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財務內部審計報告范文1

【關鍵詞】 PCAOB AS5； PCAOB AS2； 內部控制； 內部控制審計

一、引言

最近，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）了新的內部控制審計標準：審計準則5號――《與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》（Auditing Standard No.5 -An Audit of Internal Control Over Financial Reporting That Is Integrated with An Audit of Financial Statements，簡稱AS5）。PCAOB AS5取代了2004年的審計準則2號Auditing Standard No.2-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements，簡稱AS2），對內部控制審計和財務報表的審計方式產生了重要影響。AS5強化了PCAOB2005年5月的指南，該指南要求外部審計人員使用自上而下的風險基礎審計方法執行內部控制的審計，它被看成是一種內部控制審計實務最好的方法。盡管這種自上而下的風險基礎審計方法是AS5關注的核心問題，但是審計準則的其他變化也是非常重要的，如AS5修改了“重要缺陷”和“重大缺陷”的定義、修改了“重大缺陷”顯著征兆的構成、明確了審計中重要性的作用等。

二、財務報告內部控制審計準則PCAOB AS5的變化解析

（一）強調了風險和所需獲取的證據之間的關系

AS5要求外部審計人員使用自上而下的風險基礎審計方法執行內部控制的審計，這種方法首先測試控制環境和了解財務報表，識別和評估重大錯報風險。基于風險評估的結果，AS5要求外部審計人員識別需要測試的重要賬戶和流程。就這點而論，AS5強調風險評估及把風險評估與審計中所需獲取的審計證據聯系起來。

AS5允許減少業務流程層次的測試。尤其是在公司整體層面的控制較強，并且和業務流程層次的控制緊密相連時；或者公司整體層面的控制十分精確足以防止或發現相關認定的重大錯報，外部審計人員通常就能夠減少對業務流程層面的控制的測試。這兩種情況都要求審計人員對業務流程層面的控制和他們與企業整體層面控制的交互作用有一個充分的了解。

大量的PCAOB檢查報告表明外部審計人員并沒有使用由上而下的方法。同樣報告也表明宣稱使用自上而下方法的外部審計人員并沒有充分測試和記錄企業整體層面的控制和業務流程層面的控制之間的直接聯系或沒有測試和記錄企業整體層面的控制如何防止或發現相關認定的重大錯報。PCAOB期望“外部審計人員對風險的評估能對內部控制的審計產生深遠的影響”，對風險導向證據的依賴不斷增加。

AS5將風險和證據相聯系，這就需要摒棄固態的審計方法和以偏概全的思路。尤其是AS5要求外部審計人員應該不斷調整他們的程序以反映審計人員所獲得的信息，包括從內部控制和財務報表中獲得的信息。AS5也指出審計測試的性質、時間和范圍的不同組合能夠提供與既定控制相關的風險水平相對應的充分的證據。為了成功地實施靈活而彈性的審計，風險評估有必要在自上而下審計方法的每個決策點都進行。

（二）修改了對重要缺陷和重大缺陷的定義

AS2和AS5在定義重要缺陷（significant deficiency）和重大缺陷（material weakness）時考慮了SFAS No.5的三大概率界限：極小可能（remote）、可能（reasonably possible）和很可能（probable）。如果把這三個界限看作是連續性的風險概率的話，還有一系列風險水平介于“極小可能”、“可能”和“很可能”之間。AS2使用“極小可能”來定義重要和重大缺陷，指出重要的缺陷是指一個控制缺陷或若干個控制缺陷的集合，對公司依一般公認會計原則可靠地確認、授權、記錄、處理和報告外部財務數據的能力，造成不利影響，使其年度或中期財務報告中重要的錯報無法被預防和偵查的可能性大于“極小可能”；重大的缺陷是指一個重要的控制缺陷或若干個重要的控制缺陷的集合，使年度或中期財務報告的重大錯報無法被預防和偵查的可能性大于“極小可能”。

AS5用“可能”這個術語替代了原來的“極小可能”，以此來定義重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指財務報告內部控制中的一個缺陷或若干個缺陷的集合，使公司的年度或中期財務報告的重大錯報（material misstatement）可能無法被及時地預防和發現。這種可能性包括可能（reasonably possible）和很可能（probable）；重要缺陷是指財務報告內部控制中的一個缺陷或若干個缺陷的集合，比重大缺陷嚴重性輕一些，但仍很重要足以引起那些有責任監督公司財務報告系統的人的注意。用“可能”這個專業術語來定義重要缺陷，會將那些介于“極小可能”和“可能”之間的缺陷排除在重要缺陷之外。這樣會減少審計師所識別的重大缺陷和重要缺陷的數量。公司的管理層和治理層應該明白這些，當外部審計人員識別出的重大缺陷下降時，不要錯誤地認為內部控制是安全的。

（三）修訂了重大缺陷顯著征兆（strong indicators）的構成

AS5取消了需要將已公布的財務情況重述和企業整體層面控制環境失效至少應該看作內部控制重要缺陷和重大缺陷顯著征兆考慮的規定。因為這種變化，外部審計師需要使用自己的判斷確定何時財務重述或公司整體層面控制失效不必被認為是內部控制的缺陷。

AS5同樣也闡明了未修正的重要缺陷不必被認為是重大缺陷的顯著征兆，但是公司整體層面上的控制缺陷除外。正因為如此，外部審計師（可能也包括內部審計師）必須要不斷地評估公司整體層面的控制是否無效。當公司整體層面的控制環境確實是無效的時候，未修正的重要缺陷將成為重大缺陷的顯著征兆。AS5中關于“財務重述和未能對外部審計師建議做出反應是否構成重大缺陷的顯著征兆”的觀點將很可能導致內部控制否定意見的減少。

（四）闡明了審計中重要性（materiality）的角色

AS2要求審計人員查找所有的內部控制的潛在缺陷，而不僅僅是與財務報表相關的內部控制。這一要求使得公司在總體上采用了COSO框架，包括遵守政府的規章制度、公司的運營、信息的有效性等方面的內部控制。AS5鼓勵公司僅僅關注與導致財務報表錯報相關的內部控制的缺陷。

更明確的是，AS5指出審計人員在計劃和執行內部控制審計時采用的重要性衡量標準應該與計劃和執行財務報表審計時所采用的重要性標準一致。這一要求使得外部審計人員審計工作的范圍發生改變，可以不再檢查內部控制所有的潛在缺陷，而是全力以赴地去尋找導致財務報表重大錯報的內部控制的缺陷。

（五）取消了對管理層內部控制自我評估程序進行評價的要求

SEC規則曾要求報表者在每一會計年度終了時，使用合適的框架（一般采用COSO內部控制框架，雖然其它框架也能被接受）來評估其內部控制的有效性。為了在AS2的指導下完成審計工作，外部審計人員被要求評價管理層每年的內部控制自我評估程序。如果外部審計人員認為管理層的自我評估程序沒有為其內部控制的自我評估結論提供充分的支持，那么就要求外部審計師拒絕對公司的內部控制發表意見。

在AS5和SEC的新的指南下，外部審計人員不再需要評價管理層每年的自我評估程序。然而，為了能夠利用其它人員的工作，外部審計人員還需了解管理層的自我評估程序。因此，管理層、內部審計人員以及外部審計師就有必要來協調他們各自的工作。而審計委員會在這一協調過程中發揮著重要的作用。

（六）允許考慮先前審計所獲得的信息

AS5允許外部審計人員基于以前年度的審計工作而在某些領域減少測試。這就取消了AS2要求審計師每年必須依靠當年自己的審計工作的規定。AS5要求外部審計人員在執行內部控制測試前，考慮以前年度審計（包括財務報表和內部控制審計）所執行的程序的性質、時間、范圍和測試的結果以及自上一次審計以來內部控制或者相關程序的任何變化。在全面的風險評估基礎上，外部審計人員應該根據與特定控制相聯系的風險決定所需要獲得的證據。例如，AS5中，當控制呈現低風險時（如固有風險較低，復雜程度較低，自以前年度審計后沒有出現控制或程序的改變，以前年度的測試沒有發現缺陷等）可以單獨使用穿行測試來評價控制運行的有效性。而在有較高風險的控制中，僅僅采用穿行測試是不夠的。但是當年進行的穿行測試以及其它測試的結果可以影響以后年度測試的性質、時間和范圍。

AS5不允許減少那些對財務報告相關的內部控制整體有效性起核心作用的控制的測試。所減少的當年的內部控制測試工作（包括性質，時間，范圍）必須是該控制對與財務報表相關的內部控制的整體有效性不起核心作用。例如，決算程序的控制對財務報表相關的內部控制整體有效性是起核心作用的，當測試這些控制的時候，以前年度的結果就不再值得依賴。

（七）重新調整多區域測試要求

在AS2的規定下，審計師必須評估他們對公司進行的多區域（multi-locations ）或多業務單元（multi-business units）的內部控制測試是否引起對公司的大部分范圍都進行了測試。這種要求導致許多審計人員對某一公司進行大范圍的了解，測試的覆蓋面廣，而不考慮和這些區域、業務單元相聯系的財務報表中重大錯報風險大小。由于AS2關注的是測試的覆蓋面而不是錯報風險大小，許多公司覺得他們被迫接受了對內部控制的過度審計。AS5的出臺取消了“要對公司的大部分區域和業務單元進行控制測試”的要求，取而代之的是要求審計人員采用風險基礎的方法來決定測試的恰當的區域范圍和業務單元。

外部審計師在決策需要對一個公司的哪些區域或業務單元進行控制測試時，需要將對該區域或業務單元的評估的風險程度及投入該區域或業務單元的審計關注相聯系。當某一區域或業務單元單獨或和其他區域或業務單元合并一起沒有可能引起公司合并會計報表存在重大錯報時，外部審計師可以減少對這些區域或單元的進一步關注。在一個低風險的區域或業務單元，外部審計師可以首先評價公司整體層次控制的測試和那些合理保證恰當的控制貫穿于整個組織的控制是否能為它們提供充分的審計證據，而不是直接對這些低風險的區域或業務單元進行控制測試；在決策對哪些區域或業務單元進行控制測試時，外部審計師可以考慮其他人員的工作。例如，如果公司的內部審計人員在計劃的工作中包括了對某些區域或業務單元的審計，外部審計師就可以整合內部審計師的工作，降低對業務區域或單元測試的數目。

（八）消除了使用其他人員工作的障礙

AS2要求外部審計師獲取重要的證據以支持對內部控制發表的意見。而AS5要求外部審計人員仍然對他們出具的財務報表和內部控制的審計報告負責。但是AS5放寬了外部審計人員可利用的其它人員工作的情況，如利用內部審計人員的工作。

AS2中規定：“在內部控制審計過程中，外部審計人員對控制進行測試時，可以利用內部審計人員，公司的其他人員以及處于管理層指導下的第三方的工作”。然而“在財務報表審計中進行的控制測試中只能利用內部審計人員的工作”。

AS5為何時可以利用其他人員的工作建立了一個統一框架，這個統一框架的基礎標準是：被測項目的性質（強調風險和相關的活動），執行測試人員的勝任能力及客觀性。而不管這項工作是和公司的內部控制測試有關（只要執行這項工作的人員的勝任能力和客觀性足夠“高”）還是和財務報表審計有關。外部審計師需要研究如何運用這一框架判斷在審計中公司員工的工作可以在何種程度上被利用，以及哪些人的工作可以被利用，哪些人的工作不能被利用。

（九）重新調整了穿行測試的要求

在AS2下，外部審計人員必須對所有主要的交易層次執行穿行測試（walk through），而且穿行測試不能由其他人執行。AS5則鼓勵但不強制要求在每個重要的流程中進行穿行測試。同時，在流程層面支持采用穿行測試并不排除使用除穿行測試以外的其他審計技術來獲取對重要流程中控制的了解。

AS5也允許外部審計人員利用其他人提供的直接幫助進行穿行測試。然而外部審計人員仍然必須主要和親自參與到穿行測試中。在尋求其他人員對穿行測試進行幫助前，外部審計人員需要明確哪些穿行測試是重要的，必須親自執行，這一點非常重要。

（十）為較小的公司量身定制審計

AS5允許外部審計師根據公司的規模和復雜性以及它的營運單元來量身定制其審計程序。

AS5代表了管制者對那些不得不遵循SOX404條款的公司提出問題的合理回應。外部審計人員應該意識到這些變化，并要有意識地探討如何從資源、應用于財務報表和內部控制審計的方法方面來應對這些變化。

【主要參考文獻】

[1] 闞京華.美國強制性雙重內部控制評價制度的解析與啟示.經濟管理，2007，（22）：p13-18.

[2] PCAOB.2004.Audit Standard AS2：An Audit of Internal Control over Financial Reporting Performed in Conjunction with An Audit of Financial Statements.

[3] PCAOB.2007.Audit Standard AS5：An Audit of Internal Control over Financial Statement That Is Integrated with An Audit of Financial Statement.

財務內部審計報告范文2

隨著企業在經營時出現各式各樣的風險，企業的內部審計機構在其中發揮著越來越重要的作用。這也就需要企業相關負責人合理設置內部審計規章制度，使企業平穩有效地發展下去。本文就設立內部審計機構的意義以及內部審計機構對財務報告質量的影響進行分析并提出相關建議。

關鍵詞：

內部審計機構；財務報告；質量影響

一、內部審計機構概述

1.設立內部審計機構的意義

從內部審計的發展來看，發展中國家相對于發達國家對內部審計缺少一定的注意。同時內部審計機構的存在是企業用來滿足其內部正常運行及管理運行的重要環節，企業的內部審計是受到企業內部和雙方共同重視的一個機構。近年來，企業內部審計的地位不可估量，而其所涉及的領域也愈發增多，外界也加重了對其的關注。而從內部審計的功能來看，其作用頗多。內部審計能避免相關錯誤，也能減少一定的作假行為。因為其在企業內部是相對獨立的存在，所以其獨立性越強，就越能有效降低企業財務報告出現錯誤幾率。在設有內部設計機構的企業，如果企業足夠大，那么就擴大相應的內部審計機構，使其內外相互競爭，促進企業利益最大化。

2.內部審計機構的影響

現有的企業內部審計機構對企業相關盈余的管理是受到阻礙的，但其影響和作用卻是相互促進的。同時，企業的內部審計與外部審計互相依存，并且不斷擴大涉及面，有些學者或調查研究報告認為二者是可以相互替代的關系。但關于兩者費用的調查表明，內部審計質量好壞與公司外部審計費用高低是成反比關系的。企業的內部審計質量越好，企業的外部審計費用越低，企業承擔的風險越低。而相關的審計程序和審計時間是可以根據企業外部相互設計的。企業的內部審計與企業的內部審計機構是相互促進的，兩者相互制約、共同發展。就目前來說，我國企業內部審計相關發展進程尚不完善，在相應的數據采集方面受到一定限制。企業設立內部審計機構可以有效提高公司效益，并且對相關的盈余管理起到一定的限制作用，但就目前來看，企業的內部審計機構對于公司效益來說其實效果甚微。獨立性是內部審計機構存在的意義，這是內部審計機構存在的根本，如果可以拓展企業內部審計范圍，那么企業內部審計會促進公司快速發展。

二、內部審計機構對財務報告質量影響分析

1.內部審計機構對財務報告質量的影響

企業的內部審計會對企業的信息采集以及企業財務的報告分析提供準確可靠的信息。近幾年來，全球范圍內出現了多例有關信息作假的案件，這對世界經濟的發展產生了很大影響。一個企業的發展離不開企業的經營狀況，而衡量一個企業的經營狀況的根本因素就是企業的財務報告分析，這項會計信息是需要企業內部加強重視的。隨著企業的不斷擴大，企業的涵蓋面更廣，這很大程度上提高了企業內部審計機構的地位。因為企業的負責人及相關領導班子會根據企業的財務報告分析做出決策。企業的正常運行及高效發展都依靠于此，并且公司的經營狀況也依賴其得以體現。對于企業發展迅速并且發展規模十分龐大的企業，其所在的內部審計機構就需要加強對內部的控制，這樣才會使企業內部的相關數據信息得到安全保障，從而降低企業的財務報告等分析出錯幾率。

2.內部審計機構對財務報告質量影響的相關建議

如果想要消除企業內部信息作假情況，就必須從企業的內部進行嚴格控制，需要企業內部多個單位的嚴格監督和協調，并健全一套完整完善的企業發展管理制度。企業內部控制的加強會使企業財務相關報告準確完整，在很大程度上抑制企業內部的作假行為，糾正財務報告的不真實性。內部審計部門必須完善企業內部管理制度，并且在一定程度上消除企業內部審計機構的限制性，使企業在內部治理中能夠起到重要的監督作用。企業的內部領導及相關負責人，要周期性地對其內部審計機構進行相關考察，探究出內部管理機構對財務報告的實際影響。企業需要在設立內部審計機構的同時，將其與企業的財務報告相互支撐，這樣才能發揮出內部審計機構的眾多作用，降低企業發展的風險，在降低企業成本的同時，降低企業的信息采集出錯率和作假率。相應的，如果要判斷一個企業的發展好壞，就要研究企業的風險，風險降低，相關的費用也會降低，這樣會計信息的出錯率也會降低，這也在很大程度上說明，企業內部審計機構執行效率高。

三、結語

企業內部審計設計需要具有一定的獨立性，這樣才能保證數據信息的精準性和完整性。就目前來說，我國內部審計還處在初始階段，因此，有許多空間和時間去不斷探索未來的美好前景。

作者：王京文 單位：吉林工商學院

參考文獻：

[1]王兵,劉力云.中國內部審計需求調查與發展方略[J].會計研究,2015(2):73-78.

財務內部審計報告范文3

一、企業內部審計報告應用的現狀分析

當前環境下，企業內部審計結果應用雖然較以前有了更具系統性和規范性的良好發展，但仍然存在一些問題值得我們思考與加強。

首先，企業領導層配合度不足，導致審計報告應用上的不到位和流于形式，無法落實于具體的財會管理實際。其次，審計報告應用及問題整改過程中缺乏相應的監督約束機制，造成結果應用不能有效落實，監督約束難以真正發揮應有作用。這些問題都直接制約了審計報告的有效利用，造成了企業財會管理工作長期無法得到本質上的有效提升。

二、審計報告有效應用的重要性

首先，內部審計報告積極應用能夠有效落實企業發展目標，幫助企業管理者充分認識企業當前財務狀況及管理現狀，幫助其制定更科學的預算目標。其次，內部審計報告有效應用能夠切實加強企業財務管理風險，實現有效風控，將一切風險最大限度扼殺在萌芽狀態，避免長時間問題遺留給企業造成實質上的風險與損失。再次，內部審計作為現代企業財務管理的有效輔助，其結果的有效應用能夠充分保障財務管理在整個企業管理活動中的決策支持作用。

三、充分利用內部審計報告的措施與建議

前文我們已經簡要分析了內部審計工作及結果應用對于整個企業管理工作所具有的積極作用。而想要實現內部審計報告的充分利用，必須從以下幾個方面著手。

（一）加強內部審計報告規范性

首先，內部審計報告編寫要堅持三方面原則：客觀性、重要性與簡潔性。客觀反映內部審計工作所發現的財務問題；重要性是指財務問題的指出要區分輕重緩急，幫助企業管理者能夠在后續整改工作中更好的分清重點、了解主次，達到事半功倍的整改效果。簡潔性是從內部審計報告的編寫出發，力求語言精煉、條理得當，避免內部審計報告的使用者產生誤解和混淆，提高內部審計報告利用的效率。其次，在內容上內部審計報告要重視問題發現的正確性、及時性、客觀性與完整性。便于企業管理者能夠以審計報告為基礎開展更多相關工作。在內部審計報告的整改意見給出上，要重點強調建設性，避免意見模糊給整改工作帶來的影響與阻礙，提高整改意見落實質量。

（二）審計報告落實機制

首先，對審計報告進行及時公布，并根據整改意見的輕重緩急進行分類處理，要求將整改責任落實在具體部門及管理人員頭上，避免職權混雜。其次，根據各部門不同情況進行單獨的內部審計問題匯總與數據庫建設，將歷次內部審計問題進行歸類整理，并對應相對的整改意見，避免同一部門統一問題繁復出現，提升內部審計工作質量及整改意見落實質量。再次，內部審計報告結果落實期間，應周期性開展整改問題落實研究會議，并邀請主要部門負責人及監督方參與，并對尚未解決的問題重新分析討論，跟進問題落實進度，避免拖沓和因為整改意見不當而影響整改效果的問題發生。再次，將內部審計報告中的整改問題落實情況與具體部門及人員的績效考核工作掛鉤，建立以整改為核心的新的績效考核體系，避免整改工作流于形式和走過場，提高工作質量與管理層的責任心與積極性。

（三）打通部門閉塞，提升財會總體質量

有效利用內部審計報告也應當重視其在部門溝通協調方面的作用發揮，通過走訪、審計、調研，不僅要發揮財務數據分析調查的作用，也應當積極發揮財會部門與業務部門溝通橋梁的作用，通過內部審計這一方式，傳達企業財務管理工作基本精神，實現領導層、部門間的有效溝通，這樣不僅能夠實現財務管理工作有序推進，對于內部審計工作開展本身也能夠掃清障礙。

（四）加強審計人員財務素?B提升

當前企業內部審計人員隊伍雖然在素質方面較前些年有了長足進步，但是由于企業改革發展的需求日益強烈，內部審計工作的重要性日益突出，人員隊伍建設也是刻不容緩。尤其是為了加強內部審計報告在企業財務管理方面的應用力度及效用發揮。在審計人員的選拔與考核中應當重點強化其財務管理工作的基本理論學習與實踐經驗積累，同時吸收企業財務管理部門負責人共同參與審計人員隊伍的教育與培養，提升其財務素養。此外，要加強對審計人員隊伍本身的規范與約束，尤其是要重視職業道德培養，通過系統性訓練和授課、培訓等形式加強職業道德以及審計人員職業敏感度提升，確保審計工作有序開展以及內部審計報告的有效編寫，為落實整改意見創造良好基礎。

（五）內部審計報告與財務核算有機結合

財務核算為企業各項生產經營及決策制定提供有效的數據支持，財務核算也一直是企業財務管理的核心內容之一。利用內部審計報告促進財務核算質量提升方面應當充分做到以下幾點。首先，通過內部審計實現企業財務數據有效共享，避免部門間信息壁壘，提升財務部門獲取數據的有效性與及時性。其次，通過內部審計有效推進企業內部財務管理體系的科學與規范，避免權力高度集中與權利真空，讓財務核算失去監督環境。再次，加強內部審計報告中財務部門與業務部門的聯系緊密性與同步性，通過審計與監督，確保財務管理與業務開展始終同步，確保核算工作科學與合理。

財務內部審計報告范文4

關鍵詞：風向導向 高校 審計流程 優化

一、內部審計的相關定義

在我國，最新的內部審計定義是中國內部審計協會2013年8月頒布的《中國內部審計準則》作出的，“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。高校內部審計作為內部審計的一個分支，有內部審計的內涵本質，也有自身獨特的特點。高校內部審計是高校內部審計部門運用系統規范的方法，對高校的內部控制、預算執行和決算、建設項目和領導干部經濟責任等方面進行的獨立客觀的確認和咨詢活動，目的是幫助高校完善治理、防范風險、創造效益，實現高校事業目標。

風險導向審計是一種全新的審計模式，該模式下審計人員在對組織的內部控制制度充分了解和評價的基礎上，綜合考慮組織面臨的各類風險以及內外部環境，進行重大錯報風險評估，根據風險評估的結果來實施審計，審計過程中運用專業的審計技術方法來協助組織降低組織風險、完善內部控制，實現組織價值增值。

二、高校內部審計流程現狀及問題

（一）高校內部審計流程現狀。內部審計流程是完成內部審計工作的具體程序和步驟。規范的內部審計流程能提高內部審計的工作效率，并且保證內部審計質量。通過梳理，筆者發現高校都有基本的內部審計流程體系，制定的內部審計流程主要集中在工程審計流程、領導干部經濟責任審計流程和財務審計流程等方面。現階段高校的內部審計流程大致可以分為審計準備、審計實施、審計報告和后續審計四個階段。這四個階段的主要流程如下：

1.審計準備階段的主要流程。年度審計計劃的制定和審批;根據審計項目的實際情況成立審計小組，開展審前調查，制定項目審計計劃和方案，發出項目的審計通知書，接收被審計單位和被審計人提供的審計所需資料。

2.審計實施階段的主要流程。對內部控制制度運行有效性進行測試，進行實質性審計程序，運用檢查、觀察、詢問、函證、訪談和分析等審計方法收集審計證據，編制審計工作底稿，進行審計評價等。

3.審計報告階段的主要流程。審計組匯總分析審計證據，形成審計意見，完成審計報告征求意見稿，征求被審計單位或被審計人意見;審計組對反饋意見進行審查核實，有必要修改審計報告，并報內審部門負責人審核;將審核后的審計報告報分管校領導審核后，送達被審計單位或者被審計人。

4.后續審計階段的主要流程。被審計單位對內部審計報告中的問題進行整改，并在一定期限內將整改情況書面報告至內審部門，內審部門對整改報告中的情況進行審查、核實，出具后續審計報告，項目歸檔。

（二）高校內部審計流程的問題分析。高校內部審計工作起步較晚，近年來取得了較大的發展，但是高校的內部審計流程也有諸多不完善的地方，主要表現在以下方面：

1.審計準備階段。首先，高校內部審計的年度審計計劃主要取決于學校的工作安排和省教育廳內部審計部門的部署，立項很被動，缺乏風險意識，而且審計項目多以財務收支審計、建設工程審計等常規審計業務為主，較少涉及內部控制審計、管理審計和績效審計等較為前沿的審計內容。其次，疲于應付審前調查，未考慮風險因素，項目審計計劃和方案沒有針對性，造成審計實施過程的盲目性和內部審計報告中審計建議的不具可行性。現階段，少部分高校將審計工作狹隘地定義為查賬，這種賬項基礎審計已經不能適應高校改革發展的需要。

2.審計實施階段。首先，經過調研，筆者發現部分高校沒有明確的審計流程，這增加了內部審計工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會審計機構的審計流程，沒有針對性，不適應高校的實際情況。其次，大部分高校在實際審計實施過程中，沒有對內部控制制度運行的有效性進行測試，直接進行實質性的檢查工作，在現階段高校內部審計資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計資源和審計任務間的矛盾，降低了內部審計的工作效率。由于高校的內部審計部門不能從內部控制、高校治理等方面出發整體全面地把握內部審計工作，因此內部審計的影響力和發揮作用的層次不高。最后，筆者發現，高校內部審計工作底稿存在簡單、應付的情況，不能完整地記錄審計工作的開展。

3.審計報告階段。現階段，高校的內部審計部門雖然開展了財務收支審計、經濟責任審計和建設工程審計等多種內部審計，但是內部審計報告浮于表面，仍局限在對被審計單位的財務信息的真實性和合法性的評價層面上。內部審計部門較少對被審計單位的內部控制制度和管理體制進行分析評價，因此內部審計報告中對被審計單位的風險管理和應對、內部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對這些方面的問題進行體制和機制上的挖掘。

4.后續審計階段。首先，經筆者調查了解，由于種種原因較大部分高校沒有進行后續審計工作，將內部審計報告送達被審計單位和被審計人作為審計項目的結束，導致內審報告中的審計建議和意見沒有得到被審計單位的落實，降低了內部審計的價值。其次，高校后續審計未有效地發揮幫助被審計單位完善內控、提高風險管理水平的咨詢功能，因此被審計單位對內部審計的理解和認可度不高，不利于提升內部審計在高校治理中的影響力。

三、高校內部審計流程的優化對策――基于風險導向審計

風險導向審計流程要求在審計準備、審計實施、審計報告和后續審計階段都要考慮風險因素，針對高校內部審計流程中存在的上述問題，基于風險導向審計模式對內部審計流程進行優化。

（一）審計準備階段。首先，年度審計計劃和項目立項以風險導向為基礎。高校的年度審計計劃的制定要以風險導向為基礎，內部審計部門應根據高校的發展戰略、內部審計部門的發展規劃和內部審計資源的情況選擇當年要實施的審計項目。變被動立項為主動立項，根據風險評估結果進行立項，對于高風險領域和內部控制的薄弱環節，優先投入審計資源，進行重點審計。審計立項要有前瞻性，使得審計項目能夠解決高校管理中存在的突出問題和內部控制的薄弱環節。其次，高校要做好深入充分的審前調查，并對被審計項目進行風險評估，這樣能充分了解被審計單位的業務活動流程和內部控制制度，制定出詳細有針對性的項目審計計劃和方案。在項目審計計劃與方案中，對于有可能發現重大錯報風險的地方要重點關注，并重點投入審計資源，這樣可以提高審計工作效率，達到事半功倍的效果。

（二）審計實施階段。首先，在該階段，審計組要進行控制測試，對被審計單位內部控制制度的運行情況進行檢查，評價被審計單位內部控制制度的健全性和有效性。根據控制測試的結果和重大錯報風險的評估結果，確定實施實質性程序的范圍。如果評估的重大錯報風險越高，那么實施實質性程序的范圍就應越廣。如果內部控制測試結果顯示被審計單位的內部控制薄弱、可信賴程度低，審計組就應擴大實質性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當的審計證據，得出合理的審計評價和審計建議。其次，高校要規范審計工作底稿的編制工作。審計工作底稿是內部審計質量控制的重要環節，內部審計部門要制定適合高校特點的規范的內部審計工作底稿模板，并做好審計工作底稿的復核工作。規范的審計工作底稿使得審計工作有理有據，同時為審計檢查和審計質量控制提供依據。

（三）審計報告階段。審計報告階段是體現內部審計工作成果的核心階段，因此要基于風險導向審計對該階段進行優化。首先，內部審計要實現幫助被審計單位完善治理管理、增加價值的功能，就必須在審計報告中就高校相關部門的內部控制的健全性及有效性，風險應對和風險管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對性的審計建議和意見。這樣被審計單位才能采納審計建議，優化管理機制。其次，高校內部審計部門在出具內部審計報告的同時，應出具管理建議書。所謂管理建議書，是指內部審計人員對審計過程中發現的、可能導致被審計單位產生重大錯報風險的內部控制的重大缺陷提出的書面建議。內部審計部門要站在被審計單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理。

（四）后續審計階段。后續審計階段是確認內部審計意見與建議是否得到被審計單位落實的關鍵階段，只有經過后續審計階段，才能形成一個完整的風險導向內部審計系統。高校的內審部門應重視后續審計工作，認識后續審計階段在高校整個內部審計環節中的重要作用。為了提高后續審計的有效性，高校內部審計部門可以將后續審計列入年度審計計劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開展后續審計工作。實施后續審計應注意時間的選擇和審計技術、技巧的運用，提高工作效率。在實施后續審計時，內審人員應幫助被審計單位一起分析查找相關問題的原因，對內審報告中的審計建議進行落實，并推廣應用。高校的內部審計人員要充分運用自己的專業能力，對于后續審計中發現的新問題，及時提出有針對性和可操作性的新建議，持續幫助高校完善內控和風險管理，不斷提高高校內部審計工作的質量和水平，為高校的健康發展提供服務。

參考文獻：

1.張勇，王小林.審計流程優化研究――基于BPI理論的視角[J].會計之友，2011，（27）.

2.周慶西，謝偉.風險導向內部審計模式創新[J].中國內部審計，2013，（3）.

財務內部審計報告范文5

關鍵詞：現代企業；內部控制；審計職能拓展；問題；策略

一、現代企業內部審計職能拓展的方向

內部審計工作作為企業內部治理機制中的關鍵環節，在管理方式不斷發展完善的基礎上，已經由傳統的合規確認職能向著風險管理、咨詢服務及績效評估管理等職能方向發展。新時期的管理理念對于企業內部審計職能的基本要求主要有以下幾方面。

（一）咨詢服務的職能

企業經營管理過程中的決策離不開信息數據支持，而經營決策科學與否主要依賴于信息數據是否及時準確。因此，在內部審計職能延伸拓展上，應該重視通過內部審計工作來確保企業內部信息傳遞渠道的暢通無阻。同時，通過內部審計工作及時揭示與反饋企業經營決策的各種問題并整理成內部審計報告，為企業的決策層提供決策支持。

（二）對內控體系的優化職能

內部審計工作是內部控制體系監督與評價的手段，同時也是企業內部控制體系完善優化的基本措施。科學的內部審計工作可以起到對內部控制體系的梳理作用，同時能夠確認內部控制體系是否科學合理與系統可行，進而在保障內部控制體系系統完善、科學可行的基礎之上，提高企業內部控制制度的執行力度，起到優化完善內控體系的作用。

（三）內部審計的風險評估職能

在現代的企業管理制度體系下，企業應該將內部審計工作與風險管理控制工作相結合，將內部審計涵蓋到企業經營管理的各個環節，尤其是風險管理環節，即依靠內部審計工作對企業經營活動的合法、合規性檢查，降低企業的經營管理風險。同時，對企業的財務工作起到日常監控作用，以便于及時發現問題，降低財務風險，進而將內部審計制度打造成為企業的風險預防控制制度。

（四）內部審計的監督評價職能

內部審計的監督評價職能是企業內部審計工作的基本職能，同時也是內部審計工作改革發展需要進一步強化落實的方面。在內部審計工作開展過程中，應該強化內部控制制度執行及檢查監督制度，重點在細節管理及規范執行方面進行檢查監督，及時糾正企業內部控制管理中存在的違規違章或管理松弛等問題。此外，還應該細化對企業經營管理工作任務及經營目標完成情況的評價，以內部審計工作來提高企業各個部門履行職能的效率及效果。

二、我國企業內部審計職能拓展面臨的問題

（一）內部審計工作任務不明確

目前，部分企業在內部審計工作過程中對內部審計工作涵蓋的范圍及工作重點不明確，存在著內部審計不全面及工作開展目標分散的問題，造成企業內部審計職能的嚴重弱化。

（二）企業內部審計機構的權限不足

部分企業的內部審計機構沒有足夠的權限，這就造成了企業內部審計機構在工作開展過程中無法對其他經營管理部門形成制約，同時也影響了企業獲取的審計資料的真實性與可靠性，影響內部審計工作的質量。

（三）內部審計報告利用不足

一些企業的內部審計機構的審計報告編制質量不高，甚至沒有明確的內部審計決定，沒有對企業經營管理環節存在的問題提出科學合理的審計意見，導致企業內部審計工作的職能得不到徹底的貫徹實施。

三、企業內部審計職能拓展的實施策略

為了確保企業內部審計各項拓展職能得到有效的貫徹落實，在內部審計工作管理上應該不斷地創新完善內部審計工作機制，以提高內部審計工作質量及內部審計成果應用為重點，強化內部審計工作對于企業經營管理規范化的作用。具體的實施策略主要有以下幾方面。

（一）明確企業內部審計工作的范圍及重點

只有明確企業內部審計工作的范圍及重點，才能科學合理地配置企業內部審計資源，在確保內部審計重點工作得以完成的基礎上，進一步拓展企業內部審計的職能范圍。企業內部審計范圍主要包括對企業年度財務計劃及預算計劃的執行情況審計、財務收支的真實性合法性審計、經濟效益審計、經濟責任審計、內部控制制度執行情況審計、財經法規制度執行情況審計、稅務管理活動的合法性審計及財務風險預警制度執行情況審計等內容。企業內部審計工作的重點為確保企業經營管理活動符合法律法規、計劃及程序，準確地評價企業的經濟效益，確保企業資產的安全完整。

（二）給予企業內部審計機構足夠的權限

為了保障企業內部審計工作的順利開展及各項職能的發揮，必須進一步的明確企業內部審計工作機構的管理權限。首先，應該確保企業內部審計機構能夠召集相關部門定期或不定期地召開內部審計工作會議，可以要求企業相關管理部門及時報送管理計劃或財務報表等資料。其次，應該確保內部審計工作機構對企業重大決策的可行性論證或可行性研究報告進行事前審計，以降低決策風險。最后，內部審計工作機構應該有權力對審計工作中發現的違規行為進行制止，同時對相關責任人員提出處理處罰建議并及時參與到企業規章制度的制定及修訂活動中。

（三）進一步優化企業內部審計程序

在內部審計工作開展過程中，應該按照一般審計項目或突擊審計項目的性質，決定是否下達審計通知書。結合審計需要及內部審計資源情況，制訂完善的內部審計工作方案。內部審計工作方案應該涵蓋審計項目名稱、審計范圍、審計工作重點、審計方式、審計人員分工及審計的時間等內容。之后由內部審計人員全面收集整理審計相關資料，采取審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法，獲取真實可靠的審計證據，經過評價分析之后得出內部審計結論及審計建議。

（四）提高內部審計報告的利用率

企業內部審計工作機構在內部審計工作結束后應該及時出具審計報告。內部審計報告應該包括企業及審計概況、審計依據、審計結論及審計決定或審計建議等內容。內部審計報告編制完成后，應該經過內部審計機構負責人的批準，同時經過企業的分管或主管領導決定之后，正式下達企業的審計決定或審計意見書。為了提高企業內部審計報告的利用效率，對于企業主管負責人簽署的審計報告應該在規定的時間內進行糾正落實，同時對內部審計報告的執行結果進行檢查。對于重要的審計項目，應該堅持后續審計，以督促被審計單位或部門及時執行審計報告中的審計決定。

四、結語

財務內部審計報告范文6

關鍵詞：質量環節；內部審計；質量控制

英國是世界上開展績效審計較早的國家，已總結出一套行之有效的審計標準和工作方式，在二十一世紀初已經建立嚴謹高效的質量控制方法。

我國在“十二五”時期內部審計工作也有很快發展，新形勢下內部審計要發揮監督、控制、服務、管理功能，降低審計風險，提高審計效率和效果，增加單位價值，完善公司治理結構，保證業務真實流程規范，會計信息準確，幫助理順利益關系，有賴于內部審計質量控制的成效。我國很多企業內部審計部門獨立性差，業務規范性差，缺乏責任追究制度，人員素質不高，怎樣才能克服發展瓶頸、走上新臺階，質量控制是關鍵。我國2007年更新的內部審計具體準則中關于經濟性、效果性和效率性審計，與績效審計的三個方面是一致的。

美國人認為內部審計質量是指內審工作的規范程度和審計作用的發揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現。內審質量控制與公司治理、風險管理及強化內部控制功能密切相關，強化內審質量控制不僅是我國內審日益發展的需要，也是世界各國內審發展的共同趨勢。

英國國家審計署在績效審計中非常重視審計質量控制工作，“質量控制法”采取了“質量環節（Quality Thresholds）”控制和聘請外部機構評價兩種方式。

“質量環節”控制適用于我國內部審計的五大環節：審計準備、審計實施、審計報告、審計信息和總結經驗五個“質量環節”。也就是比2004年全國內部審計質量控制研討會上有學者提出的控制過程（包括審計計劃控制、審計實施控制、審計報告控制）多了兩個環節。

在每個質量環節內部審計可設定相關問題及應取得的證據和應完成的工作內容，根據該環節質量控制的要求，規定審計復核、利用專家工作、征求第三方意見、外部質量檢查等多種質量控制方式。我國《內部審計具體準則第19號——內部審計質量控制》中規定內部審計質量控制一般包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面。《內部審計具體準則第9號——內部審計督導》規定督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段。筆者認為審計信息和總結經驗兩個環節也應該不容忽視。

1 審計準備環節

在審計準備環節，主要工作是審計項目選擇和審計項目計劃制定，關乎于事前控制。科學的審計項目選題機制。通過對公司風險評估的結果選出對公司目標實現有重要影響的項目。審計方案應在審計實施前編制完成，并經內部審計機構負責人批準；內部審計機構應當根據批準后的審計方案組織實施內部審計活動。在執行過程中，若有必要，應按規定的程序對方案進行修改和補充；審計項目負責人可以根據被審計單位的經營規模、業務復雜程度及審計工作的復雜程度，確定審計方案內容的繁簡程度；督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案。我國可以借鑒英國的做法，強調審計成果是哪些以及是否符合成本效益原則、切實可行的審計方法、內審人員是否具備相應的審計技能、需要占用的審計資源、何時提交審計報告、能否控制審計風險、如何實現審計過程中的信息溝通、是否已建立完善的審計證據和重要文件管理制度，這些問題是該環節需回答的，也是必須完成的工作內容。

我國內審人員素質不適應需要，責任心不強，風險意識差；現有人員中懂一般財務審計的多，掌握現代管理知識、科技知識，具有一定綜合分析能力的復合型人才比較少，知識結構相對陳舊、比較單一，整體上應對復雜審計工作局面的能力比較弱。審計人員的開拓創新意識相對較弱，宏觀意識和現代審計意識不夠強。在工作上、思維上的一些慣性還比較強，有的傳統財務審計的觀念比較濃，認為審計就是查賬；有的思維方式單一，比較習慣于單純的會計思維，多層次、多視角地透視問題不夠，綜合分析能力比較差。國家應該嚴格規定內部審計從業資格制度，沒有內審資格證書和后續教育的嚴禁從業。同時，國家應該重視推行內部審計師考試制度，考試應涉及財務會計、管理學、預算學、統計學等方面知識。

2 審計實施環節

在審計實施環節，我國的情況是工作底稿編制隨意性大，工作不規范，取證不充分，不能揭示發現問題的來龍去脈。甚至有的審計人員，不仔細分析可能存在的重大問題，簡單復制被審計單位的賬頁，不進行進一步審查，就作為審計證據；審計證據缺少被審計單位鑒章。內部審計人員獲取的審計證據，如有必要，應當由證據提供者簽名或蓋章。實際工作中，審計證據一般缺少被審計單位的簽章，這就影響了所獲取審計證據的質量。

英國績效審計在實施環節的質量控制主要有六項核心任務，包括審計事項是否有充分、適當的證據，是否全面分析和理解了審計證據，是否對關鍵信息進行鑒別并得到數據支持，所有的審計發現是否和相關利益主體及有關專家的意見相互印證，審計發現的問題是否得到被審計單位的認可，是否有明確的方案來解決分歧，審計報告草案是否有統一框架。

我國目前在實施環節控制的重點是審計證據、審計工作底稿，事中控制，審計發現的問題是否得到被審計單位管理層的認可，取決企業公司治理結構是否完善，內部審計部門是否得到合理設置來保障獨立性地位，信息和溝通是否通暢，內部審計督導、內部審計機構與董事會或最高管理層的關系、內部審計機構的管理是否嚴格按照準則執行。

3 審計報告環節

在審計報告環節，我國內部審計報告質量不高。經常出現結論缺乏準確度、審計決定事實不清、引用法規不準確或者不引用法規、建議缺乏可行性及針對性等情況；經常發生重大質量妥協。內部審計人員執業中，未遵循重要性及謹慎性原則，面臨內部管理高層的壓力時，經常是審計報告避重就輕，審計處理不痛不癢。

英國績效審計報告已成為議會責任監督體系的重要組成部分，關鍵在于信息環節的質量控制。中國缺乏必要的內部審計具體的責任追究制度，相關法規建設也落后，內部審計的最高法規是2003年執行的《審計署關于內部審計工作的規定》，其中只是簡單的規定“對違法違規和造成損失浪費的單位和人員，給予通報批評或者提出追究責任的建議”以及“單位主要負責人或者權力機構應當及時予以處理”，急需更新。中國人雖說“家丑不外揚”，但可將內部審計報告征求第三方意見，評價是否符合專業標準并進行記錄存檔，2012年5月1日試行的《中國內部審計質量評估手冊》中已經充分重視外部評估，可見也是必然趨勢。

4 審計信息環節

審計信息環節，英國績效審計報告是要征求第三方意見，而且交換意見過程中，審計報告是否維持原有結構，而且清晰、一致、簡潔是必須回答且記錄的問題，報告要符合專業標準，還要適當組織審計報告的出版發行，對審計報告的和后續檢查方面有具體行動方案。

我國為了規范內部審計報告的出具，準則有具體規定，內部審計報告的格式及內容，既借鑒了注冊會計師審計部分格式及要求，又結合公司內部審計特征與不同目的審計的情況。內部審計報告對公司內部控制的健全有效，會計信息的真實合法完整，經營績效，經濟責任及經營合規性等進行檢查、監督、評價、整改及獎懲建議，內部審計報告作為改進內控管理的參考依據只對公司本單位、本部門、股東負責并對外保密。內部審計報告的后續檢查同樣要有具體行動方案，《中國內部審計質量評估手冊》中用訪談法對公司高層管理成員、治理層成員、運營管理層成員和審計人員針對“這些報告中的信息是否符合您的需要？您對審計發現的問題及內部審計報告的內容有何看法？審計報告是否披露了需要關注的重要問題？審計的時效性如何？您認為這些報告應在哪些方面做出改進？”、“內部審計機構對審計報告中提出的問題和建議解決情況進行后續跟蹤了嗎”、“內部審計對上述報告中提出的問題解決情況、建議采納情況進行跟蹤嗎？”、“內部審計報告的結論公允嗎？審計發現是否與您溝通過？您認為內部審計提出的建議有價值嗎？”、“是否由內部審計機構決定采取及時的后續審計，以確定管理層的糾正行為是否達到預期結果？”等問題來評估質量控制，可見已與國際接軌，但是執行情況拭目以待。

5 總結經驗環節

總結經驗環節的工作應圍繞內部和外部質量保證措施，英國非常重視對審計工作進行事后總結。英國國家審計署績效審計質量的評價工作，由倫敦經濟學院的獨立專家組承擔，為了增加評價的權威性和有效性，每份審計報告的評價意見發給被審計單位。

今年《中國內部審計質量評估手冊》和《內部審計質量評估辦法》已經讓我們看到了風向標，總結經驗環節的具體實務操作指南已經出臺。內部審計質量評估包括內部評估和外部評估兩種形式，由組織根據情況選擇實施。內部評估由組織內部的人員實施，可以由內部審計、人力資源、內部控制、風險管理等部門的人員參與。外部評估由中國內部審計協會或者其認定的機構實施。外部評估是由組織外部獨立第三方對內部審計管理和實施情況進行檢查和評價的活動。外部評估需要在經驗豐富的專業人員領導下、由勝任的評估人員組成團隊獨立負責實施。外部評估的優點是評估的專業性和獨立性能夠得到有效保證，有利于對組織的內部審計活動作出更為客觀的評價。外部評估在為內部審計機構負責人和內部審計機構提供有價值信息的同時，也為組織治理層、管理層和外部審計等其他利益相關方提供獨立質量保證。

后續審計是內部審計機構為檢查被審計單位對審計發現的問題時所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。內部審計人員應評價被審計單位管理層采取的糾正措施是否及時、合理、有效。機構負責人如果初步認定被審計單位管理層對審計發現的問題已采取了有效的糾正措施，后續審計可以作為下次審計工作的一部分；當被審計單位基于成本或其他考慮，決定對審計發現的問題不采取糾正措施，并做出書面承諾時，內部審計機構負責人應向組織適當管理層報告；內部審計機構負責人應根據被審計單位的反饋意見，確定后續審計時間和人員安排，編制審計方案，應考慮審計決定和建議的重要性、糾正措施的復雜性、落實糾正措施所需要的期限和成本、糾正措施失敗可能產生的影響以及被審單位的業務安排和時間要求。因此，內部審計人員在確定后續審計范圍時，應分析原有審計決定和建議是否仍然可行。如果被審計單位的內部控制或其他因素發生變化，使原有審計決定和建議不再適用時，則應對其進行必要的修訂。

參考文獻：

[1] 羅美福，李季澤，章軻.英國績效審計[M].中國時代經濟出版社，2005.

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