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應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文1

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款；弊端；審計(jì)

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，但因應(yīng)收賬款發(fā)生較頻繁，范圍大，且往來單位分散，在實(shí)際工作中，容易被人忽視。更主要的是需防范應(yīng)收賬款中的舞弊行為。

一、應(yīng)收賬款的舞弊表現(xiàn)

（一）設(shè)置賬戶時渾水摸魚

主要表現(xiàn)為：1.有的單位不設(shè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，將各種債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬，達(dá)到無法核實(shí)債權(quán)人的目的；2.有的單位把往來款項(xiàng)均記入該賬戶，其目的是掩蓋不正常的經(jīng)營活動。

（二）會計(jì)核算時混淆黑白

主要表現(xiàn)為：1. 混淆應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍，從而影響核算內(nèi)容的正確性；2. 有的單位將不屬于應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收賬款處理。如將應(yīng)收票據(jù)列作應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)；3. 有的單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。如有的單位為完成行政主管部門下達(dá)的年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（銷售收入，上繳稅金及利潤）往往會通過“應(yīng)收賬款”科目虛增銷售達(dá)到這一目的，最后導(dǎo)致年度或當(dāng)期的會計(jì)報(bào)告期的損益表反映的主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額虛增。4. 有的單位發(fā)生了應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤，達(dá)到偷漏稅金的目的；5. 有的單位銷售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收賬款，將貨款予以貪污或挪用。6. 有的單位移花接木將長短期投資收益納入應(yīng)收賬款核算以達(dá)到偷稅的目的。

（三）到期收回時消極對待

“應(yīng)收賬款”是企業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的取得及款項(xiàng)回收情況而設(shè)置的一個賬戶。按現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)收賬款應(yīng)在一年內(nèi)收回，但在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)為：1. 有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對方好處費(fèi)后故意到期不回收，長期掛賬；2. 還有的單位故意將已收回的“應(yīng)收賬款” 不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

（四）選擇方法時暗渡陳倉

在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價法，即應(yīng)收賬款按未抵減銷貨折扣前的總額作為入賬金額。在實(shí)際工作中，有的單位往往采取凈額法入賬，以達(dá)到推遲納稅的目的。

（五）上下年結(jié)轉(zhuǎn)時采取“空中飛”手段

所謂“空中飛”是指單位在本年度結(jié)束時，將某賬戶或幾個賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個或一個賬戶中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。如：某企業(yè)撥給食堂的

50 000元款項(xiàng)（實(shí)際是招待費(fèi)支出），本應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目（企業(yè)內(nèi)部往來賬項(xiàng)應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”），到年底結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目也無此項(xiàng)記載，這樣經(jīng)過“空中飛”手段，便將這筆招待費(fèi)支出列在基建成本中了。

（六）處理壞賬損失時換質(zhì)移位

主要表現(xiàn)為：1. 核銷壞賬損失時不履行手續(xù)，即會計(jì)人員沒有經(jīng)過批準(zhǔn)就擅自核銷壞賬損失；2. 隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用；3. 備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費(fèi)用，偷逃所得稅的目的；4.年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時不考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額；5. 不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生，如將預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)；6. 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時，不增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分。

二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì)

及時對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì)具體包括：

（一）對應(yīng)收賬款簽訂合同控制的審計(jì)

在交易之前與購貨方訂立詳細(xì)的購銷合同；應(yīng)收賬款購銷合同經(jīng)過公證部門鑒證后，將合同副本（或復(fù)印件）送交會計(jì)和倉庫部門，據(jù)以檢查核對，辦理結(jié)算和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

（二）對應(yīng)收賬款資信調(diào)查控制的審計(jì)

企業(yè)向社會信用咨詢機(jī)構(gòu)查詢購貨方信用情況；建立動態(tài)的客戶管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)客戶的信用調(diào)查、組織信用評估；根據(jù)客戶的信用情況確定貨款的結(jié)算方式，決定是否賒銷及賒銷的金額等。

（三）對應(yīng)收賬款核準(zhǔn)控制的審計(jì)

“核準(zhǔn)”環(huán)節(jié)是對應(yīng)收賬款形成源頭進(jìn)行的控制，是一個主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免不良債權(quán)的形成。賒銷商品經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)核準(zhǔn)人員的核準(zhǔn)才能簽訂銷貨合同；對于單位接受客戶的票據(jù)，要經(jīng)過會計(jì)主管人員的審批；需要貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時應(yīng)經(jīng)過主管人員的審批；應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓也應(yīng)經(jīng)過必要的審批手續(xù)等。

（四）對應(yīng)收賬款記賬控制的審計(jì)

應(yīng)收賬款以核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)賬單等為依據(jù)進(jìn)行記錄；應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶要由不同人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記；由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的余額；指定專人對應(yīng)收賬款賬齡較長的客戶進(jìn)行催收，索取貨款，保證企業(yè)債權(quán)得到回收；應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣或折讓等）要經(jīng)過會計(jì)負(fù)責(zé)人員的批準(zhǔn)。

（五）對應(yīng)收賬款登記控制的審計(jì)

設(shè)立應(yīng)收票據(jù)登記簿，詳細(xì)登記庫存票據(jù)的種類、票號、出票人、出票日期、票面金額、到期日和利率等；應(yīng)收票據(jù)到期收到本息、應(yīng)收票據(jù)提前向銀行貼現(xiàn)或經(jīng)背書后轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)均應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)登記簿上作出詳細(xì)的說明。

（六）對應(yīng)收賬款清理控制的審計(jì)

“清理”環(huán)節(jié)是對應(yīng)收賬款的及時收回進(jìn)行的控制，是一個主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免壞賬的形成。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會計(jì)人員加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常管理，定期整理應(yīng)收賬款，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對到期的應(yīng)收賬款及時收回；對不能按期收回的應(yīng)收款項(xiàng)查明原因，及時向會計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取有力的催收措施；對長期未能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：購貨單位已經(jīng)破產(chǎn)或應(yīng)收賬款的期限已經(jīng)超過法律規(guī)定的轉(zhuǎn)作壞賬的年限而又無望收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬處理；若購貨單位目前雖無還債能力，但經(jīng)過一定時間后仍有可能分期償付，則應(yīng)通過協(xié)商訂立還款計(jì)劃，陸續(xù)分期分批清理；對故意拖欠不還的欠賬單位，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的條款處理，必要時訴諸法律加以解決。

（七）對應(yīng)收賬款核對賬目控制的審計(jì)

單位至少每年要同對方核對一次應(yīng)收賬款，檢查應(yīng)收賬款同對方賬面數(shù)是否一致，有無弄虛作假等情況。

三、應(yīng)收賬款審計(jì)切入點(diǎn)

慎重地選擇應(yīng)收賬款審計(jì)的切入點(diǎn)，確保應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在銷售大量采用賒銷形式的情況下，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。由于應(yīng)收賬款是一種記錄在賬上的債權(quán)而不是一種存在于公司中的實(shí)物資產(chǎn)，容易被不法職員用來掩蓋其貪污或挪用公司財(cái)產(chǎn)的行為，也因?yàn)閼?yīng)收賬款可收回性對公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況影響很大，還因?yàn)閼?yīng)收賬款是信用部門確定信貸應(yīng)繼續(xù)，信貸限額能否增加的一個因素，所以對應(yīng)收賬款的審計(jì)是一個審計(jì)重點(diǎn)。其審計(jì)切入點(diǎn)具體包括：

（一）應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的正確性審計(jì)

1.將“應(yīng)收賬款明細(xì)表”的有關(guān)金額復(fù)核加計(jì)，并與其報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對，看其是否相符。2. 審計(jì)部分應(yīng)收賬款明細(xì)賬，復(fù)核發(fā)生額及余額計(jì)算是否正確。3. 審計(jì)“應(yīng)收賬款”部分明細(xì)賬與其對應(yīng)的會計(jì)憑證相核對賬戶余額是否正確。4.審計(jì)應(yīng)收賬款的截止是否正確。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)容的真實(shí)性審計(jì)

1. 函證應(yīng)收賬款確定其真實(shí)性。2. 審計(jì)其銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證等確定其存在的真實(shí)性。3. 盤點(diǎn)“庫存商品”，審計(jì)應(yīng)收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實(shí)性。4. 審計(jì)年度結(jié)算后是否有大量退貨的現(xiàn)象，以確定其真實(shí)性。

（三）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的合法性審計(jì)

1. 審計(jì)產(chǎn)品銷售合同確定是否有虛增應(yīng)收賬款賬戶以調(diào)節(jié)利潤，夸大經(jīng)營成果的現(xiàn)象。2. 審計(jì)是否有利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金，調(diào)平賬款的現(xiàn)象。3. 審計(jì)是否有將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達(dá)到挪用或據(jù)為己有的目的。4. 審計(jì)壞賬是否有合法的程序和依據(jù)。

（四）應(yīng)收賬款的合理性審計(jì)

1. 審計(jì)應(yīng)收賬款的期末余額。2. 審計(jì)應(yīng)收賬款的增減變動情況及原因。3. 審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理情況。4.審計(jì)時間較長的應(yīng)收賬款。5. 審計(jì)商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經(jīng)過審批手續(xù)。

（五）應(yīng)收賬款主要賬務(wù)處理的合規(guī)性審計(jì)

1. 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，是否按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“保費(fèi)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，是否借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，是否進(jìn)行相應(yīng)的處理。2. 代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，是否借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時，是否借記“銀行存款”科目，貸記本科目。3. 企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，是否分別按債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。

（六）應(yīng)收賬款會計(jì)報(bào)表列示的恰當(dāng)性審計(jì)

1. 審計(jì)應(yīng)收賬款的“年初數(shù)”是否是上年的“期末數(shù)”。2. 審計(jì)“應(yīng)收賬款”是否根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬和明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。3. 審計(jì)“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額是否在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目類填列。4. 審計(jì)如果被審單位是上市公司，其會計(jì)報(bào)表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款。

總之，應(yīng)收賬款的審計(jì)，是審計(jì)中不可忽視的環(huán)節(jié)，它既是流動資產(chǎn)的重要組成部分，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，所以認(rèn)真、科學(xué)、有效地進(jìn)行審計(jì)具有重大的意義。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 熊筱燕.《會計(jì)控制》.北京：新華出版社，2002.

[2] 莊恩岳.《會計(jì)陷阱與查賬指導(dǎo)》.北京：中國審計(jì)出版社，1999.

[3] 賀志東.《造假賬手法曝光》.北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2004.

應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文2

一、企業(yè)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的一般賬務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售及應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理：企業(yè)銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，屬于賒銷的情況時，應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

（1）借：應(yīng)收賬款——某客戶*****元

貸：產(chǎn)品銷售收入——某產(chǎn)品*****元

（2）同時，結(jié)轉(zhuǎn)該批銷售產(chǎn)品的銷售成本：

借：產(chǎn)品銷售成本——某產(chǎn)品*****元

貸：產(chǎn)成品——某產(chǎn)品*****元

企業(yè)在收到客戶貨款后，作以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款*****元

貸：應(yīng)收賬款——某客戶*****元

該應(yīng)收賬款明細(xì)戶借貸相抵，結(jié)清款項(xiàng)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些問題

1、粉飾經(jīng)營業(yè)績，作虛假銷售，虛增銷售收入和應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款屬流動資產(chǎn)類，從而使流動資產(chǎn)虛增）；有的是編造虛假客戶，有的是在向客戶正常銷售之外多計(jì)銷售，于第2年初再沖回，編造銷售形勢良好的假象。

2、對已實(shí)現(xiàn)銷售的不計(jì)或少計(jì)銷售收入（賒銷中，產(chǎn)品已發(fā)出或已將提貨單交給客戶，但尚未收到貨款的，也應(yīng)及時確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷售并記賬），或者推遲記賬，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)收賬款，目的是推遲交稅。

3、存在3年以上的應(yīng)收賬款，遲遲收不回貨款，或者對方客戶已經(jīng)破產(chǎn)或被撤消，實(shí)際債權(quán)已無法實(shí)現(xiàn)，形成壞賬風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款中因無效債權(quán)的存在而形成虛假資產(chǎn)，造成資產(chǎn)不實(shí)。

4、實(shí)際已經(jīng)收到貨款的應(yīng)收賬款不及時作結(jié)清處理，將資金轉(zhuǎn)移到賬外列收列支，形成賬外賬，其中一般會有謀私行為的發(fā)生。

5、記賬錯誤。如將非銷售業(yè)務(wù)的債權(quán)計(jì)入應(yīng)收賬款科目核算，明細(xì)帳戶串戶等情況。

6、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不符合財(cái)務(wù)制度有關(guān)規(guī)定，隨意計(jì)提，人為調(diào)節(jié)管理費(fèi)用。

7、已做壞賬處理的應(yīng)收賬款又收回，不及時做賬務(wù)處理，將所收款項(xiàng)轉(zhuǎn)移賬外，形成帳外帳。

8、辦理假折扣、假退貨，目的是虛減銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)，以達(dá)到少繳稅金的目的。

9、把本可以收回的應(yīng)收款項(xiàng)故意作壞賬處理，將收回的款項(xiàng)轉(zhuǎn)移賬外，或與客戶有關(guān)人員合謀，從中謀取私利。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)

應(yīng)收賬款屬于企業(yè)重要的一類流動資產(chǎn)，審計(jì)的具體目標(biāo)可以從財(cái)務(wù)審計(jì)的具體目標(biāo)中得到明確：

1、審計(jì)要認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債表所列流動資產(chǎn)之應(yīng)收賬款款項(xiàng)是否存在；

2、審計(jì)要認(rèn)定在會計(jì)報(bào)表中所列示的應(yīng)收賬款款項(xiàng)（賒銷業(yè)務(wù)）是否都進(jìn)行了會計(jì)核算并在報(bào)表中進(jìn)行了反映；

3、審計(jì)要認(rèn)定在某一特定日期，各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)是否確屬被審計(jì)單位的權(quán)利；

4、審計(jì)要認(rèn)定應(yīng)收賬款款項(xiàng)是否正確計(jì)量，按適當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行核算，相關(guān)的計(jì)算是否正確；

5、審計(jì)要認(rèn)定會計(jì)報(bào)表上的應(yīng)收賬款款項(xiàng)是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和在報(bào)表上予以揭示。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)的基本方法

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的分析與測評

首先要對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查了解。應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制主要包括：審核定單和合同，編制銷貨通知單；調(diào)查了解信用狀況，批準(zhǔn)賒銷；以核準(zhǔn)的銷貨通知單發(fā)貨；核對貨運(yùn)文件、銷貨通知單和銷售定單，并開票記賬；收款并登記有關(guān)帳戶；處理壞賬等。

對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制做初步測評，如果準(zhǔn)備信賴，需要進(jìn)行符合性測試，可考慮以下步驟與方法：

1、通過查閱資料、調(diào)查詢問等方法了解并描述有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制；

2、抽樣審查銷售發(fā)票及其他憑證，檢查發(fā)票內(nèi)容與合同、定單是否一致，合同及賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)，發(fā)票日期與貨運(yùn)日期是否一致，發(fā)票與帳戶記錄是否一致；

3、核對貨運(yùn)文件樣本與相關(guān)的銷售發(fā)票，看發(fā)貨數(shù)量及時間與開票入帳的數(shù)量及時間是否一致；

4、審查銷售退回、折讓及折扣文件，看是否有經(jīng)核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單及退貨驗(yàn)收單，批準(zhǔn)與簽發(fā)貸項(xiàng)通知單的職責(zé)是否分離，現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；

5、審查已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，看是否經(jīng)過批準(zhǔn)，是否符合規(guī)定的條件等。

（二）應(yīng)收賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測試

在對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進(jìn)行分析測評的基礎(chǔ)上，要對應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，一般包括以下內(nèi)容：

1、核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的余額是否相等；

2、獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。對明細(xì)表所列應(yīng)收賬款作必要抽查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中的借、貸合計(jì)加以驗(yàn)算。

3、分析應(yīng)收賬款賬齡，判斷應(yīng)收賬款的可收回性或可實(shí)現(xiàn)價值，以確定資產(chǎn)計(jì)價的正確性。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，要對重要的客戶及其余額進(jìn)行單獨(dú)列示，對于不重要的或余額較小的可以合并列示。賬齡分析的目的是為了幫助審計(jì)人員和會計(jì)報(bào)表的使用者分析其應(yīng)收賬款的可收回性。

4、向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，以確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在。函證包括積極式函證（也成為肯定式函證）和消極式函證（也成為否定式函證）。函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售由于物中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，可以較有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。詢證函由審計(jì)人員利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)帳戶名稱及地址填制，但詢證函的寄發(fā)一定要由審計(jì)人員親自進(jìn)行。

5、抽查未函證應(yīng)收賬款的有關(guān)憑證，以驗(yàn)證其真實(shí)性。

6、審查壞賬的確認(rèn)和處理，看其是否符合確認(rèn)條件，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確。

7、審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬并抽查有關(guān)憑證，看有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。

應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文3

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款舞弊 審計(jì)對策

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他收取的款項(xiàng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間的商業(yè)競爭日趨激烈，為了能在競爭中獲得優(yōu)勢，公司大量使用賒銷手段，從而使得應(yīng)收賬款成為企業(yè)重要的利潤來源，由于應(yīng)收賬款沒有實(shí)物形式，因此很容易成為上市公司虛增銷售收入和利潤的工具。本文首先介紹了應(yīng)收賬款舞弊的含義及原因，然后分析了企業(yè)容易出現(xiàn)舞弊的主要方面，最后結(jié)合應(yīng)收賬款審計(jì)流程，提出應(yīng)對其舞弊的對策，提高審計(jì)質(zhì)量，從而保證提供的會計(jì)信息真實(shí)可靠，幫助財(cái)務(wù)信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

一、應(yīng)收賬款舞弊含義及原因

應(yīng)收賬款舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層或第三方為了逃避納稅、分取高額紅利、提取秘密公積金等謀取私利，事前經(jīng)過周密安排而故意制造虛假會計(jì)信息，對應(yīng)收賬款的真實(shí)性進(jìn)行竄改，從而獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為（鞏冰冰，2013）。

謀取私利是應(yīng)收賬款舞弊的直接原因，也是最重要的原因。利益的誘惑會驅(qū)使人們?yōu)橹b而走險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動舞弊的發(fā)生主要表現(xiàn)在如下兩個方面：

（一）操縱利潤

公司若想上市必須要嚴(yán)格遵守《公司法》的規(guī)定，比如連續(xù)三年盈利等，因此，一些并不具備上市條件的公司為能順利上市，大肆包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對應(yīng)收賬款科目進(jìn)行虛報(bào)，虛增企業(yè)的經(jīng)營收入以達(dá)到上市條件。上市后這些公司也會為了能夠維持一定的利潤水平而繼續(xù)虛增應(yīng)收賬款。

（二）偷逃稅款

有些公司尤其是私營企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅目的，不遵守法律法規(guī)，不按規(guī)定確定壞賬計(jì)提方法與比率，如故意提高計(jì)提比率從而多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減少本期利潤，進(jìn)而達(dá)到偷逃稅款的目的（王天舒，2013）。

二、應(yīng)收賬款舞弊的主要表現(xiàn)

（一）虛構(gòu)應(yīng)收賬款

其一，由于本年銷售完成不好，在年末采用虛增一筆或幾筆賒銷業(yè)務(wù)；其二，把本應(yīng)該作為下一年銷售收入的業(yè)務(wù)作為本年的銷售收入；其三，本年銷售完成得很好，出于避稅或?yàn)橄乱荒炅粲杏嗟氐目紤]，把本該計(jì)入今年的銷售收入計(jì)入下一年。

（二）利用應(yīng)收賬款入賬難以控制的薄弱環(huán)節(jié)，故意記錯科目

其一，將本該計(jì)入應(yīng)收賬款的款項(xiàng)計(jì)入預(yù)收賬款或其他應(yīng)收款；其二，將本應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款的職工欠款、存出保證金等計(jì)入應(yīng)收賬款；其三，收回應(yīng)收賬款時，故意計(jì)入預(yù)收賬款等科目。

三、針對應(yīng)收賬款重點(diǎn)舞弊手段的防范對策

（一）針對虛構(gòu)應(yīng)收賬款的審計(jì)對策

（l）重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位存貨的實(shí)際流向，仔細(xì)檢查與大額銷售收入相關(guān)的存貨的生產(chǎn)記錄、出庫單、發(fā)貨單等原始記錄，并對存貨進(jìn)行實(shí)地盤查，驗(yàn)證大額銷售收入發(fā)生時是否有相應(yīng)存貨流動。從存貨入手細(xì)致了解被審計(jì)單位生產(chǎn)銷售情況，進(jìn)一步審查被審計(jì)單位是否存在虛假銷售、虛增利潤的情況，同時關(guān)注企業(yè)的銷售規(guī)模與生產(chǎn)規(guī)模是否匹配（鞏冰冰，2007）。

（2）注冊會計(jì)師可以對被審計(jì)單位的銷售收入、銷售成本及毛利率進(jìn)行比較分析，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的生產(chǎn)環(huán)境進(jìn)行實(shí)地檢查，對整個生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察，更加全面地了解被審計(jì)單位生產(chǎn)銷售情況，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)虛假銷售情況，進(jìn)而將應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

（3）針對虛增銷售業(yè)務(wù)的情況，除了采取（l）（2）的措施外，，還可以對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，根據(jù)回函的具體情況確定被審計(jì)應(yīng)收賬款的發(fā)生業(yè)務(wù)和數(shù)額是否真實(shí)正確，注意要直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，也要關(guān)注回函地址是否與債務(wù)入地址一致，是否直接寄給注冊會計(jì)師等。針對將本年收入記入下一年或?qū)⑾乱荒晔杖胩崆坝?jì)入本年的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行銷售截止測試，對年末發(fā)生的交易進(jìn)行檢查，確認(rèn)其均計(jì)入了正確的會計(jì)期間，防止被審計(jì)單位在銷售業(yè)務(wù)中弄虛作假、營私舞弊。

（二）針對應(yīng)收賬款入賬不規(guī)范舞弊的審計(jì)對策

（1）針對將應(yīng)收賬款計(jì)入預(yù)收賬款或其他應(yīng)收款的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位應(yīng)收賬款完整性的檢查，檢查客戶訂購單、發(fā)貨單和銷售發(fā)票至銷售明細(xì)賬，仔細(xì)檢查有沒有少記漏記。

（2）針對將其他應(yīng)收款項(xiàng)記入應(yīng)收賬款的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位應(yīng)收賬款存在的檢查，檢查銷售明細(xì)賬至客戶訂購單、發(fā)貨單和銷售發(fā)票，仔細(xì)檢查有沒有多記。

（3）針對將收回的應(yīng)收賬款記入預(yù)付賬款的情況，注冊會計(jì)師應(yīng)結(jié)合預(yù)收賬款的存在進(jìn)行檢查，從預(yù)收賬款的明細(xì)賬檢查至客戶訂購合同，也可以對期后存貨的發(fā)出等進(jìn)行追查，確認(rèn)確實(shí)存在銷售交易。

（三）針對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不規(guī)范的對策

（1）針對有意不做壞賬處理的應(yīng)收賬款，仔細(xì)對應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，特別是償還部分債務(wù)的后剩余的應(yīng)收賬款的賬齡的確定，對于已符合壞賬處理?xiàng)l件的而未作處理的，仔細(xì)調(diào)查原因，防止企業(yè)試圖粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）針對隨意調(diào)整壞賬計(jì)提比例的情況，重點(diǎn)審查歷年年末壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例變化情況，發(fā)現(xiàn)有重大變化的，應(yīng)當(dāng)著重調(diào)查；針對隨意改變應(yīng)收賬款余額的情況，注意應(yīng)收賬款計(jì)價與分?jǐn)偟那闆r，總賬和明細(xì)賬是否相符壞賬準(zhǔn)備與報(bào)表數(shù)核對是否相符。

應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文4

注冊會計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序應(yīng)重點(diǎn)審查哪些賬戶，需結(jié)合應(yīng)收賬款賬齡分析表，對賬戶進(jìn)行分類。賬齡越長，款項(xiàng)收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。應(yīng)收賬款金額越大，對會計(jì)報(bào)表越重要，就越應(yīng)該重點(diǎn)審查。注冊會計(jì)師在具體操作時，可將全部應(yīng)收賬款賬戶劃分為正常賬戶和非正常賬戶兩類，其中：正常賬戶包括1年內(nèi)借貸方發(fā)生額正常、僅有借方發(fā)生額或僅有貸方發(fā)生額的賬戶；非正常賬戶包括當(dāng)年無發(fā)生額即賬齡在1年以上的賬戶。注冊會計(jì)師執(zhí)行替代審計(jì)程序時，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的賬戶，確定不同的審計(jì)重點(diǎn)，以收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(一)正常賬戶的審計(jì)重點(diǎn)

1．借貸方發(fā)生額正常的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計(jì)師抽查時，確定的重要性水平可以適當(dāng)高一些，關(guān)注重點(diǎn)包括：銷售與收款內(nèi)控制度的健全有效性；賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額原始憑證的合法合規(guī)性；賬戶期初余額加減借貸方發(fā)生額與期末余額平衡關(guān)系的正確性等，并將審驗(yàn)過程詳細(xì)記錄于替代程序?qū)徲?jì)表。如果能夠滿足注冊會計(jì)師專業(yè)判斷可接受的風(fēng)險(xiǎn)程度，就可以確認(rèn)應(yīng)收賬款的期末余額。

2．僅有借方發(fā)生額的賬戶。對于這類賬戶，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注客戶是否是為增強(qiáng)競爭力，擴(kuò)大市場占有率而采取的賒銷策略。如果是，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注欠款是否仍在信用期，對方的信用標(biāo)準(zhǔn)(品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件)是否符合賒銷政策規(guī)定，對方是否享受現(xiàn)金折扣政策等。如果不是，對此說明客戶的商品可能滯銷，可能為了減少庫存而賒銷，可能會形成壞賬。注冊會計(jì)師要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，必要時，可考慮在審計(jì)報(bào)告中披露。

3．僅有貸方發(fā)生額的賬戶。應(yīng)收賬款只有貸方發(fā)生額，相當(dāng)于客戶的預(yù)收賬款，注冊會計(jì)師對于此類賬戶需要審查相關(guān)合同、協(xié)議，并結(jié)合存貨審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注是否存在已將存貨發(fā)出，而未確認(rèn)收入，偷漏稅款等。如果存在以上的情況，需提請客戶進(jìn)行調(diào)整。若客戶拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮是否在審計(jì)報(bào)告中披露。

(二)非正常賬戶的審計(jì)重點(diǎn)

賬齡超過1年的應(yīng)收賬款貸方余款，對方會催促結(jié)算，一般不會長期掛賬，即使有，所占比例也非常小，根據(jù)重要性原則，不予考慮。本文所述的應(yīng)收賬款非正常賬戶均指賬齡超過1年的有借方余額賬戶，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：

1．對到期的應(yīng)收賬款，客戶是否及時提請對方依約付款；對逾期的應(yīng)收賬款，客戶是否采取多種方式催收；對重大的應(yīng)收賬款，客戶是否通過訴訟方式解決等。

2．客戶是否在年度終了組織專人全面清查應(yīng)收賬款，債權(quán)是否清晰，賬賬、賬實(shí)是否相符。

3．對于確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，要注意如下內(nèi)容：是否取得法院判決書或裁定書，是否取得注銷工商登記或吊銷營業(yè)執(zhí)照的證明或政府責(zé)令關(guān)閉的文件資料，是否取得已經(jīng)死亡或依法被宣告失蹤、死亡的債務(wù)人用其財(cái)產(chǎn)或者死者遺產(chǎn)不足清償且無繼承人的相關(guān)法律文件，是否取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的終止收款意見書或我國駐外使(領(lǐng))館商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的債務(wù)人逃亡、破產(chǎn)證明等，作為確認(rèn)壞賬損失的依據(jù)。

4．壞賬損失是否經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，壞賬損失財(cái)務(wù)處理意見是否按照程序提交股東會、董事會或經(jīng)理(廠長)辦公會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審定。

5．對逾期3年應(yīng)收賬款處理的壞賬損失，是否實(shí)行賬銷案存，繼續(xù)保留追索權(quán)。

6．客戶處理的全部應(yīng)收賬款壞賬，是否已在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告附注中充分披露。

二、執(zhí)行替代性審計(jì)程序的主要方法

(一)通過審查期后的收款予以證實(shí)

年報(bào)審計(jì)的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的應(yīng)收賬款，到注冊會計(jì)師審計(jì)時一般能夠收回。注冊會計(jì)師應(yīng)選擇外勤結(jié)束日前一兩日，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對賬單，若款項(xiàng)已經(jīng)收回，則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù)，即使債務(wù)人未回函，也可確認(rèn)其金額。

(二)通過追查債權(quán)的相關(guān)文件資料，核實(shí)交易的確鑿發(fā)生

1．從原始發(fā)票追查至?xí)?jì)記錄。注冊會計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表日金額較大的賬戶，找出其銷售檔案，檢查定貨單、銷售單、信用評估報(bào)告、銷售合同、銷售通知單、銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票等，重點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為，信用政策和銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定，超出信用政策和銷售政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)是否實(shí)行集體決策審批等。如果順查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，銷售與收款的內(nèi)控制度健全有效且得到一貫執(zhí)行，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。

2．從相關(guān)會計(jì)記錄追查至合同、訂單。注冊會計(jì)師從資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款明細(xì)表中選取金額較大的客戶，自應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查至記賬憑證、銷售發(fā)票、銷售通知單、銷售合同、信用評估報(bào)告、銷售單和顧客訂貨單等，為驗(yàn)證交易和事項(xiàng)發(fā)生過程的正確性提供證據(jù)。如果逆查以上資料形成的證據(jù)鏈能夠相互印證，也可確認(rèn)應(yīng)收賬款的會計(jì)記錄和在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示數(shù)額。

三、執(zhí)行替代性審計(jì)程序重點(diǎn)關(guān)注的問題

(一)非結(jié)算債權(quán)在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶將應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等賬戶反映的內(nèi)容計(jì)入應(yīng)收賬款，造成核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確，會計(jì)信息失真。

(二)粉飾會計(jì)報(bào)告，虛掛應(yīng)收賬款。例如：一些客戶特別是上市公司，為粉飾會計(jì)報(bào)告，編造銷售合同，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，虛掛應(yīng)收賬款，或者把不符合銷售實(shí)現(xiàn)條件的作銷售處理，虛增收入和應(yīng)收賬款。

(三)長期投資在應(yīng)收賬款中核算。例如：一些客戶為隱匿投資收益，把長期投資納入應(yīng)收賬款核算。在收到投資收益時，直接沖減應(yīng)收賬款以達(dá)到偷稅之目的，或者直接將投資收益轉(zhuǎn)存“小金庫”進(jìn)行非法活動或舞弊。

應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)壞賬；壞賬界定；對策

1.企業(yè)壞賬概述

1.1企業(yè)壞賬的涵義

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表看企業(yè)的總資產(chǎn)，一般企業(yè)都存在一部分無效資產(chǎn)（或者是我們所說的不良資產(chǎn)），其中之一便是應(yīng)收賬款，當(dāng)前很多企業(yè)的應(yīng)收賬款金額大、賬齡長，有些甚至超過10年。而這當(dāng)中有相當(dāng)一部分已難以收回，變成壞賬，使其成為無效資產(chǎn)。

1.2壞賬的計(jì)算方法

我國現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，壞賬損失核算方法主要有兩種形式：一種是直接轉(zhuǎn)銷法，即在壞賬實(shí)際發(fā)生時，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款；另一種是備抵法，即按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。備抵法核算壞賬損失分為應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷售百分比法。雖然企業(yè)的壞賬核算方法較多，但在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)核算中，有些方法在使用過程中仍存在一定的問題，為此，有必要就企業(yè)壞賬核算中存在的一些問題進(jìn)行深入分析，以指導(dǎo)企業(yè)的具體會計(jì)核算工作。

2.企業(yè)壞賬處理過程中存在的問題

目前，在壞賬處理過程中主要是壞賬損失認(rèn)定中存在的問題。

2.1主管部門審核壞賬缺乏客觀性

由于國有企業(yè)對壞賬的認(rèn)定、核銷必須經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，在地方財(cái)政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)的情況下，財(cái)政部門很可能為了地方短期利益或政績而不能客觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷。“應(yīng)收賬款”信息的真實(shí)性難以得到改觀。新修訂的《會計(jì)法》規(guī)定企業(yè)必須如實(shí)核算費(fèi)用和損失，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對企業(yè)信息的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。若仍由財(cái)政部門審批認(rèn)定壞賬核銷，會使企業(yè)管理當(dāng)局“無故”違反《會計(jì)法》。

2.2缺乏離任審計(jì)責(zé)任監(jiān)管

欠款企業(yè)可能會故意拖延至三年以上，等待被核銷：而債權(quán)企業(yè)則會以“三年”為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對其的管理，而當(dāng)超過“三年”這個警戒線時，再去關(guān)注，往往為時已晚，款項(xiàng)收不回往往已成定局。或因負(fù)責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。

2.3壞賬界定指標(biāo)應(yīng)用缺乏實(shí)際意義

由于應(yīng)收賬款部分不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多部分不符合流動資產(chǎn)的特性（一年內(nèi)變現(xiàn)），因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時，仍采用國際通行的流動比率、速動比率等指標(biāo)己失去實(shí)際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會誤導(dǎo)各類會計(jì)信息用者。

2.4壞賬界定標(biāo)準(zhǔn)種形式輕實(shí)質(zhì)

我國對壞賬的界定標(biāo)準(zhǔn)是：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然收不回的款項(xiàng)；債務(wù)不逾期未履行償債超過三年確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款。對于其中前者，完全符合國際公認(rèn)“壞賬”定義。至于后者，則是考慮到當(dāng)前中國企業(yè)的現(xiàn)狀，許多企業(yè)賬面應(yīng)收賬款常年掛賬，是事實(shí)上的“死賬”或收回的可能性極小，為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，而作出此項(xiàng)規(guī)定。就我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況來看，此項(xiàng)規(guī)定的意義是積極的，但以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)顯得有些武斷，由此而造成的消極影響顯而易見。究其原因，主要有：報(bào)批程序復(fù)雜、環(huán)節(jié)多、相當(dāng)麻煩，而且由于是陳年老賬，責(zé)任人往往難以查明或追究；管理當(dāng)局（廠長、經(jīng)理）往往注重利潤指標(biāo)；國家擔(dān)心國有資產(chǎn)的流失，對于符合壞賬界定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收賬款的核銷同時又作出了嚴(yán)格的規(guī)定。

3.解決企業(yè)壞賬處理問題的對策

3.1會計(jì)職能獨(dú)立審核企業(yè)壞賬

長期以來，我國財(cái)務(wù)與會計(jì)不分，因此，往往認(rèn)為財(cái)務(wù)制度的規(guī)定也就是會計(jì)處理時應(yīng)遵循的規(guī)定。從當(dāng)前有關(guān)稅法的內(nèi)容看，絕大部分就是則務(wù)制度的翻版，事實(shí)上，財(cái)務(wù)制度起著稅法的作用。這就導(dǎo)致會計(jì)人員總是以稅務(wù)部門的規(guī)定為“準(zhǔn)繩”進(jìn)行會計(jì)處理了。因此，從理論上理清會計(jì)核算處理有關(guān)規(guī)定（會計(jì)準(zhǔn)則、制度、有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定）及稅法（應(yīng)將財(cái)務(wù)制度體現(xiàn)在稅法中，而取消單獨(dú)的財(cái)務(wù)制度）的功能非常必要。這樣會計(jì)核算完全按照真實(shí)、公正的原則，對不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷及對可能收不回的應(yīng)收賬款則根據(jù)各個企業(yè)的實(shí)際情況確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，而不必受稅法的限制。為考慮國家財(cái)政承受能力，則可于交納所得稅時按稅法規(guī)定（如必需有確鑿證據(jù)證明是壞賬時，才能核銷或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備均有一個統(tǒng)一的比例）進(jìn)行調(diào)整。

3.2加強(qiáng)有關(guān)責(zé)任人的離任審計(jì)

我國離任審計(jì)目前主要是針對單何或部門負(fù)責(zé)人，而應(yīng)收賬款的發(fā)生往往與銷售一線員工直接有關(guān)，針對銷售員工。作變動比較頻繁的特點(diǎn)，平時即應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)和追究責(zé)任，對銷售人員的業(yè)績考核，也應(yīng)注意銷售收入指標(biāo)及貨款回收指標(biāo)的綜合平衡。

3.3提高壞賬界定指標(biāo)科學(xué)性

實(shí)際核銷壞賬與理論上界定壞賬之所以未能一致，是因?yàn)闆]有一個合理科學(xué)的指標(biāo)對賬務(wù)進(jìn)行界定，造成資產(chǎn)的巨大流失。如果有健全合理的賬務(wù)界定指標(biāo)體系，就完全沒有必要有此擔(dān)憂。嚴(yán)格按照流動資產(chǎn)的定義，規(guī)范“應(yīng)收賬款”在會計(jì)報(bào)表中的披露為了能提供真實(shí)、相關(guān)的會計(jì)信息，并便于財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)對應(yīng)收賬款嚴(yán)格按流動資產(chǎn)的定義，賬齡在一年以內(nèi)的列作流動資產(chǎn)，而對于不能在一年內(nèi)變現(xiàn)即賬齡超過一年而又不屬壞賬的應(yīng)收賬款，則將其單獨(dú)列示于流動資產(chǎn)項(xiàng)目與長期投資項(xiàng)目之間，增設(shè)“賬齡超過一年的應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，并在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中，詳細(xì)披露賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款的有關(guān)信息。對不具備資產(chǎn)性質(zhì)的應(yīng)收賬款在賬面上核銷是為了如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)、收益情況，并不意味著從此放棄了對該款項(xiàng)的追索，同樣也并不意味著放棄對責(zé)任人責(zé)任的追究。

3.4按實(shí)質(zhì)原則科學(xué)界定壞賬

CPA在壞賬界定過程中要按照重實(shí)質(zhì)，輕形式的原則。這樣做有以下幾點(diǎn)好處：一是由于CPA的地位超然、獨(dú)立，以及查賬工作的全面、徹底，有可能而且有能力比較客觀、公正地判定哪些應(yīng)收賬款應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬損失。這樣可以避免由主管財(cái)政部門或董事會、股東大會、管理當(dāng)局認(rèn)定時的一些弊端；二是由于由受托查賬的CPA按實(shí)質(zhì)重于形式的原則認(rèn)定壞賬，而沒有一個統(tǒng)一的年限標(biāo)準(zhǔn)，這樣債務(wù)人就難以有意拖延年限而鉆國家的“政策空子”。為了減輕CPA的工作量及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須規(guī)定企業(yè)必須遵循“壞賬”的定義，對不符合資產(chǎn)定義的應(yīng)收賬款應(yīng)及時予以處理和揭示，并規(guī)定對那些明顯由于企業(yè)管理當(dāng)局疏忽或出于某種目的不予揭示或處理的應(yīng)收賬款達(dá)到一定金額或比例時，應(yīng)按《會計(jì)法》有關(guān)條款對其進(jìn)行處罰，并出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。這樣，促使企業(yè)管理當(dāng)局必須時刻關(guān)注對應(yīng)收賬款的分析和管理，盡可能地避免壞賬。

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應(yīng)收賬款審計(jì)方法范文6

應(yīng)收賬款在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用，企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)并根據(jù)自身的情況制定各種措施加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理。

【關(guān)鍵詞】

應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；控制與管理

目前我國絕大多數(shù)的企業(yè)沒有建立有效的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，對應(yīng)收賬款缺乏有效的管理，在此情況下，分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及成因以及探討應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的有效方法就顯得十分必要了。

1 應(yīng)收賬款及風(fēng)險(xiǎn)的概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實(shí)現(xiàn)的銷售額越大，承受的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就越高。因此，對應(yīng)收賬款進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)控制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

2 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈，作為市場一份子的企業(yè)，為了在競爭中求得生存，

常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額，尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下，賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下，企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加，經(jīng)營的危險(xiǎn)性與日劇增。

2.2企業(yè)內(nèi)部的原因

第一，內(nèi)控制度不健全，管理職責(zé)不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱，經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善，是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二，指標(biāo)體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標(biāo)時，往往過分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標(biāo)，沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進(jìn)行考核，導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤，而對應(yīng)收賬款卻無人問津。

第三，內(nèi)部激勵機(jī)制不健全。在某些企業(yè)中，為調(diào)動銷售人員的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，銷售人員為了個人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷、回扣等手段強(qiáng)銷商品，使應(yīng)收賬款大幅度上升，而對這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)未采取有效措施要求相關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

第四，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)意識。企業(yè)在建立信用關(guān)系時，常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解，在進(jìn)行業(yè)務(wù)來往時，采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率，從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

第五，日常管理工作不到位。首先，沒有定期對賬，造成時效中斷；其次，財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能。

3 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的建議

3.1客戶信用管理

建立客戶信用檔案對企業(yè)來說是非常重要的，因此有必要從客戶品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件等各個方面全方位的評估客戶信用，建立完善的客戶信用檔案。同時，企業(yè)要加強(qiáng)對客戶檔案的管理與維護(hù)，在經(jīng)營過程中，在評估客戶信用能力變化的過程中要綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶所在行業(yè)的發(fā)展前景等多種因素，使得信用檔案在風(fēng)云變幻的市場中保持應(yīng)有的合理性與準(zhǔn)確性。

3.2建立信用預(yù)警機(jī)制

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，建立合理的信用額度。如果超過信用額度，則表明企業(yè)現(xiàn)行的信用政策已經(jīng)超越了企業(yè)的承受能力，必須及時的調(diào)整信用政策。當(dāng)然，僅僅利用信用額度機(jī)制是不夠的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售部門與財(cái)務(wù)部門的配合，通過銷售情況向財(cái)務(wù)部門反映客戶的信用情況，出現(xiàn)信用不良及時向財(cái)務(wù)部門溝通，通過有關(guān)部門的協(xié)調(diào)協(xié)作，將信用風(fēng)險(xiǎn)降低至低水平。

3.3完善信用審批制度，授權(quán)得當(dāng)

對于應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其要注重對授權(quán)的管理。完善信用審批制度，使得信用政策在上報(bào)、審批、授權(quán)、備案等各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格遵守企業(yè)的制度，不能給不法行為可乘之機(jī)，在源頭上控制人為因素導(dǎo)致的賒銷風(fēng)險(xiǎn)。

3.4完善銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部分工，明確崗位職責(zé)，責(zé)任落實(shí)到位

應(yīng)收賬款的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作，企業(yè)應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定建立崗位責(zé)任制，對不相容的崗位進(jìn)行分離，明確崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程。企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的合同洽談、訂貨、簽約、進(jìn)貨、記錄、配貨、發(fā)貨、開票、收款、記賬、收賬等各個環(huán)節(jié)有不同部門不同人員完成，使各個部門之間相互配合、相互制約、相互監(jiān)督、避免的行為發(fā)生。建立完善的考核制度，使各個崗位恪盡職守，認(rèn)真負(fù)責(zé)，責(zé)任到人，盡可能降低應(yīng)收賬款管理流程中的風(fēng)險(xiǎn)。

3.5重點(diǎn)做好合同把關(guān)

在授權(quán)銷售人員與客戶簽訂合同時，對于金額重大的賒銷合同應(yīng)當(dāng)通過法律顧問等專業(yè)人士進(jìn)行審核把關(guān)。未經(jīng)授權(quán)，任何人都不得簽訂合同。同時，企業(yè)應(yīng)對合同進(jìn)行認(rèn)真的審核，對合同的標(biāo)的、數(shù)量、金額、交貨期限、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任等方面進(jìn)行認(rèn)真的審核。對于發(fā)現(xiàn)的不符合企業(yè)要求或規(guī)定的合同應(yīng)及時跟客戶協(xié)商，達(dá)成一致意見，簽訂補(bǔ)充合同或是重新簽訂合同，維護(hù)企業(yè)的利益。

3.6完善內(nèi)部審計(jì)制度

建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度對于防范企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)具有重要的作用。對于應(yīng)收賬款管理的流程，做好內(nèi)部審計(jì)工作，可以有效發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)注意的是，內(nèi)部審計(jì)制度的關(guān)鍵在于維持企業(yè)內(nèi)控的有效性。

4 結(jié)束語

企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識并勇敢面對應(yīng)收賬款所產(chǎn)生的各種風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)自身的情況制定各種措施加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，在發(fā)揮應(yīng)收賬款強(qiáng)化企業(yè)競爭、擴(kuò)大銷售收入的同時，盡可能的降低應(yīng)收賬款的機(jī)會成本、壞賬損失與收賬費(fèi)用，在較低的風(fēng)險(xiǎn)水平下實(shí)現(xiàn)較高的收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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