèi)用化支出就可以嫁接到設(shè)備上。采購這類設(shè)備需要花費(fèi)15萬，包含了人員培訓(xùn)、設(shè)備管理與調(diào)試等，那么企業(yè)可以直接抵免15萬的稅額。最后，集團(tuán)公司可以根據(jù)下屬不同分公司的情況進(jìn)行安全生產(chǎn)費(fèi)用調(diào)劑。由于集團(tuán)下屬不同公司的安全生產(chǎn)情況不同，所產(chǎn)生的費(fèi)用不同，那么安全生產(chǎn)費(fèi)用富余的分公司可以通過集團(tuán)調(diào)劑，將一部分費(fèi)用劃歸到其他分公司，用于提高安全生產(chǎn)的水平，購置新設(shè)備，達(dá)到減免稅收的目的。

四、結(jié)論

通過上述分析，通過會(huì)計(jì)核算和納稅規(guī)劃是企業(yè)為了優(yōu)化稅收而采取的一種合法的避稅手段，是建筑施工企業(yè)合理維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益的必要手段，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)關(guān)注納稅籌劃問題。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)固定資產(chǎn)折舊、分?jǐn)傎M(fèi)用等問題進(jìn)行核算處理，可以進(jìn)一步提升企業(yè)的納稅籌劃，在合法的前提下，將企業(yè)的納稅水平降到最低，并且實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供支撐，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

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作者:趙苗 單位:西安建工綠色建筑集團(tuán)有限公司