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稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文1

我國(guó)的稅務(wù)業(yè)經(jīng)歷了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度的建立、行業(yè)的脫鉤改制、涉稅鑒證和涉稅服務(wù)雙重職能的確認(rèn)、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的逐步開(kāi)展等發(fā)展階段，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和強(qiáng)化稅收征管中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，已經(jīng)成為促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅、推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。但是，在目前還沒(méi)有被社會(huì)廣泛認(rèn)知的情況下，稅務(wù)作為現(xiàn)階段注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的主要服務(wù)項(xiàng)目，納稅人要從眾多的稅務(wù)師事務(wù)所中選擇出可信賴(lài)的事務(wù)所確實(shí)比較難。

2006年8月，國(guó)家稅務(wù)總局的《“十一五”時(shí)期中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》中明確把“行業(yè)的社會(huì)公信力有較大提升”作為一項(xiàng)目標(biāo)確定下來(lái)。在發(fā)展中提升稅務(wù)的社會(huì)公信力，使納稅人對(duì)事務(wù)所的優(yōu)劣有一個(gè)評(píng)判的客觀標(biāo)準(zhǔn)，有利于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，可以鼓勵(lì)稅務(wù)師事務(wù)所依法規(guī)范執(zhí)業(yè)的作用。

一、什么是公信力

公信力的概念源于英文詞accountability，指為某一件事進(jìn)行報(bào)告、解釋和辯護(hù)的責(zé)任；為自己的行為負(fù)責(zé)任，并接受質(zhì)詢(xún)。公信力作為一種無(wú)形資產(chǎn)，是在長(zhǎng)期的發(fā)展中日積月累而形成的，體現(xiàn)了其權(quán)威性、獨(dú)立性、在社會(huì)中的信譽(yù)度以及在公眾中的影響力等特征。

公信力的關(guān)鍵要素至少包括合法性、誠(chéng)信力、規(guī)范化、專(zhuān)業(yè)性和約束力等，而且必須建立良好的保障機(jī)制如管理能力、治理結(jié)構(gòu)、透明度、管理規(guī)范化與專(zhuān)業(yè)化程度，對(duì)項(xiàng)目的落實(shí)、組織的自我監(jiān)督與審視制度以及受益人、公眾、媒體等外部的反響。

我國(guó)法規(guī)規(guī)定注冊(cè)稅務(wù)師可以承擔(dān)稅務(wù)和稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)，出具的涉稅業(yè)務(wù)報(bào)告具有“鑒證功能”。注冊(cè)稅務(wù)師的這種“鑒證功能”與《注冊(cè)會(huì)計(jì)法》所說(shuō)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有“證明力”是同樣的含義，也就是人們常說(shuō)的具有“公信力”。

二、影響稅務(wù)公信力的因素分析

（一）稅務(wù)尚未被社會(huì)廣泛認(rèn)可

1.納稅人接受度不夠

國(guó)家稅務(wù)總局2006年11月的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定：“個(gè)人年度所得在12萬(wàn)元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，必須自行辦理納稅申報(bào)。”但個(gè)稅申報(bào)在開(kāi)局之年便遭遇了尷尬的冷場(chǎng)，很多納稅人持觀望態(tài)度，申報(bào)的少、觀望的多。截止到1月15日，杭州市共有303人自行申報(bào)個(gè)稅。盡管《辦法》上規(guī)定：“可以委托有稅務(wù)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)代為辦理納稅申報(bào)”，但申報(bào)初期基本上沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)來(lái)辦理的現(xiàn)象出現(xiàn)，這與律師行業(yè)還相差很遠(yuǎn)。人們?nèi)绻龅椒稍V訟，一般都會(huì)去找個(gè)律師或向律師咨詢(xún)，而目前稅務(wù)市場(chǎng)上還沒(méi)有形成這種概念，說(shuō)明稅務(wù)還沒(méi)有被社會(huì)廣泛認(rèn)可。

2.中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)在1994年之前一直由各級(jí)稅務(wù)部門(mén)代辦，直到1999年才與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤。經(jīng)過(guò)了幾年的發(fā)展后，大多數(shù)稅務(wù)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化運(yùn)作，做到了自主經(jīng)營(yíng)，并且在社會(huì)上有了一定的知名度和影響力，但是各稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展出現(xiàn)了很大的不平衡性，有的事務(wù)所還抱著改制前的業(yè)務(wù)，存在著“等、靠、要”的依賴(lài)思想。其聘用的工作人員不少是從稅務(wù)機(jī)關(guān)退下來(lái)的，或者和相關(guān)政府部門(mén)有各種各樣的關(guān)系，讓人覺(jué)得稅務(wù)事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)還有“千絲萬(wàn)縷”的關(guān)系；而在實(shí)際工作中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)分介入涉稅事項(xiàng)的情況時(shí)有發(fā)生，受利益關(guān)系的驅(qū)動(dòng)，少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)利用行政職權(quán)干預(yù)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的日常業(yè)務(wù)，甚至利用職權(quán)壟斷稅務(wù)業(yè)務(wù)，嚴(yán)重影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的獨(dú)立開(kāi)展。

（二）稅務(wù)未能給納稅人帶來(lái)真正的實(shí)效

1.稅務(wù)業(yè)務(wù)過(guò)于簡(jiǎn)單，只會(huì)給納稅人帶來(lái)成本的增加

目前，稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍基本可歸為三類(lèi)：一是代辦納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅事宜，包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、代領(lǐng)代開(kāi)發(fā)票、申請(qǐng)減免稅、納稅情況自查和代繳納稅款等；二是稅收行政復(fù)議，代表納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，向司法機(jī)關(guān)提出訴訟；三是為納稅人進(jìn)行稅收籌劃和稅收咨詢(xún)。從業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況來(lái)看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9％左右，其中：?jiǎn)雾?xiàng)約占70％，全面約占30％；在項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問(wèn)占18％，稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13％；其他涉稅事項(xiàng)占14％。由于稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢(xún)這些較高層次的業(yè)務(wù)對(duì)人員的理論水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)要求較高，而我國(guó)現(xiàn)有的很大一部分人員普遍達(dá)不到這樣的水平，所以我國(guó)現(xiàn)有業(yè)務(wù)大多局限于涉稅服務(wù)項(xiàng)目，層次低、業(yè)務(wù)穩(wěn)定性不夠，企業(yè)可以選擇，也可以選擇不。據(jù)深圳零點(diǎn)公司的調(diào)查顯示，很多企業(yè)認(rèn)為請(qǐng)稅務(wù)最重要的目的是降低納稅成本，一些上了規(guī)模的合資企業(yè)和國(guó)有企業(yè)對(duì)于那些簡(jiǎn)單的涉稅業(yè)務(wù)，更傾向于信任自己的辦稅部門(mén)。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)師事務(wù)所的公信力未能達(dá)到使被人足夠放心的程度，是目前稅務(wù)處于尷尬地步的主要原因。

2.現(xiàn)有業(yè)務(wù)人員的能力無(wú)法滿(mǎn)足納稅人高端業(yè)務(wù)的需求

稅務(wù)是一項(xiàng)權(quán)威性、壟斷性、高智商的業(yè)務(wù)，需要從業(yè)人員具有強(qiáng)烈的責(zé)任感、事業(yè)心和較高的職業(yè)道德，而且精通稅法，業(yè)務(wù)嫻熟，經(jīng)驗(yàn)豐富。但從我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)力量來(lái)看，數(shù)量不足、年齡偏高以及業(yè)務(wù)能力參差不齊的現(xiàn)象比較突出。根據(jù)資料統(tǒng)計(jì)：從數(shù)量上看，目前實(shí)際客戶(hù)大約只占納稅企業(yè)的2％－3％，人與稅務(wù)干部的比例僅為0.0375∶1；從文化結(jié)構(gòu)上看，人員中擁有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專(zhuān)學(xué)歷的占46％，中專(zhuān)以下學(xué)歷的占36％；從年齡結(jié)構(gòu)看，離退休老同志占大多數(shù)。這些都使稅務(wù)難以適應(yīng)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的需要，嚴(yán)重影響了稅務(wù)市場(chǎng)的拓展。

（三）稅務(wù)市場(chǎng)缺少有效的監(jiān)督機(jī)制

在稅務(wù)行業(yè)發(fā)展過(guò)程中，雖然制定了相關(guān)的行業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)守則，但仍存在不少不足，中介行業(yè)出現(xiàn)的行為不規(guī)范、失信、亂收費(fèi)、無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、惡性壓價(jià)、損害客戶(hù)利益等均與監(jiān)管不力有關(guān)，行業(yè)多頭管理或管理缺位是其主要原因。如，行政主管單位對(duì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員有管理、監(jiān)督的職責(zé)，卻沒(méi)有處理權(quán)，使主管部門(mén)對(duì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查較難進(jìn)行，監(jiān)管作用得不到很好的發(fā)揮。加之目前中介機(jī)構(gòu)的民事法律責(zé)任不清，致使民事賠償程序不暢，中介機(jī)構(gòu)違規(guī)成本過(guò)低，難以樹(shù)立起執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。監(jiān)督機(jī)制的弱化不利于稅務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，也直接導(dǎo)致了中介機(jī)構(gòu)公信力的低下。

三、提升我國(guó)稅務(wù)公信力的幾點(diǎn)措施

（一）以“獨(dú)立、公正”為標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)作為一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，注冊(cè)稅務(wù)師在從事稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)具有雙重職責(zé)，一是依法為委托人提供涉稅服務(wù)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益；二是輔以監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為，維護(hù)國(guó)家稅法尊嚴(yán)，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。這種在稅收征納關(guān)系中的中介地位，決定了稅務(wù)必須站在獨(dú)立、公正的立場(chǎng)上，以稅法為準(zhǔn)繩，以服務(wù)為宗旨，既要為委托人正確履行納稅義務(wù)、維護(hù)其合法權(quán)益服務(wù)，又要監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否依法征稅、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

稅務(wù)的獨(dú)立性是指稅務(wù)師事務(wù)所在其權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使權(quán)，其從事的具體活動(dòng)不受稅務(wù)機(jī)關(guān)控制，更不受納稅人、扣繳義務(wù)人左右，而是嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，靠自己的知識(shí)和能力獨(dú)立處理受托業(yè)務(wù)，幫助納稅人與扣繳義務(wù)人準(zhǔn)確地履行納稅或扣繳義務(wù)，并維護(hù)他們的合法權(quán)益，從而使稅法意志真正得到實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，還必須站在公正的立場(chǎng)上，在維護(hù)稅法尊嚴(yán)的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務(wù)人代辦稅務(wù)事宜，絕不能因收取委托人的報(bào)酬而偏袒或遷就納稅人或扣繳義務(wù)人。獨(dú)立、公正是稅務(wù)機(jī)構(gòu)生存、發(fā)展的靈魂，是社會(huì)認(rèn)可其公信力的最本質(zhì)的保障。

（二）以“品牌建設(shè)”為目標(biāo)

稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹(shù)立自身品牌，必須要加強(qiáng)事務(wù)所規(guī)章制度的建設(shè)，健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度。1.應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，建立科學(xué)規(guī)范的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系，切實(shí)履行三級(jí)復(fù)核的職責(zé)，形成執(zhí)業(yè)質(zhì)量預(yù)警機(jī)制；2.應(yīng)完善人力資源管理制度、崗位責(zé)任制度、能上能下的晉升制度、能進(jìn)能出的人才流動(dòng)制度、考核評(píng)價(jià)制度等；3.應(yīng)建立公開(kāi)、透明的財(cái)務(wù)管理制度，做到財(cái)務(wù)公開(kāi)、透明；4.應(yīng)建立公平、合理的分配制度，形成“對(duì)內(nèi)具有公平性，對(duì)外具有競(jìng)爭(zhēng)力”的分配機(jī)制和薪酬機(jī)制，充分體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)；5.應(yīng)規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善章程、合伙協(xié)議。通過(guò)這些措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，創(chuàng)造真正的品牌，提升事務(wù)所的公信力。

（三）以“提高素質(zhì)”為手段

從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員至少具備以下素質(zhì)：1.具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)道德；2.具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力；3.通曉國(guó)家有關(guān)稅收方面的法律、法規(guī)和政策；4.具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。應(yīng)加強(qiáng)從業(yè)人員的后續(xù)教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開(kāi)展高層次的服務(wù)項(xiàng)目，為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。

（四）以“外部監(jiān)督”為保障

為使機(jī)構(gòu)盡快向獨(dú)立的、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會(huì)中介組織的客觀性、公正性和獨(dú)立性，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理。要做到這一點(diǎn)，一要靠行政管理；二要靠行業(yè)自律管理。

1.要健全稅務(wù)的法律體系，為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)

在當(dāng)今世界，稅務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)的國(guó)家都建立了完備的相關(guān)法律體系。因?yàn)槎悇?wù)業(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的政策性和法律性，因此稅務(wù)對(duì)法制環(huán)境要求很高，一方面要以法律法規(guī)為依據(jù)開(kāi)展業(yè)務(wù)；另一方面也需要依靠法律來(lái)保護(hù)自身的合法權(quán)益。因此，當(dāng)務(wù)之急是要頒布更具法律效力的《稅務(wù)法》，從法律上確定稅收機(jī)構(gòu)的法人地位，明確稅收機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、宗旨、職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍、權(quán)利和義務(wù)、資格認(rèn)定、考試辦法、注冊(cè)登記和違法懲處等事項(xiàng)，使我國(guó)稅務(wù)業(yè)真正走上規(guī)范化、制度化、法制化的發(fā)展道路。另外，還要在《公司法》、《民法通則》、《民事訴訟法》、《行政處罰法》等法律法規(guī)中，對(duì)稅收業(yè)務(wù)也有所規(guī)范，以更加明確稅務(wù)人與其他有關(guān)部門(mén)的關(guān)系和法律地位。

2.健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查制度，加強(qiáng)監(jiān)管，定期檢查，確保質(zhì)量

在國(guó)外，很多國(guó)家都設(shè)有專(zhuān)門(mén)的懲戒委員會(huì)（由行業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)人士組成）經(jīng)常對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督、檢查，要求其按行業(yè)規(guī)范和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行業(yè)務(wù)，并出具報(bào)告。我國(guó)可以借鑒其做法，對(duì)參與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等擾亂稅務(wù)市場(chǎng)的行為堅(jiān)決予以打擊，對(duì)違背會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師職業(yè)道德等行為嚴(yán)懲不貸，以促使全行業(yè)從業(yè)人員共同維護(hù)執(zhí)業(yè)形象，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

3.建立信用等級(jí)評(píng)定制度，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所樹(shù)立良好品牌很有幫助

稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文2

完善事務(wù)所內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

我國(guó)脫鉤改制后的事務(wù)所大多采取有限責(zé)任制。幾年來(lái)，一些輿論宣傳認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部“合伙化”很快就要到來(lái)，有限所僅是一個(gè)短暫的過(guò)渡而已，卻很少有人認(rèn)真研究有限所的內(nèi)部管理。現(xiàn)在看來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這兩種體制可能仍然要存續(xù)一段時(shí)間，因此，認(rèn)真研究這兩種組織形式的內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理，建立必要的內(nèi)部管理制度并建立新的運(yùn)行機(jī)制，對(duì)事務(wù)所的健康發(fā)展是極為重要的。

法人治理結(jié)構(gòu)是公司法對(duì)有限責(zé)任公司和股份制公司的一種規(guī)范，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是按公司法的有限責(zé)任制的原則組建的，其中當(dāng)然也考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)，但只有按照法人治理結(jié)構(gòu)來(lái)規(guī)范事務(wù)所的內(nèi)部運(yùn)作，才能解決存在的矛盾。我認(rèn)為有限責(zé)任事務(wù)所的法人結(jié)構(gòu)治理應(yīng)該抓好以下四個(gè)環(huán)節(jié)。

1.完善股東制。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，沒(méi)有股東或稱(chēng)一般出資人就沒(méi)有有限責(zé)任事務(wù)所。按公司法的規(guī)定，誰(shuí)出資誰(shuí)就是股東。按財(cái)政部規(guī)定，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人才能出資，才能成為股東。其后又有規(guī)定，實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)的有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，凡經(jīng)批準(zhǔn)注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)造價(jià)師、土地評(píng)估師、房地產(chǎn)估價(jià)師等相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格的，都可以成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人。但這僅是一個(gè)方面，另一方面是這些人是否都愿意出資，這還得看個(gè)人意愿。目前執(zhí)行中存在的問(wèn)題是，有的有執(zhí)業(yè)資格的人員不愿出資，即不愿當(dāng)股東，這對(duì)事務(wù)所不大，但也有的人要求出資，事務(wù)所不愿給他們出資，因而出現(xiàn)事務(wù)所到底是股東多一點(diǎn)好還是少一點(diǎn)好之爭(zhēng)。我個(gè)人認(rèn)為，股東是多一點(diǎn)好還是少一點(diǎn)好，不要主觀地去設(shè)定，應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，在公司法允許設(shè)置股東的范圍內(nèi)，只要有資格的執(zhí)業(yè)人員有要求，就應(yīng)該允許其成為股東。這樣做的好處是：適應(yīng)目前人們的思想水平，絕大部分專(zhuān)業(yè)人員是事務(wù)所的股東，自己感到是主人，就不存在誰(shuí)給誰(shuí)打工的問(wèn)題；專(zhuān)業(yè)人員大部分成為了股東，大家就有搞好這個(gè)所的發(fā)言權(quán)，會(huì)增強(qiáng)事務(wù)所的凝聚力。

2.完善董事會(huì)。董事會(huì)是有限責(zé)任公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心。財(cái)政部在有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批辦法中對(duì)發(fā)起出資人（即董事會(huì)成員）規(guī)定了6個(gè)條件。經(jīng)過(guò)三年來(lái)的實(shí)踐，我認(rèn)為這6條對(duì)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)班子成員的條件只是一般的要求，還缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子素質(zhì)和能力的要求。領(lǐng)導(dǎo)班子的素質(zhì)和能力是辦好事務(wù)所的關(guān)鍵。我認(rèn)為，對(duì)董事會(huì)成員的條件要求應(yīng)該是：本所股東；有從事獨(dú)立審計(jì)工作或管理經(jīng)驗(yàn)；有一定的專(zhuān)業(yè)能力和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力并有良好的執(zhí)業(yè)道德；年齡在國(guó)家規(guī)定的職齡內(nèi)；為人正直、誠(chéng)實(shí)、勇挑重?fù)?dān)、敢于創(chuàng)新、具有較強(qiáng)的責(zé)任感和責(zé)任心，并有一定的組織、協(xié)調(diào)能力；有奉獻(xiàn)精神，不以權(quán)謀私，關(guān)心員工，熱忱為本所服務(wù)。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師性質(zhì)，在董事會(huì)成員中還應(yīng)規(guī)定要有5名取得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)的。新一屆董事會(huì)成員的產(chǎn)生，在設(shè)定了條件以后，交全體股東醞釀提名，經(jīng)董事會(huì)集中提出候選人，然后提到股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。在換屆選舉的過(guò)程中，原來(lái)的董事會(huì)成員包括主任會(huì)計(jì)師在內(nèi)，一定要保持平和的心態(tài)，自己的去留由股東大會(huì)去選擇，不能為了個(gè)人能夠繼續(xù)掌權(quán)而采取拉一部分人或事前封官許愿的辦法，這種做法會(huì)使事務(wù)所走上分裂。經(jīng)過(guò)設(shè)定條件，民主選舉，把真正能干的人選上事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)班子，事務(wù)所才能健康發(fā)展。

3.完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定著事務(wù)所控制權(quán)的分布，是事務(wù)所能否健康發(fā)展最重要的因素。改制后幾年來(lái)，事務(wù)所的情況發(fā)生了很大的變化。其一，由于事務(wù)所改制時(shí)是以原事務(wù)所部分執(zhí)業(yè)人員為發(fā)起人的方式實(shí)現(xiàn)的，當(dāng)時(shí)的執(zhí)業(yè)人員數(shù)量較少，人才有限，因而大多數(shù)事務(wù)所的股權(quán)結(jié)構(gòu)都存在過(guò)分集中于原有執(zhí)業(yè)人員的弊端。其二，事務(wù)所經(jīng)過(guò)三年的發(fā)展，執(zhí)業(yè)人員多了，人才多了，事務(wù)所對(duì)重大問(wèn)題的決定是以股權(quán)進(jìn)行表決的，如果股權(quán)還集中于原有股東或原有董事會(huì)成員手里，新進(jìn)來(lái)的執(zhí)業(yè)人員，特別是優(yōu)秀人才不能參與事務(wù)所重大問(wèn)題的決定，事務(wù)所就不能發(fā)展，或者是留不住人才。其三，前幾年由于事務(wù)所得到免稅照顧，投資回報(bào)較高，因而給執(zhí)業(yè)人員一個(gè)錯(cuò)誤的信息，就是在事務(wù)所要爭(zhēng)得股權(quán)，有了股權(quán)既有權(quán)又有錢(qián)。股權(quán)的分配是事務(wù)所內(nèi)部管理最敏感最棘手的問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，事務(wù)所在換屆改選的過(guò)程中，既要注意構(gòu)造比較穩(wěn)定的大股東，又要努力構(gòu)建多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)。

4.完善權(quán)力分配和議事規(guī)則。在有限所中，股東是基本“細(xì)胞”。把大部分專(zhuān)業(yè)人員都吸收到股東會(huì)中來(lái)，可使事務(wù)所扎根于廣大的執(zhí)業(yè)人員中。但股東會(huì)、董事會(huì)、主任會(huì)計(jì)師的職權(quán)劃分極為重要。如果職責(zé)不清，股東人越多越亂。在章程中應(yīng)該規(guī)定，股東大會(huì)是事務(wù)所最高權(quán)力機(jī)關(guān)，事務(wù)所的哪些重大問(wèn)題要經(jīng)股東大會(huì)討論通過(guò)，董事會(huì)不能越權(quán)代替股東大會(huì)；但董事會(huì)是股東大會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，又是事務(wù)所日常管理工作的決策機(jī)關(guān)。如果事務(wù)所日常運(yùn)作的問(wèn)題都要拿到股東大會(huì)討論決定，只能是一天到晚陷在會(huì)議堆里，什么事也干不成。哪些問(wèn)題需要董事會(huì)討論通過(guò)，主任會(huì)計(jì)師的職權(quán)在章程中必須明確。事務(wù)所的重大問(wèn)題經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)討論通過(guò)后，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)該大膽地拍板執(zhí)行，否則就不能形成強(qiáng)有力的行政指揮系統(tǒng)，這個(gè)組織也就沒(méi)有戰(zhàn)斗力了。事務(wù)所各級(jí)組織的權(quán)力劃分，要按照公司法的基本原則結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際把它規(guī)范起來(lái)。在完成權(quán)力的分配以后，要制定出各級(jí)的議事規(guī)則，有事討論，按程序、按規(guī)定去辦，特別是表決制度，一定要嚴(yán)格執(zhí)行。

有限責(zé)任事務(wù)所實(shí)行法人治理結(jié)構(gòu)是新體制所要求的，現(xiàn)在看來(lái)，主任會(huì)計(jì)師自覺(jué)地執(zhí)行有限責(zé)任制的各種規(guī)范是個(gè)關(guān)鍵。合伙事務(wù)所按照規(guī)定則要建立合伙人管理委員會(huì)來(lái)管理事務(wù)所。合伙所的合伙人應(yīng)該改制后的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步建立健全合伙人治理結(jié)構(gòu)，特別是合伙所的主任會(huì)計(jì)師是代表合伙人管理委員履行職責(zé)的，對(duì)事務(wù)所的重大問(wèn)題的決定要經(jīng)其他合伙人討論，作出決定后才能去執(zhí)行。合伙人之間要注意溝通，絕不能獨(dú)斷專(zhuān)行。

嚴(yán)格內(nèi)部管理，建立內(nèi)部控制機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織構(gòu)架必須適應(yīng)各個(gè)時(shí)期執(zhí)行業(yè)務(wù)的需要，執(zhí)業(yè)范圍擴(kuò)大了，內(nèi)部的組織構(gòu)架也必須及時(shí)調(diào)整。組織構(gòu)架的調(diào)整，既要考慮到業(yè)務(wù)的發(fā)展，又要考慮到內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人才的綜合利用。從目前各事務(wù)所管理的情況看，必須建立以下三個(gè)內(nèi)部約束機(jī)制。

1.執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制。構(gòu)成這個(gè)機(jī)制的有四個(gè)環(huán)節(jié)：一是事務(wù)所要有統(tǒng)一的反映審計(jì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況和反映整個(gè)審計(jì)軌跡的全所統(tǒng)一的工作底稿；二是要有一套從承接審計(jì)項(xiàng)目到出具審計(jì)報(bào)告的操作規(guī)范；三是實(shí)行三級(jí)復(fù)核要明確各自的重點(diǎn)；四是要有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員去審核、檢查這些制度的落實(shí)，以保證各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量。

2.財(cái)務(wù)核算控制機(jī)制。事務(wù)所的各部門(mén)，包括兼營(yíng)業(yè)務(wù)的部門(mén)在內(nèi)，對(duì)外不管掛什么招牌，都是本所不可分割的組成部分；在外地的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)，都是事務(wù)所的派出機(jī)構(gòu)。按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，全所要實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)付盈虧。但實(shí)際上現(xiàn)在有些大所做不到統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一出具審計(jì)報(bào)告、統(tǒng)一核算統(tǒng)負(fù)盈虧，特別是統(tǒng)一核算、統(tǒng)付盈虧做不到。其原因從客觀上看，許多大所是由分散在各地的事務(wù)所聯(lián)合而成。這些事務(wù)所的所在地水平不同、收入不同，由于原來(lái)各所分配的水平不同，所以很難一下子把它拉平。從主觀上看，聯(lián)合的目的，有的事務(wù)所（不是全部）看中的是總所的資格，因?yàn)榭偹Y格較多，愿與之聯(lián)合，只要總所有資格，分所都可以執(zhí)業(yè)；而有的總所看中的只有市場(chǎng)份額，可以打入異地市場(chǎng)，也可以取得一部分管理費(fèi)，所以愿意與小所聯(lián)合。但聯(lián)合以后，長(zhǎng)期不能做到“四統(tǒng)一”。這種所實(shí)際是搞小組承包或個(gè)人分散執(zhí)業(yè)，事務(wù)所只不過(guò)是一個(gè)松散的聯(lián)合體，要這個(gè)聯(lián)合體的目的是為了取得執(zhí)業(yè)資格而已。

3.業(yè)務(wù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)和管理機(jī)制。業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)首要的還是以誠(chéng)信、質(zhì)量、好的服務(wù)去贏得客戶(hù)，鞏固老客戶(hù)，把臨時(shí)客戶(hù)轉(zhuǎn)為固定客戶(hù)，以信譽(yù)讓客戶(hù)主動(dòng)上門(mén)找服務(wù)。二是走出去，擴(kuò)大幅射范圍，擴(kuò)大市場(chǎng)份額。三是開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，要發(fā)揮大所專(zhuān)業(yè)人員多的特點(diǎn)，開(kāi)拓別人承擔(dān)不了的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域。四是建立業(yè)務(wù)承接。業(yè)務(wù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)重要，事務(wù)所內(nèi)部的項(xiàng)目管理也同樣重要。

以人為本是事務(wù)所管理的核心問(wèn)題

1.自行培養(yǎng)。許多事務(wù)所立足于自己培養(yǎng)，動(dòng)員、鼓勵(lì)年輕的大專(zhuān)以上畢業(yè)生參加各種資格，給予復(fù)習(xí)時(shí)間，考試費(fèi)用由所報(bào)銷(xiāo)。經(jīng)過(guò)多年的努力，有的事務(wù)所原來(lái)沒(méi)有資產(chǎn)評(píng)估資格或工程造價(jià)審核資格，由于所內(nèi)人員經(jīng)過(guò)考試取得了資格，從而拓寬了事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

2.招聘人才。一個(gè)較大的事務(wù)所，單靠自己培養(yǎng)人才是不夠的，還必須招聘上的優(yōu)秀人才。但招聘的人才一定要符合事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)，招聘人才有兩種做法：一種是列出用人條件登報(bào)招聘；二是要求轉(zhuǎn)到本所的專(zhuān)業(yè)人員擇優(yōu)選用。

3.聯(lián)合吸收人才并擴(kuò)大執(zhí)業(yè)范圍。現(xiàn)在有些大的事務(wù)所，占有市場(chǎng)份額較大，單憑自己培養(yǎng)人才來(lái)不及，招聘人才又沒(méi)有來(lái)源，可以考慮通過(guò)聯(lián)合或兼并一些小的事務(wù)所來(lái)吸收專(zhuān)業(yè)人員。

稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文3

關(guān)鍵詞:稅務(wù) 

    一、稅務(wù)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀必然

    (一)實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法

    稅務(wù)屬于委托的一種,具有的一般共性。我國(guó)對(duì)制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為:公民、法人可以通過(guò)人實(shí)施民事行為。人在權(quán)限內(nèi),以被人的名義實(shí)施民事法律行為。被人對(duì)人的民事行為,承擔(dān)民事責(zé)任②。實(shí)行稅務(wù)制是許多國(guó)家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式,如日本;分權(quán)的松散模式,如英國(guó);以及混合模式,其典型代表是美國(guó)③。如日本,實(shí)行稅務(wù)制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務(wù)制度是通過(guò)制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)稱(chēng)為稅理士,規(guī)定只有律師、會(huì)計(jì)師、退職的稅務(wù)官吏,才具有稅理士資格,并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù)考試制度及工作守則等等。稅務(wù)制度的實(shí)行,彌補(bǔ)了日本稅務(wù)行政的不足,協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系,保證了稅收工作的順利進(jìn)行,形成了卓有成效的制約機(jī)制,促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。除了日本之外,美國(guó)、英國(guó)、我國(guó)的香港,也都實(shí)行了稅務(wù)制。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,我國(guó)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)也作了規(guī)定。

    (二)稅務(wù)制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求

    一是依法治稅的需要。隨著改革開(kāi)放的深入進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越復(fù)雜,偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出,要求稅務(wù)部門(mén)的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長(zhǎng)期以來(lái)存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在,稅務(wù)部門(mén)的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上,為了保證辦稅程序民主化,必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)處于相對(duì)獨(dú)立和公正的立場(chǎng),它介入稅收事務(wù),就會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時(shí),隨著稅法的完善,為了保證門(mén)類(lèi)繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實(shí)施,稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個(gè)聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶,并要求這個(gè)中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù),又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用,因而逐漸成為稅收征管體系的一個(gè)不可缺少的部分。

    二是納稅人的客觀要求。因?yàn)楦闶袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)必然會(huì)有競(jìng)爭(zhēng),而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益,影響到納稅人的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,而每個(gè)納稅人又不可能及時(shí)準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益,并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變,納稅人要由被動(dòng)納稅變?yōu)橹鲃?dòng)納稅。原來(lái)由稅務(wù)部門(mén)擔(dān)負(fù)的核稅、開(kāi)繳款書(shū)等事務(wù)性工作,將由納稅人自己來(lái)承擔(dān),納稅人由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)、核算水平、辦稅能力參差不齊,以及考慮到納稅成本和對(duì)自身權(quán)益的保護(hù),必然要向社會(huì)尋求中介服務(wù),尋找精通稅法,熟悉稅收業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員代為辦理稅收事宜,而實(shí)行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策,還節(jié)時(shí)省力,有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。

    三是發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因?yàn)殡S著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化,涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,外商向我國(guó)投資而對(duì)我國(guó)的稅收法律與法規(guī)不盡了解,我國(guó)向外國(guó)投資需要了解和熟悉外國(guó)的稅收法律,這就更需要精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員從事中介服務(wù),以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)的這一特殊地位,決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事,維護(hù)國(guó)家法律,又維護(hù)委托人的合法權(quán)益,從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端,以有利于同國(guó)際慣例接軌。

    二、我國(guó)稅務(wù)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

    (一)稅務(wù)率較低。與發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)相比,我國(guó)稅務(wù)率普遍較低,據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算,全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%,全國(guó)稅務(wù)市場(chǎng)不旺,納稅人請(qǐng)稅務(wù)的意愿不強(qiáng),而日本85%的企業(yè)、美國(guó)50%的企業(yè)幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)④。

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sp;   (二)稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過(guò)小,從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員良莠不齊,業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不令人滿(mǎn)意。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才需要具備至少以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì):1、具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)立場(chǎng)。2、具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的業(yè)務(wù)能力。3、通曉國(guó)家有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示,大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司,從開(kāi)辦者到聘用的工作人員,大多和相關(guān)政府部門(mén)有各種各樣的關(guān)系,如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒(méi)有資格,聘用的人員也大多沒(méi)有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國(guó)的稅務(wù)業(yè)無(wú)論在機(jī)構(gòu)規(guī)模,職業(yè)人員的素質(zhì),還是管理制度方面,都與國(guó)家要求相距甚遠(yuǎn),難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要和我國(guó)加入wto后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

    (三)稅務(wù)定位不清,人們對(duì)稅務(wù)的性質(zhì)還有不正確地認(rèn)識(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有正確處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)分工細(xì)化的產(chǎn)物,是納稅人、者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式,其主要業(yè)務(wù)有以下幾項(xiàng):稅務(wù)咨詢(xún)、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予和交辦的其他事宜。稅務(wù)作為市場(chǎng)服務(wù)行為,必須嚴(yán)格從事上述涉稅市場(chǎng)業(yè)務(wù),按照獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求,遵照國(guó)家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,以?xún)?yōu)質(zhì)的服務(wù)為納稅人辦理涉稅事項(xiàng),并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。盡管從1999年8月以來(lái),對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績(jī),但是,我們可以看到,這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門(mén)之間,在某種程度上還存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,有的人甚至把稅務(wù)公司稱(chēng)作“鏟事公司”,這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清,對(duì)稅收籌劃這一概念的曲解。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)中技術(shù)要求最高、最體現(xiàn)稅務(wù)智力性特點(diǎn)的業(yè)務(wù),也是最受納稅人青睞的業(yè)務(wù),被人稱(chēng)為21世紀(jì)的“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”,在國(guó)外很早就已出現(xiàn)。現(xiàn)在世界上有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛拓展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢(xún)業(yè)務(wù)⑤。稅務(wù)籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開(kāi)支,而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵守合法和有效的原則,這是稅務(wù)取得成功的基本前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國(guó)家法律,指導(dǎo)企業(yè)依法納稅,又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)法律關(guān)系的主體,它無(wú)權(quán)參與到稅務(wù)法律關(guān)系中來(lái),但稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)活動(dòng)中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務(wù)總局再次強(qiáng)調(diào),各地注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要充分利用年審,督促抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作。凡與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有徹底脫鉤的改制所,一律停業(yè)整頓,徹底清產(chǎn)核資后撤消原所,重新按規(guī)定完全由注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)放設(shè)立⑥。

    (四)稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全,稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。稅務(wù)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作,因此受托機(jī)構(gòu)及人的資格認(rèn)定,未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門(mén)確認(rèn)批準(zhǔn),所有機(jī)構(gòu)不得從事稅務(wù)。稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格考試取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)并由省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記方可從事業(yè)務(wù)。就目前我國(guó)國(guó)情而言,具有正規(guī)資格的稅務(wù)人稀缺,因此,國(guó)家規(guī)定持有律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)者可申請(qǐng)免于參加注冊(cè)稅務(wù)師的統(tǒng)一考試,只需提供從事過(guò)稅務(wù)工作,進(jìn)行過(guò)稅務(wù)培訓(xùn)或具有相應(yīng)能力的證明,履行登記注冊(cè)手續(xù)即可從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,稅務(wù)人應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。另外,在實(shí)際工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員很難分辨前來(lái)辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員,很多沒(méi)有資格的公司和人員利用這個(gè)管理上的漏洞,從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)。有的地區(qū)在確認(rèn)人資格管理方面,沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定;有的部門(mén),在人前來(lái)辦理涉稅事宜時(shí),不是承認(rèn)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的注冊(cè)登記,而是認(rèn)可工商局發(fā)放的證件。

    三、完善我國(guó)稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想

    目前稅務(wù)所存在問(wèn)題嚴(yán)重制約了我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展。而2001年11月我國(guó)正式加入世界貿(mào)易組織后,稅務(wù)行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一種要逐步對(duì)外開(kāi)放,如何應(yīng)對(duì)外來(lái)的挑戰(zhàn),也是稅務(wù)業(yè)面臨的巨大問(wèn)題。因此,必須采取措施完善我國(guó)的稅務(wù)制度,使之更加適應(yīng)時(shí)代需要和應(yīng)對(duì)“入世”后的挑戰(zhàn)。

    (一)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì),合理確定稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。

    稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會(huì)中介行業(yè),具有獨(dú)立的地位,而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸,這是世界各國(guó)的

共識(shí)。在稅務(wù)中,稅務(wù)師和納稅人是平等的契約關(guān)系,為納稅人提供有償服務(wù),但這種服務(wù)必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關(guān)系,就必須深化稅收征管方式的改革,實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo),轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能,將本由社會(huì)中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會(huì),從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會(huì)中介行業(yè),恢復(fù)其本來(lái)面目,改變社會(huì)對(duì)“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯(cuò)誤觀念,以贏得人們的信任。同時(shí),在稅務(wù)剛剛發(fā)展的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)扶持,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的宣傳,并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

    (二)要建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī),為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。

    目前我國(guó)有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范多是部門(mén)規(guī)章,效力較低,權(quán)威性不夠,嚴(yán)重影響其執(zhí)行實(shí)效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等內(nèi)容還沒(méi)有法律規(guī)定。因此,當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊(cè)稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整,建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等,提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范,充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。

    (三)要實(shí)行依法治稅,完善我國(guó)稅法體系,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,改善稅務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

    目前我國(guó)稅收法律體系尚不健全,稅法層級(jí)較低、權(quán)威性不夠,法律漏洞較多;人們對(duì)稅法意識(shí)比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關(guān)聯(lián),甚至納稅人請(qǐng)稅務(wù)還不如“請(qǐng)”稅務(wù)機(jī)關(guān),因此,納稅人請(qǐng)稅務(wù)的積極性不夠。所以,完善我國(guó)稅收法律體系,嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法,實(shí)行依法治稅,有助于稅務(wù)的發(fā)展。當(dāng)之急是完善納稅申報(bào)制度,將工作重點(diǎn)從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務(wù)稽查、為納稅人服務(wù)上來(lái),真正實(shí)現(xiàn)“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管體制改革目標(biāo)。

    (四)要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則,借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

    “入世”后國(guó)外事務(wù)所對(duì)我國(guó)稅務(wù)業(yè)沖擊是巨大的。在這種國(guó)家零保護(hù)的情況下,稅務(wù)業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì),加強(qiáng)事務(wù)所之間的聯(lián)合,壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模,建立與國(guó)際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制,發(fā)揮稅務(wù)師的積極性,加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí),努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣,我國(guó)稅務(wù)業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展,才能逐步與國(guó)際市場(chǎng)接軌,才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。

    【注釋】

    ①《稅務(wù)試行辦法》。

    ②《中華人民共和國(guó)民法通則》第六十三條。

    ③ 引自黃河清《稅務(wù)》經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社出版1995年版,第16頁(yè)。

    ④ 引自趙恒群《稅務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2000年第3期。

    ⑤ 引自《證券時(shí)報(bào)》10月9日。

    ⑥ 引自劉劍文《國(guó)際所得稅法研究》中國(guó)政法大學(xué)出版社2000年版。 

    ⑦ 引自葉青主編《德國(guó)財(cái)政稅收政策研究》。中國(guó)勞動(dòng)社會(huì)保障出版社2000年版

稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；工作范圍與特點(diǎn)；問(wèn)題與對(duì)策

稅務(wù)是指稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項(xiàng)行為的總稱(chēng)。稅務(wù)被人稱(chēng)為21世紀(jì)的“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”，但在國(guó)外其實(shí)很早就已出現(xiàn)。目前，稅務(wù)行業(yè)在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，在歐洲稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)的產(chǎn)值占到國(guó)民生產(chǎn)總值的近1個(gè)百分點(diǎn)，在美國(guó)稅收咨詢(xún)業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右，在日本注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)7萬(wàn)多人。我國(guó)的稅務(wù)業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而發(fā)展起來(lái)的一項(xiàng)新興事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大，對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序，有著積極而深遠(yuǎn)的意義。

一、稅務(wù)存在的必要性

實(shí)行稅務(wù)制是世界普遍的通行做法，大致分為集中壟斷模式、分權(quán)松散模式、混合模式三種。稅務(wù)屬于委托的一種，我國(guó)對(duì)制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過(guò)人實(shí)施民事行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實(shí)施民事法律行為，被人對(duì)人的民事行為，承擔(dān)民事責(zé)任。在我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅務(wù)業(yè)務(wù)方興未艾，有著其歷史的必然性。

1、稅務(wù)降低了稅收征收成本

我國(guó)的稅收成本遠(yuǎn)高于美國(guó)、日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)的征稅成本為0.58%，日本在1%左右，而我國(guó)國(guó)大約是3%。近年來(lái)，隨著稅務(wù)在我國(guó)的逐步推廣，稅收成本有所下降，實(shí)踐說(shuō)明了：實(shí)行稅務(wù)是優(yōu)化稅收成本、增加稅收收入的有效途徑之一。從美國(guó)、日本等西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家推行稅務(wù)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅，借助了大量社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，稅務(wù)人承擔(dān)了征納關(guān)系中大量的事務(wù)性、服務(wù)性工作，并且他們的一切費(fèi)用自理，這就大幅度減少了稅收成本。因此，開(kāi)展稅務(wù)是我國(guó)提高稅收征收效率、降低稅收成本以增加國(guó)家稅收收入的重要途徑。

2、稅務(wù)為納稅人提供了專(zhuān)業(yè)化的優(yōu)質(zhì)服務(wù)

我國(guó)自1994年開(kāi)始實(shí)行分稅制，征收管理上實(shí)行中央和地方分設(shè)兩套機(jī)構(gòu)，分別征收。在征收工作中，國(guó)家和納稅人的合法利益同樣需要保護(hù)，而每個(gè)納稅人不可能都及時(shí)準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己，原來(lái)由稅務(wù)部門(mén)擔(dān)負(fù)的核稅、開(kāi)繳款書(shū)等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來(lái)承擔(dān)，納稅人由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)，必然要向社會(huì)尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實(shí)行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時(shí)省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)符合一般納稅人的需要。

3、稅務(wù)具有雙重監(jiān)督職能

偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中日益突出。為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制，正確規(guī)范征納雙方的行為，這就要求有一個(gè)獨(dú)立于征納雙方之外的第三方，既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受，以服務(wù)為宗旨，以法律為準(zhǔn)繩，站在中介立場(chǎng)客觀公正地開(kāi)展工作，從而達(dá)到依法治稅的目的。由于稅務(wù)處于相對(duì)獨(dú)立和公正的立場(chǎng)，它介入稅收事務(wù)，就會(huì)在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系，在為納稅人服務(wù)的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也十分需要這樣一個(gè)聯(lián)結(jié)稅收法律和社會(huì)公眾的橋梁和紐帶。中介在其過(guò)程中實(shí)施兩種監(jiān)督，一是通過(guò)納稅對(duì)納稅人依法納稅進(jìn)行監(jiān)督，防止偷漏稅發(fā)生，減少收入流失；二是又在向客戶(hù)提供各類(lèi)稅務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)基層稅務(wù)工作者是否依法辦事實(shí)行監(jiān)督。當(dāng)然，稅務(wù)人也自覺(jué)地接受納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和檢查。因?yàn)槎悇?wù)人的存在，使得征收、交納、三者之間形成互相監(jiān)督、互相制約的體系，構(gòu)成了社會(huì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分。

4、稅務(wù)是與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌

稅務(wù)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的需要，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化、全球化，涉外稅務(wù)日益頻繁，外商向我國(guó)投資而對(duì)我國(guó)的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國(guó)向外國(guó)投資需要了解和熟悉外國(guó)的稅收法律，這就更需要精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。正由于稅務(wù)的這一特殊地位，決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國(guó)家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，也有利于對(duì)外開(kāi)放，有利于擴(kuò)大與世界經(jīng)濟(jì)體的交流與合作，促進(jìn)自由貿(mào)易，同國(guó)際慣例接軌。

二、稅收的特點(diǎn)

  稅務(wù)盡管也是一種民事，但由于是一項(xiàng)以專(zhuān)門(mén)知識(shí)提供社會(huì)的中介服務(wù)，具有對(duì)委托人和國(guó)家的“雙重忠誠(chéng)”問(wèn)題，因此呈現(xiàn)出與民事不同的特征。

1)主體的特定性。稅收的委托方納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人，而被委托方除具有民法要求的民事權(quán)利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財(cái)會(huì)等專(zhuān)門(mén)知識(shí)。在我國(guó)專(zhuān)門(mén)從事稅收的是注冊(cè)稅務(wù)師，而且注冊(cè)稅務(wù)師必須加入一個(gè)經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。

2)委托事項(xiàng)的法定性。稅務(wù)的委托事項(xiàng)是由法律規(guī)定的，不能委托法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方從事的行為或違法的行為。

3)行為的有償性。民事可有償也可以無(wú)償，而稅務(wù)除非法律有特別規(guī)定外都應(yīng)該是有償?shù)模駝t將構(gòu)成理機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。稅收是一種競(jìng)爭(zhēng)性的壟斷行業(yè)，稅務(wù)提供的是專(zhuān)家式的智力服務(wù)，當(dāng)然稅務(wù)的費(fèi)用必須符合國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

4)稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性。稅收是一項(xiàng)民事活動(dòng)，關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無(wú)論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因還是由于人的原因，責(zé)任承擔(dān)者均為納稅人和扣繳義務(wù)人，不能因建立了關(guān)系而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任。

三、我國(guó)稅務(wù)中存在的問(wèn)題

從1999年8月以來(lái)，對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績(jī)，但存在的問(wèn)題仍很突出，如何健全和 完善稅務(wù)，是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革與對(duì)外開(kāi)放中面臨的一個(gè)新的課題。

1、稅務(wù)效率較低。與發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)相比，我國(guó)稅務(wù)率普遍較低，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%，全國(guó)稅務(wù)市場(chǎng)不旺，納稅人請(qǐng)稅務(wù)的意愿不強(qiáng)，而日本85%的企業(yè)、美國(guó)50%的企業(yè)幾乎100%的個(gè)人都委托稅務(wù)。

2、稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過(guò)小，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。稅務(wù)工作是一項(xiàng)具有權(quán)威性、壟斷性的高智能服務(wù)項(xiàng)目。它要求稅務(wù)人要通曉國(guó)家稅務(wù)法律、法規(guī)和政策，具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)能力和強(qiáng)烈的責(zé)任心及較高的職業(yè)道德。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司，從開(kāi)辦者到聘用的工作人員，大多和相關(guān)政府部門(mén)有各種各樣的關(guān)系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒(méi)有資格，聘用的人員也大多沒(méi)有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國(guó)的稅務(wù)業(yè)無(wú)論在機(jī)構(gòu)規(guī)模，職業(yè)人員的素質(zhì)，還是管理制度方面，都與國(guó)家要求相距甚遠(yuǎn)，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要和我國(guó)加入WTO后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

3、稅務(wù)定位不清，認(rèn)識(shí)有偏差。稅務(wù)公司和稅務(wù)部門(mén)之間，在某種程度上還存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱(chēng)作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清，對(duì)稅收籌劃這一概念的曲解。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人、納稅人三者之間關(guān)系不明、職責(zé)不清，在一定程度上給稅務(wù)的工作造成了障礙。一方面人們把稅務(wù)機(jī)構(gòu)視同隸屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的下屬機(jī)構(gòu)，認(rèn)為搞稅務(wù)加重了企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；另一方面一些納稅人納稅意識(shí)淡薄，存有偷逃騙稅心理，不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費(fèi)。這些思想嚴(yán)重影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。

  4、稅務(wù)法制環(huán)境不完善。稅務(wù)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作，目前，我國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全，稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。日本有《稅務(wù)法》、《稅理士法》；德國(guó)有《稅務(wù)咨詢(xún)法》；法國(guó)、韓國(guó)也有相應(yīng)的稅務(wù)法。我國(guó)稅務(wù)還無(wú)法做到有法可依、有章可循。我國(guó)現(xiàn)行的《稅收征管法》及其細(xì)則只是規(guī)定了稅務(wù)的合法性和法律責(zé)任，但法律級(jí)次太低。雖然1994年10月國(guó)家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)試行辦法》，但由于缺乏與之配套的《稅務(wù)師法》、《稅務(wù)師協(xié)會(huì)章程》等權(quán)威性操作法規(guī)，導(dǎo)致稅務(wù)仍無(wú)法可依。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，作為調(diào)節(jié)征納雙方關(guān)系的稅務(wù)必須納入法制軌道。

四、完善我國(guó)稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想

1、明晰稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系

稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會(huì)中介行業(yè)，具有獨(dú)立的地位，為納稅人提供有償服務(wù)，而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸。要正確處理兩者關(guān)系，就必須深化稅收征管方式的改革，實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，將本由社會(huì)中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會(huì)，從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會(huì)中介行業(yè)，改變社會(huì)對(duì)“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯(cuò)誤觀念。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)給予稅務(wù)機(jī)構(gòu)適當(dāng)扶持，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)的宣傳，并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

2、建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī)

我國(guó)有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范大多為部門(mén)規(guī)章，效力較低，權(quán)威性不夠，嚴(yán)重影響其執(zhí)行實(shí)效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會(huì)、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等還沒(méi)有明確的法律規(guī)定。因此，當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊(cè)稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整，建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范，充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。

3、提高稅務(wù)人員素質(zhì)

加大對(duì)從事稅務(wù)工作的現(xiàn)有各類(lèi)人員進(jìn)行多形式、多層次的職業(yè)培訓(xùn)，并從大中專(zhuān)院校招收稅務(wù)高級(jí)人才，改善稅務(wù)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，通過(guò)考試選拔合格的稅務(wù)師，逐步形成稅務(wù)社會(huì)培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)教育相結(jié)合的人才成長(zhǎng)機(jī)制。

4、積極培育稅務(wù)市場(chǎng)

拓寬稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍，提高稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量，健全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，把企業(yè)推向市場(chǎng)，實(shí)行稅企分開(kāi)，給稅務(wù)提供廣闊的生存和發(fā)展空間。集中力量投入稅務(wù)稽查，加強(qiáng)執(zhí)法力度，規(guī)范稅務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并逐步建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)賠償保險(xiǎn)制度。

5、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)融入世貿(mào)規(guī)則

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)間的聯(lián)合，壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模，建立與國(guó)際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，努力提高服務(wù)質(zhì)量，逐步融入國(guó)際市場(chǎng)。

「參考文獻(xiàn)：

1、《稅務(wù)》，黃河清著，經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)社出版。

2、《國(guó)際所得稅法研究》，劉劍文著，中國(guó)政法大學(xué)出版社2000年版。

稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文5

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 咨詢(xún)服務(wù)； 體系建設(shè)

2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月26日了包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求：“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。”我國(guó)以規(guī)章形式強(qiáng)制要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的做法，既直接形成了我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的需求，也間接打開(kāi)了企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。前者屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)必須保持獨(dú)立性，為被審計(jì)單位提供內(nèi)部控制審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）不得同時(shí)為該審計(jì)單位提供內(nèi)部控制咨詢(xún)等服務(wù)。所以，通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)等咨詢(xún)服務(wù)，一般都會(huì)單獨(dú)成立專(zhuān)門(mén)的咨詢(xún)公司來(lái)開(kāi)展這一新業(yè)務(wù)，它不僅涉及我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，也與打造大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)，構(gòu)建以會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心品牌為紐帶，相關(guān)經(jīng)濟(jì)類(lèi)咨詢(xún)、服務(wù)產(chǎn)業(yè)群體為補(bǔ)充的多元化發(fā)展模式緊密相關(guān)。如何才能開(kāi)展好企業(yè)內(nèi)部控制制度咨詢(xún)服務(wù)工作，筆者就此談一些粗淺的看法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)動(dòng)因

內(nèi)部控制體系是指企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門(mén)的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是設(shè)計(jì)合理的、有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工及實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度。通俗地說(shuō)，內(nèi)部控制既是人、財(cái)、物的整合，又是權(quán)、責(zé)、利的統(tǒng)一；既是企業(yè)的“家法家規(guī)”，又是制度化管理的核心，它推動(dòng)了企業(yè)的“法治”管理。

就外部原因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是國(guó)內(nèi)現(xiàn)行法律法規(guī)體系的基本要求。上海證券交易所、深圳證券交易所明確要求上市公司建立、健全內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。鼓勵(lì)上市公司提前執(zhí)行財(cái)政部等部委于2010 年聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制配套指引；要求上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出具的評(píng)價(jià)報(bào)告及相關(guān)資料，對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況出具年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)上市公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照有關(guān)主管部門(mén)的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。

就內(nèi)部動(dòng)因而言，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)又是受托責(zé)任變化和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)增強(qiáng)的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的變化，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵也在不斷拓展和變化。2002年以前，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相對(duì)簡(jiǎn)單，委托人和受托人雙方的權(quán)利和義務(wù)主要通過(guò)公司的財(cái)務(wù)狀況展開(kāi)，但這種不重視公司內(nèi)部控制的做法存在很大風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)的安然事件、世通事件，我國(guó)的中航油巨虧事件等都證明了沒(méi)有有效的內(nèi)部控制，就無(wú)法從根本上保證受托責(zé)任履行的完整性和穩(wěn)定性。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法律法規(guī)以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化，幾乎所有的企業(yè)都面臨著風(fēng)險(xiǎn)。如何實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)者越來(lái)越重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，越來(lái)越意識(shí)到有效的內(nèi)部控制體系可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)認(rèn)識(shí)上存在的幾大誤區(qū)

盡管推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的外部法規(guī)越來(lái)越健全，企業(yè)對(duì)建立健全內(nèi)部控制制度的主觀認(rèn)識(shí)也在逐步深化和提高，但畢竟內(nèi)部控制體系建設(shè)在我國(guó)尚屬新生事物，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)還存在諸多誤區(qū)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是認(rèn)為內(nèi)部控制就是一系列的規(guī)章制度。有的企業(yè)董事會(huì)與管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知還僅僅停留在“文本”層面，認(rèn)為隨便拿個(gè)模板就可以搞出一整套來(lái)，根本不重視制度適用與落實(shí)方面的問(wèn)題。

二是認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。內(nèi)部控制應(yīng)該是全方位的控制，即便其中的財(cái)務(wù)控制也必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過(guò)程、各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，是覆蓋企業(yè)所有的部門(mén)、崗位和員工的控制，不可能由財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)完成。

三是認(rèn)為一套完整的內(nèi)部控制就能保證不出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是有局限性的，它只能合理保證、防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊，不可能提供絕對(duì)的百分之百的保證，那種期望內(nèi)部控制“包治百病”的想法是不切實(shí)際的。因此，要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用，不能片面或者過(guò)分地夸大。

四是認(rèn)為內(nèi)部控制只針對(duì)基層崗位和一般員工或只是針對(duì)管理層和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。內(nèi)部控制應(yīng)是一個(gè)全員參與實(shí)施的過(guò)程。內(nèi)部控制的責(zé)任主體不僅包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，還包括全體普通員工，要充分發(fā)揮其作用需要企業(yè)所有員工的參與和有效執(zhí)行，任何人都不能例外。他們?cè)趦?nèi)部控制中承擔(dān)著不同的職責(zé)，企業(yè)員工具體執(zhí)行與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，具體實(shí)施內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；內(nèi)部控制制度是否有效又與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視、是否帶頭執(zhí)行有極大關(guān)系。有些企業(yè)之所以?xún)?nèi)部管理混亂，產(chǎn)生公司舞弊，就是因?yàn)楣芾韺恿桉{于內(nèi)部控制之上所致。

五是認(rèn)為內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一件一勞永逸的事情。內(nèi)部控制是一個(gè)對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是永不停止的，它可能從專(zhuān)業(yè)化到多元化、從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)走向國(guó)際市場(chǎng)、從單一主體發(fā)展到集團(tuán)化運(yùn)作，面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整。內(nèi)部控制應(yīng)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。

六是認(rèn)為內(nèi)部控制制度制定的越詳細(xì)越嚴(yán)格越有可操作性。內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的嚴(yán)格程度應(yīng)切合單位的實(shí)際，并遵循成本效益原則、靈活性原則和重要性原則。所以，內(nèi)部控制并非越嚴(yán)格越好，關(guān)鍵是要適合企業(yè)的自身情況，能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。當(dāng)然，對(duì)事關(guān)企業(yè)生死存亡的重要環(huán)節(jié)要遵循重要性原則，要盡可能詳細(xì)和嚴(yán)格，比如收付款環(huán)節(jié)、對(duì)外擔(dān)保等。

三、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢(xún)業(yè)務(wù)定位、目標(biāo)和內(nèi)容

正因?yàn)槠髽I(yè)普遍存在內(nèi)部控制建設(shè)上的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，所以在為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢(xún)時(shí)，必須明確自身的業(yè)務(wù)定位，向受咨詢(xún)企業(yè)的高管講明我們的工作目標(biāo)和內(nèi)容，做好業(yè)務(wù)承接前的宣講和輔導(dǎo)工作。

內(nèi)部控制咨詢(xún)的定位在于：“我們是一個(gè)實(shí)施者，而不是理想的締造者。”企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容非常廣泛，每一個(gè)企業(yè)制定何種內(nèi)部控制以及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。我們會(huì)盡力做好制度設(shè)計(jì)咨詢(xún)工作，但制度的執(zhí)行效果如何，能否達(dá)到理想的結(jié)果，不可能取決于我們。加之生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制將是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程，它隨著企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)和諸多因素的變化而變化，所設(shè)計(jì)的制度也無(wú)法達(dá)到一個(gè)理想狀態(tài)。

與內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)的工作目標(biāo)應(yīng)該有以下幾項(xiàng)：

一是盡量要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，達(dá)到一種現(xiàn)實(shí)的可行狀態(tài)。當(dāng)然，不是現(xiàn)狀單純的制度化，而是在現(xiàn)實(shí)可行狀態(tài)下的理想狀態(tài)。

二是制定一套基本完整的公司治理層面和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制手冊(cè)，完善公司治理模式和議事規(guī)則，梳理和規(guī)范業(yè)務(wù)流程，將公司各項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)予以制度化、規(guī)范化，以保證發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)、完整地反映到財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。

三是明確組織架構(gòu)及各部門(mén)崗位職責(zé)（含治理層、管理層），設(shè)置不相容職務(wù)分離，保證資產(chǎn)安全。

四是明確授權(quán)體系，清晰各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的審批權(quán)限和流轉(zhuǎn)過(guò)程，提高員工和管理層的工作效率和效果。

五是完善信息傳遞和系統(tǒng)管理，使信息傳遞及時(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、判斷和應(yīng)對(duì)。

與目標(biāo)相對(duì)應(yīng)的具體工作內(nèi)容則又可分為以下若干項(xiàng)：

第一，按照財(cái)政部?jī)?nèi)部控制規(guī)范指引和證交所內(nèi)部控制指引的要求，補(bǔ)充內(nèi)部控制制度中缺失環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度。

第二，對(duì)組織架構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)評(píng)，對(duì)現(xiàn)有組織架構(gòu)中明顯職責(zé)不清晰的、不利于內(nèi)部控制制度設(shè)置和執(zhí)行的，提出意見(jiàn)和建議。

第三，對(duì)現(xiàn)有執(zhí)行的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中明顯設(shè)計(jì)不合理的，提出修改的方向和意見(jiàn)。

第四，對(duì)現(xiàn)有執(zhí)行的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)有重大影響的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測(cè)試和梳理，補(bǔ)充完善相關(guān)細(xì)節(jié)，以保證關(guān)鍵內(nèi)控能夠有效執(zhí)行。

第五，修訂形成一本基本完整的具有可操作性的內(nèi)部控制手冊(cè)。

第六，根據(jù)需求，分層次對(duì)公司的各級(jí)人員進(jìn)行與內(nèi)部控制制度相關(guān)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

四、企業(yè)內(nèi)部控制咨詢(xún)進(jìn)度安排、方法和最終產(chǎn)品

根據(jù)實(shí)際開(kāi)展的內(nèi)部控制咨詢(xún)工作經(jīng)驗(yàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)工作至少應(yīng)分為以下四個(gè)階段：

第一階段，調(diào)研階段。利用調(diào)查問(wèn)卷等手段，進(jìn)行全面、細(xì)致的調(diào)研訪(fǎng)談，查閱各類(lèi)內(nèi)部控制程序中的流轉(zhuǎn)票據(jù)和文書(shū)資料以及資金流、物流和信息流的相關(guān)記錄。主要完成對(duì)高管約談及各部門(mén)的盡職調(diào)查。

第二階段，流程診斷階段。在充分調(diào)研、了解的基礎(chǔ)上，對(duì)控制流程運(yùn)行的效果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的梳理，對(duì)流程中內(nèi)部控制的全面性、適用性、有效性進(jìn)行分析，對(duì)流程運(yùn)行可能存在的內(nèi)控缺陷以及適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)救措施進(jìn)行剖析，最主要的工作內(nèi)容是提出目前內(nèi)控中主要的缺失點(diǎn)和下一步規(guī)范的方向，草擬各項(xiàng)內(nèi)部控制制度草稿，和管理層逐項(xiàng)逐條討論各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和可行性。

第三階段，《內(nèi)部控制操作手冊(cè)》和《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》形成階段。制定具有可理解性、可操作性的手冊(cè)，以涵蓋控制目標(biāo)、控制程序、關(guān)鍵控制點(diǎn)、監(jiān)督檢查、自我評(píng)價(jià)等內(nèi)容。即完成修訂后的內(nèi)部控制制度，形成一套完整的內(nèi)部控制手冊(cè)。包括：文字描述的支撐制度文件；工作流程圖或流程的文字描述；相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。

第四階段，培訓(xùn)階段。針對(duì)執(zhí)行中的問(wèn)題和實(shí)施中的意見(jiàn)，進(jìn)行點(diǎn)對(duì)點(diǎn)培訓(xùn)。即推行內(nèi)部控制手冊(cè)，完成各部門(mén)和相關(guān)人員的培訓(xùn)。

在第三階段工作完成后，可以形成如下成體系的內(nèi)控書(shū)面制度。

第一，內(nèi)部控制手冊(cè)。體現(xiàn)基本管理思路和管理原則的制度框架。包括：公司治理制度；內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)及其職責(zé)權(quán)限；列示基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)以及主要的管控方法。

第二，各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度（核心）。針對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)梳理設(shè)計(jì)的管理制度，至少包括所有完整的業(yè)務(wù)流程，從開(kāi)始到結(jié)束、從指令取得直到事后監(jiān)控和評(píng)價(jià)的全過(guò)程管控。

第三，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理制度的配套細(xì)則。各類(lèi)管理制度中描述的主要流程或者主要內(nèi)容的下一層次的細(xì)化。

第四，配套的崗位職責(zé)書(shū)、業(yè)務(wù)流程圖及必要的表單設(shè)計(jì)。

五、達(dá)成企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)目標(biāo)的關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)部控制體系建設(shè)就企業(yè)而言，是一項(xiàng)時(shí)間跨度較長(zhǎng)且內(nèi)容繁雜的系統(tǒng)工程；就中介服務(wù)而言，是一項(xiàng)需要對(duì)企業(yè)有深入了解且人員素質(zhì)有較高要求的咨詢(xún)業(yè)務(wù)。要做好這項(xiàng)工作，基礎(chǔ)在企業(yè)，推動(dòng)在中介，工作中應(yīng)抓好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：

一是提高認(rèn)識(shí)，管理層重視。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作的重要性，內(nèi)部控制需要自上而下地推動(dòng)（對(duì)自身權(quán)力的限制），內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需要最高管理層的親自推動(dòng)和直接參與，身體力行。

二是加強(qiáng)溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。建立日常培訓(xùn)機(jī)制，保證全體員工掌握內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)定；要求員工樹(shù)立自我約束觀念，自覺(jué)遵守內(nèi)部控制規(guī)定；了解自己在內(nèi)部控制中的權(quán)責(zé)，掌握必要的知識(shí)、技能。

三是全員、全方位、全過(guò)程控制。內(nèi)部控制需要所有部門(mén)、各層級(jí)全體員工執(zhí)行；內(nèi)部控制是全過(guò)程控制，不能以計(jì)劃審批代替過(guò)程審批；除了重視權(quán)限審批，更應(yīng)重視標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范業(yè)務(wù)流程的建設(shè)和實(shí)施；嚴(yán)格執(zhí)行流程規(guī)定，完善與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的業(yè)務(wù)記錄，并保持記錄的完整性。

四是制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行監(jiān)督并重。制度設(shè)計(jì)沒(méi)有絕對(duì)的好壞，首要的是適用性。應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，找出各業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，設(shè)定相應(yīng)的控制措施；每一業(yè)務(wù)流程應(yīng)確定責(zé)任部門(mén)，關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)確定責(zé)任人；自我檢查，及時(shí)完善，落實(shí)考核。

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稅務(wù)事務(wù)所內(nèi)部管理制度范文6

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；全面控制；全面控制體系

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.02.001

［中圖分類(lèi)號(hào)］F23［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2013）02-0002-03

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐，獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，它是投資者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，經(jīng)營(yíng)者評(píng)估和預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和管理的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，對(duì)維持國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行秩序、增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力、提高經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的準(zhǔn)確性、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展等都有著極其重要的意義。所以要求會(huì)計(jì)信息必須能夠作為依據(jù)進(jìn)行各種決策，必須能夠如實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。但是在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)受到多重因素的影響而發(fā)生變化，并出現(xiàn)信息失真的可能，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生直接影響。所以，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究一直是業(yè)界所關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，筆者也就其“全面控制”略述己見(jiàn)，僅論其綱，以其引玉。

1　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概念和特征

（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息滿(mǎn)足信息使用者需求的特征的總和，即會(huì)計(jì)主體所提供的會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者共同需要應(yīng)具備的特征，包括會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息表述及披露的質(zhì)量。

（2）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到或滿(mǎn)足使用者的需求和經(jīng)濟(jì)秩序維護(hù)者要求的屬性，是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者有用的那些屬性，是選擇或評(píng)價(jià)可供取舍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。包括可理解性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋性、及時(shí)性、真實(shí)性、中立與偏袒相悖、可核性、可比性、重要性、完整性、一致性、連續(xù)性特征等。

2　影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素

會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響到經(jīng)濟(jì)決策的正確與否。因此，保持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的最基本要求。在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)受到多重因素的影響。

2．1　政治法律因素

政治因素是指社會(huì)政治制度而產(chǎn)生的對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與事務(wù)的要求。政治體制、法律制度直接影響會(huì)計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。在不同的政治體制的國(guó)家中，會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的職能和作用各不相同。

2．2　經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)體制和制度、經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等經(jīng)濟(jì)因素不僅直接對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，而且還通過(guò)經(jīng)濟(jì)因素對(duì)政治、法律、文化教育等其他因素間接地對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

2．3　社會(huì)文化因素

社會(huì)文化是一定的社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)的反映，對(duì)會(huì)計(jì)的影響往往是潛意識(shí)的，會(huì)計(jì)文化作為特定時(shí)代會(huì)計(jì)環(huán)境的客觀反映，在不同的社會(huì)背景下，會(huì)呈現(xiàn)出不同的特色，從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2．4　教育因素

教育因素包括一個(gè)國(guó)家的教育水平、全民文化程度、教育結(jié)構(gòu)以及教育制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)程度等等。教育同會(huì)計(jì)是相互制約、相互促進(jìn)的關(guān)系。教育水平的高低、教育體系合理與否決定著會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)水平的高低。

2．5　科技因素

主要包括科學(xué)技術(shù)的發(fā)展水平，新技術(shù)的開(kāi)發(fā)與利用，科技人才狀況等。科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與發(fā)達(dá)及其在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用，會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異。

2．6　理論因素

從會(huì)計(jì)本身來(lái)看，由于受會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)的制約和所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序與方法的差異，會(huì)計(jì)信息的加工過(guò)程會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度，從而直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。包括：會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

2．7　制度因素

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作手段和方法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響；監(jiān)督約束機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

2．8　人力因素

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響；會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

3　我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

3．1　概況

據(jù)財(cái)政部1999-2004年連續(xù)6年公布的《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告》披露，“絕大多數(shù)被抽查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息都不同程度地存在失真問(wèn)題”，“企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真等違規(guī)問(wèn)題相當(dāng)普遍”。

2007年11月6日，財(cái)政部在其官方網(wǎng)站公布了2007年全國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。公告顯示：在2007年財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門(mén)開(kāi)展的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，部分國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有待規(guī)范，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違規(guī)行為；少數(shù)上市公司利用少計(jì)成本費(fèi)用、關(guān)聯(lián)方交易等手段粉飾業(yè)績(jī)；部分房地產(chǎn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算、銀行信貸、稅款繳納等方面存在較多違規(guī)問(wèn)題。檢查還發(fā)現(xiàn)少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是一些中小事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱、審計(jì)程序執(zhí)行不到位、出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題仍較突出。共有88家會(huì)計(jì)師事務(wù)所、232名注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別受到省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)給予的

警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格等處理處罰。［1］

3．2　具體表現(xiàn)

政府經(jīng)濟(jì)行為方面：政府保護(hù)，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控方面，不同層次的政府，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求不同。政策制定，會(huì)計(jì)制度制定方面，我國(guó)的法規(guī)制度基本上是“舶來(lái)品”，約束力較差。會(huì)計(jì)法規(guī)制度還有待完善，而且新制度的貫徹執(zhí)行力度不大，沒(méi)有形成社會(huì)性的輿論監(jiān)督、群眾監(jiān)督氛圍；政府政策制定，缺乏科學(xué)性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審批，新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法對(duì)新設(shè)事務(wù)所要求降低，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證。政府監(jiān)管（包括財(cái)政監(jiān)管、銀行監(jiān)管、稅務(wù)監(jiān)管、工商監(jiān)管），現(xiàn)階段，我國(guó)的執(zhí)法監(jiān)管，往往流于形式，不能有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

會(huì)計(jì)環(huán)境方面：產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷；行政干預(yù)嚴(yán)重；會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，會(huì)計(jì)管理體系不完備；會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。

會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系方面：會(huì)計(jì)信息監(jiān)管目標(biāo)導(dǎo)向存在弊端；監(jiān)管主體權(quán)責(zé)不明，監(jiān)管鏈條脆弱。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面：缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性；內(nèi)控制度的實(shí)施和監(jiān)督不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力，甚至形同虛設(shè)；企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重；會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。公司治理結(jié)構(gòu)是典型的雙元治理模式，在實(shí)踐中并未發(fā)揮應(yīng)有作用；組織結(jié)構(gòu)設(shè)置臃腫，管理層次多，責(zé)權(quán)分派不明確；企業(yè)文化認(rèn)識(shí)不足，建設(shè)不到位；人力資源政策不完善；企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不完善。［2］

以上現(xiàn)象的存在直接導(dǎo)致了如下結(jié)果：會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實(shí)；會(huì)計(jì)信息披露不充分，相關(guān)信息不能得到正確反映，企業(yè)管理所需的數(shù)據(jù)無(wú)法采集；會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)反映單一化，缺乏完整性和指導(dǎo)性；會(huì)計(jì)信息傳遞時(shí)效過(guò)慢，不能滿(mǎn)足不同信息使用者的需求；會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，資源配置效率下降。

3．3　根源分析

（1）主體根源。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)影響會(huì)計(jì)行為的質(zhì)量，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。①會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者：本質(zhì)上有夸大自身優(yōu)點(diǎn)的動(dòng)機(jī)，微觀利益與宏觀利益的差異誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)淡薄，對(duì)管理所需的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求認(rèn)識(shí)不夠；會(huì)計(jì)人員政治覺(jué)悟和會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄；會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高；②會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中所處地位及會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏保護(hù)。會(huì)計(jì)信息需求者：從信息使用方面看，由于各自的利益目標(biāo)不同，對(duì)信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實(shí)需要真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，而有些則不然，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在對(duì)不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需求。［3］

（2）制度根源。會(huì)計(jì)制度是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要誘因。①會(huì)計(jì)法規(guī)制度的不完備性：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能降低；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，一些重要新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，但是不可能完全堵住財(cái)務(wù)報(bào)表上所有的漏洞，不可能杜絕某些公司高管操縱利潤(rùn)的沖動(dòng)和意圖。②產(chǎn)權(quán)不明晰：產(chǎn)權(quán)缺少明確歸屬，產(chǎn)權(quán)界定不明確。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)偏差，控制薄弱，制度執(zhí)行不力；內(nèi)部監(jiān)督不到位。激勵(lì)與約束機(jī)制不健全。

（3）技術(shù)根源。技術(shù)問(wèn)題是制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接因素。會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程具有很大的不確定因素；會(huì)計(jì)信息本身含有估計(jì)的因素；會(huì)計(jì)電算化程度較低，沒(méi)有考慮現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

（4）環(huán)境根源。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，會(huì)計(jì)面臨的社會(huì)環(huán)境正日趨復(fù)雜。會(huì)計(jì)環(huán)境不理想，貧富差距的懸殊，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈；社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜化造成會(huì)計(jì)人員的流失；傳統(tǒng)文化對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響根深蒂固；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、管理監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能形式化，監(jiān)督處罰力度不到位。

4　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面控制

4．1　思想控制

認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的先導(dǎo)，要積極穩(wěn)妥地推進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)化，必須首先解決思想意識(shí)問(wèn)題。樹(shù)立良好的大局意識(shí)，一切以大局為重；樹(shù)立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的正確意識(shí)，經(jīng)常開(kāi)展質(zhì)量教育活動(dòng)，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信體系；樹(shù)立良好的服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化作風(fēng)，端正思想，處理好本職工作與服務(wù)的關(guān)系。

4．2　主體控制

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍整體結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣。注重會(huì)計(jì)隊(duì)伍全面建設(shè)，樹(shù)立現(xiàn)代教育觀念，實(shí)行終身教育制：改善培育會(huì)計(jì)人員良好的社會(huì)環(huán)境；創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部一個(gè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身的文化素質(zhì)教育；加強(qiáng)實(shí)踐訓(xùn)練，不斷積累執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)教育；完善繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)和繼續(xù)教育，大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)素質(zhì)；全面實(shí)施道德素質(zhì)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育和培訓(xùn)工作，努力提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)，塑造會(huì)計(jì)人員法規(guī)政策素質(zhì)，建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和自律機(jī)制，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施與檢查。

4．3　制度控制

完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)宣傳，完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，健全制約機(jī)制，加大違法成本，加大對(duì)違法行為的懲治力度，建立民事賠償制度，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任，形成“知法、用法、守法”的良好氛圍。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。建立嚴(yán)格的不相容職務(wù)的分離制度。建立重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)報(bào)告制度；建立重大差錯(cuò)事故追究制度；建立多層面的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)制度；建立舉報(bào)和曝光制度；建立對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督制度；實(shí)行審計(jì)結(jié)果公示制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)公正；建立會(huì)計(jì)資格綜合認(rèn)定制度。改進(jìn)會(huì)計(jì)管理體制，推行會(huì)計(jì)委派制：明確會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)與委派會(huì)計(jì)人員的關(guān)系；明確委派會(huì)計(jì)人員與受派單位的關(guān)系；明確委派會(huì)計(jì)人員的職權(quán)；健全與會(huì)計(jì)委派制相配套的管理制度。［4］

（3）完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管體系。強(qiáng)化監(jiān)督體系，界定會(huì)計(jì)監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)。①提高監(jiān)管主體的監(jiān)管效率與監(jiān)管水平：建立科學(xué)的監(jiān)管人員績(jī)效考評(píng)制度；建立對(duì)監(jiān)管人員的監(jiān)督制約機(jī)制；加強(qiáng)監(jiān)管人員的政治思想教育與技能培訓(xùn)；重塑監(jiān)管主體監(jiān)管目標(biāo)，減少政府的其他目標(biāo)對(duì)監(jiān)管目標(biāo)的掣肘；完善會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。②健全相關(guān)法律法規(guī)體系，進(jìn)一步明確虛假會(huì)計(jì)信息披露行為的法律責(zé)任，特別是相關(guān)的民事法律責(zé)任：在刑法和有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定中明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息披露違法事件中的刑事責(zé)任；相關(guān)法律制度應(yīng)加大對(duì)違法單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，特別是加大其承擔(dān)的民事責(zé)任；可以借鑒美國(guó)相關(guān)審判中“舉證責(zé)任倒置”的司法慣例，以增強(qiáng)相關(guān)立法對(duì)會(huì)計(jì)信息披露違法的民事責(zé)任規(guī)定的可操作性；建立社會(huì)檢舉制度，發(fā)揮社會(huì)公眾及媒體的監(jiān)督作用。［5］

（4）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能，理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為的控制；人員素質(zhì)控制；職務(wù)分離控制；業(yè)務(wù)程序控制；完善會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)；增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督力度；強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告控制；外部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合；強(qiáng)化單位內(nèi)部管理職能部門(mén)之間的配合。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算從“人治”向“法治”、會(huì)計(jì)管理從“分散型”向“集中型”、會(huì)計(jì)從“單項(xiàng)內(nèi)控”向“系統(tǒng)化內(nèi)控”轉(zhuǎn)變的內(nèi)控體系。

（5）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。①公司治理結(jié)構(gòu)控制：優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐步解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題；重振股東大會(huì)，建立合理的監(jiān)控機(jī)制；完善董事會(huì)制度；改進(jìn)和完善監(jiān)事會(huì)。②企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)控制：構(gòu)造以業(yè)務(wù)流程為中心、以顧客為導(dǎo)向、層次扁平的有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)。在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)中應(yīng)遵循公開(kāi)原則、牽制原則、效率原則。③企業(yè)文化控制：確立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)文化建設(shè)中的地位；將企業(yè)倡導(dǎo)的價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為具有可操作性的管理制度，即企業(yè)文化制度化。④人力資源政策控制：嚴(yán)格人員聘用機(jī)制；建立考核機(jī)制；設(shè)立激勵(lì)機(jī)制；設(shè)立員工的培訓(xùn)機(jī)制。⑤內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)監(jiān)督控制：審核企業(yè)內(nèi)部控制及其實(shí)施情況，并向董事會(huì)作出報(bào)告；指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，監(jiān)督檢查企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施情況；處理有關(guān)投訴與舉報(bào)，督促企業(yè)建立暢通的投訴與舉報(bào)途徑；審核企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)信息披露內(nèi)容；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通協(xié)調(diào)。⑥反舞弊機(jī)制控制：應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機(jī)制，明確有關(guān)部門(mén)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報(bào)制度。［6］

4．4　技術(shù)控制

要卓有成效地做好會(huì)計(jì)工作，必須要講究科學(xué)的工作方法。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過(guò)程的有效控制與管理。通過(guò)落實(shí)會(huì)計(jì)工作操作規(guī)范，對(duì)事前原始憑證的合法性、真實(shí)性，對(duì)事中記賬算賬的程序性，對(duì)事后報(bào)表上報(bào)及披露的規(guī)范性，嚴(yán)格實(shí)行崗位責(zé)任管理；采用科學(xué)的會(huì)計(jì)工作方法，要準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)和把握上級(jí)的指示精神，結(jié)合實(shí)際創(chuàng)造性地貫徹執(zhí)行；加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)管理信息化水平。遵循簡(jiǎn)便、實(shí)用、易推廣的原則，加緊研制開(kāi)發(fā)科學(xué)實(shí)用的財(cái)會(huì)軟件，加快會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)預(yù)算、核算、控制、考核評(píng)價(jià)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化；改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)計(jì)量性，提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性；建立網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高會(huì)計(jì)信息傳遞的時(shí)效性。

4．5　環(huán)境控制

會(huì)計(jì)環(huán)境是指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，決定著會(huì)計(jì)的思想、理論、組織、法制、方法，以及會(huì)計(jì)工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。創(chuàng)造一個(gè)團(tuán)結(jié)和諧的良好環(huán)境，是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要保證。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)、樹(shù)立“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的理念，營(yíng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信氛圍；建立科學(xué)激勵(lì)機(jī)制，創(chuàng)造良好用人環(huán)境；加強(qiáng)文化建設(shè)，營(yíng)造和諧的人際環(huán)境；大力培育我國(guó)的會(huì)計(jì)信息需求市場(chǎng)。

總之，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施有效的全面控制，就像會(huì)計(jì)工作本身一樣，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，我們必須從影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的思想意識(shí)、人才隊(duì)伍、組織體制、制度方法、內(nèi)外環(huán)境等諸多因素著力，以誠(chéng)信文化和提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)為支撐點(diǎn)，完善公司治理和內(nèi)部控制為制度保證，社會(huì)輿論監(jiān)督、市場(chǎng)約束、外部審計(jì)和政府監(jiān)管為約束機(jī)制，構(gòu)建以整體性和系統(tǒng)性為特征的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系，通過(guò)各個(gè)控制因素在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制體系中的相互作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量全面控制的目的。

主要參考文獻(xiàn)

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［2］李惠.國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策［J］．財(cái)會(huì)研究，2007（7）.

［3］徐玉德.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷績(jī)效、影響因素及其校正［J］．中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（11）.

［4］葉碧玲.企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證機(jī)制策略分析［J］．中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008（10）.