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財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文1

考核模式：羅卜+大棒。

概念：考核，是一種機(jī)構(gòu)或者是企、事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部和外部與工作息息相關(guān)的，無(wú)論是人或者是事情的結(jié)果評(píng)估和過(guò)程的核實(shí)。

目標(biāo)：為了能夠提高公司的管理水平，公司持續(xù)發(fā)展。

計(jì)劃：公司獎(jiǎng)、罰條例與員工的獎(jiǎng)金的考核。

獎(jiǎng)勵(lì)和處罰是公司考核員工—對(duì)工作的態(tài)度、對(duì)公司公共財(cái)物保護(hù)、對(duì)公司管理制度的執(zhí)行、與同事之間的配合、同事之間領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、對(duì)生活的態(tài)度、對(duì)公司事件處理的意見(jiàn)和建議等等的核實(shí)與評(píng)估。獎(jiǎng)勵(lì)是公司對(duì)員工考核評(píng)估的肯定，公司希望通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)激發(fā)員工的斗志，向著公司的目標(biāo)努力，與公司同成長(zhǎng)，同時(shí)起到學(xué)與習(xí)的榜樣作用；而處罰則是對(duì)損害公司利益的行為的懲罰和引導(dǎo)其向著公司目標(biāo)努力，與公司同成長(zhǎng)，同時(shí)具有引以為戒的威力。

公司對(duì)員工的考核分為自評(píng)、直屬領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)估和公司領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)估。自評(píng)是員工對(duì)自己工作和生活的能力的考核，能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，可以提高自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力和解決問(wèn)題的能力；直屬領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬的考核評(píng)估，可以提高下屬的分析能力，并且可以讓下屬發(fā)展自己的長(zhǎng)處；公司領(lǐng)導(dǎo)的越級(jí)考核評(píng)估，公司可以為自己提供能力發(fā)揮的平臺(tái)，因?yàn)橐粋€(gè)人的權(quán)力掌握在直屬領(lǐng)導(dǎo)手里，那么這匹千里馬就難以拖穎而出。

公司對(duì)員工考核評(píng)估的獎(jiǎng)、罰渠道，將采取現(xiàn)金的扣罰和月底、年終的獎(jiǎng)勵(lì)，并且公布。現(xiàn)金的扣罰可以提高自己的做人原則和做事原則，具有警告和啟示的作用；月底和年終的獎(jiǎng)勵(lì)，不但可以為大家儲(chǔ)蓄到更多的財(cái)富，而且還可以對(duì)自己工作和生活的一次性總結(jié)，具有極大的誘惑力。現(xiàn)金扣罰必須在事發(fā)的第二天，由當(dāng)事人主動(dòng)交到公司手里，并且開(kāi)出罰單。罰單一式兩份，一份由當(dāng)事人保管，一份由交給公司財(cái)務(wù)，月底公司統(tǒng)一公布，如果將對(duì)員工的罰款，公司將對(duì)給予3倍數(shù)額處罰。如果員工不服從現(xiàn)金扣罰的，在月底扣罰的時(shí)候，將是2倍數(shù)額的罰款。

1:不服從公司領(lǐng)導(dǎo)的管理。對(duì)管理人員分配的任務(wù)拒絕執(zhí)行，或者敷衍執(zhí)行的，扣罰元，反之獎(jiǎng)勵(lì)元。

2：違反操作規(guī)則。對(duì)公司的機(jī)械操作，不按照公司規(guī)定的操作指引，扣罰元，反之獎(jiǎng)勵(lì)元；如果違反了操作規(guī)則，造成機(jī)械出現(xiàn)故障或者損壞和影響生產(chǎn)的，扣罰元。

3：拒絕對(duì)產(chǎn)品質(zhì)與量的控制。不按照公司要求的質(zhì)量進(jìn)行生產(chǎn)的，公司將扣罰元，反之獎(jiǎng)勵(lì)元；如果造成退貨的，公司將扣罰元。

4：與同事共同隱瞞事實(shí)。故意違反操作規(guī)則和拒絕對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制，明知同事有意或者無(wú)意違反操作規(guī)則和拒絕對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的控制，而沒(méi)有提醒和阻止的，將扣罰元；對(duì)出現(xiàn)以上情況，而不向公司領(lǐng)導(dǎo)舉報(bào)的，將扣罰元，向公司舉報(bào)的將獎(jiǎng)勵(lì)元；對(duì)出現(xiàn)以上情況，與同事共同隱瞞并且參與違反的，公司將扣罰元。

5：同事間的挑撥離間。同事在執(zhí)行公司管理分配的任務(wù)或者下達(dá)命令的時(shí)候，而在旁邊或者背后論人是非，影響他人的工作情緒，而影響公司的發(fā)展，將扣罰元；如果主動(dòng)配合同事并且分擔(dān)同事任務(wù)的，公司將獎(jiǎng)勵(lì)元。

6：盲目服從領(lǐng)導(dǎo)的管理。對(duì)管理人員分配的任務(wù)或者下達(dá)的命令，明知道是錯(cuò)誤，并且是損害公司利益的，而還是盲目執(zhí)行，公司將扣罰元；對(duì)管理人員分配的任務(wù)或者下達(dá)的命令，明知道是錯(cuò)誤，并且是損害公司利益的，敢于提出意見(jiàn)和建議的，公司將獎(jiǎng)勵(lì)元。

7：意見(jiàn)與建議。對(duì)公司的發(fā)展與管理，敢于提出意見(jiàn)和建議，并且提出的意見(jiàn)真正能夠反映公司的問(wèn)題所在，和提出的建議具有建設(shè)性的，公司將獎(jiǎng)勵(lì)元。

8：鋪張浪費(fèi)。節(jié)約是我們中華民族優(yōu)良傳統(tǒng)，我們自己要做到，更加要把這種優(yōu)良的傳統(tǒng)發(fā)揚(yáng)。一個(gè)人對(duì)生活的鋪張浪費(fèi)不但會(huì)損壞自己的形象，還會(huì)影響到別人，甚至?xí)虊淖约旱膬号Ｒ虼耍瑸榱舜蠹夷軌驈纳畹狞c(diǎn)滴節(jié)約開(kāi)始，我們應(yīng)該對(duì)水、電和糧食的節(jié)約。對(duì)人沒(méi)有在宿舍，而燈、風(fēng)扇、空調(diào)還在運(yùn)轉(zhuǎn)的，對(duì)沒(méi)有把水關(guān)好的，對(duì)糧食浪費(fèi)--明知道自己不能夠把飯吃完，還是故意裝多的，公司將扣罰元。

9：一個(gè)對(duì)公司忠誠(chéng)的員工，是最優(yōu)秀的員工，也是最值得公司與社會(huì)尊重和認(rèn)同的人，是社會(huì)的人才。因此，員工必須為公司保守機(jī)密，如果泄露公司機(jī)密的，無(wú)論是有意還是無(wú)意，公司將扣罰兩個(gè)月的工資，嚴(yán)重的將扭送司法機(jī)關(guān)處理。

財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文2

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制，審計(jì)的變遷，完善建議

一、內(nèi)部控制審計(jì)制度的變遷

（一）美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)

美國(guó)是較早開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域并完善內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的國(guó)家。1939年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在第1號(hào)《審計(jì)程序公告》中，首次正式提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審查的要求。1978年，科恩委員會(huì)提出企業(yè)在披露公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，也應(yīng)對(duì)公司的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)估，同時(shí)要求內(nèi)部控制的自我評(píng)估需經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)并出具相關(guān)報(bào)告。之后幾年，SEC也了相關(guān)的提案意見(jiàn)。2001年的安然、世通等事件的發(fā)生催生了美國(guó)國(guó)會(huì)的《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)公司年報(bào)的同時(shí)應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具報(bào)告。2004年3月，美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》（AS2）明確提出了在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)；2007年，PCAOB了更為完善的AS5以取代AS2。至此，美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)已達(dá)到了較為完善的地步。

（二）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)

我國(guó)在相繼出現(xiàn)了銀廣夏、藍(lán)田等事件之后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2002年了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，該意見(jiàn)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托后就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。其后，為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，進(jìn)一步使得國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范與國(guó)家接軌，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并從2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。《基本規(guī)范》要求執(zhí)行該規(guī)范的公司，應(yīng)當(dāng)披露本公司年度內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可以聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。2012年我國(guó)67家境內(nèi)外同時(shí)上市公司在披露2011年年度報(bào)告的同時(shí)，披露了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。另外，根據(jù)《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的要求，中央和地方國(guó)有控股上市公司應(yīng)在披露2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，我國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)已逐漸趨于成熟化。

二、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的完善建議

（一）內(nèi)部控制審計(jì)范圍

在2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。隨后的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》則明確提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。在我國(guó)，內(nèi)部控制有五大目標(biāo)：保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，提高經(jīng)營(yíng)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而根據(jù)SEC2003年正式的最終定義中，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制僅是內(nèi)部控制的一個(gè)目標(biāo)之一，而是否應(yīng)該其他方面的內(nèi)部控制包括在內(nèi)部控制審計(jì)中，是值得思考的問(wèn)題。

基于此，筆者建議，內(nèi)部控制審計(jì)不應(yīng)只包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)。理由如下：（1）目前規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)主要是為了減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但是，在筆者看來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)和收益是對(duì)等的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)后所得到的報(bào)酬是與其承擔(dān)的責(zé)任對(duì)等的；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以需要對(duì)內(nèi)部控制是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，除了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以外，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境等的內(nèi)部控制也能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)性產(chǎn)生影響，故更不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；（3）對(duì)于企業(yè)管理層而言，其更希望審計(jì)人員能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的整體審計(jì)提出內(nèi)部控制在哪些方面可能存在失效。而即使準(zhǔn)則規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)就非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與管理層溝通，但是由于該業(yè)務(wù)并非審計(jì)人員必須完成的責(zé)任，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員不認(rèn)真對(duì)待、管理層也無(wú)法獲得內(nèi)部控制整體運(yùn)行情況的狀況。由以上三點(diǎn)原因可見(jiàn)，將非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制作為審計(jì)人員必須履行的責(zé)任更有利于完善內(nèi)部控制審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)是否應(yīng)進(jìn)行整合審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)被提出并逐漸得到越來(lái)越多的關(guān)注后，許多人認(rèn)為應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合。整合審計(jì)是指將兩項(xiàng)審計(jì)工作交由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行從而達(dá)到提高審計(jì)效率、降低被審計(jì)單位的審計(jì)成本和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成本的目的。并且，就我國(guó)現(xiàn)狀而言，從2012年開(kāi)始執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司基本都采取的是整合審計(jì)的方式。但是，在筆者看來(lái)，整合審計(jì)是不可行的。從前文所述內(nèi)部控制審計(jì)的變遷可知，在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合公司進(jìn)行造假的事件后，公眾降低了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任度，因此，實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)主要是為了重新提高公眾對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的信任度，內(nèi)部控制審計(jì)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可靠性提供了保證作用。但是，當(dāng)進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)，事務(wù)所為了能同時(shí)獲得兩項(xiàng)業(yè)務(wù)可能會(huì)向被審計(jì)單位做出不該有的承諾；而若整合審計(jì)最終被作為行業(yè)規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)因能夠獲得一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)獲得另一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)從而減少內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的程序降低業(yè)務(wù)的質(zhì)量。并且，相較于一家事務(wù)所的保證，公眾更愿意相信兩家事務(wù)所同時(shí)提供的保證。因而，實(shí)行整合審計(jì)只會(huì)降低內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證作用，違背內(nèi)部控制審計(jì)的初衷。所以，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)不應(yīng)進(jìn)行整合審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文3

建立公司合理化建議提出、采納和獎(jiǎng)勵(lì)程序，以確保公司的持續(xù)改進(jìn)。

2適用范圍

適用于公司任何員工或集體對(duì)公司生存和發(fā)展所提出的建議。

3相關(guān)部門(mén)職責(zé)

質(zhì)量部負(fù)責(zé)合理化建議的收集整理工作，并組織相關(guān)部門(mén)及人員對(duì)合理化建議進(jìn)行評(píng)審和采納。同時(shí)質(zhì)量部提合理化建議的獎(jiǎng)勵(lì)辦法，以保障員工對(duì)參與公司管理的熱情。

其余部門(mén)負(fù)責(zé)參與合理化建議評(píng)審和實(shí)施。

4工作程序

4.1定義

合理化建議是指任何員工個(gè)人或集體對(duì)公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或管理的任何環(huán)節(jié)所提出的、超出其職責(zé)范圍以外的、具有可操作性的改進(jìn)方法和措施。

4.2提出

4.2.1合理化空白建議單放置于各辦公室，員工可隨時(shí)領(lǐng)取。質(zhì)量部負(fù)責(zé)確保任何員工都能隨時(shí)得到合理化空白建議單。

4.2.2需要時(shí)員工可隨時(shí)從各辦公室領(lǐng)取空白建議單加以填寫(xiě)，以提出對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理各方面的建議，填寫(xiě)需注意：

a)必須填寫(xiě)建議姓名和日期；

b)在“現(xiàn)狀分析”一欄中應(yīng)對(duì)現(xiàn)狀加以說(shuō)明，并對(duì)其產(chǎn)生的原因和將導(dǎo)致的隱患加以分析；

c)在“期望或目標(biāo)”一欄中應(yīng)清楚說(shuō)明建議者希望通過(guò)采取一定改進(jìn)措施后應(yīng)達(dá)到的具體目標(biāo)；

d)在“實(shí)施辦法”一欄中，建議者應(yīng)清楚說(shuō)明為達(dá)到其目標(biāo)，應(yīng)采取的具體措施和步驟，該措施應(yīng)具有合理性和可操作性；

4.2.3填寫(xiě)完整的合理化建議單，由建議者交給質(zhì)量部。

4.3評(píng)審

4.3.1質(zhì)量部負(fù)責(zé)組織對(duì)員工合理化建議的評(píng)審工作。評(píng)審可采取有關(guān)部門(mén)人員簽署意見(jiàn)或召開(kāi)合理化建議評(píng)審會(huì)進(jìn)行討論的方式進(jìn)行，由質(zhì)量部負(fù)責(zé)確定具體方法。

4.3.2評(píng)審人員應(yīng)對(duì)合理化建議的可行性、經(jīng)濟(jì)性、安全性和時(shí)效性等方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，作出采納與否的結(jié)論，結(jié)論應(yīng)填寫(xiě)于合理化建議單中并由評(píng)審人員簽字認(rèn)可。

4.3.3辦公室應(yīng)根據(jù)評(píng)審過(guò)程和結(jié)論填寫(xiě)評(píng)審意見(jiàn)。當(dāng)合理化建議被采納時(shí)，評(píng)審意見(jiàn)應(yīng)有具體實(shí)施計(jì)劃，以便合理化建議的落實(shí)；當(dāng)合理化建議不予采納時(shí)，評(píng)審意見(jiàn)應(yīng)有不被采納的具體原因解釋，以便于建議者接受。

4.4采納

4.4.1對(duì)于可行性、經(jīng)濟(jì)性和安全性檢查效果明顯的建議，由質(zhì)量部制定實(shí)施計(jì)劃包括實(shí)施時(shí)間、進(jìn)度、方法和責(zé)任人后轉(zhuǎn)交責(zé)任人進(jìn)行實(shí)施。

4.4.2對(duì)于不可明確預(yù)測(cè)實(shí)施效果的建議，質(zhì)量部負(fù)責(zé)制定相應(yīng)的試驗(yàn)或試行方案，在小范圍內(nèi)對(duì)實(shí)施效果加以驗(yàn)證后確定具體實(shí)施方案。

4.4.3質(zhì)量部負(fù)責(zé)對(duì)合理化建議實(shí)施情況的監(jiān)督和效果跟蹤。

4.4.4不論合理化建議采納與否，質(zhì)量部負(fù)責(zé)在評(píng)審工作完成后，將填寫(xiě)完整的合理化建議單復(fù)印一份交還建議者，并當(dāng)面向其解釋不采納原因或詳細(xì)實(shí)施計(jì)劃，以便建議者了解其建議的落實(shí)情況。

4.5獎(jiǎng)勵(lì)

4.5.1提出獎(jiǎng)

一經(jīng)確認(rèn)建議符合合理化建議定義，由質(zhì)量部負(fù)責(zé)對(duì)每項(xiàng)建議提出頒發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)金額，報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。該獎(jiǎng)金由質(zhì)量部每月統(tǒng)計(jì)，從財(cái)務(wù)部領(lǐng)取現(xiàn)金發(fā)放。

4.5.2采納獎(jiǎng)

a)對(duì)于有明確計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益的建議一經(jīng)采納實(shí)施，由質(zhì)量部負(fù)責(zé)一次性頒發(fā)獎(jiǎng)勵(lì)20-50元，重大改進(jìn)可獎(jiǎng)勵(lì)100-200元。

b)對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益可預(yù)測(cè)的合理化建議，其獎(jiǎng)勵(lì)金額為經(jīng)濟(jì)效益的5%，但最低不少于20元，最高不大于20，000元；

財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文4

關(guān)鍵詞：公司績(jī)效 內(nèi)部控制缺陷 財(cái)務(wù)重述 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)

一、引言

大量研究表明，公司經(jīng)營(yíng)管理層若能夠提供正面的內(nèi)部控制自我評(píng)估意見(jiàn)，并且獲得監(jiān)事會(huì)或獨(dú)立董事的正面意見(jiàn)，或者取得了外部審計(jì)師或保薦人的“無(wú)保留”核實(shí)意見(jiàn)，該公司的內(nèi)部控制質(zhì)量應(yīng)當(dāng)較高（張國(guó)清，2009）。鑒于內(nèi)部控制質(zhì)量的正面度量比較困難，因而大多數(shù)學(xué)者才開(kāi)始轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制缺陷來(lái)反面度量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量。但目前國(guó)內(nèi)學(xué)者從實(shí)證角度研究?jī)?nèi)部控制缺陷的文獻(xiàn)較少，尤其是通過(guò)內(nèi)部控制缺陷事實(shí)來(lái)作為信息識(shí)別與認(rèn)定方面。故本文擬通過(guò)針對(duì)內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題的信息識(shí)別，從反面去考察內(nèi)部控制，進(jìn)而研究?jī)?nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果。由于內(nèi)部控制缺陷畢竟是管理層自己評(píng)估并披露的，帶有其主觀動(dòng)機(jī)，所以本文采用已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)，如財(cái)務(wù)報(bào)告重述、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)、訴訟等分別作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，以2010年滬深兩市A股上市公司內(nèi)部控制信息為研究樣本，實(shí)證考察上市公司內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效的相關(guān)關(guān)系。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外文獻(xiàn) 2002年美國(guó)頒布SOX法案，強(qiáng)制要求上市公司披露其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并且需要經(jīng)過(guò)外部審計(jì)審核，國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究主要涉及從法案實(shí)施之后的經(jīng)濟(jì)后果。Bowman and Haire（1975）采用ROE指標(biāo)衡量公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，研究結(jié)果表明公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與自愿性信息披露呈顯著正相關(guān)。Lang and Lundholm（1993）通過(guò)對(duì)1985年至1989年上市公司信息披露評(píng)分發(fā)現(xiàn)，當(dāng)投資者與管理層之間信息不對(duì)稱程度較高時(shí)，績(jī)效越不好的公司，其信息披露的評(píng)分等級(jí)就越低。Prqwitt et.al（2009）用內(nèi)部控制綜合指數(shù)衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量，研究表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠提高公司績(jī)效。DeFond et al.（2002）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在缺陷與公司的績(jī)效負(fù)相關(guān)。Ge 和McVay（2005）發(fā)現(xiàn)，一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞的披露與公司的盈利能力負(fù)相關(guān)。Rahman （2002）認(rèn)為內(nèi)部治理、外部治理和信息披露構(gòu)成一個(gè)完整公司治理結(jié)構(gòu)的聯(lián)結(jié)框架，公司內(nèi)部治理的提高有利于提高企業(yè)業(yè)績(jī)。總體來(lái)看，國(guó)外學(xué)者大都認(rèn)為，內(nèi)部控制的有效性與公司績(jī)效正相關(guān)，即內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效負(fù)相關(guān)。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn) 就國(guó)內(nèi)而言，近年來(lái)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制缺陷的研究，但目前的研究成果還比較缺乏且視角較為狹窄，主要集中在關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場(chǎng)反應(yīng)的研究上，對(duì)內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效的關(guān)系研究較少。尤其是通過(guò)財(cái)務(wù)重述、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)等作為內(nèi)部控制缺陷識(shí)別因素方面。周洋（2007）研究證明當(dāng)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告重述時(shí)，公司很可能披露內(nèi)部控制缺陷。田高良、齊保壘、李留闖（2010）用重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)歷審計(jì)師變更和財(cái)務(wù)報(bào)告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。鐘瑋、劉洋（2011），以滬市上市公司為樣本，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)模型，實(shí)證考察了內(nèi)部控制信息披露與公司效率的關(guān)系，結(jié)果表明，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量對(duì)公司效率具有重要影響。梁松、史本山（2010），利用來(lái)自中國(guó)的企業(yè)進(jìn)行實(shí)證研究，內(nèi)部控制的有效性是通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方法來(lái)測(cè)度，結(jié)果顯示，內(nèi)部控制與市場(chǎng)績(jī)效之間存在正向顯著且積極的影響。蔡吉甫（2005）以2003 年1251家A 股上市公司為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、盈利能力及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高、企業(yè)業(yè)績(jī)好、財(cái)務(wù)狀況正常的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；反之，披露的動(dòng)力明顯不足。

不難發(fā)現(xiàn)，西方學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的相關(guān)研究無(wú)論在理論還是實(shí)務(wù)方面都取得了豐碩的成果。而我國(guó)的相關(guān)研究還比較淺顯，主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場(chǎng)反應(yīng)等方面，對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷及其修正的研究還尚未展開(kāi)，且對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定欠妥。同時(shí)，從信息識(shí)別方面來(lái)研究?jī)?nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟(jì)后果尚缺乏一定的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。鑒于此，本文利用上市公司數(shù)據(jù)，分別通過(guò)三種跡象認(rèn)定，識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，實(shí)證考察上市公司內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司績(jī)效的影響。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 根據(jù)委托理論的觀點(diǎn)，現(xiàn)代企業(yè)是以契約形式組成的多層次委托——關(guān)系的集合體。企業(yè)內(nèi)部控制制度作為系統(tǒng)的制約機(jī)制，可以根據(jù)委托關(guān)系劃分為兩個(gè)層次：首先，因?yàn)楣蓶|的大眾化使得股東放棄了經(jīng)營(yíng)權(quán)，而以委托的方式將資產(chǎn)托付于高層管理者經(jīng)營(yíng)，在此二者之間形成了第一層委托關(guān)系，即所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托關(guān)系，從而產(chǎn)生第一層次的控制關(guān)系，即從所有者角度出發(fā)，包括管理者本身實(shí)時(shí)監(jiān)控的控制體系。其次，由于企業(yè)規(guī)模的大型化，業(yè)務(wù)的多元化、復(fù)雜化，高層管理者不得不再次通過(guò)授權(quán)將自身的委托責(zé)任分解給各部門(mén)負(fù)責(zé)人，由其完成。而各部門(mén)負(fù)責(zé)人又將接受委托的責(zé)任進(jìn)一步分解到各班組員工，從而形成第二層、第三層委托關(guān)系，即管理層之間的委托關(guān)系，由此產(chǎn)生了內(nèi)部控制的第二層，即從管理者角度出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)施控制。根據(jù)內(nèi)部控制的兩個(gè)層次，可以采取相應(yīng)的控制方式與控制關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行有效管理（梁麗，2009）。基于上述分析，內(nèi)部控制作為一種管理制度的安排，或者說(shuō)是企業(yè)管理制度安排的組成部分，在一定程度上可以降低成本、解決問(wèn)題，從而提高企業(yè)績(jī)效。從內(nèi)部控制的本質(zhì)而言，內(nèi)部控制就是制衡與監(jiān)督相互耦合的控制機(jī)制。如果公司建立了有效的內(nèi)部控制機(jī)制，公司的各個(gè)方面可以合理合規(guī)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高管理和營(yíng)運(yùn)的效率與效果。而反之，如果公司的內(nèi)部控制制度存在較多的重要或重大缺陷，其就不能合理的保證資產(chǎn)的安全，進(jìn)而觸發(fā)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，最終導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損失，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下降。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，保證資產(chǎn)安全，提高企業(yè)的公司績(jī)效發(fā)揮著不可忽視的作用。基于信號(hào)傳遞理論，通過(guò)傳遞的信號(hào)可將低質(zhì)量或者有不利消息的公司與其他公司區(qū)別開(kāi)來(lái)，市場(chǎng)也會(huì)對(duì)此作出消極反映。通常這些公司的股票價(jià)格預(yù)期會(huì)下降，而那些沒(méi)有內(nèi)部控制缺陷跡象的公司則被認(rèn)為是高質(zhì)量的或有利好消息，其股價(jià)會(huì)上升。由于跡象本身會(huì)向外界傳遞一定的信息，外界就可以據(jù)此推斷出企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。上市公司以獲取利潤(rùn)作為其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，內(nèi)部控制作為保證公司有效運(yùn)營(yíng)的措施，與公司的目標(biāo)存在著良性互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部控制有效的公司，其經(jīng)營(yíng)越有效率，盈利能力越高，從而公司績(jī)效就越好，而存在內(nèi)部控制缺陷的公司，其公司績(jī)效相對(duì)不好。因此，本文提出如下假設(shè)：

（1）公司績(jī)效。目前對(duì)公司績(jī)效的衡量一直是實(shí)證研究的難點(diǎn)。理論文獻(xiàn)對(duì)公司績(jī)效的衡量主要采用市場(chǎng)價(jià)值或會(huì)計(jì)利潤(rùn)等指標(biāo)。國(guó)外學(xué)者（阿爾弗雷德拉帕波特、杰弗里等）關(guān)于公司績(jī)效的度量，一般選擇經(jīng)濟(jì)增加值EVA、市值與面值比以及托賓Q值等指標(biāo)作為公司績(jī)效的衡量指標(biāo)。國(guó)內(nèi)部分學(xué)者（向朝進(jìn)、謝明、陸慶平等）認(rèn)為績(jī)效測(cè)評(píng)用企業(yè)價(jià)值度量。然而基于價(jià)值的績(jī)效測(cè)評(píng)沒(méi)有得到實(shí)證的支持。Biddle（1996）證明EVA并沒(méi)有顯示出比剩余收益、盈余和營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量三個(gè)指標(biāo)更具有價(jià)值相關(guān)性；Dodd和Shimin Chen（1996）認(rèn)為EVA 對(duì)股價(jià)多少有些預(yù)測(cè)作用，而ROA比EVA 的預(yù)測(cè)性要好得多。南開(kāi)大學(xué)公司治理研究中心（2004）認(rèn)為，由于中國(guó)的證券市場(chǎng)相對(duì)于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)來(lái)說(shuō)還不夠成熟，中國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)管理還有待規(guī)范，若用基于價(jià)值的指標(biāo)來(lái)衡量中國(guó)上市公司的公司績(jī)效，研究效果就會(huì)大打折扣。王化成等（2004）認(rèn)為EVA在信息和增量信息含量方面沒(méi)有顯示出顯著的優(yōu)于凈利潤(rùn)指標(biāo)的特性。因此，國(guó)內(nèi)大部分學(xué)者對(duì)公司績(jī)效的衡量采用會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，陳曉、江東（2000）采用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、相對(duì)凈資產(chǎn)收益率；陳小悅、徐曉東（2001）采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收益率、凈資產(chǎn)收益率；徐莉萍等（2006）采用主成分分析法計(jì)算綜合的經(jīng)營(yíng)績(jī)效指數(shù)；陳蕓、彭春麗（2011）采用凈資產(chǎn)收益率。因此，基于以上的研究，本文將凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為公司績(jī)效的度量指標(biāo)，并在穩(wěn)健性測(cè)試中采用總資產(chǎn)收益率（ROA）予以度量。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告重述。內(nèi)部控制是受公司董事會(huì)、管理層和其他員工共同實(shí)施的一個(gè)過(guò)程， 旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，資產(chǎn)的安全性合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（COSO-ERM，2005）。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制的一個(gè)重要目的就是阻止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，為財(cái)務(wù)信息的可靠性提供合理保證。因此，公司無(wú)論自愿還是被強(qiáng)制重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表，都意味著管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量等方面存在問(wèn)題，這也意味著公司存在未被發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，即財(cái)務(wù)重述是內(nèi)部控制缺陷跡象之一。Hogan和Wilkins（2008）、Krishnan et al.（2008）認(rèn)為，低效的內(nèi)部控制加大了財(cái)務(wù)報(bào)告（有意或無(wú)意）錯(cuò)報(bào)的可能性，即有財(cái)務(wù)重述報(bào)告的公司很可能存在內(nèi)部控制缺陷。Doyle et al.（2007）等研究發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制缺陷披露之后，隨之而來(lái)的是財(cái)務(wù)重述、企業(yè)重組或其他的壞消息。楊有紅、陳凌云（2009）利用2007年滬市上市公司的數(shù)據(jù)證明存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的公司其內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較低。齊堡壘、田高良、李留闖（2010）在上市公司內(nèi)部控制缺陷與財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量中，將重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量。基于以上理論分析以及文獻(xiàn)研究，本文將財(cái)務(wù)報(bào)告重述作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量之一。

（3）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。除了財(cái)務(wù)報(bào)告重述，財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)類型也是衡量?jī)?nèi)部控制質(zhì)量的一個(gè)重要指標(biāo)，與出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司相比，無(wú)論是出于提醒預(yù)期使用者對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告、還是上市公司拒絕按審計(jì)調(diào)整建議對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以及審計(jì)工作范圍受到限制而出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，都表明被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在不同程度的問(wèn)題。闞冠卿（2009）通過(guò)分析2004年至2005年我國(guó)上市公司被出具非標(biāo)淮無(wú)保留意見(jiàn)的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)這些年報(bào)反映出許多與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)的問(wèn)題。陳麗蓉、周曙光（2010）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制有效性是影響審計(jì)師變更的重要因素。李紅（2012）以我國(guó)2009 年上市公司為研究對(duì)象，研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與缺陷和非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)。可見(jiàn)，存在內(nèi)部控制缺陷的公司，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或信息的不確定性往往會(huì)更高。面對(duì)一個(gè)存在高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)象，為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。鑒于此，本文將非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量之一。

（4）控制變量。公司治理特征和盈利性等財(cái)務(wù)特征也是公司績(jī)效的影響因素。在檢驗(yàn)內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司績(jī)效的影響時(shí)，我們需要對(duì)影響公司績(jī)效的其他因素進(jìn)行控制。因此，為了更好地考察上市公司內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司績(jī)效的影響，本文根據(jù)Dan（1999）、Dow and Raposo（2005）、Ge and S. McVay（2005）等學(xué)者的研究，選擇公司規(guī)模（SIZE）、資產(chǎn)負(fù)債率（Lev）、董事會(huì)規(guī)模（Boardsize）、董事結(jié)構(gòu)（Ind_Dir）、高管薪酬（EP）、高管持股比例（EOS）、股東結(jié)構(gòu)（CR10）、成長(zhǎng)性（GROW）、行業(yè)啞變量（Industry）作為本次研究的控制變量。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

五、結(jié)論

本文對(duì)內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，選取滬深兩市A股上市公司為研究對(duì)象，利用凈資產(chǎn)收益率（ROE）作為公司績(jī)效的替代變量，基于已有的研究，在衡量公司績(jī)效的回歸模型中加入內(nèi)部控制缺陷的替代變量，拓展出內(nèi)部控制缺陷影響公司績(jī)效的回歸模型。結(jié)果表明：本文提出的假設(shè)得到支持，即內(nèi)部控制缺陷與公司績(jī)效顯著負(fù)相關(guān)。具體來(lái)說(shuō)，存在財(cái)務(wù)報(bào)告重述，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，公司違規(guī)三種跡象之一的公司，即認(rèn)定為存在內(nèi)部控制缺陷，其公司績(jī)效較低；其中控制變量，公司規(guī)模（SIZE）、高管薪酬（EP），即其公司績(jī)效的好壞正相關(guān)，即說(shuō)明公司規(guī)模、高管薪酬以及公司的成長(zhǎng)性與公司績(jī)效呈正相關(guān)關(guān)系；而公司負(fù)債程度（LEV）的回歸系數(shù)為負(fù)，表明其余公司績(jī)效的程度負(fù)相關(guān)。而董事會(huì)規(guī)模（Boardsize）、董事結(jié)構(gòu)（Ind_Dir）、高管持股比例（EOS）和股東結(jié)構(gòu)（CR10）與公司績(jī)效關(guān)系并不顯著。本文的結(jié)論，有效的內(nèi)部控制有助于加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高經(jīng)營(yíng)效率與效果，即較高的內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)公司績(jī)效的提高起著重要作用。因此，上市公司應(yīng)根據(jù)本公司現(xiàn)階段的特點(diǎn)，如公司規(guī)模、財(cái)務(wù)特征、治理特征等，建立與自身相符合的內(nèi)部控制系統(tǒng)，這樣既能降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又能提高公司績(jī)效。然而，本文的研究也存在不足之處，比如本文從以上三個(gè)方面去識(shí)別內(nèi)部控制缺陷具有一定的局限性和片面性，同時(shí)由于影響公司績(jī)效的因素較多，本文并未完全考慮等，對(duì)于這些不足之處，希望在以后的研究中再進(jìn)行深入探討。

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財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文5

20世紀(jì)頻發(fā)的財(cái)務(wù)造假案件迫使諸多國(guó)家開(kāi)始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的情況。本文將深市主板公司2015年數(shù)據(jù)做為研究對(duì)象，構(gòu)造內(nèi)控信息披露指數(shù)，討論企業(yè)內(nèi)控信息披露和公司績(jī)效的關(guān)系，以期完善企業(yè)內(nèi)控信息披露制度，提升我國(guó)資本市場(chǎng)有效性。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

根據(jù)理論和信號(hào)傳遞理論，企業(yè)披露內(nèi)控信息會(huì)傳遞一定的消息，外界可據(jù)此推斷企業(yè)的質(zhì)量。內(nèi)控完善的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)越有效，股價(jià)相應(yīng)上升，而不進(jìn)行信息披露的公司則被認(rèn)為是低質(zhì)量或存在不利消息的，其股價(jià)預(yù)期會(huì)下降。故本文假設(shè)：內(nèi)控信息披露質(zhì)量與企業(yè)績(jī)效正相關(guān)。

（二）樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取2015年深市主板公司作為樣本，為保證結(jié)論的可靠性，剔除ST、*ST及金融企業(yè)，得到441個(gè)研究樣本。公司違規(guī)行為所受處罰的信息來(lái)自深交所的披露信息，其余數(shù)據(jù)來(lái)自萬(wàn)得數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)的處理采用SPSS20.0統(tǒng)計(jì)軟件完成。

（三）變量設(shè)計(jì)

1.被解釋變量本文采用總資產(chǎn)收益率（ROA）和基本每股收益（EPS）作為企業(yè)績(jī)效的指標(biāo)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究都主要采用了這些指標(biāo)，同時(shí)能綜合地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、股東收益和股東財(cái)富的變化。2.解釋變量楊有紅、陳凌云（2009）將內(nèi)部控制五目標(biāo)簡(jiǎn)化為3個(gè)：合規(guī)性、正確性、可靠性。本文從內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等信息中提取重要信息構(gòu)建內(nèi)部控制信息披露指數(shù)，記為IICI，從而反映內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量（具體賦值說(shuō)明如下表）。3.控制變量（1）公司規(guī)模：公司規(guī)模越大，績(jī)效會(huì)越好，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性會(huì)越大。本文是對(duì)公司期末總資產(chǎn)金額取自然對(duì)數(shù)對(duì)其進(jìn)行衡量，記為SIZE。IICI的構(gòu)建（2）資本結(jié)構(gòu)：公司的資產(chǎn)負(fù)債率越大，股東和債權(quán)人所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越大，其要求的投資回報(bào)率會(huì)增加，導(dǎo)致企業(yè)融資成本的增加，從而對(duì)公司績(jī)效產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。本文采用資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)衡量資本結(jié)構(gòu)，記為ALR。（3）股權(quán)集中度：股權(quán)集中度對(duì)于公司績(jī)效具有重要影響。本文以前十大股東持股比例之和作為股權(quán)集中度的衡量指標(biāo)，記為JZD。

（四）模型的建立

根據(jù)研究?jī)?nèi)容，構(gòu)建以下模型:（1）α0為常數(shù)，α1至α4為各指標(biāo)的系數(shù)，是模型的誤差項(xiàng)。（2）其中，β0為常數(shù)，β1至β4為各指標(biāo)的系數(shù)，ε2是模型的誤差項(xiàng)。

三、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）樣本的描述性統(tǒng)計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)方面，僅2家被出具保留意見(jiàn)，占0.45%，428家被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，占比97.06%，0家被出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)方面，僅2家被出具否定意見(jiàn)，占0.45%，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)共計(jì)410家，占比為92.97%。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，公司的內(nèi)控披露良好。樣本中總資產(chǎn)收益率的極小值為-39.6379%，極大值為47.532%，標(biāo)準(zhǔn)差為6.92，說(shuō)明以該指標(biāo)衡量的公司績(jī)效差別較大；每股收益極小值-2.65，極大值為2.99，標(biāo)準(zhǔn)差0.58，以該指標(biāo)衡量的公司績(jī)效差別較小；內(nèi)部控制信息披露指數(shù)的極小值為0.5，極大值為2.5，標(biāo)準(zhǔn)差為0.299，表明樣本公司的內(nèi)控信息披露質(zhì)量較好；資產(chǎn)負(fù)債率極小值為2.92%,極大值為97.52%，標(biāo)準(zhǔn)差為21.08%，將其作為控制變量很有必要；公司之間股權(quán)集中度的差別比資產(chǎn)規(guī)模之間的差別要大。

（二）多元回歸分析

經(jīng)過(guò)相關(guān)關(guān)系分析后，進(jìn)行多元回歸分析，結(jié)果表明公司內(nèi)部控制信息披露、股權(quán)集中度和公司規(guī)模與公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效成正相關(guān)關(guān)系，資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)績(jī)效負(fù)相關(guān)。以ROA為被解釋變量時(shí)，內(nèi)控信息披露、資本結(jié)構(gòu)和公司規(guī)模的t值分別為3.246、-4.258和0.566，在1%水平下顯著；股權(quán)集中度變量的t值為2.501，在5%水平下顯著，得到方程：ROAi=5.508+3.644IICIi+0.156SIZEi-0.072ALRi+0.053JZDi以EPS為被解釋變量，內(nèi)部控制信息披露、資本結(jié)構(gòu)和公司規(guī)模的t值分別為0.910、-4.591和6.698，通過(guò)了顯著性水平為1%的檢驗(yàn)，得到方程：EPSi=1.663+0.08lIICIi+0.144SIZEi-0.006ALRi+0.003JZDi。

四、結(jié)論與建議

（一）有關(guān)結(jié)論1.實(shí)證分析得到樣本公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量與公司績(jī)效正相關(guān)，即提高信息披露質(zhì)量，可有效監(jiān)督和激勵(lì)管理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。2.上市公司規(guī)模與經(jīng)營(yíng)績(jī)效正相關(guān)，公司規(guī)模越大，治理機(jī)制和內(nèi)控較好，經(jīng)營(yíng)績(jī)效提升；股權(quán)集中度和績(jī)效正相關(guān)，股權(quán)集中時(shí)，形成制衡機(jī)制，提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效；當(dāng)企業(yè)過(guò)度舉債面臨較大還款壓力時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊的可能性增加，內(nèi)控水平下降，績(jī)效下滑。

（二）政策建議

1.完善內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定內(nèi)部控制信息的披露，有利于公司的績(jī)效和資本市場(chǎng)有效性的提升。因此，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，主動(dòng)披露；監(jiān)管部門(mén)要強(qiáng)化相關(guān)法定要求，加大對(duì)違規(guī)披露行為的處罰力度，保護(hù)投資者利益，提升資本市場(chǎng)的有效性。2.內(nèi)控信息披露的內(nèi)容與格式需標(biāo)準(zhǔn)化現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)內(nèi)控信息披露的要求不夠標(biāo)準(zhǔn)化，導(dǎo)致公司信息披露的形式各異，影響披露的質(zhì)量，因此建議財(cái)政部對(duì)公司內(nèi)控信息披露的具體內(nèi)容和格式做出統(tǒng)一規(guī)定，實(shí)現(xiàn)信息披露的具體化、標(biāo)準(zhǔn)化和明確化，提高信息披露質(zhì)量。

作者:奚燕 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

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財(cái)務(wù)對(duì)公司的意見(jiàn)和建議范文6

    一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容與格式

    1、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分類。財(cái)務(wù)分析報(bào)告從編寫(xiě)的時(shí)間來(lái)劃分，可分為兩種：一是定期分析報(bào)告，二是非定期分析報(bào)告。定期分析報(bào)告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報(bào)告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進(jìn)行特定時(shí)點(diǎn)分析。從編寫(xiě)的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報(bào)告，二是專項(xiàng)分析報(bào)告，三是項(xiàng)目分析報(bào)告。綜合性分析報(bào)告是對(duì)公司整體運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的分析評(píng)價(jià)；專項(xiàng)分析報(bào)告是針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析；項(xiàng)目分析報(bào)告是對(duì)公司的局部或一個(gè)獨(dú)立運(yùn)作項(xiàng)目的分析。

    2、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的格式。嚴(yán)格的講，財(cái)務(wù)分析報(bào)告沒(méi)有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點(diǎn)、分析透徹、有實(shí)有據(jù)、觀點(diǎn)鮮明、符合報(bào)送對(duì)象的要求。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)分析報(bào)告均應(yīng)包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：提要段、說(shuō)明段、分析段、評(píng)價(jià)段和建議段，即通常說(shuō)的五段論式。但在實(shí)際編寫(xiě)分析時(shí)要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。

    此外，財(cái)務(wù)分析報(bào)告在表達(dá)方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達(dá)相結(jié)合的方法，使其易懂、生動(dòng)、形象。

    3、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容。如上所述，財(cái)務(wù)分析報(bào)告主要包括上述五個(gè)方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說(shuō)明如下：

    第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財(cái)務(wù)報(bào)告接受者對(duì)財(cái)務(wù)分析說(shuō)明有一個(gè)總括的認(rèn)識(shí)。

    第二部分說(shuō)明段，是對(duì)公司運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

    第三部分分析段，是對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研究。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。

    第四部分評(píng)價(jià)段。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度給予公正、客觀的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)不能運(yùn)用似是而非，可進(jìn)可退，左右搖擺等不負(fù)責(zé)任的語(yǔ)言，評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩方面進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。

    第五部分建議段。即財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。值得注意的是，財(cái)務(wù)分析報(bào)告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實(shí)可行的方案。

    二、撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)做好的幾項(xiàng)工作

    （一）積累素材，為撰寫(xiě)報(bào)告做好準(zhǔn)備

    1、建立臺(tái)賬和數(shù)據(jù)庫(kù)。通過(guò)會(huì)計(jì)核算形成了會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。但是編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告僅靠這些憑證、賬簿、報(bào)表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如，在分析經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比率增長(zhǎng)原因時(shí)，往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責(zé)任人實(shí)現(xiàn)的收入與費(fèi)用的關(guān)系，但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時(shí)就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作，對(duì)分析的項(xiàng)目按性質(zhì)、用途、類別、區(qū)域、責(zé)任人，按月度、季度、年度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，建立臺(tái)賬，以便在編寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告時(shí)有據(jù)可查。

    2、關(guān)注重要事項(xiàng)。財(cái)務(wù)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、財(cái)務(wù)狀況中的重大變動(dòng)事項(xiàng)要勤于做筆錄，記載事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、計(jì)劃、預(yù)算、責(zé)任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時(shí)馬上作出分析判斷，并將各類各部門(mén)的文件歸類歸檔。

    3、關(guān)注經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能爭(zhēng)取多參加相關(guān)會(huì)議，了解生產(chǎn)、質(zhì)量、市場(chǎng)、行政、投資、融資等各類情況。參加會(huì)議，聽(tīng)取各方面意見(jiàn)，有利于財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。

    4、定期收集報(bào)表。財(cái)務(wù)人員除收集會(huì)計(jì)核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應(yīng)要求公司各相關(guān)部門(mén)（生產(chǎn)、采購(gòu)、市場(chǎng)等）及時(shí)提交可利用的其他報(bào)表，對(duì)這些報(bào)表要認(rèn)真審閱、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)問(wèn)題，養(yǎng)成多思考、多研究的習(xí)慣。

    5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作往往由財(cái)務(wù)經(jīng)理來(lái)完成，但報(bào)告注材要靠每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)人員提供。因此，應(yīng)要求所有財(cái)務(wù)人員對(duì)本職工作養(yǎng)成分析的習(xí)慣，這樣既可以提升個(gè)人素質(zhì)，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗(yàn)。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，才能編寫(xiě)出內(nèi)容全面的、有深度的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。