前言：尋找寫作靈感？中文期刊網(wǎng)用心挑選的制造業(yè)成本會計(jì)發(fā)展與挑戰(zhàn)淺議，希望能為您的閱讀和創(chuàng)作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

摘要:在大數(shù)據(jù)與信息化時(shí)代背景下，隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，制造業(yè)企業(yè)只有持續(xù)降本增效、精益管理，才能建立競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。如何提升成本信息質(zhì)量，滿足企業(yè)管理者日益精細(xì)化的管控要求，是成本會計(jì)的重要使命。文章從成本會計(jì)的概念以及重要性出發(fā)，分析制造業(yè)成本會計(jì)在新時(shí)代背景下面臨的挑戰(zhàn)，以及制造業(yè)成本會計(jì)成本的發(fā)展方向，通過對目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法以及MES工具的運(yùn)用，探討運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)量方法對傳統(tǒng)成本核算的改進(jìn)與新技術(shù)手段的應(yīng)用對成本會計(jì)的影響。

關(guān)鍵詞:成本會計(jì);發(fā)展與挑戰(zhàn);計(jì)量方法;技術(shù)革新

隨著5G與工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，中國工業(yè)化進(jìn)程加速，制造業(yè)成本會計(jì)遇到了前所未有的發(fā)展機(jī)遇與問題挑戰(zhàn)。制造業(yè)成本會計(jì)，需要更新觀念，利用新技術(shù)與信息化工具，采取先進(jìn)的方法與手段，提高成本核算的準(zhǔn)確性，提升信息有效性，為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策以及制定前瞻性的發(fā)展戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。

一、制造業(yè)中成本會計(jì)重要性

(一)成本會計(jì)的概念

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，信息使用者的需求不斷發(fā)生變化，成本會計(jì)的含義與職能也在不斷延展。早期階段，以統(tǒng)計(jì)與記錄為主要職能，形成基本的成本會計(jì)理論雛形;近代階段，成本核算進(jìn)一步完善，形成較為完善的成本核算制度，同時(shí)成本的預(yù)算體系初步形成;現(xiàn)代階段，成本會計(jì)逐步發(fā)展出了控制職能，從事前、事中、事后的成本管控，到與產(chǎn)品價(jià)值鏈與生命周期理論結(jié)合的成本控制;至此，成本會計(jì)的體系基本完善，形成了涵蓋成本預(yù)測與計(jì)劃、控制與核算、分析與考核等職能的綜合體系。

(二)成本會計(jì)在制造業(yè)中的作用

科學(xué)合理地進(jìn)行成本管控，可以提升企業(yè)盈利能力，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)量方法進(jìn)行成本核算，可以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精益化生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的高效利用與配置，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、成本會計(jì)在大數(shù)據(jù)和信息化時(shí)代的發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)與目標(biāo)

(一)大數(shù)據(jù)、信息化時(shí)代下的成本會計(jì)

“大數(shù)據(jù)”是一種信息資產(chǎn)，在新的處理模式下，它以提高使用者的洞察力和流程優(yōu)化能力，從而優(yōu)化決策。因此，對于傳統(tǒng)的制造業(yè)，大數(shù)據(jù)將是成本會計(jì)的有力抓手，利用先進(jìn)方法對大數(shù)據(jù)進(jìn)行充分有效利用，將促使成本信息更具指向性，更能突顯問題的本質(zhì)與源頭，不僅將促進(jìn)企業(yè)成本管控能力的提升，同時(shí)也將更為有力地支撐管理層的決策。

(二)制造業(yè)成本會計(jì)面臨的主要挑戰(zhàn)

1．市場競爭帶來的精細(xì)化降本需求。原材料成本、勞動(dòng)力成本不斷上漲的市場環(huán)境下，成本管控是企業(yè)要生存求發(fā)展始終要面對的問題。以低成本來維持市場份額及銷售增長，從而提升企業(yè)的核心競爭力，是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營的重中之重。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營從粗放型轉(zhuǎn)變?yōu)榫婊a(chǎn)，這對成本信息的及時(shí)性、有效性、準(zhǔn)確性提出的更高層次的要求。2．成本核算與管理的粗放，無法滿足精細(xì)化管理的需求。傳統(tǒng)的成本核算模式下，成本核算誤差較大。由于缺乏前端有效業(yè)務(wù)信息，產(chǎn)品成本無法細(xì)化歸集，成本分?jǐn)傄踩狈侠硪罁?jù)，平均分?jǐn)傁碌?ldquo;大鍋飯”式核算方法使得核算出來的產(chǎn)品成本與實(shí)際生產(chǎn)情況脫節(jié)嚴(yán)重，數(shù)據(jù)失真，無法精準(zhǔn)定位管理的薄弱環(huán)節(jié)與成本失控點(diǎn)，無法為精益化生產(chǎn)管理提供有效信息，亦無法為經(jīng)營決策提供有力支撐。3．成本管理理念落后傳統(tǒng)的成本管理理念下，企業(yè)仍以生產(chǎn)階段為主要成本管控對象，只涉及包括直接材料、直接人工與制造費(fèi)用的產(chǎn)品制造成本，缺乏產(chǎn)品全生命周期的視角，忽略了研發(fā)設(shè)計(jì)以及產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)階段的資源耗用，不能以價(jià)值鏈來分析產(chǎn)品成本構(gòu)成與影響因素，導(dǎo)致成本管控手段單一，效果不明顯，更甚者造成決策失誤。

(三)大數(shù)據(jù)、信息化時(shí)代下的制造業(yè)成本會計(jì)成本的發(fā)展方向

1．轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念。傳統(tǒng)制造成本會計(jì)偏重成本的核算與分析，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的當(dāng)下，由成本核算向戰(zhàn)略成本管理理念的轉(zhuǎn)變十分重要。成本會計(jì)要轉(zhuǎn)變成本管理觀念，實(shí)現(xiàn)從偏重成本核算向兼顧核算與控制的方向轉(zhuǎn)變，同時(shí)成本管控應(yīng)提前，從事后控制向事前規(guī)劃、事中控制延伸;要具備產(chǎn)品價(jià)值鏈及生命周期的視角，通過對產(chǎn)品設(shè)計(jì)等生產(chǎn)前環(huán)節(jié)的成本控制，提前布局與規(guī)劃，減少固化成本;結(jié)合產(chǎn)品銷售渠道、售后服務(wù)等后端環(huán)節(jié)的成本測算，全盤考量產(chǎn)品的盈利能力，輔助企業(yè)決策。2．運(yùn)用先進(jìn)方法與手段。信息化時(shí)代下大數(shù)據(jù)的深化應(yīng)用，是成本管理的有力武器。制造業(yè)成本會計(jì)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)及信息化工具，提升信息化水平，細(xì)化與夯實(shí)前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，運(yùn)用先進(jìn)計(jì)量方法與分析模型，進(jìn)行成本核算與分析控制，提高成本信息的有用性，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，為企業(yè)的成本控制、經(jīng)營決策提供有利抓手。

三、先進(jìn)計(jì)量方法與技術(shù)手段的應(yīng)用

(一)目標(biāo)成本法及價(jià)值工程的結(jié)合應(yīng)用與效果

1．方法介紹與優(yōu)勢。目標(biāo)成本法，最初來源于日本的“成本企劃”，由日本豐田公司于1959年首次提出，是指在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，根據(jù)市場的需求和相關(guān)條件推導(dǎo)出目標(biāo)成本，然后在產(chǎn)品生命周期的一系列過程中，包括策劃與開發(fā)階段、設(shè)計(jì)與制造階段、營銷與物流階段，利用各種成本管控的工具及手段實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的過程。通過目標(biāo)成本進(jìn)行成本規(guī)劃，可以實(shí)現(xiàn)成本耗費(fèi)最小化、資本增值利潤最大化的目標(biāo);具體從競爭價(jià)格出發(fā)，以客戶需求為導(dǎo)向，從產(chǎn)品企劃與設(shè)計(jì)階段開始，運(yùn)用價(jià)值工程分析技術(shù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品，在保證產(chǎn)品功能的情況下達(dá)到目標(biāo)成本與目標(biāo)利潤。價(jià)值工程的概念，由美國通用電氣公司的設(shè)計(jì)工程師Miles于1947年在研究和選擇原材料代用品時(shí)提出。在產(chǎn)品滿足可靠性和功能的需求的前提下，選擇匹配的材料進(jìn)行生產(chǎn)，從而達(dá)到成本節(jié)約的目的。運(yùn)用價(jià)值工程法，就是從客戶偏好和需求出發(fā)，對新產(chǎn)品的應(yīng)有的性能進(jìn)行排序，并將性能與相關(guān)產(chǎn)品所用材料或部件聯(lián)系起來分析，選擇價(jià)格有優(yōu)勢又能達(dá)到產(chǎn)品性能的材料，同時(shí)刪除或合并對產(chǎn)品功能無影響的零部件，簡化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。通過性能及零部件的分解，設(shè)定材料及配件的目標(biāo)成本，從而保障公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。在原材料成本不斷上升的大背景下，行業(yè)內(nèi)競爭不斷加劇，利潤空間被擠壓得越來越小，如何能從自身出發(fā)挖掘利潤潛能是一件極具挑戰(zhàn)的事情。在此狀況下，傳統(tǒng)的成本計(jì)量方法已不能滿足管理層的需求，選用目標(biāo)成本法并綜合應(yīng)用價(jià)值工程等工具，從設(shè)計(jì)階段開始進(jìn)行成本規(guī)劃與控制，進(jìn)而達(dá)成降本目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。2．實(shí)際應(yīng)用與效果。企業(yè)可以通過市場調(diào)研和競爭者分析，找準(zhǔn)客戶需求，從而預(yù)先確定推向市場的新產(chǎn)品，根據(jù)客戶的價(jià)格接受水平，得出新產(chǎn)品價(jià)格信息，再根據(jù)公司長期的銷售與利潤目標(biāo)，最終得出產(chǎn)品的目標(biāo)成本。根據(jù)客戶需求確定產(chǎn)品特性之后，分析公司歷史數(shù)據(jù)以及競爭對手情況，得出市場預(yù)計(jì)價(jià)格及預(yù)期利潤，從而確定出宏觀的產(chǎn)品目標(biāo)成本。之后，在設(shè)計(jì)及其具體化的過程中，不斷分解與檢查產(chǎn)品成本，最終求得成本的最低?？梢圆捎每缭讲块T團(tuán)隊(duì)的方式，利用價(jià)值工程找到最佳的產(chǎn)品設(shè)計(jì)組合，將成本降低的目標(biāo)分解到各個(gè)產(chǎn)品組成部分上。具體可按如下步驟進(jìn)行:首先，根據(jù)產(chǎn)品的構(gòu)思進(jìn)行產(chǎn)品方案設(shè)計(jì)，根據(jù)產(chǎn)品生命周期以及價(jià)值鏈的各個(gè)階段，從設(shè)計(jì)、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行成本分解，并同目標(biāo)成本進(jìn)行比較，以保證其在目標(biāo)成本范圍內(nèi)。其次，利用價(jià)值工程法等手段進(jìn)行產(chǎn)品具體設(shè)計(jì)。從客戶偏好和需求出發(fā)，對新產(chǎn)品的應(yīng)有的性能進(jìn)行排序，并將性能與相關(guān)產(chǎn)品所用材料或部件聯(lián)系起來分析，選擇性能合適的材料，同時(shí)刪除或合并對產(chǎn)品功能無影響的零部件，簡化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。通過性能及零部件的分解，設(shè)定材料及配件的目標(biāo)成本。最后，當(dāng)設(shè)計(jì)完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本在目標(biāo)成本范圍內(nèi)，產(chǎn)品則可以投入生產(chǎn)。通過目標(biāo)成本法和價(jià)值工程的結(jié)合應(yīng)用，一方面以客戶價(jià)值為導(dǎo)向，將產(chǎn)品與客戶需求相匹配，從而在市場上贏得競爭優(yōu)勢;另一方面，將成本控制從事后控制前移至產(chǎn)品生命周期的初始階段，實(shí)現(xiàn)事前控制，同時(shí)運(yùn)用其理念，將成本控制的范圍可以拓展至采購、銷售以及售后，實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈的成本控制，從而達(dá)成目標(biāo)。

(二)作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的應(yīng)用與效果

1．方法介紹與優(yōu)勢。作業(yè)成本法是由美國會計(jì)學(xué)家羅伯特·卡普蘭和湯·約翰遜共同創(chuàng)立的，是一種為了解決傳統(tǒng)成本計(jì)算制度下間接成本分配不真實(shí)的問題而提出來的成本計(jì)算和控制方法。“產(chǎn)出消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”，產(chǎn)品的形成來源于企業(yè)的各種活動(dòng)，如設(shè)計(jì)、生產(chǎn)加工、銷售、運(yùn)送、售后等，而這些活動(dòng)耗費(fèi)了各種經(jīng)濟(jì)資源，如人工、材料、機(jī)器設(shè)備、廠房等，從而形成了產(chǎn)品的成本。每種產(chǎn)品的成本取決于計(jì)劃、生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)加工、市場營銷、銷售運(yùn)輸及售后、開票結(jié)算等活動(dòng)的需要量。隨著生產(chǎn)環(huán)境的變化與復(fù)雜度的提升，間接成本的比例逐漸增加，同時(shí)，間接成本與工時(shí)、產(chǎn)量等直接因素的相關(guān)性弱化，使得在以人工工時(shí)或產(chǎn)品產(chǎn)量等單一分配標(biāo)準(zhǔn)下計(jì)算的產(chǎn)品成本發(fā)生扭曲，產(chǎn)品成本失真。如何合理的把間接成本分配到產(chǎn)品上去，減少成本失真，是作業(yè)成本法要解決的問題。而通過作業(yè)成本法核算成本之后，結(jié)合作業(yè)分析，企業(yè)可以明確“我們做了什么?”“成本是多少?”，再在其基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)，優(yōu)化增值作業(yè)、消除非增值作業(yè)，從而進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)，并利用作業(yè)成本信息進(jìn)行經(jīng)營決策優(yōu)化，這就是以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的管理工具———作業(yè)基礎(chǔ)管理。將企業(yè)的各項(xiàng)資源的耗用成本，根據(jù)動(dòng)因分配到作業(yè)上形成作業(yè)成本，再把作業(yè)成本按動(dòng)因分配到成本對象上形成產(chǎn)品成本。這使得成本控制可以從作業(yè)出發(fā)，進(jìn)行作業(yè)分析，削減與消除不必要的非增值作業(yè)，從而控制資源耗費(fèi)，提高企業(yè)競爭力。2．實(shí)際應(yīng)用與效果。作業(yè)成本法的理念可以應(yīng)用于企業(yè)成本管控與經(jīng)營決策等多種場景:(1)優(yōu)化制造費(fèi)用等間接成本的合理分配。在實(shí)際應(yīng)用中，企業(yè)可以進(jìn)行車間作業(yè)分析，將生產(chǎn)活動(dòng)劃分為幾個(gè)主要的作業(yè)，如物料搬運(yùn)、設(shè)備調(diào)試等，間接生產(chǎn)成本歸集后按被耗用的主要方式或原因，如人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)，分配到上述作業(yè)上，形成作業(yè)成本庫。選取合適的作業(yè)動(dòng)因，如物料搬運(yùn)的數(shù)量、設(shè)備調(diào)整次數(shù)等，根據(jù)成本對象耗用的作業(yè)量，將作業(yè)成本分配到成本對象上，從而將制造費(fèi)用等間接成本合理分配到產(chǎn)品上。通過作業(yè)分析，使得成本與成本動(dòng)因的關(guān)系清晰明確，優(yōu)化制造費(fèi)用的分配，提高成本計(jì)算結(jié)果的精度，使得產(chǎn)品成本更貼合生產(chǎn)實(shí)際，提升成本信息的有用性。(2)通過作業(yè)動(dòng)因分析，改進(jìn)作業(yè)。將企業(yè)的作業(yè)活動(dòng)，按是否是生產(chǎn)經(jīng)營所必需的、能否為客戶帶業(yè)價(jià)值，區(qū)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)。對重要作業(yè)制定目標(biāo)成本，使目標(biāo)成本細(xì)化到一線，增強(qiáng)成本控制的針對性及有效性;通過對非增值作業(yè)的梳理，減并相關(guān)的資源耗費(fèi);通過對不必要的停工時(shí)間、返工、廢品、物料移動(dòng)等的作業(yè)進(jìn)行改善，梳理流程改善工藝工序，從而減少或削除這些非增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。通過作業(yè)動(dòng)因分析，可以達(dá)到針對性降本增效的目的。(3)作業(yè)成本法下的產(chǎn)品決策。由于設(shè)備能力、加工能力、原材料供應(yīng)等的資源限制，企業(yè)需要做出決策，即選擇什么樣的產(chǎn)品來進(jìn)行生產(chǎn)。企業(yè)需要綜合考慮各種產(chǎn)品的成本水平、盈利能力及市場需求等多種因素，以使得產(chǎn)品的品類結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)組合，使得企業(yè)整體效益最大化。作業(yè)成本法的運(yùn)用能夠使產(chǎn)品成本更貼合實(shí)際生產(chǎn)情況，因此在對產(chǎn)品成本水平、盈利能力進(jìn)行分析時(shí)，成本數(shù)據(jù)更為精準(zhǔn)有用，作出的決策也更為相關(guān)更為科學(xué)。

(三)MES系統(tǒng)運(yùn)用對數(shù)據(jù)采集的作用

MES系統(tǒng)(ManufacturingExecutionSystem)是一套面向制造企業(yè)車間執(zhí)行層的生產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)，為制造企業(yè)提供包括數(shù)據(jù)管理、計(jì)劃排程、生產(chǎn)調(diào)度、庫存管理、生產(chǎn)過程控制、數(shù)據(jù)分析等管理工具。它能為管理人員提供計(jì)劃執(zhí)行情況，以及包括機(jī)器、人員、物料等所有生產(chǎn)資源的實(shí)時(shí)情況。MES系統(tǒng)借助大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)科技，將數(shù)據(jù)信息從設(shè)備等執(zhí)行層面取出，直接送達(dá)管理級，通過連續(xù)的信息流來實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)信息的集成，提升生產(chǎn)管理能力，使企業(yè)在日益激烈的競爭中立于不敗之地。通過MES系統(tǒng)，管理層可以實(shí)時(shí)掌握生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)度，提前準(zhǔn)備模具、物料，減少待料、調(diào)模時(shí)間，縮短生產(chǎn)周期，提高生產(chǎn)效率，減少人員統(tǒng)計(jì)資料，提升管理效率及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度，客觀真實(shí)的反映車間現(xiàn)況。同時(shí)，通過與ERP系統(tǒng)的連接，可以直接將生產(chǎn)數(shù)量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、訂單情況等數(shù)據(jù)傳遞到ERP系統(tǒng)，形成成本核算與后續(xù)成本分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，極大地節(jié)省一線操作人員的數(shù)據(jù)記錄負(fù)擔(dān)，同時(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與準(zhǔn)確性也得到保障。

四、結(jié)語

綜上所述，在大數(shù)據(jù)與信息化的背景下，成本會計(jì)面臨著轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，運(yùn)用先進(jìn)計(jì)量方法和新技術(shù)手段，讓成本信息更加貼合生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，減少成本失真帶來的決策失誤，同時(shí)提升成本管控水平，讓成本管控向事前、事后延伸，覆蓋產(chǎn)品的整個(gè)生命周期。成本會計(jì)在制造業(yè)的經(jīng)營管理中具有重要地位，幫助企業(yè)在市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

作者:張晴 單位:廣東順威精密塑料股份有限公司