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摘要：目前國家提出提升民眾就診時的方便性和舒適感，公立醫院對就診流程和環境進行了改善升級，為了提升服務水平，硬件環境也必須相應提升；由于人流量大，公立醫院的公共環境設施損耗也較頻繁，為了確保醫院的環境舒適必須根據需要及時進行維修保養，公立醫院的零星修繕工程頻繁發生，雖然零星修繕單個項目涉及金額小，但發生較為頻繁，年度總金額往往也超過百萬，如何管理好零星修繕項目資金的使用，是公立醫院內部審計應該重點關注的問題。

關鍵詞：入庫單位；計價原則；事前審計；合同協議

一、公立醫院零星修繕工程項目現狀與存在問題

公立醫院零星修繕工程項目是公立醫院日常運營中不可避免等項目，首先公立醫院是公共場所，人流量大，公共設施容易損壞，日常修繕難以避免；其次，為了不斷提高患者就診舒適度以及配合就診流程優化等功能需求，局部修繕改造難以避免。另一方面零星修繕工程項目有著其自身的特殊性，與大型基建項目相比較，其特點是項目多、實施急、工期短、規模小、金額小、結算快等。按照目前中國的公立醫院的職能設置，公立醫院零星修繕工程項目一般歸口到總務部門管理，由于總務部門業務范圍較廣，不像基建部門那樣只針對工程建設項目，有著各種專業性較強的招投標制度及工程管理規范，因此在項目管理過程中缺少相應的管理規范，容易出現高估冒算、虛報冒領等違紀現象。因此，如何管理好零星修繕項目，即保障醫院日常運營需要，保證項目質量的同時，也避免出現高估冒算、虛報冒領等違紀現象，需要后勤部門與內部審計部門共同協調。下文就一般零星修繕工程項目在公立醫院的基本情況和存在問題提出討論。

1.零星修繕工程項目一般流程及相關共性問題零星修繕工程項目一般由使用部門向后勤部門提起修繕需求或后勤部門自行巡查發現。零星修繕項目的一般流程為：立項—后勤部門指派維修隊伍實施維修—完工驗收—項目結算支付。由于零星修繕項目由于瑣碎且數量較多、金額小、達不到招標標準，相關監督部門更關注大額基建項目，容易在管理上被忽略。此外，零星修繕項目因規模小，且都是局部施工，時限短，因此很難有施工圖紙，或因施工現場情況多變，導致難以按原圖紙進行施工，以上情況一般導致的結果是工程量變動大，容易產生高估冒算、資金損失浪費等風險。由于未經招標，很多預算往往僅憑后勤部門預估或施工單位報價，項目預算沒有規范的編制過程，容易在結算是缺少審核依據。

2.內部審計在零星修繕項目存在的問題在零星修繕項目中，內部審計的最終目標是防止高估冒算、杜絕資金浪費。但由于零星修繕項目的特殊性，由于項目規模和金額小、實施急，經常是等待項目完工后才將結算送到內審部門，在整個零星修繕工程項目全過程中，內部審計部門僅在結算時對結算金額實施審計，導致內審人員也無法在修繕時實時實地進行觀察監督，通常只能事后走訪修繕現場，形式上只是以事后審計為主，缺少了事前事中審計，這也是目前零星修繕項目審計比較被動、審計質量不高的主要原因。因此如何解決內部審計在零星修繕項目中被動的局面，使得零星修繕項目全過程符合內控要求、風險可控，是內審人員應該思考的主要問題，對此我們應該明確內部審計在零星修繕項目中的作用和目標，并以此為起點設計零星修繕項目審計管理辦法。除了上述問題，公立醫院零星修繕工程項目審計還存在以下具體問題：（1）零星修繕工程項目在執行過程中監管不足，簽證變更無章可循，隨意性較大，資料不充足，導致事后結算不規范，結算資料漏洞百出。（2）醫院對零星修繕工程項目管理不重視，審計力量配備不足。大部分公立醫院內部審計部門僅設置2-3人，且多為財務專業人員，內部審計人員難以全面兼顧數量繁多的零星修繕工程項目的全過程監督；同時，缺乏相應的工程專業知識，也使得內部審計質量難以得到保證。（3）公立醫院零星修繕工程項目執行不規范，缺乏相應的流程管理。由于公立醫院的零星修繕工程項目響應要求快、項目規模小，難以按照招投標規范流程執行。因此存在缺乏項目指派給維修隊伍的相關依據流程，容易產生項目分配不合理而導致的利益輸送的風險。（4）公立醫院零星修繕工程項目價格缺乏統一規范的價格體系。由于公立醫院零星修繕工程項目材料涉及種類多，且采購量小，不同于大型工程項目的材料采購量，因此難以參照造價站公布的信息指導價。由于公立醫院是國有屬性，其資金屬于國有資金，因此在實際操作中，所有項目資金的使用最終必須經各級監管部門的監督審查。在公立醫院零星修繕項目中，內部審計的最終目標是規范零星修繕項目實施、防止高估冒算、提高資金效率以及降低內控風險。那么如何清晰的認識以上問題的根源及如何有效的解決以上問題，是內部審計部門應該深入思考方向，也是奠定好公立醫院零星修繕工程項目內部審計工作的基礎。

二、公立醫院零星修繕工程項目內部審計戰略思考

在公立醫院零星修繕工程項目中，為了有效實施內部審計工作，使審計工作變被動為主動，有效封堵內控漏洞，降低審計風險，就應該作好事前、事中審計工作，針對零星修繕工程項目全過程各環節從源頭上把控，制定好相應的控制流程并落實實施是最有效的方法。

1.制定相應的工程管理辦法。（1）設置工程開工前的各項資料管理流程，如明確立項依據及相關審批、材料進場手續、工程變更手續、項目驗收和結算手續等，以此來保證項目實施各環節均有相關規定流程，并明確內部審計部門應在各個環節的手續上簽字確認的必要性。內部審計部門只有介入以上環節，才能確保對項目從立項到結算全程進行監督；（2）規定工程項目資料的種類和格式。內部審計部門與總務部門一同對工程項目資料對種類和格式進行約定，可在工程項目的實施和監管上方向一致，確保項目資料完整，結算成果經得起審查；（3）規范工程項目變更簽證、隱蔽工程等鑒證程序。

2.以招標的方式引入施工單位，用合同明確相應的計價原則與結算規則。公立醫院零星修繕工程項目雖然規模小、金額小，但數量多，年度匯總的結算金額往往達到招標的標準。因此應該通過公開招標遴選入庫的方式與中標的施工單位簽訂相應的服務合同，并用合同約定常用材料的價格、非常用材料的定價原則及項目結算規則等所有結算可能涉及的因素；將工程項目管理的內控機制以合同的形式進行約定，明確工程變更、項目結算等相關手續及資料格式等。這樣一方面規范了施工單位進場的流程，獲得了承接公立醫院零星修繕項目的資格；另一方面也將內控措施以合同約定的流程形式體現，使內部審計部門可以在項目各環節的風險點進行介入監控，規范了項目的結算，確保項目從立項到結算整套資料的完整閉合。

3.制定相應的價格機制并作為招標文件組成部分。內部審計部門與總務部門應該對本單位常用的零星修繕工程項目的材料進行梳理分類，進行市場價格調研，最終形成初步的價格清單，招標時價格清單作為招標標的，并成為合同的組成部分；同時，應對非合同清單內的材料的價格審定作出規定，必須由施工單位報價，總務部門及內部審計部門共同進行市場詢價后審定的價格才可作為結算依據。以此來規避施工單位在結算時虛報價格。以上措施，是把價格進行事前審計，并以合同的形式進行限定，避免了施工單位在結算時高估冒算，合同約定的材料價格及相關計價原則作為內部審計人員在審核結算時的依據，有利于提高審計的效率和降低審計的風險。

4.利用外部專業力量對零星修繕工程項目進行監督審核。內部審計部門可以聘請第三方工程造價審計機構對本單位的零星修繕工程項目結算進行審計并出具審計報告作為支付依據。目前大部分公立醫院內部審計部門沒有專業的造價人員，由于沒有專業的造價資質，難以對工程項目的結算進行造價審核，因此購買第三方工程造價審計機構有利于提高結算審計的準確性、降低審計風險。在實際經驗中，內部審計部門可以根據本單位的零星修繕工程項目年度預算推算年度審計成本，以此為標的，通過招標入庫的方式引入第三方工程造價機構為本單位的零星修繕工程項目進行結算審計。

5.提高內部審計機構人員業務能力。目前內部審計人員多以財務專業背景為主，但隨著社會的發展，國家對公立醫院的建設加大投入，公立醫院的規模越來越大，對醫療環境的要求也越來越高，相應的零星修繕工程項目也成倍增長。由于零星修繕工程項目是公立醫院常態化的項目，因此公立醫院內部審計部門一方面應該補充工程或造價等相關專業背景的人員來增強工程監督的業務，另一方面也應給內部審計人員定期提供繼續教育和業務交流的機會。內部審計人員只有學習來掌握最新的招投標制度、最新的工程造價規范、最新的價格信息及相關工程案例等知識，才能確保單位的零星修繕工程項目的審計工作的質量。深入到工程施工現場是內部審計人員獲取第一手資料的重要環節，只有了解工程現場情況審計人員才能把握審計事項結果，從而保證審計工作質量和工程項目的安全推進。

三、結語

在目前，零星修繕工程項目在公立醫院的日常運營中是常態化存在的，且年度的金額也超過招標的界限，由于零星修繕工程項目的特點，內部控制環節中容易被忽視，導致實際操作中存在諸多不規范，容易出現高估冒算，虛報冒領等現象，也增加了內部審計部門的審計風險，因此如何做好零星修繕工程項目的內部審計監督工作是內部審計部門不可忽視的課題。公立醫院應重視對小項目的內部控制的建設，建立相關的管理制度，使得內部審計人員執行審計有依據有準繩，其次，公立醫院應重視內部審計部門的建設，內部審計部門往往是一個單位內部控制建設的牽頭部門，只有增強內部審計部門的專業力量，才能更好的完善單位內部控制環境。其次，適當購買社會專業技術服務有利于提高內部審計工作的質量。總的來說，內部審計部門的建設有利于確保公立醫院零星修繕工程項目實施的合規性，降低結算審計的風險，確保資金使用效率和安全，更好的維護公立醫院的利益，推進廉政建設并促使各項經濟目標的順利實現。

參考文獻：

[1]衛生部規劃財務司.衛生系統內部審計操作指南[M].北京:人民衛生出版社,2012.

[2]審計專業技術資格考試輔導教材編寫組.2018審計專業技術資格考試輔導教材[M].北京:中國時代經濟出版社,2018.

作者:劉東宇 單位:中山大學中山眼科中心