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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也在不斷加劇，為了求得生存和長遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)必須加強自身的綜合實力。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具，是提高企業(yè)運行效率，增強企業(yè)競爭力的重要手段。本文從企業(yè)全面預(yù)算管理概述以及加強全面預(yù)算管理的必要性、全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題、全面預(yù)算管理的影響因素分析、應(yīng)對全面預(yù)算管理問題的對策這四個方面對企業(yè)如何走出全面預(yù)算管理的困境，增強企業(yè)競爭力以便能在不利的大環(huán)境中求得穩(wěn)步發(fā)展進行探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；流程；溝通；信息系統(tǒng)

前言

當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展進入緩慢階段，對企業(yè)而言，持續(xù)發(fā)展尤為重要。目前很多企業(yè)都面臨著資金緊張的問題，為了使得企業(yè)具有更強的競爭優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部角度出發(fā)，提升企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。全面預(yù)算管理作為企業(yè)加強內(nèi)部控制，提升管理效率的重要手段，對于企業(yè)的發(fā)展有不可或缺的推動作用。本文闡述了全面預(yù)算管理的概述和加強全面預(yù)算管理的意義，提出了企業(yè)目前預(yù)算管理存在的未建立健全預(yù)算管理制度、預(yù)算編制不科學(xué)、監(jiān)管措施不完善、信息溝通機制不健全、信息系統(tǒng)不健全等五個問題，并逐一分析了產(chǎn)生這些問題的原因，最后本文提出企業(yè)可以通過完善全面預(yù)算管理制度、提升編制的科學(xué)性、完善監(jiān)管體系、健全信息系統(tǒng)建設(shè)等措施來改進企業(yè)的全面預(yù)算管理，從而促進企業(yè)的優(yōu)良發(fā)展。

1加強全面預(yù)算管理的必要性

首先，全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的業(yè)務(wù)運行更具有計劃性、可預(yù)測性。其次，全面預(yù)算管理可以使企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程更加優(yōu)化最后，全面預(yù)算管理可以使企業(yè)內(nèi)部的信息溝通更加順暢，進而節(jié)約企業(yè)運行過程中的溝通成本。全面預(yù)算管理需要在各部門間、上下級間進行充分的溝通，溝通能加強員工間的互動，使員工在和諧的氛圍的工作環(huán)境中為共同的目標(biāo)相互配合、相互理解。

2企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

2.1未建立健全預(yù)算管理制度

建立健全的預(yù)算管理制度是實施全面預(yù)算管理的剛性需求，將預(yù)算管理以制度的形式在企業(yè)內(nèi)推行，能為企業(yè)全面預(yù)算管理的實施提供指導(dǎo)。然而很多企業(yè)在推進全面預(yù)算管理時，并未建立預(yù)算管理制度，只是按照傳統(tǒng)的模式對收入、成本及費用等進行預(yù)測；對于建立了預(yù)算管理制度的企業(yè)，有些建立的預(yù)算管理制度只包含了預(yù)算管理編制制度，并不健全，有些雖然編制了預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析與考評等各種制度，但這些制度大多是對制度條文的直接搬抄，并未根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等實際情況進行修訂，這樣就使得已建立的預(yù)算管理制度流于形式。

2.2預(yù)算編制不科學(xué)

在流程上，企業(yè)預(yù)算編制主要以財務(wù)部門為主，其他部門配合，弱化了其他部門在預(yù)算編制中的職責(zé)。一般情況下，由財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)全面預(yù)算編制的通知并要求其他部門配合提供數(shù)據(jù)，分管各模塊的財務(wù)人員依據(jù)獲取到的數(shù)據(jù)更新預(yù)算表格然后上報給財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，由財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)將反饋的預(yù)算數(shù)據(jù)進行匯總。這樣的編制過程就導(dǎo)致了預(yù)算數(shù)據(jù)比較隨意，例如銷售部門提供的銷售數(shù)據(jù)，基本上是按照公司的年度銷售目標(biāo)，結(jié)合公司存貨現(xiàn)狀及淡旺季影響進行分配，主觀性較強。在編制方法上，企業(yè)采用增量預(yù)算法，這種預(yù)算編制方法依賴于上一年實際發(fā)生金額，未考慮企業(yè)實際經(jīng)營情況的變化，最終會導(dǎo)致編制的預(yù)算松弛。例如對于費用類項目，由分管財務(wù)人員在上一年實際發(fā)生支出的基礎(chǔ)上按固定的增長比例進行數(shù)據(jù)填列，會造成員工成本管控理念的欠缺，甚至為了加大預(yù)算而造成資源的浪費。

2.3監(jiān)管措施不完善

大多企業(yè)在預(yù)算的實際執(zhí)行過程中采用的控制手段主要是手工控制，即由相關(guān)人員在授權(quán)的審批權(quán)限下按照企業(yè)內(nèi)部的控制流程對資金支出的單據(jù)進行簽字審批。這種控制手段比較靈活，但由于企業(yè)所編制的預(yù)算與這種控制相互分離，在實施過程中就不能對預(yù)算進行精準(zhǔn)控制。例如報銷單據(jù)的審核，控制流程主要是審核業(yè)務(wù)的真實性及票據(jù)的合規(guī)性，而預(yù)算只是同類型業(yè)務(wù)的總數(shù)預(yù)測，要想將實際執(zhí)行數(shù)與預(yù)算數(shù)進行比對分析，還需要將相關(guān)的報銷單數(shù)據(jù)匯總，這就導(dǎo)致了企業(yè)無法在資金支出前對預(yù)算進行控制，還需要花費大量的時間用于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的匯總分析。有些企業(yè)財務(wù)部門會根據(jù)預(yù)算實際發(fā)生數(shù)按月更新預(yù)算表格，但并沒有對實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行差異分析以尋找差異原因，也沒有相應(yīng)的考評機制。

2.4信息溝通機制不健全

全面預(yù)算管理是全體員工參與的預(yù)算管理，但對于制定的預(yù)算管理制度，企業(yè)并沒有對員工進行教育培訓(xùn)，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)員工對于企業(yè)預(yù)算管理的認(rèn)知不足，容易在預(yù)算過程中出現(xiàn)差錯。有些企業(yè)在預(yù)算編制過程中缺乏溝通，主要由財務(wù)部門根據(jù)其他部門提供的數(shù)據(jù)進行預(yù)算的編制，而對于數(shù)據(jù)的來源及具體情況缺乏充分的溝通，這樣就容易由于各自對數(shù)據(jù)的理解偏差提供錯誤的數(shù)據(jù)。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，有些企業(yè)受固有模式的影響，對于部門內(nèi)部的數(shù)據(jù)比較保密，部門之間的數(shù)據(jù)信息不共享，也缺少信息溝通，這樣就使得很多員工的工作內(nèi)容重復(fù)，造成資源的浪費和工作效率的降低。有企業(yè)對于預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，未及時進行溝通，總是任由其發(fā)生后再花費大量的精力去處理。

2.5信息系統(tǒng)不健全

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用越來越普遍，但由于企業(yè)使用的信息系統(tǒng)都只是滿足企業(yè)某個部門的需求，導(dǎo)致這些信息系統(tǒng)在實際運行中獨立存在，系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)無法共享，使得各個信息系統(tǒng)間無法產(chǎn)生協(xié)同效益。有些企業(yè)在信息系統(tǒng)的前期設(shè)計階段，沒有對企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程進行充分的了解，導(dǎo)致企業(yè)所采用的信息系統(tǒng)與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不匹配，反而降低了企業(yè)的工作效率。例如企業(yè)的采購系統(tǒng)未與企業(yè)的會計核算系統(tǒng)建立聯(lián)系，企業(yè)采購系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)無法直接轉(zhuǎn)化為財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致收貨后財務(wù)人員得先將相關(guān)的采購信息打印出來進行賬務(wù)處理，等后續(xù)取得發(fā)票或者付款時再根據(jù)采購部門打印出來的采購信息進行處理，這樣不僅違背了使用信息系統(tǒng)的初衷，還造成了流程的重復(fù)和資源的浪費。有些企業(yè)未建立預(yù)算管理信息系統(tǒng)，預(yù)算的編制主要依靠電子表格類辦公軟件進行，未將預(yù)算在企業(yè)內(nèi)常態(tài)化。

3全面預(yù)算管理的影響因素分析

3.1企業(yè)所處的制度環(huán)境

企業(yè)健全的組織架構(gòu)，設(shè)立了預(yù)算管理委員會及預(yù)算管理委員會辦公室，明確了預(yù)算管理制度的責(zé)任主體，為預(yù)算管理制度的建立和健全提供了基礎(chǔ)保障。預(yù)算管理制度體系的建立是一項專業(yè)性極強的工作，不僅需要專業(yè)的預(yù)算管理知識，還需要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)非常熟悉，這就需要企業(yè)配備相應(yīng)的人員。沒有健全的組織架構(gòu)，沒有專業(yè)的人員配備，預(yù)算管理制度這項工作會找不到相應(yīng)的責(zé)任主體，或者這項工作作為財務(wù)人員的工作，也會因為財務(wù)人員的局限性，導(dǎo)致建立的預(yù)算管理制度流于形式。

3.2預(yù)算管理的重視程度

企業(yè)全面預(yù)算管理是全員、全流程的管理，不僅僅是財務(wù)部門的事情，需要各個部門、全體員工的積極參與。在企業(yè)內(nèi)推行全面預(yù)算管理離不開高層管理人員的支持。企業(yè)高層管理人員作為全面預(yù)算管理的決策人員，對于全面預(yù)算管理的重視程度直接決定了預(yù)算管理的成敗。如果他們非常重視全面預(yù)算管理，那么他們會積極的推進預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考評，并給予相應(yīng)的資源支持，反之，則會對預(yù)算管理的實施形成障礙。另外預(yù)算編制方法的選擇取決于企業(yè)對于成本管控的態(tài)度，如果企業(yè)更偏向于精細(xì)化的管理，那么對于費用類預(yù)算就不能簡單的以增量成本法進行編制，而應(yīng)充分考慮企業(yè)的實際需求狀況，如果企業(yè)忽視了成本管控，會導(dǎo)致企業(yè)費用預(yù)算偏離實際需求，從而造成資源的浪費。

3.3監(jiān)管措施方面

企業(yè)業(yè)務(wù)流程的信息化為監(jiān)管措施的完善提供了堅實的基礎(chǔ)。有了信息化的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)可以將相關(guān)的監(jiān)管措施鑲嵌于業(yè)務(wù)流程中，在流程中實現(xiàn)系統(tǒng)的自動控制，這樣不僅可以減少人為的干預(yù)，而且可以大大提高監(jiān)管措施的有效性。而傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程主要依賴于人工，主觀性較大，這樣就導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)管漏洞的可能性變高。另外，企業(yè)建立員工績效考評機制，能有效引導(dǎo)員工的行為，進一步保障預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.4內(nèi)部溝通方面

企業(yè)的內(nèi)部溝通是部門之間、員工之間工作協(xié)調(diào)的重要手段，因為每個部門、每個人員都有各自不同的知識體系，特別是對于跨部門的人員來說，有效的溝通在工作中起著至關(guān)重要的作用，不僅能提高員工的工作效率，還能建立良好的工作氛圍，改善人際關(guān)系，使員工產(chǎn)生歸屬感；企業(yè)內(nèi)部溝通不暢，會降低員工的工作效率，甚至使企業(yè)員工產(chǎn)生隔閡，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.5信息技術(shù)方面

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對全面預(yù)算管理的實施有著積極的推動作用，充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)搭建企業(yè)信息共享平臺，將企業(yè)全面預(yù)算管理流程化，不僅可以提高預(yù)算管理的效率，還可以促使企業(yè)進行精細(xì)化管理。企業(yè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使企業(yè)管理者能及時獲取預(yù)算執(zhí)行相關(guān)信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持，在信息技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)今社會，如果不能抓住信息技術(shù)所帶來的紅利，將會導(dǎo)致企業(yè)效率低下，直接降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

4加強企業(yè)全面預(yù)算管理的對策探討

4.1完善全面預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部的組織架構(gòu)，在董事會下設(shè)立預(yù)算管理委員會作為全面預(yù)算管理的專門機構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理制度的制定和頒布；單獨設(shè)立預(yù)算管理委員會辦公室作為全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理制度的擬定。企業(yè)應(yīng)配備具有相關(guān)專業(yè)知識和能力的人員，制定全面預(yù)算管理制度。企業(yè)需要對配備的人員進行系統(tǒng)的培訓(xùn)，包括企業(yè)文化、經(jīng)營業(yè)務(wù)及業(yè)務(wù)流程等，使得配備人員在制度編制過程中，能充分考慮本企業(yè)得實際情況，從而制定出符合本企業(yè)得全面預(yù)算管理的制度。另外，企業(yè)應(yīng)針對預(yù)算實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷調(diào)整企業(yè)的預(yù)算管理制度，使得企業(yè)的預(yù)算管理制度不斷完善。

4.2提升預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算的編制涉及企業(yè)所有經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要全體員工的配合。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部加強員工預(yù)算管理知識、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)，促使員工樹立預(yù)算理念，形成成本效益意識。預(yù)算的預(yù)算編制方法有定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法等，預(yù)算的編制，不能簡單的采用增量預(yù)算法，而應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況，分別采取增量預(yù)算和零基預(yù)算。企業(yè)需對其所有業(yè)務(wù)進行分析判斷，對于比較穩(wěn)定的人員薪資、辦公費用等日常支出可以采用增量預(yù)算，但對于企業(yè)發(fā)生變化或新增事項應(yīng)采用零基預(yù)算。企業(yè)應(yīng)在定期預(yù)算的基礎(chǔ)上，實行滾動預(yù)算，對于年度已編制的預(yù)算進行動態(tài)管理，按月或按季對預(yù)算數(shù)據(jù)根據(jù)企業(yè)面臨的最新情況進行修正。

4.3完善企業(yè)監(jiān)管體系

企業(yè)應(yīng)建立剛性控制與柔性控制相結(jié)合、系統(tǒng)在線控制與手工控制相結(jié)合的綜合監(jiān)管體系。預(yù)算的控制措施除了比較傳統(tǒng)的手工控制外，應(yīng)加強信息系統(tǒng)在線控制，增強控制的力度及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時在信息系統(tǒng)中設(shè)置自動預(yù)警功能，及時發(fā)現(xiàn)并糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，促進企業(yè)年度目標(biāo)的實現(xiàn)。對于日常支出的事項采用剛性控制，對于例外事項采用柔性控制，使企業(yè)的控制在堅持原則的基礎(chǔ)上，兼具靈活性。建立有效的績效考評機制，將企業(yè)員工在預(yù)算過程中的表現(xiàn)與員工的薪資水平掛鉤，也是有效的監(jiān)管措施，可以促使員工對預(yù)算執(zhí)行過程中的差異進行分析并查明產(chǎn)生差異的原因。

4.4加強內(nèi)部信息溝通

企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)建立在事前、事中、事后的內(nèi)部溝通機制。對于已建立的企業(yè)預(yù)算管理制度，在內(nèi)部組織學(xué)習(xí)，增強員工對全面預(yù)算管理的理論知識；預(yù)算編制過程中，多以會議、電話、郵件等方式進行溝通，充分探討各自的觀點，最終達成最優(yōu)的預(yù)算編制結(jié)果；對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時的進行溝通，包括部門間的溝通或者上下級間的溝通，形成問題解決方案，而不是互相推諉；預(yù)算實施后，對于預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差異，溝通差異產(chǎn)生的原因，明確各自的責(zé)任。另外可以充分利用企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享。

4.5健全企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)安排對其經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、企業(yè)文化都非常熟悉的專業(yè)人員，參與全面預(yù)算信息系統(tǒng)的前期設(shè)計，根據(jù)企業(yè)的流程體系搭建全面預(yù)算信息系統(tǒng)，使得信息系統(tǒng)符合企業(yè)的實際工作需要，并將全面預(yù)算管理流程化。同時在信息系統(tǒng)中建立預(yù)警機制，對于異常的情況及時提示相關(guān)人員，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算過程中的問題。另外除了搭建全面預(yù)算信息系統(tǒng)外，企業(yè)應(yīng)注重信息系統(tǒng)間的關(guān)聯(lián)作用，使會計核算系統(tǒng)、財務(wù)報銷系統(tǒng)、人力資源等業(yè)務(wù)系統(tǒng)與全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享，相互制約，協(xié)同工作，避免預(yù)算成為“信息孤島”。

5結(jié)論

文章闡述了企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的預(yù)算制度、預(yù)算編制、監(jiān)管措施、溝通機制、信息系統(tǒng)等問題，從組織架構(gòu)、人力資源、控制、溝通及信息系統(tǒng)這幾方面分析了問題產(chǎn)生的原因，并從組織架構(gòu)、人員安排及培訓(xùn)、控制措施、溝通措施及信息系統(tǒng)方面提出了解決對策。本文從多個角度進行分析，為企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理提出了一些切實可行的措施，這些措施能促進企業(yè)部門間信息的有效溝通并提高企業(yè)的運行效率。

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作者:劉芳 單位:海南審信會計師事務(wù)所