前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的行政事業單位基建工程審計風險及防范，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。
摘要：隨著社會經濟的快速發展和新型城鎮化建設的縱深推進，政府投入基礎性公益性項目建設的資金顯著增加，行政事業單位開始承擔起建設單位的職責，新形勢下基建工程審計的重要性日益凸顯。建設項目從立項決策、設計、招投標、施工、竣工結決算全過程所處階段不同，審計面臨的風險各異，認清風險并找準防范對策，對于保證基建工程審計質量、提升財政資金使用效益尤為關鍵。
一、前言
近年來，隨著社會經濟的快速發展和新型城鎮化建設的縱深推進，政府投入基礎性公益性項目建設的資金顯著增加，越來越多的行政事業單位在履行自身職責的同時承擔起建設單位（業主）的職責。新形勢下，審計工作作為維護國家財政經濟秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設、保障經濟社會健康發展的有效手段，日益發揮重要作用。基建工程審計是現代審計工作的重要組成部分，主要指為促進建設項目規范管理、控制造價、提高投資效益，審計機構和人員依據相關的法律法規，運用適當的管理審計思想、技術和方法對項目建設全過程的管理以及與之相聯系的各項工作進行監督和評價，并在此基礎上發表審計意見的業務活動。由于行政事業單位基建工程項目一般具有投資大、建設周期長、專業性強、核算復雜、影響面廣等特點，密切關系民生福祉，故而給審計工作提出了更高的要求和挑戰。分析行政事業單位基建工程審計實施過程中面臨的風險，有針對性地提出防范對策，對提升行政事業單位基建工程審計質量和項目管理水平具有重要意義。
二、行政事業單位基建工程審計面臨的風險
行政事業單位基建工程審計對象概括地講就是建設項目從立項決策、設計、招投標、施工、竣工結決算全過程所涉及的管理和技術經濟活動。所處階段不同，審計面臨的風險各異。
（一）立項決策階段的審計風險
正確的行為來源于正確的決策。立項決策階段是選擇和決定投資行動方案的過程，是對擬建項目的必要性和可行性進行技術經濟論證，對不同建設方案進行技術經濟比較及做出判斷和決定的過程。實務中，立項決策階段的審計工作包括決策程序的審計、立項建議書的審計、可行性研究報告的審計、投資估算的審計、資金籌措的審計及經濟評價的審計，面臨的審計風險主要來源于一些項目的決策程序缺乏民主性和科學性、項目建議書內容不合理、不完整，項目性質、用途模糊、未開展可行性研究或可行性研究流于形式、投資估算和進度安排不協調及難以實現預期效益等。
（二）設計階段的審計風險
設計階段成果高度影響工程造價，此階段的優化可以有效控制施工成本，促進經濟效益。設計階段的審計工作主要包括設計招投標的審計、設計合同的審計、設計方案的審計、設計圖紙的審計、設計概算的審計。其中，設計招標是否符合國家相關規定、設計方案是否經過充分論證、施工圖設計深度能否滿足招標、施工要求、設計概算的依據、內容是否合理、準確等方面問題都易引發審計風險，從而對審計人員的技術水平和分析能力提出了較高的要求。
（三）招標階段的審計風險
招標階段最直接的經濟后果就是產生項目中標價，即構成合同價的基礎。招標階段的審計工作包括招投標機構合同的審計、資格預審文件的審計、招標文件的審計、招標控制價的審計、投標報價的審計。具體的，審計風險主要來自兩個方面，一是與技術性有關的問題，例如工程量清單的編制存在諸多漏項、工程預算未實現經濟合理且超出概算等；二是與規范性有關的問題，例如招投標程序操作缺乏規范性，導致一些資質等級缺乏或不足的施工單位通過不正當的手段承包工程，或者一些施工單位為達到中標目的，在投標時許諾優惠條件，但不及時兌現，待竣工結算辦理時不進行優惠或要求其他地方進行補償等。
（四）施工階段的審計風險
施工階段是基建工程最重要的階段，直接關系項目的質量和成本效益。施工階段的審計工作通常包括施工合同的審計、專業分包合同的審計、資金使用計劃的審計、投資偏差分析及糾偏的審計、工程計量與價款支付審計、工程變更及現場簽證的審計、材料與設備選購定價及采購合同審計、價格調整的審計、工程索賠的審計及工程管理的審計，這個階段審計內容較多，持續時間較長，當發生施工進度與工程量之間的核定存在差異、施工合同中支付條款與實際支付的進度款不符、所用材料品牌規格型號與合同約定不符、大型材料和設備沒有按規定程序招標等情況時，都會導致審計風險大大增加。
（五）竣工結算階段的審計風險
竣工結算是工程造價合理確定的必要程序和重要手段。審計人員通過開展驗收審計和結算書審計而完成竣工結算階段審計工作，審計結果將成為建設單位向施工單位支付工程款的最終依據。涉及的審計風險主要來自項目竣工結算未嚴格按照施工合同的規定執行，工程量計算與計價、相關費用的核定、設計變更、工程簽證等手續不齊全、與竣工項目的實際情況存在偏差，計價基礎、結算方式、特別是變更部分的調整方法等易出現錯誤。
（六）竣工決算階段的審計風險
竣工決算是基建工程經濟效益的全面反映，是建設單位核定各類新增資產價值，辦理其交付使用的依據。竣工決算階段的審計工作包括項目建設程序的審計、項目建設組織管理情況的審計、項目資金到位和使用情況的審計、建筑安裝工程投資審計、設備投資支出審計、待攤投資審計、項目財務管理及會計核算情況審計、竣工財務決算報表審計、項目預（概）算執行情況審計、竣工決算報告審計。其中，項目建設是否嚴格按照批準的概算內容進行，有無提高建設標準、擴大建設規模的問題；相關報表的齊全性、表中各項目內容填列的完整性、真實性以及勾稽關系的準確性是否具備；建設項目的資金來源和投資支出是否真實、合法，基本建設結余資金是否真實、準確；轉出投資、應核銷投資和應核銷支出的列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實，核銷是否合規，有無虛列投資的問題；是否存在將新增項目列為尾工項目的情況等上述問題均極易產生審計風險，審計人員需重點關注。
三、行政事業單位基建工程審計風險防范對策
（一）建立和完善行政事業單位基建工程內部控制機制
行政事業單位要逐步建立健全建設項目內部管理制度，做到崗位合理、職責明晰、不斷完善相關議事決策機制、嚴格與建設項目相關的審核機制、規范招標工作、保證建設項目資金專款專用、關注檔案管理等。同時，在實踐中，行政事業單位的審計部門還可以創新性地定期開展基建工程內部控制審計工作，檢查并評價基建工程內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。具體實施階段，要以《行政事業單位內部控制規范（試行）》為依據，首先，記錄、描述單位基建工程內部控制制度情況，并通過調查了解控制環境、控制程序和會計系統以初步評價基建工程內部控制的健全性；在此基礎上，實施符合性測試程序，證實有關內部控制的設計和執行的效果；最后，評價內部控制的強弱，評價控制風險，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，制定實質性審計方案。基建工程內部控制審計可以有效助推基建工程內部控制機制的建立與完善。
（二）著力促進行政事業單位基建工程審計內部和外部能力提高
當前，行政事業單位普遍存在內部審計部門缺失或內部審計人員背景財務化，工程審計人員較少，專業能力不足等情況，因此，要定期對審計工作人員進行專業技能培訓，加強交流溝通，提高審計工作人員的綜合素質修養，提升審計質量，確保審計工作在基建工程項目管理中發揮更大的推動作用。同時，近年來，隨著基建工程審計的專業性要求越來越高和內部審計力量相對較弱的矛盾日益突出，許多單位不斷探索內部審計優化升級的新方法，尋求有效的外部合作來解決內在問題，審計外包逐漸成為解決上述矛盾的重要方法。這種趨勢下，單位要合理選擇外部審計機構，通過公開招標的方式選擇業務水平強、職業道德佳、品牌聲譽好的事務所來完成基建工程的決算等環節。內部審計部門要全過程嚴格把控，充分參與到具體審計方案的制定及審計程序的實施中，加強對外部審計人員工作的管理和監督，強化質量控制，通過考察履行業務外包合同承諾的情況、審計項目的質量、專業勝任能力和職業道德、歸檔資料的完整性等方面對外部審計人員的工作質量做出合理評價，以此促進單位基建工程審計能力的持續提升。
（三）積極推進行政事業單位基建工程審計信息化建設
在中央審計委員會第一次會議上指出，要堅持科級強審，加強審計信息化建設。基建工程審計專業化程度高，特別是工程造價方面，定額種類繁多，且每個省份的定額水平也各不相同，如果審計工作的開展仍停滯在手工計算階段，將會嚴重影響審計工作的質量和效率。因此，要積極推進工程審計信息化系統建設，加快工程審計軟件開發和應用，完善優化工程項目執行管理程序。以全過程、全方位管理位為導向，以項目為主線，通過網絡平臺，借助于云計算技術，將建設相關單位在全過程各階段的工作事項、數據通過網絡進行流轉和審查，自動形成工作底稿臺賬、報表和檔案，實現及時溝通、數據共享、靈活應用、智能協同以及動靜態管理，將建設項目業務流、投資流和管理流融為一體，不斷提高對審計項目的組織實施、業務指導和過程控制能力，確保審計質量，同時升級審計管理系統，完善工程審計的公文處理、人力資源管理、計劃統計、成果深度利用等管理功能。這對于規范基建工程審計流程、進一步提升行政事業單位基建工程審計質量具有重要意義。
參考文獻
[1]周和生.建設項目管理審計.北京：化學工業出版社,2010.
[2]朱廷桂.論內部審計合作式外包模式在高校工程審計中的應用[J].荊楚理工學院學報,2017(10):62-65.
[3]張琳,葉超,于洛.事業單位基建工程審計風險及內部控制[J].中國內部審計,2015(11):13-16.
[4]阮明越.基建工程審計風險的防控[J].中國內部審計,2014(5):60-62.
作者:王金月 單位:天津職業技術師范大學審計處