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1.對銀行存在的各項業(yè)務之間會計核算不統(tǒng)一的問題
而這種問題又往往造成銀行在會計核算管理條塊上分割和財務收支不準確以及會計秩序不協(xié)調的困局。針對這一點，會計核算管理體制應從分級分散向集中統(tǒng)一狀態(tài)轉變，在全行推行一套完整統(tǒng)一的會計核算制度，對會計電算化軟件進行統(tǒng)一規(guī)定，建立起會計核算管理的基本框架。具體而言，可以由財務部門對銀行新出現(xiàn)的業(yè)務進行會計核算規(guī)定，同時報上級進行審定。實行賬務核算統(tǒng)一，將銀行的本外幣資金活動和財務核算統(tǒng)一交由同級會計部門辦理，各個業(yè)務經營部門賬務并入所管轄行的會計部門，對相關的會計報表、憑證等有關會計核算要素進行統(tǒng)一規(guī)范管理。
2.強化會計核算制度謹慎性原則。
嚴格按照謹慎性原則進行會計核算，確認銀行利息收入政策。由于某些利息收入確保政策與會計核算謹慎性原則存在沖突的可能性，銀行對此應改進和完善其利息收入確認的方法，比如根據(jù)權責發(fā)生制原則，可以將銀行在貸款中所產生的利息計為收入，同時并入當期收益；而對貸款逾期產生的利息，則按照收付實現(xiàn)制原則將其作為收入確認的基礎，從而為是否將逾期貸款利息計入收入提供依據(jù)。此外，實行全面保證金制度，有助于保證會計核算謹慎性原則，因此對具有風險的貸款業(yè)務實行貸款利息保證金制度，能夠減少銀行壞賬，有效防范銀行財務風險。
二、建立健全內部控制制度，防范和規(guī)避業(yè)務風險
內部控制制度的健全，銀行需要根據(jù)自身電子化發(fā)展程度和風險隱患，對有關會計各項規(guī)章制度進行梳理整合，制定出符合自身特點的會計電算化規(guī)章制度，從制度層面上將業(yè)務風險發(fā)生的可能性遏制住。現(xiàn)在大多數(shù)銀行推行了會計委派制和會計人員定期輪換制，這可以通過對一線營業(yè)網點的負責人進行委派制，比如坐班主任和業(yè)務經理，對他們的工資和福利待遇按照上收一級的管理辦法進行，不直接與該網點業(yè)務經營的好壞進行掛鉤，從而使得會計核算工作人員能夠全心全意做好會計規(guī)范工作和會計監(jiān)督工作。同時，對一線業(yè)務營業(yè)網點的坐班主任、柜員和會計主管等工作人員采用輪流交換崗位的形式，甚至采取強制輪休假的制度，使銀行的內部控制在每一個角落得到展現(xiàn)，不留管理死角，不留控制隱患。隨著業(yè)務范圍和業(yè)務規(guī)模的不斷發(fā)展，銀行也應及時調整和更新自身的內控制度，使銀行會計核算管理能夠有理有據(jù)，從而做到“有章必循，違章必究”。要做到這一點，需要管理人員嚴格按照各項內控制度執(zhí)行監(jiān)督工作，因而銀行需要對這類管理監(jiān)督人員實行獎懲適當?shù)臋C制，確保內控制度不流于形式，真正發(fā)揮制度所具有的作用。當然，在這過程中，歸根結底需要銀行樹立以人為本的理念，為員工自身業(yè)務素質的提高創(chuàng)造良好條件和環(huán)境，從而使員工做到自我管理，自我監(jiān)督，以實現(xiàn)減少違規(guī)操作和規(guī)避業(yè)務風險的目標。
三、應用信息技術手段，控制和防范業(yè)務風險
針對不同的會計業(yè)務風險，銀行應當根據(jù)業(yè)務風險的情況差異，采用不同的控制和防范方法，并建立起事前預警、事中控制、事后監(jiān)督的信息技術手段控制機制，借助監(jiān)控系統(tǒng)實時監(jiān)控的作用，控制會計業(yè)務風險的發(fā)生。因此，銀行應當不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)的功能，對各營業(yè)網點分散的監(jiān)控系統(tǒng)進行集中管理和集中監(jiān)控，從而實現(xiàn)對會計業(yè)務人員日常工作內容的全面監(jiān)控。信息技術手段也是銀行實現(xiàn)對會計業(yè)務風險控制和防范的有效手段。
四、強化業(yè)務制約，防范業(yè)務風險
一是權力制衡。按照分級經營、分級授權的要求，建立比較完善的經營授權制度。如信用證的開立、大額匯票的簽發(fā)、大額現(xiàn)金和費用的支付等，都要明確各級審批的權限，建立領導考核制度。每年由銀行內部稽核部門對下級主管會計工作領導的本年度的經營管理情況、權力運用情況、制度執(zhí)行情況等進行全面的綜合評價。二是程序制約。程序制約強調的是不相容的職務必須分離，即程序的不同環(huán)節(jié)要交由不同的部門和員工去完成，每一環(huán)節(jié)都能相互制約，任何個人都不能獨攬業(yè)務全過程。
五、加強銀行會計隊伍建設，提高業(yè)務人員綜合素質
首先是銀行各級領導和管理人員在思想上統(tǒng)一認識，重視會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設置、人員配備上給予支持。尊重、信任會計人員，為員工提供展示自我、創(chuàng)造效益的平臺，最大限度地發(fā)揮會計人員的自覺性和積極性，促其愛崗敬業(yè)，自覺、自愿地遵守操作規(guī)程。其次是加強制度教育。采取多種措施和形式，加強對會計人員的規(guī)章制度培訓，使各項制度、措施深入到會計人員的思想中，從而增強其從嚴要求、合規(guī)經營的自覺性。三是加強業(yè)務培訓，提高員工的綜合業(yè)務素質。會計人員應及時更新會計理念，掌握專業(yè)知識，拓展業(yè)務視野，提高個人綜合素質，適應社會發(fā)展。
六、結語
總而言之，商業(yè)銀行的業(yè)務經營是始終圍繞“流動性、盈利性和安全性”原則來進行的，歸根結底是要實現(xiàn)目標利潤最優(yōu)化。只有實現(xiàn)盈利，銀行才能在市場競爭中得到生存與發(fā)展。而對經營成本進行有效地核算，則是保證銀行獲利的重要一環(huán)，是防范銀行財務風險的重要方式。
作者：吳文 單位：中國進出口銀行重慶分行
