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一、審計(jì)概念：內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

由獨(dú)立于股東和管理者的第三方對(duì)特定組織的賬目進(jìn)行審查，這是審計(jì)的最基本含義。各國(guó)調(diào)整民間審計(jì)關(guān)系有公司法、證券法、會(huì)計(jì)法等不同形式，這些制度基礎(chǔ)都源于英國(guó)公司法。在股東賬目審查年代和之后英國(guó)連續(xù)出現(xiàn)的三次金融危機(jī)，促使議會(huì)最終在1900年全面建立強(qiáng)制審計(jì)制度。20世紀(jì)上半葉公司管理模式的變化以及對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響，審計(jì)師的報(bào)告不再是揭露舞弊和差錯(cuò)的文件，而是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量提出的專門意見。從20世紀(jì)80年代開始，各國(guó)公司法或證券法明顯地增加了信息披露的內(nèi)容，相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了審計(jì)師的工作范圍。

在審計(jì)的不斷發(fā)展中，各方對(duì)于審計(jì)的性質(zhì)和目標(biāo)也展開了實(shí)質(zhì)性的討論。從立法者的角度來(lái)看，公司財(cái)務(wù)無(wú)非圍繞著兩個(gè)基本目標(biāo)而展開：一是財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證，即會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息的可靠性作出評(píng)價(jià)；二是揭露舞弊，即會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)并披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤以及舞弊行為。由此而形成的會(huì)計(jì)師的兩項(xiàng)基本職責(zé)是鑒證審計(jì)責(zé)任與舞弊審計(jì)責(zé)任。法定審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要借助于會(huì)計(jì)師的具體執(zhí)業(yè)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)師在這個(gè)過(guò)程中扮演了一個(gè)至關(guān)重要的角色。會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是審計(jì)公正性的要求，也是增加財(cái)務(wù)信息可信度的前提。審計(jì)之所以具有價(jià)值并且實(shí)現(xiàn)兩個(gè)基本目標(biāo)，這一點(diǎn)不容置疑。法律上對(duì)審計(jì)的界定，是從審計(jì)作為監(jiān)督公司管理層履行受托責(zé)任、保護(hù)股東合法權(quán)益的公司治理機(jī)制的這一屬性出發(fā)的。

因此在從法律視角對(duì)審計(jì)進(jìn)行概述之后，同樣也要從審計(jì)的職業(yè)視角來(lái)說(shuō)明審計(jì)的性質(zhì)。從審計(jì)的技術(shù)觀角度來(lái)看，對(duì)審計(jì)技術(shù)特征最通俗的描述就是“查賬”，各種形式的審計(jì)都離不開對(duì)賬冊(cè)的檢查、核對(duì)。當(dāng)然，現(xiàn)代審計(jì)活動(dòng)早已超出以檢查賬冊(cè)為手段的賬冊(cè)核對(duì)的范圍。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，審計(jì)首先是一種專業(yè)活動(dòng)，從不同角度對(duì)審計(jì)的理解和期望都不可能完全脫離審計(jì)的技術(shù)性特征。如果技術(shù)上不具有可行性，那么法律上或道義上對(duì)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為施以更大責(zé)任是沒有意義的。

現(xiàn)代公司的財(cái)務(wù)審計(jì)是圍繞著“公允反映”的鑒證目標(biāo)而組織起來(lái)的一套程序。這個(gè)程序大致分為三個(gè)階段，即審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)程序的實(shí)施階段以及審計(jì)完成階段。在每一個(gè)階段上，都存在大量技術(shù)性問(wèn)題和不確定性，需要會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎，并作出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。因此可以看出，審計(jì)是一項(xiàng)充滿風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)活動(dòng)。所以會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的程序觀的遵循，最鮮明地體現(xiàn)在遵守各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)組織頒布的一般會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則或者獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則上。審計(jì)準(zhǔn)則不僅是審計(jì)技術(shù)活動(dòng)的指南，更被會(huì)計(jì)職業(yè)視為其審計(jì)行為是否符合法律要求的衡量標(biāo)準(zhǔn)。這些審計(jì)準(zhǔn)則明確了會(huì)計(jì)師處于各種環(huán)境中應(yīng)選擇的最佳執(zhí)業(yè)活動(dòng)和方式。我國(guó)也從1996年起制訂了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，在不到十年時(shí)間內(nèi)，形成了包括獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次組成的審計(jì)技術(shù)規(guī)范體系，以此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行約束和指引。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用

國(guó)際上許多大企業(yè)已經(jīng)將操作風(fēng)險(xiǎn)視為企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。而在我國(guó)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)沒有這么深刻、全面，不少企業(yè)僅僅將操作風(fēng)險(xiǎn)視為操作中的風(fēng)險(xiǎn)、操作性風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在金融犯罪頻發(fā)的今天，更將操作風(fēng)險(xiǎn)與金融犯罪混為一談。這集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是重事后管理，輕事前防范。在這方面，企業(yè)很看重對(duì)已發(fā)生或已存在的風(fēng)險(xiǎn)采取事后的管理處罰措施，試圖以嚴(yán)厲的處罰遏制風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，而對(duì)事前的防范和事中的控制措施卻關(guān)注較少。二是重審計(jì)稽核，輕全面管理。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)往往將操作風(fēng)險(xiǎn)視同操作性風(fēng)險(xiǎn)，這是造成銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理上“重審計(jì)稽核，輕全面管理理念”的認(rèn)識(shí)根源。在此理念的支配下，企業(yè)往往將操作風(fēng)險(xiǎn)管理職能賦予內(nèi)部審計(jì)部門，而非風(fēng)險(xiǎn)管理部門，從而造成很多類型的操作風(fēng)險(xiǎn)（比如系統(tǒng)因素引起的操作風(fēng)險(xiǎn)）無(wú)人管理。

（一）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別和檢查作用。公司內(nèi)部的相關(guān)審計(jì)人員通過(guò)對(duì)環(huán)境變化的分析，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，從而對(duì)公司內(nèi)部的控制系統(tǒng)更新與否進(jìn)行檢查，還能夠通過(guò)后續(xù)一系列的跟蹤管理層對(duì)其發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及淬不及防的例外事件整改情況進(jìn)行進(jìn)一步跟蹤。公司內(nèi)部的審計(jì)人員還可以運(yùn)用自己對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，更加客觀的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，為公司相關(guān)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供相對(duì)有價(jià)值的信息，從而進(jìn)一步提高整個(gè)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用。與傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)將注意力從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制和個(gè)別控制系統(tǒng)向總體風(fēng)險(xiǎn)管理概念不斷轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理體系將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)督要納入到行業(yè)的監(jiān)管當(dāng)中，可以制定不同組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)指導(dǎo)意見，確立合理的權(quán)力分配，同時(shí)建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)除了公司的商業(yè)運(yùn)作，還來(lái)源于管理層的行為。而設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的制度正是為了減少管理層行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。這使得內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。

（三）內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的顧問(wèn)與咨詢作用。由于內(nèi)審人員對(duì)本組織的情況最為熟悉，資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)除了公司的商業(yè)運(yùn)作，還來(lái)源于管理層的行為。而設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的制度正是為了減少管理層行為帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)發(fā)現(xiàn)評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和措施，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。企業(yè)可以通過(guò)咨詢的方式，使得風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能。這使得企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理的效率大大提高，企業(yè)相關(guān)管理層和審計(jì)委員會(huì)也可以有效對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有正確認(rèn)識(shí)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)估、檢查、報(bào)告并提出相關(guān)改進(jìn)措施，對(duì)改善組織基本程序的咨詢工作對(duì)傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充。

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立的時(shí)間不長(zhǎng)，同時(shí)整個(gè)社會(huì)處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律制度比較不完善。所以我國(guó)企業(yè)需要合理認(rèn)識(shí)與規(guī)劃企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性包括學(xué)習(xí)國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系、以人為本，加強(qiáng)操作風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)、注重操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制，健全內(nèi)部控制制度、加快步伐，提高操作風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)等，只要不斷提高企業(yè)操作風(fēng)險(xiǎn)管理水平，才能有效克服風(fēng)險(xiǎn)，從而使我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#