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1、研究的背景和意義

自70年代末從日本引進物流的概念以來，物流業在中國蓬勃發展，政府機關也越來越重視物流發展，許多地方政府成立了指導和規范物流市場的專門機構，并建立地方特色的發展規劃。在政府的大力支持下，中國現代物流業己經由起步階段開始邁向理性、務實、快速發展的新階段。特別是最近幾年，中國國民經濟保持了平穩較快增長，為物流業發展提供了新的空間。在傳統的企業管理模式下，企業往往過于強調通過更新設備、擴大產量獲得規模效應，或者通過采用廉價勞動力，應用高科技來提高勞動生產率等措施降低企業的生產成本，增加利潤。但是，當企業競爭越來越激烈時，企業所獲得的利潤的潛力越來越小，利潤開拓越來越困難，此時，人們意識到，為保持企業的生存能力和競爭能力，必須為企業尋找新的利潤源泉。因此，物流領域的潛力就被企業所重視起來。物流活動貫穿于企業經營活動的始終，物流費用寓于企業成本之中。物流費用的高低直接關系著企業利潤的多少。由于長期以來我國企業重生產、銷售輕流通，導致企業的物流成本偏高。據有關統計數據表示我國很多企業目前的物流成本僅次于原材料本身的價值而在產品成本中占據第二位，一般物流費用占生產成本的15%-30%，有的比例達高40%。也就是說一件生產成本是10元錢的商品其中與物流有關的費用高的竟然達到4元錢。如此驚人的比例讓許多企業對隱藏在冰山下物流成本產生濃厚興趣，如何揭開物流成本神秘的面紗，有效控制物流成本，對企業有著重要的意義。然而，在我國現行會計制度下，企業沒有獨立的物流成本會計科目，要分離出物流成本，對物流成本進行界定和核算不是一件容易的事情。目前我國大部分企業還處在希望能夠科學界定和核算物流成本，但是相關理論和實踐還不成熟的階段。2007年5月，國家標準GB/T20523-2006《企業物流成本構成與計算》(下文中簡稱國家標準)正式實施，對物流成本內涵、構成和計算作了較為明確的規定，為企業切實掌握自身物流成本，從而達到控制和降低物流成本的目的提供了依據。該國家標準的出臺是中國物流界的一場及時雨，但是企業在實際操作過程中應該怎樣應用該標準，該標準是否就是企業進行物流成本計算的最佳選擇呢?這還都是需要解決和研究問題，也就是本文所要探索的問題之一。

2、本項目的研究現狀

2.1國外研究現狀

2.1.1國外物流成本研究

早在1962年，著名的管理學家彼得•得魯克在《財富》雜志上發表了題為《經濟的黑色大陸》一文，將物流比作“一塊未開墾的處女地”，這對物流成本領域的研究起到了啟迪作用。日本早稻田大學的西澤修教授提出了物流成本的冰山理論，并在1970年提出了物流的“第三利潤源說”，引起人們對物流和物流成本研究的重視川。其它物流成本研究還有效益背反理論、成本中心說、利潤中心說、服務中心說、系統說、戰略說等理論，對人們在物流成本的研究方面有著啟發作用。

2.1.2國外物流成本核算研究

1977年，日本的運輸省制定了《物流成本計算統一標準》，將物流成本按物流范圍、支付形態、物流功能分類并進行計算，使日本物流成本計算有據可依。美國采用將物流成本分為庫存費用、運輸費用、管理費用三類，并且各自有核算的方法:庫存費用是指花費在保存貨物上的費用，除了包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收費用外，還包括庫存占壓資金的利息;運輸成本是基于伊諾運輸基金會出版的年度運輸叢書得到的貨運數據，運輸成本包括公路運輸、其他運輸方式和貨主費用;物流管理費用，是按照美國的歷史情況由專家確定一個固定比例，乘以庫存費用和運輸費用的總和得出的。美國的物流管理費用在物流總成本中的比例大體在4%左右。得出結果一般是社會總的物流成本。在美國物流總成本核算方面一般分為兩個派別。一個派別注重物流戰略研究，很多傾向物流戰略研究的學者把物流創造價值與企業的經濟效益聯系起來，Richardson在1995年以及后來的Gilmore在2002年的文章中指出物流控制著大量資源，對現金流、盈虧數字有直接影響，并且能通過連續生產和提高服務來增加價值，與一個公司的顧客服務水平和財務收入有很強的關聯。Fagan0指出全球采購業務的迅速發展已經成為一個重要的商業戰略，在全球供應鏈中核算得到物流成本顯得更加重要和具有戰略意義。另一個派別注重物流成本效益優化研究，一般分析物流成本的方法有:回歸分析法、以作業為基礎的方法、優化法等。Fera在1998曾對某公司全球外包戰略的可行性研究中有關的成本因素進行確認和分類。Zoroya提出用回歸分析模型來計算運輸費用，其中有三個變量用來測定哪些因素影響了運輸線路的價格。VanDammeo與Vander Zon在1999提出以作業為基礎的成本計算物流成本，幫助高層管理者分析財務信息以做出物流決策。另外還有很多學者應用基于優化模型的方法來分析物流成本，試圖從整體上控制物流成本，其中還包括了運輸、采購與庫存決策方案。美國倡導用作業成本法進行企業的物流成本核算，強調物流成本分攤和分配的基礎要盡可能的選擇最大程度反映其和所耗資源的關系。其物流作業成本計算主要步驟依次是辨認物流作業、確定物流資源、確定資源動因和作業動因、分配物流成本。

2.2國內研究現狀

2.2.1國內物流成本研究

張弘在2004年的《中國物流成本研究》中指出:中國自己無法準確的計算中國物流成本占GDP的比重，且相對發達國家中國的物流成本較高。這表明建立一套適合中國的物流成本的核算體系反映真實的物流成本勢在必行。國家標準的出臺正是印證了這一說法。易華曾在2002年指出我國物流成本研究還處于起步階段:一是對物流成本的構成認識不清，二是物流成本的計算與控制由各企業分散進行，缺乏相應的權威統計數據。并提出通過明確物流成本構成、將總物流成本進行分配與歸結、建立數學模型求一定條件下系統總成本最低的可行解、建立統一的物流成本統計口徑，進行全國范圍的統計，設立行業與地區的物流成本數據庫四個方面加強物流成本研究。雖然時間過去8年，但是其在文中提出的問題現在還沒有清楚的解釋，且其提出的方案在目前還是有著可行意義。目前中國在物流成本方面的研究雖然比較多，但是大多局限于理論階段。

2.2.2國內物流成本核算方法研究

綜合各位學者的研究，在國內關于物流成本核算的方法有以下幾種:

2.2.2.1日本物流成本核算方法

按照1997年日本運輸省制定的《物流成本計算統一標準》，分為按物流范圍、按支付形態和按物流功能等計算成本三類。(1):按物流范圍計算成本是以物流特性劃分范圍進行分類，可分為供應、生產、銷售、回收和廢棄等物流費。(2):按支付形態計算成本，是按照財務會計費用分類計算，大體可劃分為:運費、倉庫保管費等向企業外部支付的委托物流費用和人工費、材料費等企業內部物流活動的費用。(3):按物流功能計算成本，大體分為物資流通費、信息流通費、物流管理費三類。其中物資流通費細分為包裝費、輸送費、保管費、裝卸費、流通加工費和配送費等。日法是從微觀處著手，且對核算內容規定詳盡，較適用于企業。

2.2.2.2統計方法核算物流成本

利用統計原理，以會計核算資料為基礎，進行收集、分析、加工和整理，最后匯總出公司的物流成本數據。具體方法是，通過對有關物流業務的原始憑證、單據和報表進行再次歸類整理，對現行成本、費用核算資料進行解剖分析，從中抽出物流成本的部分，然后再按物流管理的要求，對上述費用按不同的物流成本核算對象，進行重新歸類、分配、匯總，加工成物流管理所需的成本信息。

2.2.2.3作業成本法核算物流成本

作業成本法突破了產品的界限，把成本核算深人到作業層次。它以作業為單位按照資源動因將企業所消耗的資源分配到作業收，形成作業成本，然后把作業成本按照成本動因分配到成本對象，形成成本對象的成本，從而將企業間接成本和輔助資源更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務以及顧客。它被認為是確定和控制物流費用最有前途的方法，國外很多企業都己經使用這種方法來核算物流成本，在國內只有極少部分企業應用。另外還有些學者提出將任務成本法與作業成本法相結合建立M一A模型來核算物流成本，能夠在一定程度上緩解單獨使用這種方法的不足，對企業有較強的參考意義。

2.2.2.4會計方法核算物流成本

會計核算方法是指通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續、系統、全面地記錄、計算和報告的方法。我國物流成本會計核算可供選擇的模式有單軌制和雙軌制。a:單軌制，是物流成本核算與企業現行的其他成本核算如產品成本核算、責任成本核算、變動成本核算等結合進行，建立一套能提供多種成本信息的共同憑證、賬戶、報表核算體系。b:雙軌制，是把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶、報表體系，要在現有成本核算體系外重新構建一套成本核算系統，反映企業發生的與物資實體流動相關的費用。有的學者提出設置“物流成本”一級賬戶，單獨集中核算物流成本，該賬戶的明細核算可設“供應物流成本”、“生產物流成本”和“銷售物流成本”等二級賬戶，以及“材料費”、“工資福利”、“運輸費”、“管理費”、“水電費”、“折舊費”及“其他費用”等若干明細賬戶，再將物流成本進行歸集和分配。單軌制增加了核算復雜性，對財務人員的素質有較高的要求;雙軌制操作似乎相對簡單，但基本上改變了現行的成本核算體系，具體操作困難無法預計。這種會計核算模式目前還沒有形成一套完整的理論，更沒有在實踐中加以應用，但是還是一種比較實用的物流成本核算方法。

2.2.2.5國家標準《企業物流成本構成與計算》中提供的方法

該方法是在借鑒日本《物流成本計算統一標準》的基礎上，從物流成本項目、物流范圍和物流支付形態三個維度來界定企業物流成本構成和計算對象。在不改變現行會制度體系的前提下，通過設置物流成本輔助賬戶，從現有賬戶中分離出己經在現行成本核算體系中反映出的物流成本，并根據有關的計算公式來計算出存貨相關成本，從而得出企業比較全面的物流成本。《企業物流成本構成與計算》標準結合了以上說的1和4兩種方法，為中國企業物流成本計算提供了較為可行的方案。但是，其在實踐中是否適合還有待時間的驗證。

2.3國內物流成本控制研究

綜合各位學者的研究，在國內關于物流成本控制研究的方法一般有以下

幾種:

2.3.1標準成本法

制定產品或服務的標準物流成本，對實際物流成本與標準物流成本進行差異分析，根據得出的結果進一步分析差異產生的原因及其責任歸屬，并采取有力的措施消除不利差異、發現有利差異，以實現有效的物流成本控制。

2.3.2目標成本法

目標成本法從本質上看是一種對企業未來利潤進行戰略性管理的技術。通過市場調查，預計可實現的物流營業收入，訂立為實現目標利潤而必須達成的物流成本目標值，然后將目標物流成本進行分解，落實到企業內部各單位、各部門，確定各單位、各部門的奮斗目標，從而有效控制物流成本。

2.3.3局部控制與綜合控制法

局部物流成本控制是對物流成本中的運輸費用、裝卸搬運費用、儲存費用、包裝費用、流通加工費用等單個進行控制，協調企業各部門的關系，達到物流費用控制的目的，但是往往會出現某局部物流成本低但總體物流成本高的現象。綜合控制法包括事前控制、事中控制、事后控制，對物流成本進行預算制定、執行監督、信息反饋、偏差糾正等全過程的系統控制，達到預期物流成本控制目標。綜合物流成本控制具有系統性、綜合性、高效性、戰略性的特點，有較高的控制效率。

2.3.4作業成本法

作業成本法從物流作業的角度來控制作業成本，一般要經過物流作業分析、成本動因分析、作業價值鏈分析、作業優化等步驟來進行。能夠深入作業層面，從物流成本產生的根源著手，能夠有效的控制物流成本。但該方法局限于對現有物流作業的成本監控，沒有將物流的作業環節與客戶的需求緊密結合起來。