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【摘要】本文通過(guò)分析高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)有狀況，探討高校內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)缺點(diǎn)，進(jìn)而提出了高校委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)需要注意的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部審計(jì);審計(jì)外包

隨著我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的大量增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也隨之增多。這些情況的變化都對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了越來(lái)越高的要求。這就要求高校目前的內(nèi)部審計(jì)模式需要有一定的創(chuàng)新，高校內(nèi)部審計(jì)工作模式的改革勢(shì)在必行。

一、高校內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀分析

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）已于2018年3月1日起施行。規(guī)定中把內(nèi)部審計(jì)已明確定位為：對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。從近年來(lái)我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的基本情況來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)工作仍存在諸多問(wèn)題。一是審計(jì)環(huán)境變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。隨著高校自主辦學(xué)權(quán)力的逐步擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不斷增加，支出多樣化，內(nèi)部控制體系略顯不足。部分高校在內(nèi)部控制方面存在著或多或少的漏洞，這進(jìn)一步增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不足。目前高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在學(xué)校黨組織和主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，其監(jiān)督職能將受到管理層的一定干預(yù)。與此同時(shí)，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般與其他職能部門(mén)是同一級(jí)別的。因此，在這種情況下，審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)可能會(huì)有一定顧忌，從而不能順暢的提出在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題和漏洞。這些情況都將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足。三是審計(jì)方法滯后，力量薄弱。目前，高校內(nèi)部審計(jì)信息技術(shù)的使用較少。市面上真正適合高校內(nèi)部審計(jì)工作的信息化軟件較為缺乏，審計(jì)技術(shù)跟不上時(shí)代的發(fā)展，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。四是高校審計(jì)部門(mén)審計(jì)力量較為薄弱。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常人數(shù)設(shè)置較少，隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，人員不足的問(wèn)題更加突出。另外，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)面不夠廣，可能無(wú)法滿(mǎn)足當(dāng)前審計(jì)全覆蓋要求條件下的審計(jì)工作的需要。

二、高校委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的利弊

由于高校內(nèi)部審計(jì)存在諸多以上方面的問(wèn)題，隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)外包，即委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)全部或者部分的內(nèi)部審計(jì)職能成為必然。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中提到“除涉密事項(xiàng)外，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)”。一方面，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)，有利于保證審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。高校委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)一般包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、工程造價(jià)咨詢(xún)公司等相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)均配備有大量經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)人才。由于中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員在日常工作中會(huì)接觸到各行業(yè)的實(shí)際案例，因此具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。他們?cè)趨⑴c內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)能夠更好地提高審計(jì)質(zhì)量。另外，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員的工作可以站在比較客觀獨(dú)立的立場(chǎng)上進(jìn)行工作，能夠提供更加客觀公正的審計(jì)結(jié)果。委托中介機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)還可以最大限度地優(yōu)化資源配置，緩解內(nèi)審人員數(shù)量不足和知識(shí)面狹窄的矛盾，降低審計(jì)人員的審計(jì)培訓(xùn)成本，同時(shí)也保證了高校審計(jì)工作的健康有序發(fā)展。另一方面，高校委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)也存在一定的缺陷。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員對(duì)高校的內(nèi)部情況不夠熟悉，他們和高校之間只是短期合同關(guān)系，不會(huì)有較高的忠誠(chéng)度，更不會(huì)關(guān)注高校的長(zhǎng)期發(fā)展和規(guī)劃。因此，其審計(jì)工作可能無(wú)法重視學(xué)校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和利益。此外，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員可能會(huì)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)委托審計(jì)產(chǎn)生一定的依賴(lài)性，并且隨著時(shí)間的推移將失去內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)權(quán)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)也沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈活性。特別是在發(fā)生突發(fā)情況時(shí)，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員可以隨時(shí)開(kāi)展審計(jì)工作，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員在審計(jì)時(shí)則不具備這樣的特性。

三、高校委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)需要注意的問(wèn)題

一是要規(guī)范委托審計(jì)的實(shí)施程序。高校要按照相關(guān)法律法規(guī)和文件制度等制定相應(yīng)的委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的有關(guān)規(guī)定以及工作流程，對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格約定，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的流程標(biāo)準(zhǔn)化，切實(shí)提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。二是要實(shí)行雙方的有效合作，內(nèi)部審計(jì)人員要參與全過(guò)程跟蹤和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)了解審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)需要糾正的問(wèn)題。第三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)估參與審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率、工作紀(jì)律和數(shù)據(jù)整理等方面制定評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，明確獎(jiǎng)懲措施，嚴(yán)格執(zhí)行并監(jiān)督。對(duì)于表現(xiàn)不佳的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)決取消其繼續(xù)參與相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)資格。委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)作為一種高效的審計(jì)模式，如果加以很好的利用，必將實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)效益的最大化。

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作者:彭凌 單位:宜賓學(xué)院審計(jì)處