摘要：本文旨在思考行政事業(yè)單位如何在新形勢(shì)下轉(zhuǎn)變觀念，實(shí)施有效策略，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境、加快人才培養(yǎng)等方式，加快管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，使之有效促進(jìn)行政事業(yè)單位規(guī)范運(yùn)作，提高資金的管理、使用效益和單位的社會(huì)服務(wù)水平，更好地履行職責(zé)和健康有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；行政事業(yè)單位；應(yīng)用；現(xiàn)狀；策略

一、行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性與可行性

1.管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性

（1）促進(jìn)構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理體系。當(dāng)前行政事業(yè)單位的部門(mén)預(yù)算編制較為粗放，大多為“基數(shù)+增長(zhǎng)”模式，尚未真正實(shí)現(xiàn)“零基預(yù)算”，預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效評(píng)價(jià)也不規(guī)范。傳統(tǒng)的預(yù)算管理鏈條無(wú)法滿足行政事業(yè)單位依法履職和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求，探索構(gòu)建科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理體系、提高財(cái)政資金使用的質(zhì)量和效率迫在眉睫。管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位的履職和長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、評(píng)價(jià)，實(shí)施全面預(yù)算、合理分配資源，促進(jìn)預(yù)算編制和執(zhí)行、評(píng)價(jià)的科學(xué)化、合理化，提高行政事業(yè)單位資金的管理和使用水平。（2）促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理。行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境和制度建設(shè)是管理會(huì)計(jì)有效應(yīng)用的基礎(chǔ)和載體，同時(shí)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用相應(yīng)的工具方法，結(jié)合行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)、內(nèi)控環(huán)境和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)項(xiàng)目等各種決策的實(shí)施過(guò)程和產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，為內(nèi)控管理人員提供有用的財(cái)務(wù)及管理方面的信息，促進(jìn)內(nèi)控制度的實(shí)施和完善。（3）促進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。在信息建設(shè)迅猛發(fā)展的時(shí)代，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不再僅僅懂得會(huì)計(jì)知識(shí)就能滿足行政事業(yè)管理的需求，會(huì)計(jì)電算化、大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)等不斷應(yīng)用于財(cái)務(wù)核算、財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的搜集、分析和使用，促使會(huì)計(jì)人員除了必備的會(huì)計(jì)知識(shí)，也要學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、政策法規(guī)，更新理念不斷學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，懂得搜集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并進(jìn)一步運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具方法，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的注重基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向參與預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、決策的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.管理會(huì)計(jì)在基層行政事業(yè)單位應(yīng)用的可行性

（1）政策的出臺(tái)使管理會(huì)計(jì)應(yīng)用有依有據(jù)。隨著行政事業(yè)單位服務(wù)的多樣化和資金量的擴(kuò)大化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法適應(yīng)時(shí)展的需求。財(cái)政部于2016年6月印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)基本指引》明確管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、應(yīng)遵循的原則和行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，包括應(yīng)用的內(nèi)外部環(huán)境、管理會(huì)計(jì)工具方法、服務(wù)單位管理層面的活動(dòng)、使用和形成的信息與報(bào)告等四要素，使管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)在行政事業(yè)單位中有法可依、有章可循。（2）信息化建設(shè)和大數(shù)據(jù)技術(shù)為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)電算化、大數(shù)據(jù)、資金在線監(jiān)管平臺(tái)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用提高了財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督效率，財(cái)會(huì)人員的精力也從基礎(chǔ)報(bào)銷(xiāo)、核算等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向管理層面的相關(guān)實(shí)踐。信息和數(shù)據(jù)來(lái)源的多樣化、應(yīng)用環(huán)境的優(yōu)化、管理會(huì)計(jì)工具的先進(jìn)性，使得財(cái)務(wù)人員的知識(shí)面得到拓寬，能夠?qū)φ莆盏男畔⒑蛿?shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的分析、預(yù)測(cè)，為單位決策提出科學(xué)的意見(jiàn)和建議。

【摘要】獨(dú)立董事制度是上市公司管理結(jié)構(gòu)中必不可少的一部分，對(duì)公司進(jìn)行全面監(jiān)督，保證其各個(gè)機(jī)制安全有效運(yùn)行。獨(dú)立董事與公司不存在股權(quán)糾紛，和各股東沒(méi)有相關(guān)利益沖突，不會(huì)阻礙其在經(jīng)營(yíng)中做出真實(shí)公正的決策。獨(dú)立董事主要是在公司董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)中開(kāi)展工作，在公司運(yùn)營(yíng)和治理進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)過(guò)程中，防范工作和制度可能出現(xiàn)的不確定情況，和內(nèi)審部門(mén)聯(lián)系緊密，不可分割。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別與監(jiān)督，從而促進(jìn)公司良好發(fā)展，但這不可避免會(huì)有著許多影響其進(jìn)行獨(dú)立判斷的局限性，出現(xiàn)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良莠不齊、造假案件層出不窮、內(nèi)部控制制度失控等情況，阻礙公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立董事；背景；獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

1前言

內(nèi)部審計(jì)的概念一直在不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作、報(bào)告和制度評(píng)價(jià)的質(zhì)量，公司的相關(guān)利益者最為看重其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)不可避免也有著局限性，公司日常管理存在著諸多影響其進(jìn)行獨(dú)立判斷的因素，使得內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量良莠不齊，造假案件層出不窮，而相關(guān)投資者與利益者是很難對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行判斷。當(dāng)前，相關(guān)投資者從自己切身合法利益為出發(fā)點(diǎn)，越來(lái)越看重內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量衡量因素的準(zhǔn)確性與獨(dú)立性是現(xiàn)在各個(gè)公司都很重視的一個(gè)問(wèn)題。獨(dú)立董事制度是上市公司正常運(yùn)行必不可少的保障，獨(dú)立董事可以真實(shí)客觀獨(dú)立公正的判斷，減少公司內(nèi)部高層人員通過(guò)職務(wù)來(lái)為自己牟取利益的機(jī)會(huì)，提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)管理。

2相關(guān)理論基礎(chǔ)

2.1獨(dú)立董事概況介紹

《指導(dǎo)意見(jiàn)》規(guī)定，上市公司會(huì)計(jì)背景的獨(dú)立董事至少1人。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)中小板上市公司必須設(shè)立的由非執(zhí)行董事構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，其他上市公司則可對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，與公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有著非常緊密的聯(lián)系，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，并且要對(duì)所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立性。獨(dú)立董事職責(zé)是能夠獨(dú)立聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性和內(nèi)審質(zhì)量。非執(zhí)行董事分類(lèi)如表1所示。

［提要］進(jìn)入新時(shí)代，隨著國(guó)企深化改革的推進(jìn)，公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)生根本變化，百年未有之大變局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理提出更高的要求，中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)法治建設(shè)要求企業(yè)依法依規(guī)管理。本文引用企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引要求，結(jié)合央企集團(tuán)一級(jí)子公司上市石油裝備企業(yè)改革實(shí)踐，在新的治理機(jī)制下，探討各治理主體如何履職協(xié)同，建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理一體化運(yùn)行新機(jī)制。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；合規(guī)管理；

一體化運(yùn)行隨著公司治理主體的增加，內(nèi)部控制主體相應(yīng)發(fā)生變化，其職責(zé)體系和職責(zé)邊界都會(huì)出現(xiàn)明顯的改變。如何將國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管控、合規(guī)管理更好地與內(nèi)部控制進(jìn)行融合，從理論和實(shí)踐進(jìn)行探索，建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控合規(guī)管理一體化新機(jī)制具有積極的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制綜述

1992年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織參與的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制-整體框架》（即“COSO報(bào)告”）。我國(guó)1997年開(kāi)始實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》。2008年，由國(guó)家財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定、發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共七章五十條，配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，自此標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，并取得了重大突破和實(shí)效。一是全面系統(tǒng)規(guī)范內(nèi)部控制體系建設(shè)。科學(xué)定義企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵，準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制目標(biāo)，統(tǒng)籌確定內(nèi)部控制原則，合理構(gòu)建內(nèi)部控制要素，以指引的方式提出18項(xiàng)應(yīng)用、專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)及審計(jì)要求，涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，包括組織，戰(zhàn)略，人力，社會(huì)責(zé)任，企業(yè)文化，資金、資產(chǎn)管理，全面預(yù)算，財(cái)務(wù)報(bào)告，采購(gòu)，銷(xiāo)售，研究與開(kāi)發(fā)，擔(dān)保，信息化及信息傳遞等，為企業(yè)建立和規(guī)范運(yùn)行內(nèi)部控制體系提供了詳實(shí)的操作指引，指導(dǎo)性、操作性、規(guī)范性都很強(qiáng)。二是樹(shù)立全員全業(yè)務(wù)全過(guò)程管理理念。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。構(gòu)建了覆蓋全業(yè)務(wù)全過(guò)程的以?xún)?nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)，以控制活動(dòng)為重要手段，以信息與溝通為重要條件，以?xún)?nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，著力促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。三是建立內(nèi)部評(píng)價(jià)與外部監(jiān)督相結(jié)合的改進(jìn)提升運(yùn)行機(jī)制。建立和完善以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進(jìn)、以中介機(jī)構(gòu)審計(jì)為重要組成部分的內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制，企業(yè)應(yīng)實(shí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系；國(guó)家有關(guān)監(jiān)管部門(mén)有權(quán)對(duì)企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；企業(yè)可以依法委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。

二、國(guó)企新型治理架構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制體系的影響

新時(shí)代中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度提出了六大主體治理架構(gòu)，各主體功能定位逐步清晰，黨委會(huì)（組織）和員工民主管理貫穿上下和各層級(jí)，董事會(huì)組成及職責(zé)定位更為明確，各主體之間的關(guān)系發(fā)生了變化，從而形成新的受托代理關(guān)系。《基本規(guī)范》明確提出，內(nèi)部控制主體包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工，配套指引1號(hào)中明確了股東會(huì)（大會(huì)）職責(zé)，內(nèi)部控制系列制度并沒(méi)有提及黨組織，新型六大治理主體架構(gòu)及相互關(guān)系對(duì)內(nèi)部控制體系產(chǎn)生了重要影響。

摘要：當(dāng)代我國(guó)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)需求不斷提高，項(xiàng)目建設(shè)的建設(shè)水平也得到一定提升。為在基建項(xiàng)目竣工時(shí)做好財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，本文通過(guò)對(duì)一些基建行業(yè)財(cái)務(wù)決算中得到的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)進(jìn)行研究和總結(jié)，分析在基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及相應(yīng)的解決措施，為企業(yè)做好基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算提供良好的審計(jì)范例并為決算人員提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

關(guān)鍵詞：決算方法創(chuàng)新；完善決策體系；加強(qiáng)審計(jì)工作；管理人員履職

基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程和財(cái)務(wù)消耗情況的整理和總結(jié),是對(duì)基建項(xiàng)目所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)數(shù)據(jù)支撐。在當(dāng)前形勢(shì)下，基建項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一系列問(wèn)題，如項(xiàng)目上報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不一致、建設(shè)成果量化存在困難等，不利于實(shí)現(xiàn)基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程公開(kāi)透明化財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)。為了加強(qiáng)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)結(jié)算的審計(jì)工作，本文提出了一些有效的加強(qiáng)財(cái)務(wù)結(jié)算和審計(jì)監(jiān)管工作的措施，能夠有效增加基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

一、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.基建項(xiàng)目竣工后財(cái)務(wù)結(jié)算的發(fā)展?fàn)顩r。部分小規(guī)模工程建設(shè)隊(duì)伍更加注重建設(shè)本身的工程進(jìn)度，少有聘用專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)管，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因有：一是許多小規(guī)模建設(shè)隊(duì)伍優(yōu)先滿足考核施工進(jìn)度等建設(shè)時(shí)效性的要求，對(duì)于施工過(guò)程中的基層數(shù)據(jù)記錄體系建設(shè)沒(méi)有投入足夠的精力；二是在基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行任務(wù)分配，在財(cái)務(wù)的分配方面，涉及責(zé)任主體的數(shù)量較多，進(jìn)行整體的財(cái)務(wù)決算難度較大。三是在工程項(xiàng)目中財(cái)務(wù)管理責(zé)任不明確，工程建設(shè)經(jīng)常出現(xiàn)特定單位對(duì)工程的包攬，如包工頭來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)分配的現(xiàn)象，而工程建設(shè)的財(cái)務(wù)部門(mén)掌握的實(shí)際建設(shè)情況信息有限；四是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于建設(shè)過(guò)程參與時(shí)機(jī)滯后，財(cái)務(wù)審計(jì)人員無(wú)法正確的履行自身職能。從宏觀方面而言，從項(xiàng)目建設(shè)的立項(xiàng)、可行性研究、招投標(biāo)、實(shí)際建設(shè)、竣工、驗(yàn)收、結(jié)算等流程上，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)充當(dāng)?shù)慕巧嗍鞘潞蟮膶徍丝刂婆c訓(xùn)誡，即便不同建設(shè)單位在部門(mén)職能設(shè)置上存在區(qū)別，也客觀存在部分需要財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)由非財(cái)務(wù)部門(mén)閉門(mén)實(shí)施的情況，成果可能會(huì)存在專(zhuān)業(yè)性不足的問(wèn)題；從實(shí)際建設(shè)的微觀方面而言，財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)掌握的通常是歷史信息，審計(jì)行動(dòng)通常為事后的追溯還原與邏輯推理，與事中控制相比，存在行動(dòng)效率低下、結(jié)果不準(zhǔn)確的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致與現(xiàn)場(chǎng)部門(mén)存在信息不對(duì)稱(chēng)的情況，事實(shí)上容易引發(fā)爭(zhēng)議及法律問(wèn)題。

2.會(huì)計(jì)部門(mén)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)財(cái)務(wù)決算審核中的發(fā)展?fàn)顩r。目前會(huì)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)核算人員工作內(nèi)容都涉及對(duì)基建項(xiàng)目竣工后財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員審計(jì)現(xiàn)狀主要包括：一是由于專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域與能力的限制，個(gè)別財(cái)務(wù)審核人員在進(jìn)行審核時(shí)，僅局限于形式審核與數(shù)據(jù)考核，對(duì)于部分建設(shè)過(guò)程中的數(shù)據(jù)比率異常缺乏充分的懷疑精神，認(rèn)為工程財(cái)務(wù)決算審核完全是成果導(dǎo)向性任務(wù)，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)、季節(jié)、天氣、施工地點(diǎn)人文因素等宏觀情況的敏感性。二是沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)決算審計(jì)核查制度。財(cái)務(wù)審計(jì)人員履職不當(dāng)，在項(xiàng)目施工過(guò)程中，部分審計(jì)人員未能及時(shí)的來(lái)到施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程項(xiàng)目所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，導(dǎo)致工程量、物料消耗等數(shù)據(jù)真實(shí)性存疑。三是實(shí)際審計(jì)工作中取證困難，一般情況下，審計(jì)人員對(duì)于形式審核問(wèn)題，如合同、簽證單、工量單等可通過(guò)拍照復(fù)印取證，對(duì)于紙質(zhì)材料背后記錄的實(shí)際建設(shè)活動(dòng)，在建設(shè)活動(dòng)完工后，特別是隱蔽工程完工后，會(huì)出現(xiàn)取證困難或無(wú)法取證的情況。

二、基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題

摘　要：在政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行及醫(yī)療體制改革背景下，醫(yī)院預(yù)算及績(jī)效管理面臨著全方位的調(diào)整，致力于突破預(yù)算與績(jī)效“兩張皮”的現(xiàn)實(shí)困境，著力實(shí)現(xiàn)預(yù)算與績(jī)效管理同部署、同執(zhí)行、同監(jiān)督與同考核。基于此，文章從政府會(huì)計(jì)制度與全面預(yù)算績(jī)效管理間的關(guān)系出發(fā)，簡(jiǎn)要分析醫(yī)院預(yù)算績(jī)效管理中存在的問(wèn)題，重點(diǎn)從全面預(yù)算績(jī)效管理體系建立、技術(shù)保障措施、三個(gè)方面探究政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院全面預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；醫(yī)院；全面預(yù)算績(jī)效管理

引言

于2017年頒布并于2109年正式實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度》提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離但相互銜接的“雙會(huì)計(jì)核算模式”，要求各單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制及收付實(shí)現(xiàn)制為“雙基礎(chǔ)”編制“雙報(bào)告”，發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙功能”。同時(shí)，中共中央、國(guó)務(wù)院于2018年頒布《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》，要求各單位構(gòu)建全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系。政府會(huì)計(jì)制度為預(yù)算績(jī)效信息的全面性、準(zhǔn)確性及可靠性提供了保障，國(guó)家關(guān)于各單位全面預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)與規(guī)定奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。醫(yī)院需扎實(shí)推進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效管理，借助管理反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況與履職盡責(zé)能力，解決預(yù)算與績(jī)效分離的管理問(wèn)題，進(jìn)而提升預(yù)算管理水平、落實(shí)政策實(shí)施效果。

1　政府會(huì)計(jì)制度與全面預(yù)算績(jī)效管理間的關(guān)系

政府會(huì)計(jì)制度將收付實(shí)現(xiàn)制引入醫(yī)院現(xiàn)行預(yù)算績(jī)效管理中，可實(shí)時(shí)、全過(guò)程反映醫(yī)院收支活動(dòng)及履職盡責(zé)能力，能夠促進(jìn)預(yù)算與績(jī)效管理一體化。綜合來(lái)看，政府會(huì)計(jì)制度與全面預(yù)算績(jī)效管理間的關(guān)系體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：其一，新政府會(huì)計(jì)制度的“雙目標(biāo)”反映醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況與財(cái)務(wù)變動(dòng)情況，可從戰(zhàn)略規(guī)劃層面保證預(yù)算與績(jī)效管理的縱深融合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與績(jī)效目標(biāo)制定的同部署，進(jìn)而從預(yù)算資金使用效益、財(cái)務(wù)狀況改善能力、履職盡責(zé)成本等多維度、多角度確定醫(yī)院未來(lái)一段時(shí)間的發(fā)展方向與預(yù)期成果[1]；其二，新政府會(huì)計(jì)制度“雙系統(tǒng)”注重預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的適度分離但相互銜接，更加注重醫(yī)院的降本增效，一方面在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力，保證醫(yī)院資金安全穩(wěn)定，另一方面從預(yù)算會(huì)計(jì)核算層面反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，注重效益提升、成本控制的“兩手抓”；其三，新政府會(huì)計(jì)制度的“雙基礎(chǔ)”為預(yù)算績(jī)效管理信息的準(zhǔn)確性、全面性及可靠性提供了保障。預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，以款項(xiàng)是否收到或支出為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，可真實(shí)地呈現(xiàn)出醫(yī)院的預(yù)算收入與支出情況；其四，新政府會(huì)計(jì)制度的“雙分錄”補(bǔ)充并完善了預(yù)算績(jī)效編制信息，如在原有會(huì)計(jì)核算科目下設(shè)置經(jīng)濟(jì)支出分類(lèi)項(xiàng)目，再設(shè)置核算類(lèi)子項(xiàng)目，能夠細(xì)化預(yù)算績(jī)效信息，有助于實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算績(jī)效的歸口管理；其五，新政府會(huì)計(jì)制度的“雙報(bào)告”綜合反映預(yù)算及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理成果，從預(yù)算會(huì)計(jì)體系來(lái)看，支持預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效考核的同步執(zhí)行，為全面預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果的使用、運(yùn)算體系的完善等掃清障礙。綜合來(lái)看，政府會(huì)計(jì)制度是醫(yī)院全面預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)思想與規(guī)范，全面預(yù)算績(jī)效管理則是政府會(huì)計(jì)制度各項(xiàng)規(guī)定的集中體現(xiàn)，重點(diǎn)在于構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理格局、預(yù)算績(jī)效管理鏈條及預(yù)算績(jī)效管理體系“三維一體”的全方位、全過(guò)程、全覆蓋預(yù)算績(jī)效管理模式，在現(xiàn)有的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核中融合績(jī)效理念，高度重視預(yù)算資金的科學(xué)、合理與規(guī)范使用，致力于以最小的財(cái)政預(yù)算投入達(dá)到最大化的公共服務(wù)與運(yùn)行效益，以此促進(jìn)醫(yī)院高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。

2　政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院全面預(yù)算績(jī)效管理問(wèn)題

摘要：隨著兩辦文件和實(shí)施細(xì)則的，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展的階段。由于審計(jì)工作的固有局限性，在實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，必然存在各種不確定因素導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。文章對(duì)履行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行分析，提出防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和措施，希望對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的良好發(fā)展提供借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)防范；審計(jì)

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

1.1未按規(guī)定實(shí)施必要的審計(jì)程序

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)師對(duì)被審單位前任負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)（機(jī)構(gòu)）資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性，有關(guān)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立和執(zhí)行情況、重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)相關(guān)規(guī)章制度情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。其時(shí)間跨度可能非常長(zhǎng)，審計(jì)覆蓋面非常廣，專(zhuān)業(yè)性也非常強(qiáng)，需要實(shí)施大量的審計(jì)程序進(jìn)行取證核實(shí)，比如采用分析復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)詢(xún)問(wèn)查證、重點(diǎn)抽樣等方法，結(jié)合會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)查看科目明細(xì)賬、憑證分錄，并進(jìn)行分類(lèi)匯總、篩選抽樣等。如果審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)因疏忽、不重視等主客觀等原因沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施必要的審計(jì)程序，該訪談沒(méi)有訪談、該銀行函證的沒(méi)有銀行函證，審計(jì)人員就無(wú)法獲得充分、必要的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、客觀性也無(wú)法得到有效保證。這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作最根本的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2被審計(jì)單位提供資料不及時(shí)、不全面

因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面非常廣，需要搜集大量的資料進(jìn)行佐證，這包括企業(yè)基本情況資料，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、重要資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明、重要投資合同、貸款合同、主管部門(mén)有關(guān)政策批文等；有關(guān)管理制度，如公司章程及相關(guān)議事規(guī)則、內(nèi)部財(cái)務(wù)核算制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、授權(quán)與權(quán)限制度、費(fèi)用開(kāi)支審批辦法等內(nèi)部管理制度及執(zhí)行情況；領(lǐng)導(dǎo)人員任職、免職有關(guān)文件，任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)分工文件、年度績(jī)效目標(biāo)、工作計(jì)劃、工作總結(jié)、年度經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告；重大決策事項(xiàng)有關(guān)的文件及會(huì)議紀(jì)要、決議；任期述職報(bào)告；任期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)等。如果由于溝通不當(dāng)，被審計(jì)單位在提供上述資料和數(shù)據(jù)過(guò)程中不實(shí)事求，選擇性地提供材料，或是采取“擠牙膏”式的工作態(tài)度，這種情形下就會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員的工作效率和專(zhuān)業(yè)判斷，發(fā)表與事實(shí)真相差異較大或與履職情況不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論。

一、中央銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化管理的含義

中央銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化管理是指中央銀行為了在一定的會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對(duì)現(xiàn)實(shí)或潛在的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)制定、和實(shí)施共同使用和重復(fù)使用的條款。其本質(zhì)屬性是基于一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，按照簡(jiǎn)化、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)和最優(yōu)化的原理,梳理制定標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)核算處理程序。結(jié)合會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)可將標(biāo)準(zhǔn)化管理細(xì)化為兩方面內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算理論的標(biāo)準(zhǔn)化管理，主要涉及會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、基本核算方法等的具體制度條款。二是會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化管理，包括崗位設(shè)置、職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、崗位交接、內(nèi)部控制執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督等組織核算管理的程序性條款，這些程序性條款貫穿于會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作全過(guò)程。

二、推進(jìn)中央銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化管理的現(xiàn)實(shí)意義

（一）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化管理，能夠有效防控資金風(fēng)險(xiǎn)

標(biāo)準(zhǔn)化的管理流程依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定，將制度要求固化于業(yè)務(wù)操作的每個(gè)步驟，有效提高了各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控力度。在程序設(shè)置合理的條件下，將事前審批、事中控制、事后監(jiān)督的各個(gè)環(huán)節(jié)與核算流程的緊密結(jié)合，進(jìn)一步鞏固內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，保證各項(xiàng)核算活動(dòng)依規(guī)進(jìn)行，有效提升會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算質(zhì)量，切實(shí)防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)中央銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化管理，能夠提高工作效率

實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理主要是通過(guò)一致性的標(biāo)準(zhǔn)將工作程序確定下來(lái)，從而消除由于“過(guò)失、意外”等造成的異常后果，實(shí)現(xiàn)人力、物力和財(cái)力的合理配置，以提升管理效率。會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化管理從業(yè)務(wù)內(nèi)容出發(fā)，將金融機(jī)構(gòu)與中央銀行會(huì)計(jì)核算部門(mén)的各個(gè)崗位有機(jī)聯(lián)系在一起，清晰直觀地反映了各主體的職責(zé)和內(nèi)容，能夠有效減少會(huì)計(jì)核算參與者的相互摩擦，提高相互間信息交互和溝通的效率以實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)運(yùn)作。對(duì)內(nèi)為新員工上崗、崗位交流換等培訓(xùn)工作提供了操作指引，在人員流動(dòng)的情況下，也能保證核算工作的連續(xù)性、規(guī)范性，使新上崗的操作人員按照規(guī)定動(dòng)作和標(biāo)準(zhǔn)完成具體步驟，從而達(dá)到產(chǎn)出相同質(zhì)量核算成果的目的。

中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理框架是專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、流程控制管理體系的一個(gè)理論框架（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“管理框架”）,采用會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、流程控制“三位一體”的結(jié)構(gòu),以信息傳遞為驅(qū)動(dòng)力,以功能模塊為規(guī)則載體,保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的有序運(yùn)行。結(jié)構(gòu)形象化、職能規(guī)范化、規(guī)則模塊化是其鮮明特征,具有廣泛的包容性和良好的適應(yīng)性,便于學(xué)習(xí)和推廣,在中小企業(yè)中必將具有廣闊的應(yīng)用前景。

一、管理框架的結(jié)構(gòu)

管理框架的總體目標(biāo)是資金財(cái)產(chǎn)安全,股權(quán)債權(quán)清晰,數(shù)據(jù)真實(shí)完整,運(yùn)行合規(guī)有序。管理框架采用“三位一體”結(jié)構(gòu),以信息傳遞為驅(qū)動(dòng)力,以功能模塊為規(guī)則載體,保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的有序運(yùn)行。同時(shí),可以設(shè)置內(nèi)部專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)提供咨詢(xún)指導(dǎo)和監(jiān)督評(píng)價(jià)服務(wù)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作千頭萬(wàn)緒、錯(cuò)綜復(fù)雜,本管理框架采用“三位一體”的組織結(jié)構(gòu),將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作化繁為簡(jiǎn)進(jìn)行重新構(gòu)建。如圖1所示,管理框架以核心職能為依據(jù),將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作分解成會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、流程控制三個(gè)職能單元,即“三位”；在此基礎(chǔ)上梳理、構(gòu)建新的管理體系,并通過(guò)信息傳遞將各職能單元相關(guān)聯(lián),形成一個(gè)有機(jī)整體,即“一體”。框架結(jié)構(gòu)形象直觀,易于理解和接受。各單元的基本職能分述如下：（1）會(huì)計(jì)核算單元的職能可概括為：記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程,報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。負(fù)責(zé)管理框架的基礎(chǔ)保障,向治理層（股東、老板）報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（記錄報(bào)告）（2）財(cái)務(wù)管理單元的職能可概括為：規(guī)范職責(zé)權(quán)限,設(shè)定管理標(biāo)準(zhǔn)。負(fù)責(zé)管理框架的規(guī)劃部署,貫徹治理層（股東、老板）的治理意圖。（規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)）（3）流程控制單元的職能可概括為：事項(xiàng)的適時(shí)觸發(fā),信息的有效傳遞,職責(zé)的正確履行,考核的合理設(shè)定。負(fù)責(zé)管理框架的決策執(zhí)行,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的最終結(jié)果呈現(xiàn)給治理層（股東、老板）,發(fā)揮著反饋職責(zé)履行和管理績(jī)效的作用。（傳遞履職）以上三者的具體職能應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,三者關(guān)系是相輔相成、缺一不可的,任何一項(xiàng)的缺失或錯(cuò)誤都會(huì)導(dǎo)致管理框架運(yùn)行的無(wú)效或失敗。實(shí)務(wù)中,上述三個(gè)職能單元并非一定對(duì)應(yīng)企業(yè)中三個(gè)機(jī)構(gòu),特別是流程控制根本無(wú)法對(duì)應(yīng)到一個(gè)部門(mén),而在中小企業(yè)中,會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理又很可能是同一個(gè)部門(mén),所以,關(guān)鍵是履行好各自職責(zé),不必拘泥于外在形式。

二、管理框架的運(yùn)行

（一）管理框架運(yùn)行的驅(qū)動(dòng)力

管理框架運(yùn)行的驅(qū)動(dòng)力是信息傳遞。三個(gè)職能單元之間及其與治理層之間通過(guò)報(bào)告、反饋、交換、調(diào)整、修訂等管理信息的傳遞履行著各自的職能,維持整個(gè)管理框架的有效運(yùn)行。如圖1所示,會(huì)計(jì)核算單元向治理層報(bào)告會(huì)計(jì)核算信息；流程控制單元向治理層反饋決策執(zhí)行情況。治理層通過(guò)對(duì)收到的報(bào)告和反饋進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估,如果達(dá)不到管理目的或有新的管理需求,則將調(diào)整信息傳遞給財(cái)務(wù)管理單元,由財(cái)務(wù)管理單元在規(guī)劃部署層作出調(diào)整,同時(shí)向會(huì)計(jì)核算和流程控制單元發(fā)出指令,對(duì)其核算辦法和流程制度進(jìn)行修訂和完善。需要說(shuō)明的是,流程控制涵蓋了管理框架和職能單元兩個(gè)層面的內(nèi)容,即：管理框架中各職能單元之間的信息傳遞和各職能單元中功能模塊（具體含義見(jiàn)本文第四部分）之間的信息傳遞。站在管理框架層面來(lái)說(shuō),流程控制是貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)核算辦法和財(cái)務(wù)管理制度、保障管理框架有效運(yùn)轉(zhuǎn)的主要手段,它的執(zhí)行成果是呈現(xiàn)給治理層（股東、老板）和管理層的,是檢驗(yàn)和評(píng)價(jià)管理框架合理性、有效性的動(dòng)態(tài)反饋機(jī)制；站在職能單元層面來(lái)說(shuō),流程控制是通過(guò)職能單元中各功能模塊之間的信息傳遞,驅(qū)圖1管理框架示意圖動(dòng)職能單元中各項(xiàng)工作自主有序運(yùn)行（見(jiàn)圖4所示）,以此保證職能單元整體職責(zé)的履行。

（二）管理框架運(yùn)行的保障和監(jiān)督