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黨的報(bào)告提出，深化國(guó)有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，培育具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)。國(guó)有企業(yè)在我國(guó)的綜合實(shí)力發(fā)展過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、社會(huì)公平、戰(zhàn)略實(shí)施等方面起到不可或缺的作用。國(guó)企審計(jì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)企的有效監(jiān)督，保障了國(guó)企的良好有效運(yùn)行，國(guó)企審計(jì)法律制度是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督工作的重要組成。本文從國(guó)企審計(jì)入手，著重對(duì)國(guó)企審計(jì)法律方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，揭示出我國(guó)國(guó)企審計(jì)法律制度中存在的缺陷和漏洞并提出對(duì)策，以期為我國(guó)國(guó)企審計(jì)法律建設(shè)提供支持。

一、我國(guó)國(guó)企審計(jì)法律制度存在的問(wèn)題

（一）雙重性領(lǐng)導(dǎo)體制影響審計(jì)權(quán)威性的充分發(fā)揮

目前我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)受本級(jí)政府行政管理的同時(shí)還要接受上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)督和指導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)人事調(diào)動(dòng)權(quán)、任免權(quán)均在政府領(lǐng)導(dǎo)人員手中，因此在地方國(guó)企審計(jì)過(guò)程中監(jiān)督作用無(wú)法有效落實(shí)，使國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)處境困難，在一定程度上削弱了審計(jì)的權(quán)威性。

（二）無(wú)法發(fā)揮公正評(píng)價(jià)和委托的責(zé)任

我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)也是隸屬于各級(jí)政府的一個(gè)部門(mén)，所以在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，難免會(huì)受到一定程度的行政干擾，使得中央的某些方針政策無(wú)法通過(guò)審計(jì)真正落實(shí)。由于審計(jì)部門(mén)的體制現(xiàn)狀，實(shí)際的權(quán)力監(jiān)督受到一定限制，無(wú)法對(duì)同級(jí)政府進(jìn)行有效監(jiān)督，特別是政府領(lǐng)導(dǎo)人。（三）國(guó)企審計(jì)規(guī)范性法律制度不健全對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)執(zhí)法規(guī)范性行為要求出現(xiàn)空白點(diǎn)，或者出現(xiàn)被審計(jì)單位人員拒絕提供審計(jì)證據(jù)的現(xiàn)象，審計(jì)人員能夠采取的審計(jì)手段、國(guó)企審計(jì)法律制度方面能夠提供的支持缺失。

二、我國(guó)國(guó)企審計(jì)法律制度的完善及保障

（一）完善國(guó)家審計(jì)法律體系

進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)法律體系的建設(shè)，建立健全國(guó)家審計(jì)法律體系和制約機(jī)制是我國(guó)未來(lái)發(fā)展的必經(jīng)之路。目前，我國(guó)國(guó)企審計(jì)法律體系監(jiān)管問(wèn)責(zé)機(jī)制尚不完善，雖然我國(guó)逐年修訂的審計(jì)法律和相關(guān)條款中涉及監(jiān)督管理和法律責(zé)任的內(nèi)容，但監(jiān)督管理機(jī)制相對(duì)松懈，所謂的監(jiān)督實(shí)質(zhì)上變成了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的例行審計(jì)、社會(huì)公眾和新聞媒體的監(jiān)督，而國(guó)家審計(jì)法律體系自我約束在立法層面上的不完善，導(dǎo)致對(duì)很多企業(yè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題行政監(jiān)督?jīng)]有法律依據(jù)，監(jiān)督問(wèn)責(zé)有時(shí)候無(wú)法可依。國(guó)企員工是國(guó)企審計(jì)改革的直接受益者，對(duì)于國(guó)家審計(jì)工作的各個(gè)細(xì)節(jié)也有最深切的感受，其應(yīng)當(dāng)成為社會(huì)監(jiān)督的重要力量。但在我國(guó)以往的國(guó)企審計(jì)實(shí)踐中，國(guó)企內(nèi)部員工的監(jiān)督權(quán)很難發(fā)揮作用，一方面與我國(guó)的法治現(xiàn)狀有關(guān)，國(guó)企員工本身的法治觀念較弱，法治思維缺乏，社會(huì)監(jiān)督作用自然難以發(fā)揮。另一方面國(guó)家缺乏比較完備的國(guó)企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，現(xiàn)有的國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范多是規(guī)章、法規(guī)或者其他政策性文件，且這些規(guī)范對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自我監(jiān)督問(wèn)責(zé)的規(guī)定部分比較籠統(tǒng)和粗略。監(jiān)督手段的單一以及監(jiān)督主體的局限性，都是形成完善的監(jiān)督管理機(jī)制的障礙。

（二）完善國(guó)企內(nèi)部審計(jì)法律制度

內(nèi)審制度是解決“委托與”問(wèn)題的重要手段，通過(guò)內(nèi)部審查制度的完善，能夠更好地對(duì)國(guó)企管理者進(jìn)行控制和監(jiān)督，嚴(yán)格掌控企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況從而進(jìn)行約束。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)一般包括審查會(huì)計(jì)記錄、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管與其他檢查等。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)、出納檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、往來(lái)、債權(quán)、債務(wù)的登統(tǒng)記業(yè)務(wù)，明確職責(zé)和崗位權(quán)限，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防錯(cuò)誤或舞弊行為。完善授權(quán)審批機(jī)制，嚴(yán)格特別授權(quán)和常規(guī)授權(quán)的控制，規(guī)范國(guó)企制度，規(guī)范特別授權(quán)權(quán)限、范圍、責(zé)任和程序，尤其要嚴(yán)格控制特別授權(quán)。定期對(duì)內(nèi)部自我審計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行修訂，完善企業(yè)發(fā)展需要，把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的關(guān)鍵，例如物資采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、款項(xiàng)支付、款項(xiàng)回收等，這些環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)影響很大，也與審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制正相關(guān)。

（三）完善國(guó)企外部審計(jì)法律制度

國(guó)企內(nèi)審直接對(duì)企業(yè)高級(jí)管理人員、董事會(huì)負(fù)責(zé)，提升其獨(dú)立性，通過(guò)對(duì)國(guó)企下屬子企業(yè)負(fù)責(zé)人和各部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，可以鞭策國(guó)企完善制度。但設(shè)置內(nèi)審部門(mén)屬于企業(yè)高級(jí)管理層的職責(zé)，且內(nèi)審很難不被“內(nèi)部人”操控。國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立特派審計(jì)機(jī)構(gòu)可以擺脫“內(nèi)部人”操控，同時(shí)可以對(duì)“內(nèi)部人”進(jìn)行監(jiān)督，從而發(fā)揮內(nèi)審很難發(fā)揮的特別作用。各級(jí)審計(jì)派出部門(mén)歸屬國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，對(duì)各級(jí)審計(jì)派出機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。設(shè)立特派審計(jì)機(jī)構(gòu)的目的是通過(guò)強(qiáng)化對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)及董事的審計(jì)監(jiān)督，充分利用內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)提升特派機(jī)構(gòu)審計(jì)效率，提升國(guó)企審計(jì)效率。目前，在中央的部署下，國(guó)家審計(jì)署在中央企業(yè)層面已增設(shè)專門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)，但覆蓋面和力度仍然不足。強(qiáng)化派駐機(jī)構(gòu)監(jiān)督職能應(yīng)理順關(guān)系、創(chuàng)新體制、改進(jìn)方法、強(qiáng)化管理，并準(zhǔn)確定位職能、規(guī)范職責(zé)權(quán)限、正確履行職責(zé)，從而體現(xiàn)“派駐”的優(yōu)勢(shì)。

（四）加強(qiáng)國(guó)企審計(jì)配套法律制度的建設(shè)

1.建設(shè)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部自我審計(jì)、外部審計(jì)綜合協(xié)調(diào)部門(mén)。設(shè)立綜合協(xié)調(diào)部門(mén)有利于優(yōu)化國(guó)企內(nèi)外審計(jì)資源，規(guī)范審計(jì)權(quán)限。成立綜合協(xié)調(diào)部門(mén)可以防止審計(jì)范圍過(guò)寬、審計(jì)監(jiān)督難度大等審計(jì)資源不均問(wèn)題，更加有效地促進(jìn)國(guó)家審計(jì)資源的分配。2.完善國(guó)家審計(jì)法律體系建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度阻礙了審計(jì)結(jié)果公告制度力度的發(fā)揮，審計(jì)結(jié)果公告是指各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)以出版物方式，向社會(huì)公開(kāi)有關(guān)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)結(jié)果性文書(shū)所表達(dá)內(nèi)容的公告。這些因素涉及國(guó)家現(xiàn)行審計(jì)結(jié)果。一是改變國(guó)家審計(jì)制度的目標(biāo)，包括改變?cè)瓉?lái)的時(shí)間限制規(guī)定和目標(biāo)的模糊之處。二是提升審計(jì)結(jié)果公告制度體系的供給，加強(qiáng)傳統(tǒng)審計(jì)機(jī)關(guān)“權(quán)力”和“義務(wù)”概念的轉(zhuǎn)變，增加國(guó)家審計(jì)部門(mén)的自主性，強(qiáng)化責(zé)任。三是轉(zhuǎn)變制度變遷主體觀念，提升公告的主動(dòng)性，審計(jì)公告不能僅僅公布審計(jì)單位的錯(cuò)誤和缺點(diǎn)，對(duì)國(guó)企經(jīng)營(yíng)中表現(xiàn)較好的地方也要進(jìn)行公布。3.加強(qiáng)國(guó)企審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是大力減少國(guó)家審計(jì)的無(wú)意差錯(cuò)，提升國(guó)家審計(jì)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督能力。二是加大公告后續(xù)整改力度。三是提升公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的關(guān)注度。四是提升公告理解程度。

三、結(jié)語(yǔ)

國(guó)企審計(jì)體制和法律制度發(fā)展是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要內(nèi)容之一。國(guó)有企業(yè)審計(jì)的實(shí)施是在法律制度的規(guī)范和保障下進(jìn)行的，國(guó)企審計(jì)能否充分發(fā)揮揭示差錯(cuò)和弊端、維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)保值增值等作用，關(guān)鍵就是國(guó)企審計(jì)法律制度是否健全，也就是在審計(jì)過(guò)程中能否做到“有法可依”“有法必依”等依法依規(guī)審計(jì)。因此，國(guó)企審計(jì)法律制度體系的完善是我國(guó)法律在審計(jì)領(lǐng)域走向深入的重要實(shí)踐，對(duì)于完善我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督審計(jì)管理體制，做強(qiáng)做大國(guó)有經(jīng)濟(jì)，夯實(shí)我黨執(zhí)政的經(jīng)濟(jì)公有制基礎(chǔ)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。在法治化進(jìn)程中，國(guó)企審計(jì)法律制度的完善建設(shè)是一大趨勢(shì)。

作者:郇偉