前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的風險管理防范機制下內部審計論文，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
一、內部審計風險含義與特點
內部審計風險與企業經營風險總體上相一致。一方面，內部審計部門是企業組織機構的一部分，即使是目前的控股和相對控股公司也存在著產權紐帶關系，歸屬上的同一性使內部審計部門的利益與企業整體利益密切相關；另一方面，內部審計的目的在于提高企業的經濟效益，為企業增加價值，具有與企業相一致的總體目標。內部審計歸屬上的同一性決定了其相對的獨立性。內部審計部門行政上受企業管理，人員待遇方面也依賴企業提供，它與企業的聯系是千絲萬縷的，存在著復雜的人經濟關系。這種情感上的紐帶必定會對審計工作產生一定的影響，使審計人員承擔更多額外的風險。被審計部門與審計人員在價值觀念上的沖突，使內部審計面臨外部審計所沒有的風險。一般來說，管理部門對內部審計的概念更為狹隘，這樣會限制內部審計做更多有益的工作，同時也是內部審計部門不能更有效地為組織服務。審計需要接受和認可，審計人員與被審計單位價值觀念的不同將會使內部審計人員的工作需求得不到滿足，工作效果受到限制，產生風險的可能性就會大大增加。內部審計風險中的報告風險更為突出。審計報告對問題的表述會直接影響被審計單位和相關負責人的業績評價，因此往往成為審計人員與被審計單位關注的焦點。在實際工作中，被審計單位總是對審計報告提出種種變通的要求，例如承認所調查出的問題作法不妥并承諾改正，但要求不上審計報告；要求就存在的問題在審計報告上的具體表述作變通，減輕問題的嚴重性等等。內部審計在這種情況下處于兩難境地，如實上報，被審計單位有意見，還可能會影響以后的工作關系；按照被審計單位要求報告有違背內部審計職業道德和工作準則，也不符合內部審計的基本要求，必定會帶來報告風險。內部審計部門是公司風險管理的最后一道防線，因此內部審計風險的影響更大，后果更嚴重。IIA多年來就一直積極倡導內部審計參與風險管理，它認為內部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風險管理的充分性、有效性以及內部控制框架的有效性提供保證服務。《企業風險管理———總體框架》指出，首席執行官對風險管理負有最高職責，內部審計師負有關鍵的支持責任。從某種意義上說，框架的執行遠比框架的設計重要，一個設計完美的控制框架可能因判斷錯誤、濫用職權、相互勾結、情境變化等原因而失效。內部審計對風險管理活動進行持續監控、修正和獨立評估可以合理保證企業風險管理框架的有效實施。由此可見，控制內部審計風險，保證內部審計質量對企業是至關重要的。
二、內部審計風險表現形式與動因
廣義的內部審計風險包括審計職業風險和審計工作風險。后者是內部審計主體對企業經營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業遭受損失的可能性。這部分風險是不可控的。而前者是指對內部審計職業界的發展產生不利影響的因素與環境總和。影響內部審計風險的因素主要有以下幾個方面：內部審計的法律法規體系不健全。國家審計有《審計法》，社會審計有《注冊會計師法》，而內部審計僅有審計署出臺的內部審計規定，還沒有相關法律法規，規定層次明顯偏低，權威性不足，從根本上導致了內部審計從業風險。組織對內部審計不夠重視。內部審計機構的設置不盡合理，部分單位將內部審計設在財務部門或將其與經委、監察合并，沒有把它有機地融入到企業的管理體系中，加大了內部審計風險。內部審計機構獨立性不強。我國內部審計是在政府的推動下發展起來的，其行政性太強，審計人員與被審單位的各種利益密切相關，使得內審機構及其人員獨立性不強。內部審計人員的整體素質不高，增加了審計職業風險。內審人員總體素質不高，與現代企業制度的要求不相適應，直接影響到內審工作開展的深度和廣度。內部審計對象的復雜化和業務范圍的擴展增加了審計職業風險。現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，使得內審對象逐步擴展，為內部審計帶來了更多的風險。企業經營風險導致的審計職業風險。企業改制，外資引入，收購、重組、租賃、關聯交易等新問題不斷涌現，經營風險加大必然導致內部審計職業風險的增加。
建立健全內部審計法規準則體系。審計署了《關于內部審計工作的規定》。中國內部審計協會制定了《內部審計準則》、《內部審計人員職業道德規范》，并了具體準則。這些規定和準則還不能滿足實際需要，需在實踐中緊密結合未來發展變化情況，并積極借鑒國外先進或成功的做法，對之不斷加以總結改進充實提高，制定出較為健全有效的我國內部審計規范體系。建立行業自律機制。內部審計協會：一方面，要為協會成員傳播內部審計信息和知識，致力于提高內部審計人員的職業道德水平和業務素質，研究內部審計工作的模式，不斷開創內部審計工作的新局面；另一方面，各企業內部審計機構要積極主動參與內部審計協會活動，支持內部審計事業的發展，為防范內部審計風險營造一個良好的職業環境。推廣先進審計技術方法。風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可容忍的范圍內。風險基礎審計在世界各國已廣泛應用，它從審計準備階段就開始考慮審計風險，并把它控制在最低水平，從而減輕審計人員的法律責任，降低審計風險。我國的內部審計也應盡快向這種審計模式過渡，以控制審計風險，提高審計效果和質量。合理設置內部審計組織結構。在董事會下設審計委員會，在行政系統—經營管理系統設置審計機構是企業最好的選擇。這樣的組織結構在保持信息的客觀性的同時，通過為組織中所需要它的成員與內部審計信息來時內部審計作用最大化，同時減少了對內部審計工作的干擾，降低審計風險。實施具體審計程序時，通過審計風險管理降低審計風險。內部審計人員實施審計時，必須按規范的審計程序，選用恰當的審計方法。首先,要合理確定審計項目。內部審計部門在確定審計項目時要考慮企業管理的需要，圍繞企業中心工作確定項目；其次，審計項目數量與審計力量之間要平衡，不應不切合實際、不考慮業務承受能力盲目確定審計項目；再次，要保證審計證據的充分性、可靠性和相關性，保持應有的職業謹慎，客觀公正的出具審計報告，把審計風險控制在審計過程中的每一個環節。全面提高審計人員素質，建立完善的內審隊伍。一是完善注冊內部審計師資格考試制度，提高內審人員就業門檻，優化內審隊伍素質；二是配強內審人員，建立由審計、會計、法律、經濟管理、工程技術和計算機專業技術人員組成的隊伍，改善企業內部審計隊伍的知識結構；三是通過多途徑、多方式對內審人員進行培訓和考核，不斷提高其專業勝任能力和職業道德水平。建立審計責任追究制度。建立審計責任追究制度，明確規定內部審計人員對自己所做的工作承擔相應的責任，進一步增強內部審計人員的質量意識和責任意識，有效降低審計風險。首先，要對審計質量責任進行評估，并以此為依據，對涉及質量問題的各級責任人所應負的審計責任進行追究；其次，應成立審計質量檢查委員會，并使其成為審計項目質量檢查、評估、和責任追究方面的權威機構；最后，應建立日常監督與事后檢查相結合的質量責任監督檢查制度。通過對各質量控制環節的監督，強化過程控制，將事后責任評估工作前移，并定期開展事后審計質量檢查工作，防范風險于未然。
作者：產航 單位：中南財經政法大學
