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摘要：科學技術是第一生產力，科技的推陳出新離不開科研經費的大量投入。高校科研經費除了來自于縱向課題的國撥資金，還有來自于橫向課題的社會資金。同時由于科研項目本身存在一定的風險，項目預算編制困難，內部審計在高校科研經費審計監督中發揮了重要作用，但仍面臨內部審計獨立性不足、揭露違法違規問題力度不夠、無法可依與執法不嚴并存、內部審計人員能力素質有待提高等問題，為此，需要對內部審計進一步優化與創新。

關鍵詞：科研經費;特殊性;內部審計

高校作為我國重要的科研力量，國家每年對其科研經費的投入不斷增加。當前，我國高校科研經費主要依靠國家財政撥付，因此，在管理和使用上面呈現出很多特殊性，導致科研經費管理使用中重申報輕管理、預算執行難、監管不到位等問題比較突出，對高校科研經費的內部審計提出了較高的要求。

1高校科研經費管理使用的特殊性

按照國家相關規定，高校科研經費應與高校的其他收入一起納入高校財務進行統一管理，但由于科研經費本身具有特殊性，如果高校在科研經費管理中簡單地搞一視同仁，又容易產生各種各樣的問題，影響高校教師申請科研經費的積極性。高校科研經費的特殊性主要體現在以下方面。

1.1經費來源渠道廣，項目數量多但金額小

目前，我國高校科研經費資金主要有三個來源：縱向課題的國撥資金、橫向課題的社會資金、高校本身的自籌資金。不同的資金來源，對應不同的監管依據。首先，對于國撥資金而言又分國家級、省級、地市級的科研資金，這部分資金納入各級政府財政預算。高校申請到這部分財政資金后，由各級政府的財政部門直接把資金轉到學校，這部分資金必須嚴格按照國家關于財政資金監管的法律法規來執行。對于橫向課題的社會資金，按《民法》及《合同法》的規定，屬于高校教師通過承攬合同收到的合同款，與財政資金有本質區別，監管方式應以社會委托方的要求為主，目前主要是通過社會審計的方式確定資金支出的合法、合規性。經費來源構成的多樣性，使高校科研經費內部審計具有復雜性。其次，不論經費來源如何，高校科研經費項目總是呈現小、散、亂的特點。這與項目經費申請以教師個體為主，除個別團隊外，很少有人能具備承擔大型課題能力的現實狀況相吻合。高校科研經費項目的這一特點，導致對其進行內部審計時很難捕捉審計重點，對內部審計人員的素質和能力提出了較高的要求。

1.2項目變動概率大，經費預算編制困難

科學研究最大的特點就是具有一定的風險性，可能成功也可能失敗，體現在項目預算上最突出的一點就是：開始做預算時很難對未來的走向進行準確判斷，導致項目預算變動可能性大。同時，由于申請科研經費的多寡不僅是考核高校實力的重要指標，也對教師評定職稱、評先選優影響巨大，這就使得教師在科研經費項目編制預算時漫天要價。最終造成在后續項目執行過程中項目管理與經費管理脫節，預算的執行流于形式。另外，按照《預算法》的相關規定，預算一旦審批通過便具有法律效力，不得隨意變更。預算變更需要經過一定的審批程序。若未經審批變更預算屬于違法行為；若預算頻繁地進行變動審批，又影響科研工作的效率，這就使科研經費預算陷入兩難的尷尬境地。同時也使預算環節成為內部審計中問題的多發區。

1.3忽視智力成本，經費管理體制脫離實際

科研項目研發是一項高度依賴智力投入的工作，項目的成功與否很大程度上取決于課題組的科研能力及勞動付出。但按照現行制度規定，一般具有事業編制的課題負責人不允許從科研經費中列支自己的勞務支出，只有不具有工資性收入的群體如在讀研究生或外部聘請的專家，才能以勞務費或咨詢費的名義從科研經費中列支報酬。這一規定不符合科研項目以智力主導的特征，也是導致出現課題負責人套取項目資金等違規行為的誘因之一。二是科研完全成本與高校收付實現制之間存在矛盾。按照相關規定，目前高校科研經費需要按科研項目進行完全成本歸集。要做到這一點，目前最大的困難就是高校適用事業單位會計的收付實現制，對與科研有關的機器設備等不提折舊，造成科研項目成本核算困難。針對上述問題，高校管理層，特別是內部審計部門，在對科研經費進行內部審計過程中，必須充分考慮其特殊性，因地制宜地開展審計工作，才能取得較好效果。

2內部審計在監督高校科研經費管理使用中取得的成績與存在的不足

從我國審計監督體系構成看，主要包括政府審計、內部審計和社會審計三部分。其中內部審計經歷了幾十年的發展，已日趨成熟。在監督高校科研經費管理使用工作中也取得了一定的成績，突出表現在利用內部審計全過程監督的優勢，在服務高校科研工作的同時，為高校科研經費管理從預算編制、執行到決算提供了全過程審計監督服務。內部審計由于處于被審計對象內部，有條件對被審計對象進行全程有效監督審計，能夠克服外部審計事后審計的弊端，加強對中間過程的問責。同時，內部審計監督與服務并舉，為落實科研經費預算制度做出了貢獻。目前，高校在校級和學院一般會設置專門的財務管理崗位負責高校科研經費預算的編制、控制及決算工作，但課題組層面缺乏熟悉預算制度的專門人才。由于內部審計部門屬于高校的內設部門，其獨立性受到較大限制。同時因為科研經費的申請關系到高校與教師的切身利益，為了保護教師申請科研經費的積極性，高校管理層對內部審計發現的問題重視程度不夠，導致內部審計在揭露相關違法違規問題方面積極性不高、在執行審計制度方面不夠嚴格等問題比較突出。另外，由于科研經費審計有其專業性和復雜性，內部審計人員的能力素質有待進一步提高。

2.1內部審計對相關違法違規問題揭露力度不夠

首先，高校科研經費管理使用中許多明顯違規的問題由于司空見慣，在內部審計中見怪不怪，相關問題長期得不到整改。例如當前多數高校在科研項目管理上，依然沿用課題制，科研經費管理和使用基本由項目負責人一人負責，他們對于經費如何列支擁有較大的自主權。當內部審計指出科研經費中不合規的開支，但在課題負責人強烈堅持的情況下，高校為保護教師申請科研經費的積極性一般會支持課題負責人，影響內部審計作用的發揮。又如，科研項目結題后長期不結賬的現象仍較為普遍。其次，內部審計部門對科研經費開支的必要性、合理性和真實性重視程度不夠，對科研經費的效益性評價更是無從談起。當前，高校財務部門的角色基本是科研經費的出納，只要課題負責人要求支付，不論合理與否皆予以支付。高校科研部門專注于項目經費的立項申請，對項目經費管理知之甚少。內部審計部門在對科研經費的審計中應重點關注項目費用支出與項目是否有關，支出是否合理、真實等方面，但實際審計中很多只是查看報銷發票是否真實合法，對實際支出去向缺乏監管的動力和有效的手段，對項目資金績效評價更是無從談起。另外，科研項目全成本核算不符合事業單位會計收付實現制。課題研究費全成本核算不但要求包含與科研有關的直接成本，也應包含相關水電費及固定資產折舊等間接費用。但目前高校事業單位會計核算體系下，對于間接成本的構成卻一直沒有準確的計算和分攤方法。雖然這一問題是由高校會計核算適用收付實現制造成的，但這一問題長期存在未能得到有效解決，內部審計仍然負有一定的責任。

2.2執法不嚴與無據可依同時存在

內部審計部門在高校科研經費審計中未能嚴格執行相關審計制度，執法不嚴與無據可依同時存在。首先，部分高校對于財務管理重視程度不夠，現行制度并不能有效約束科研經費管理使用，導致科研經費管理中不合規的支出仍大量存在。內部審計對這部分問題的監督不力在一定程度上縱容了不合規問題的長期存在。其次，由于內部審計在高校科研項目審計中缺少相應績效評價指標，內部審計缺少依據，導致科研經費績效審計中形式大于內容，這在一定程度上嚴重影響了審計工作的有序推進。同時，由于科研項目的成果評價體系不健全，導致在項目成果不佳時，高校教師付出的智力勞動得不到承認，許多內部審計部門對這一問題也進行了反映，但并沒有得到明確答復。

2.3內部審計人員能力素質有待提高

內部審計與科研項目類似，都是高度依賴人的智力的工作。只有具備良好職業道德及專業勝任能力的審計人員勤勉工作，才有可能揭示出高校科研經費管理使用中存在的較深層次的問題。但由于目前我國高校對內部審計不夠重視，缺少必要的業務培訓和職業道德培訓，內部審計人員素質堪憂。首先，部分內部審計人員職業道德狀況堪憂，在內部審計中尚不能完全做到嚴格執法。部分審計人員認為內部審計主要是合規審計，存在一些無傷大雅的小問題無可厚非，也不用非得堅持原則對問題進行反映。這些不正之風的存在，在一定程度上影響了審計部門權威性，對于內部審計健康可持續發展造成重大影響。其次，從專業能力看，內部審計人員的能力水平還有待提升，特別是很多高校對于審計工作崗位重視程度不夠，用事業編制人員從事審計工作，不可避免地沾染上了一些事業單位的不良習氣，比如等、靠、要思想嚴重，工作積極性不高，工作重心放在研究領導喜好上而對鉆研業務知識缺乏耐心和動力。另外，由于受內部審計人員專業背景的限制，在進行科研經費內部審計過程中缺乏相關專業的背景知識，導致審計工作很難深入。科研項目本身具有的專業性和復雜性，要求內部審計人員必須不斷提高專業素養才能與之相適應。

3內部審計優化與創新路徑研究

如何發揮內部審計在高校科研經費管理使用中的監督引導作用，是一個永恒話題。一方面要轉變高校領導層觀念，不能把內部審計看成科研項目開展的阻礙，而應看成是查錯糾弊的助手。另一方面必須建章立制，嚴肅內部審計的紀律。同時要注重提高內部審計人員素質、創新審計方法、強調審計成果意識，促進高校科研工作健康發展。

3.1加強宣傳，轉變意識，配齊內審力量

要做好內部審計工作，離不開高校管理層的重視和支持。內部審計部門應該加大宣傳力度，使高校管理層及科研項目組人員意識到開展內部審計的重要性和必要性，營造良好的科研經費審計氛圍。同時，高校層面應加大對內部審計工作的投入力量，從人員配備及經費預算上給予保障，為審計部門開展高校科研經費內部審計工作奠定基礎。

3.2確定內部審計的依據，加強內部審計管理

針對科研經費的內部審計，制度要先行。一方面國家應該出臺高校科研經費管理使用的細則，將橫向課題與縱向課題的科研經費管理使用區分開來，明確內部審計的制度依據。高校應該從內部管理制度建設入手，針對當前科研經費管理實際，對經費申請、管理進行制度落實，確保各個部門的權責進行明確的劃分，防止出現問題后各部門互相推諉扯皮。同時注意相關制度及時更新，做到與時俱進。最后要強化制度執行，做到有法可依、執法必嚴。內部審計必須嚴肅審計紀律，對重點領域發現的問題絕不姑息。在內部審計中必須對科研經費管理使用中問題多發的重點領域進行重點關注，比如重點關注與科研活動無關的支出，關注科研經費中勞務費的支出，關注科研項目結余經費是否被私分濫用等，一旦發現問題，必須嚴肅問責，絕不姑息。另外，可以試行在內部審計中引入考核機制，強化內部審計人員的審計成果理念，提升工作能力。

3.3提高內部審計人員素質，加強部門管理

審計工作能夠順利展開，很大程度上取決于審計人員素質，只有內部審計人員能力素質有所提升，才能夠發揮出應有的審計效果，因此，可以在高校內部試行輪崗制度，讓內部審計人員到科研小組中掛職鍛煉，了解科研項目流程，熟悉科研項目的背景知識。此外，還應該從審計工作整體出發，加強政策性培訓，讓相關人員了解國家科研經費管理的制度規定，在內部審計中做到有的放矢。提高內部審計人員素質的同時，還應該注重科研經費審計模式的創新。比如可以試行科研經費審計與經濟責任審計結合，在經濟責任審計中把科研經費審計作為審計重點。也可以探索跨年重大科研項目經費的年度審計模式，對科研經費管理使用進行分階段評價，減少結題審計的壓力。同時可以試行在科研小組中配備財務審計人員，強化科研經費全過程監控。內部審計作為學校的內設部門，兼具監督與服務的職能，在內部審計過程中發現問題后，能夠積極指導課題組完善相關預算，能夠有效落實科研經費預算制度。另外，內部審計彌補了政府審計覆蓋面低、社會審計成本過高的不足，成為科研經費審計的主力。綜上所述，與其他類型的財政資金相比，高校科研經費管理使用本身有其特殊性，由于目前一視同仁的監管策略，導致內部審計在科研經費監管方面存在揭露違法違規問題力度不夠、執法不嚴與無法可依等問題。只有配齊內部審計力量、嚴肅內部審計紀律、提高內部審計人員素質、創新審計方法等多管齊下，才能切實發揮內部審計在高校科研經費管理使用中的重要作用。同時，高校管理層應進一步重視對審計結果的運用，注重審計整改狀況的跟蹤，提高內部審計的權威性和震懾力，使內部審計在高校科研經費管理使用中發揮更大作用。

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作者:黃倩 張春萍 單位:重慶城市管理職業學院 重慶工業職業技術學院