前言：尋找寫作靈感？中文期刊網用心挑選的行政事業單位財務預算管理探討，希望能為您的閱讀和創作帶來靈感，歡迎大家閱讀并分享。

［摘要］

行政事業單位在財務預算管理方面存在“重分配、輕管理”的現象，同時預算管理的質量不高，在財務管理制度建設及監督評審機制等方面相對落后。內部控制的概念早在20世紀90年代就已存在，我國行政事業單位在內部控制方面的建設處于會計控制階段，即依據國家法規進行實際操作，缺少自身建設。文章從COSO報告提出的內部控制即控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督5個基本要素著手，提出行政事業單位預算管理改進方案、建議。

［關鍵詞］

行政事業單位;財務預算管理;內部控制;自身建設;現狀;改進建議

財務預算是本單位根據自身發展規劃、部門職能及事業發展需要，編制一個會計年度的財務收入和支出計劃，并依據此進行管理的財務活動。不同于其他經濟組織，行政事業單位在財務預算管理方面有其特殊性，如在預算編制上實行“二上二下”，資金使用屬于政府管理、實行收支兩條線原則等等。然而長期以來，行政事業單位存在很多預算管理方面的歷史遺留問題，因為這些問題使其不能與市場很好融合在一起，故需要不斷改革、克服弊端，不斷完善，以適應今天經濟快速發展的需要。

一、行政事業單位預算管理存在的主要問題

(一)預算缺乏前瞻性和整體性

長期以來，很多人，包括單位領導在內，覺得預算是財務部門一個部門的事情，不需要參與其中。實際上，預算涉及預算編制、預算執行、預算調整、決算及考核等方面，是一個龐大而復雜的系統工程，需要各單位負責人及員工的共同參與才能完成。由于行政事業單位人員從上到下的淡薄觀念，導致預算編制缺乏計劃性，這是因為預算的編制在每年的7月份左右，而年度工作計劃則要在年底才進行規劃，二者不匹配，所以導致預算編制計劃與實際計劃脫節;除此之外，預算執行與實際執行脫軌、決算缺乏整體性，更無可借鑒意義。預算缺乏前瞻性，管理質量不高。

(二)預算執行不合理，預算技術性調整隨意性大

預算執行不合理和預算調整的隨意性，主要體現在預算編制的粗線條與實際執行脫軌、定額系數分配不合理及預算的技術性調整三方面。預算編制方面，行政事業單位編制和申報籠統、非細化到具體的科目，如很多項目預算分級只列了一級科目，沒有明細到二級科目，有的雖然設立了二級科目，但沒有細化到支出功能分類的項級科目，沒有立項依據、支出內容和績效目標，不具有可操作性。這給預算執行環節留下了很多隱患。在定額系數分配方面存在很多不合理之處，具體表現在設立基本支出定員定額標準時，缺乏具體的規則體系，以至于實際定額支出比預算大。預算的調整分為政策性調整和技術性調整，后者在調整時不需要向政府主管部門匯報，只需在年度決算時予以說明。很多行政事業單位由于預算編制脫離實際，導致在執行中隨意調整，出現“拆東墻補西墻”的現象。

(三)預算績效考評脫離實際，預算信息不透明

在預算管理中，預算的考核工作是最核心的一部分，是確保預算工作執行有力、到位及形成良性循環的保障。然而，很多行政事業單位將考評機制只用在了表面工作上，沒有落實到具體實踐中，這對預算的編制、執行和調整及決算工作沒有起到監督、測評的效用，使預算管理陷入非良性循環管理的軌道。此外，因預算信息包含很多經濟因素，是行政事業單位管理的一個重要方面，更是國家財產安全的重要體現，是資源合理分配、資金合理利用的說明，應呈現出透明性。

二、內部控制的國內外現狀及內涵

內部控制的概念最早起源于1994年的美國，20世紀90年布的COSO報告①，系統全面地給出了內部控制的概念及包含的5大要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督，這是迄今為止全世界最權威的內部控制報告。2001年，隨著安然事件的爆發，企業的內部控制引起了美國領導層面的關注，并于2002年將其上升至法律層面，制訂了《薩班斯》法案。隨著時代的進步，美國在內部控制方面逐步完善，2004年將其包含的5大要素擴充為8大要素，將企業風險管理列為重點。除美國之外，其他國家也在內部控制方面有所成就，如:加拿大的“COCO指南”和“Dey報告”;英國的卡德伯利報告、哈姆佩爾報告及特恩布爾報告。我國在內部控制管理方面處于初級階段即會計控制階段。雖然近些年國家了一系列法律法規，但都是關于內部控制的具體業務控制，距離成熟完善的境界還有很大的空間。目前國內企業尤其是上市公司在內部控制方面發展相對成熟，但行政事業單位的內部控制卻較落后。內部控制是依據目前國家出臺的相關法律法規，缺少自身變革、實事求是的建設。對于內部控制的概念，目前學術界沒有統一規定。行政事業單位內部控制是指由單位領導負責，全體人員共同實施的，為實現單位控制目標，通過制定一系列制度、實施相關措施和程序，對經濟活動的風險進行防范和控制的動態過程［2］。本文根據CO-SO內部控制框架描述暨內部控制的5大基本要素著手研究行政事業單位的財務預算管理的改進，即從內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督方面如何進行改進。

三、內部控制視角下的財務預算管理改進建議

(一)從上至下全員重視，改善內部控制環境

行政事業單位的領導應率先帶頭重視預算管理工作，摒棄預算管理是財務部門的事情等陳舊觀念，改變“重分配、輕管理”的現象，從上到下提高對預算管理的認識，為預算管理營造一個善于合作、積極主動、平等互利的內控氛圍。除此之外，完善內部控制制度機制，從目標制定、風險控制、領導簽字及內部審計等方面制定適合本單位的詳盡、合理、簡易的流程機制，為預算管理提供一個有效的制度環境。

(二)以績效評估為導向，強化監督問責，加強預算執行管理，定期進行風險評估

預算管理工作中，績效考評是最后一環，通過對績效考評中的數據和執行情況進行統計分析，查找對組織工作影響重大的關鍵點并將其作為風險點，定期進行評估，將風險隱患控制在最小，確保惡性事件的不發生，保證國家財產安全。要將績效考評工作落到實處，必須根據部門職責和事業發展要求設定其應該達到的預期產出和預期效果，并定期對績效目標的完成情況進行審核及調整。應對績效指標進行細化和量化描述，應當盡量進行定量表述，如從數量、質量、成本、時效以及經濟效益、社會效益、生態效益、可持續影響、滿意度等方面著手進行細化。績效考評時應引起關注的幾點是:首先要設立科學、合理、規范的績效考評指標，在設立關鍵控制點(風險點)時考慮內部風險點和外部風險點，如將集體決策或專家決策作為項目決策的關鍵點等;其次要對預算執行情況定期進行考核，嚴格控制預算調整的隨意性。對于因實際需要須對相關預算進行技術性調整的情況，應由集體或專家討論后予以決定，并以公告的形式書面記錄在案，嚴控個人擅自改動。對于實際執行與預算中偏差較大者應予以調查，并與相關人員進行座談，進行公告，及時發現并糾正不正常現象，同時將該偏差作為年終績效考評的一部分，對相應地責任人進行獎懲。

(三)積極推進信息化技術手段，細化項目級別，提高預算管理效率

信息化技術可以“將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統中，減少或消除人為操縱的因素，保護信息安全”。目前，行政事業單位的信息化應用相對落后，很多工作需要大量的手工工作，如復印原始資料、人工填單等。這樣一方面導致大量重復性工作，浪費人力和物力;另一方面也給徇私舞弊現象的發生制造了機會。很多行政事業單位雖然擁有了信息化系統，但項目級別設置非常籠統，常常發生一個項目在申報時不知道應該填到哪個項目里，最后導致亂填錯填的現象。因此，在系統開發時應細化項目級別，每個一級科目應包含若干二級科目。具體做法是:(1)在設立一級科目時，明細到支出功能分類的款級科目，明確名稱、實施內容、支出范圍和總體績效目標，同時嚴格控制數量、按照部門的主要職責設立。(2)與對應的一級科目相匹配設立二級科目。二級科目應細化到支出功能分類層次的科目，項目實施負責單位為立項單位，同時說明立項依據、支出內容和績效目標，這樣可執行性才更強。

(四)強化內部審計，引進外部審計，形成有效評審機制

目前，我國行政事業單位的審計監督人員的素質和專業性不強，且實行事后審計，即出現了問題再去找原因，提出解決方案，沒有在事前預防風險，事中及時發現問題并予以糾正，因此不能有效防范風險。事實上，國家出臺了一系列法律法規，如《審計法》《教育系統內部審計工作規定》等，要求審計人員參與預算管理，但是事實上審計人員實際參與的執行力不強。為此，應改變現在的固有模式，在事前、事中和事后引進審計監督。例如:在預算編制“二上”工作中，審計人員應參與其中，并給予建議和評價，簽字確認，達到事前掌握的目的;在預算執行和預算調整環節中，任何調整變化須有包括審計人員在內的專家組或領導集體討論同意后落實，達到事中監督的目的;預算績效考核環節中，應由審計人員簽字確認考核的真實性及時效性，審計人員對其簽字負責。目前，我國行政事業單位的考評工作大多是上級主管部門對行政事業單位的資金運行組織檢查，而且是事后檢查，單位自身主動檢查缺失，事前的預防風險和事中的發現問題的檢查環節沒有真正建立起來，所以對風險的防范和控制工作不能真正有效確立。行政事業單位的外部審計，一般是上級主管部門的專門審計機構進行審計，但審計的時間和評審范圍不確定，評審程序不規范。行政事業單位應聘請外部審計人員、機構或專家定期審計，摒棄以往事后審計的慣例，形成全過程審計的機制，切實提高審計能力和質量。

作者：高影 楊博 單位：山西工程技術學院繼續教育部

［參考文獻］

［1］劉永澤．關于行政事業單位內部控制的幾個問題［J］．會計研究，2013(1):57－96．

［2］鄭洪濤，張穎．企業內部控制暨全面風險管理設計操作指南［M］．北京:中國財政經濟出版社，2008:32－61