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摘要：市場經(jīng)濟背景下，國有企業(yè)市場化運作，只有將企業(yè)整體成本控制在一個合理的范圍內，基于成本效益原則提高資源的利用效率，才能實現(xiàn)預期的經(jīng)濟效益、社會效益，保持健康、穩(wěn)定的發(fā)展。然而，部分國有企業(yè)成本管理缺乏預見性，成本預算編制與執(zhí)行控制不足，更缺少專業(yè)的成本管理人才，導致企業(yè)多項成本未能得到有效的管控，成本超預算現(xiàn)象屢見不鮮，不利于國有企業(yè)的市場化運作。因此，本文從市場經(jīng)濟背景下國企成本管理的重要性入手，深入探討國有企業(yè)成本管理中的問題，并提出成本管理改進的策略。

關鍵詞：國有企業(yè)；市場經(jīng)濟；企業(yè)成本；成本管理

近些年，國有企業(yè)開始由高速發(fā)展轉變?yōu)楦哔|量發(fā)展，成本管理的重要性越來越突出。但仍有部分國有企業(yè)經(jīng)營管理理念陳舊，不重視成本管理工作，存在鋪張浪費、奢侈奢華建設的情況，經(jīng)費支出的經(jīng)濟性、合理性、合規(guī)性難以得到保障。為改善企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀，國有企業(yè)應樹立成本效益意識，結合成本發(fā)生發(fā)展的規(guī)律，完善成本管理機制，提高成本預算管理與控制的水平，構建配套成本績效考核體系，并基于成本差異分析結果，對各項成本進行針對性管控，從而減少非剛性支出，為轉型積蓄力量。

一、市場經(jīng)濟下國有企業(yè)成本管理的重要意義

在市場經(jīng)濟的推動下，國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生轉變，逐步走向自主經(jīng)營、自負盈虧階段，需要與民營企業(yè)、外資企業(yè)一樣，平等使用生產(chǎn)要素，公平參與市場競爭，承擔相應的市場競爭壓力。但相比之下，很多國有企業(yè)缺乏技術優(yōu)勢、品牌優(yōu)勢，難以形成較強的競爭力，在缺乏核心競爭力的情況下，塑造成本優(yōu)勢至關重要。實際上，在市場競爭中，誰擁有低成本優(yōu)勢，誰就更容易獲得市場認可，形成市場競爭力。國有企業(yè)想要在市場競爭中脫穎而出，就要堅持“量入為出、量力而行，執(zhí)守簡樸、力戒浮華”，積極做好成本管理工作，通過開源節(jié)流塑造成本優(yōu)勢。因此，國有企業(yè)應遵循市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，嚴格管控好每一項成本，盡可能削減低效支出、無效支出，減少生產(chǎn)經(jīng)營中的資源浪費現(xiàn)象，通過壓縮成本擴大效益，增強企業(yè)市場競爭力，為國有資產(chǎn)增值與保值創(chuàng)造有利條件。

二、市場經(jīng)濟下國有企業(yè)成本管理中的常見問題

（一）成本預算管理不到位

“凡事預則立，不預則廢”，事前編制成本預算計劃，按計劃控制成本支出，提高企業(yè)成本管理的預見性，便可有效節(jié)約成本，提高資源利用率。然而，一些國有企業(yè)成本管理停留在事后算賬層面，成本預算目標設定、編制、執(zhí)行等方面都存在不同程度的問題。成本預算目標設定方面，多缺乏全局意識、市場意識，市場調研嚴重不足，基本沿襲經(jīng)驗主義，導致成本預算目標設定缺乏合理性。成本預算編制方面，很少結合市場經(jīng)濟環(huán)境變化情況，往往采用“增量預算法”，對歷年數(shù)據(jù)進行簡單的增減處理，諸多隱性成本被忽視，未能做到精打細算。成本預算執(zhí)行方面，很少采取過程控制措施，成本預算的約束力不強，擠占、挪用預算經(jīng)費的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（二）成本管理缺少全員參與

國有企業(yè)財務支出環(huán)節(jié)眾多，僅憑借財務部門難以對每一項成本進行有效管控，成本管理不是一個人或某個部門的事，成本管理目標的實現(xiàn)，離不開企業(yè)全體人員的高度配合。但實際工作中，多數(shù)國有企業(yè)沒有投入過多的精力進行成本節(jié)約宣導，沒有主動引導企業(yè)內部各層人員參與成本管理工作，導致企業(yè)很多基層員工認為成本管理是財務部門的事，與自身沒有直接關系，日常辦公中很少考慮成本指標要求，不懂開源節(jié)流。由于基層員工配合度低，成本管理制度執(zhí)行效果差強人意，存在“說一套做一套”的情況。

（三）企業(yè)人工成本高居不下

市場經(jīng)濟條件下，人工成本是企業(yè)成本的重要組成部分，對企業(yè)人工成本進行管控非常有必要。現(xiàn)階段國有企業(yè)機構多、員工數(shù)量大，需要支付大量員工工資、員工福利費、員工教育費、勞動保護費、商業(yè)保險費等費用，人工成本較高，根據(jù)中智咨詢發(fā)布的相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，國有企業(yè)年人均成本為15.7萬元，遠超民企的13.6萬元。但相當一部分國有企業(yè)在經(jīng)營管理中人工成本管理缺位嚴重，未采用正確的人工成本分析方法，存在人員配備超標、管理層次多、機構臃腫、崗位與薪資體系設置不合理的情況，導致國有企業(yè)人工成本高居不下。

（四）缺少專業(yè)的成本管理人才

隨著國企體制改革的深入，國企成本管理要素不斷增多，成本管理難度隨之提升，要求相關管理人員懂業(yè)務、懂財務、懂政策，了解計劃成本、定額成本、標準成本，可準確核算實際成本，并針對不同成本類型，提出不同成本管控策略。然而，國有企業(yè)人才結構僵化，普遍缺少專業(yè)成本管理人才，現(xiàn)有成本管理人員多為普通財務人員兼任，其知識結構單一，完全依照上級指示開展工作，不具備成本分析的能力，不能準確識別成本動因，不能準確判斷各項成本對企業(yè)經(jīng)營的影響，難以助力成本管理機制的改革與創(chuàng)新。

（五）缺少配套的成本績效體系

要想檢驗成本管理成果，確認財務支出的經(jīng)濟性、必要性、合規(guī)性，就要做好成本績效評價工作，通過績效評價結果可找到成本超支原因，促進企業(yè)成本管理機制的不斷完善。但一些國有企業(yè)績效管理局限于業(yè)務績效層面，并未將成本管理納入績效考核的范圍內，成本績效評價缺位現(xiàn)象嚴重。雖然也有部分國企將成本納入了績效考核范圍，但績效指標設計缺乏合理性，考核標準、范圍模糊，導致績效評價結果的客觀性不足，不具可比性，無法為成本結構調整提供導向。

三、市場經(jīng)濟下國企成本管理的具體措施

（一）提升成本預算管理與控制力度

國有企業(yè)要想對各項成本進行有效的管控，就要主動提升成本管理的預見性，做好成本預算控制工作，構建一種事前有預測、事中有控制、事后有反饋的全成本管理模式。首先，國有企業(yè)應結合所處行業(yè)特征，基于企業(yè)實際情況，將成本發(fā)生的所有環(huán)節(jié)考慮在內，做好成本分析工作，合理設定成本預算目標。成本分析的過程中，要先分析總成本構成科目，找準成本要素，準確估算每一科目的成本，做好成本預測。完成成本預測后，國有企業(yè)應遵循“辦什么事，編什么預算”的基本原則，根據(jù)時間跨度將成本預算細化至年度、季度、月度，對企業(yè)每個階段的成本作出量化安排，從而使成本管控有的放矢。其次，成本預算計劃制定后，國有企業(yè)要按照預算計劃，嚴格控制經(jīng)費支出，確保每一筆支出都有跡可循，提高實際成本與目標成本的一致性。為實時監(jiān)控收支，提高支出規(guī)范性，國有企業(yè)可基于收支控制需要，建立集中結算中心，要求企業(yè)所有支付業(yè)務都由結算中心統(tǒng)一支付，確保每一項支出都在可控范圍內。最后，要動態(tài)調控成本預算計劃，提升成本預算的靈活性。在成本預算計劃執(zhí)行的過程中，國有企業(yè)要根據(jù)內外部的環(huán)境變化，結合成本波動原因，對成本預算方案進行持續(xù)優(yōu)化，合理調整下一階段的目標成本，盡可能縮小實際成本與目標成本的差距。但成本預算進行調整前，必須要進行上報，說明調整原因，對成本變動情況作出詳細說明，只有審批通過后，才能按規(guī)定進行預算調整，杜絕無預算、超預算支出的行為。

（二）將成本管理上升到全員參與層面

一方面，為提高基層員工對成本管理的配合度，國有企業(yè)應從企業(yè)文化角度入手，加強成本節(jié)約、降本增效思想的宣導，通過企業(yè)文化幫助員工樹立節(jié)約資源、節(jié)約成本的意識，使企業(yè)上下對成本管理形成統(tǒng)一共識，使員工在工作中自覺遵守成本管理的要求，養(yǎng)成節(jié)約的良好習慣。例如，通過宣傳欄、廣播、文件等方式，對成本管理要求、制度、作用、內涵進行內部宣導，讓員工對成本管理的必要性和重要性有一個正確認識，為成本管理制度執(zhí)行奠定基礎環(huán)境和群眾基礎。另如，對改進技術、有效節(jié)約成本的優(yōu)秀員工進行宣傳，通過榜樣力量調動員工在成本管理中的主觀能動性，幫助企業(yè)取得更好的隱性成本管理成效。另一方面，要上升成本管理的戰(zhàn)略高度，關注企業(yè)成本管理的每個細節(jié)，應用“責任成本控制法”，按照成本發(fā)生的原因和責任歸屬，建立配套的成本責任制度，將成本目標與崗位績效掛鉤，對不同工作崗位實行不同的成本要求，把成本管理責任落實到個人。例如，生產(chǎn)制造企業(yè)在材料成本控制中，可對材料采購管理、材料庫存管理、材料消耗管理作出詳細的規(guī)定，建立嚴謹?shù)牟牧先霂斐鰩熘贫龋蟛牧项I用必須填寫相關單據(jù)，交由相關責任人簽字審核，如果出現(xiàn)材料異常消耗情況，導致材料成本上漲，就可通過簽字找到直接責任人。顯然，實行成本責任制度，對各項經(jīng)濟活動提出成本要求，可以使員工更好的配合成本管理工作，激發(fā)員工節(jié)約成本的責任意識，有利于企業(yè)戰(zhàn)略成本目標的實現(xiàn)。

（三）適當調節(jié)企業(yè)人工成本

機構臃腫、冗員多、效率低，導致國有企業(yè)用工成本不斷提高，非常不利于國有企業(yè)的轉型升級。因此，為適應市場經(jīng)濟環(huán)境，嚴格執(zhí)行“過緊日子”的政策要求，國有企業(yè)應深入分析人工成本投入與產(chǎn)出的關系，適當削減人工成本在總成本中的占比。首先，國有企業(yè)要結合機構職能履行的流程，合理優(yōu)化組織機構設置，減少管理層次，縮短控制鏈條，確保每位職工的分配都能做到科學化、正式化、合理化，從而進一步提高人力資源利用率，撤銷冗雜崗位，解決企業(yè)機構臃腫問題，以此實現(xiàn)減員增效。其次，要嚴控薪酬總量。國有企業(yè)應以“價值”為導向，遵循“按勞分配”的基本原則，優(yōu)化薪酬體系，以員工對企業(yè)的貢獻作為定薪的主要依據(jù)，解決薪酬虛高、定薪不合理及高崗低薪和低崗高薪的問題，合理控制薪酬總量，避免員工產(chǎn)生“干多干少都一樣”的心理。而且薪酬體系的設計要打破“平均主義”，事前要深入調查人工成本的市場價格，基于市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律來設計，充分發(fā)揮薪酬的激勵作用，使國企薪酬走向市場化。最后，要實行優(yōu)勝劣汰制度。實際上，國企很多員工都抱有“吃大鍋飯”的心態(tài)，只為工作穩(wěn)定，不思進取，靠混工齡漲工資。為削減人員，提高生產(chǎn)效率，國有企業(yè)應對員工表現(xiàn)進行評級，對長期評級不合格的員工予以勸退，以此提高員工工作的積極性、主動性。

（四）培養(yǎng)專業(yè)的成本管理人才

受市場經(jīng)濟的影響，國有企業(yè)成本管理環(huán)境發(fā)生變化，需要應用新方法、新理論、新技術，對成本管理人員的能力與素質提出了更多新要求。因此，國有企業(yè)要根據(jù)成本管理模式革新的需要，優(yōu)化企業(yè)人才結構，做好員工再教育，應采取的具體措施如下：“選人”方面，要建立市場化的選聘機制，基于崗位任職條件，尋找合適的專業(yè)人才，嚴控準入門檻；“用人”方面，必須要打破原有模式，構建明確的用人標準、用人程序、用人條件，避免出現(xiàn)“外行領導內行”的情況出現(xiàn)；“育人”方面，要結合崗位勝任力模型，定期組織職業(yè)技能培訓，不斷更新人才的知識體系；“留人”方面，要解決人才流失、浪費的問題，把有能力、有業(yè)績的優(yōu)秀管理人才留下來，盡可能保障管理隊伍的穩(wěn)定性。

（五）完善成本績效考核評價體系

為找出成本差異原因，使成本管理形成閉環(huán)，國有企業(yè)要擴大績效管理的范圍，構建配套的成本績效評價體系，對實際成本進行考核，多角度、多維度評價成本管理的成效。具體來講，國有企業(yè)應建設專門的成本考核工作小組，專門負責制定成本績效考核規(guī)則和指標、下達成本績效考核任務、組織實施月度考核、季度考核、年終考核計劃，通過“專人專管”的方式，提高成本績效考核評價的嚴謹性、權威性、客觀性。成本績效考核的過程中，可實行積分制，總分為10分，如果實際成本超出標準成本一定比例，就要扣除相應的分數(shù)，若有效節(jié)約成本則加分，評分10分以上為優(yōu)秀，9-10分為良好、7-8分為一般、5-6分為差、3-4分為極差，通過評分等級便可直觀反映企業(yè)成本管理是否達到預期效果，如果出現(xiàn)評分過低的情況就必須要引起重視。另外，完成成本績效評價后，要基于績效評價結果，結合損益表、資產(chǎn)負債表、盈虧平衡表開展成本差異分析，找出成本超預算的原因，明確差異產(chǎn)生的關鍵點，以便于企業(yè)采取針對性的成本控制措施。進行成本差異分析，要站在企業(yè)全局角度、戰(zhàn)略角度，分析“固定成本”和“變動成本”，找出個別成本差異、整體成本差異、量差與價差，準確估算計劃與實際的差額，制作詳細成本差異表。而且在明確差異額度后，要進一步結合差異的原因，找出企業(yè)成本管理機制存在的漏洞，提出針對性的成本管理整改建議，切實提升國有企業(yè)成本管理的水平。

四、結束語

做好成本管理工作，積極進行降本增效，對于國有企業(yè)適應市場經(jīng)濟環(huán)境，實現(xiàn)高質量發(fā)展目標具有重要意義。但調查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段仍有一部分國企在成本管理方面存在不足，成本預算管理不到位、成本管理缺少全員參與、企業(yè)人工成本高居不下、缺少專業(yè)成本管理人才、缺少配套成本績效考核評價體系，難以實現(xiàn)預期的成本目標，經(jīng)常發(fā)生超預算支出的情況，非常不利于國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，國有企業(yè)應正確理解成本管理的內涵，主動提升成本預算管理與控制的力度，將成本管理上升到全員參與層面，積極采取人工成本控制措施，培養(yǎng)專業(yè)成本管理人才，做好成本績效評價工作，避免成本失控。

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作者：毛超 單位：江西人民出版社有限責任公司