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財政決算審計報告范文1

【關鍵詞】 高等學校；　注冊會計師；　審計

一、財務報告是高校財務受托責任的載體

高校作為非營利性質的公共部門，從政府取得各種教育資源，承擔著教學、科研和社會服務的責任。要保證資源被恰當的使用，如實反映管理者的經營管理責任，美國財務會計準則委員會在《財務會計概念第4號公告》提出的財務報告目標中指出，“非營利組織的財務報告，應當向當前和潛在的資源提供者和其他報告使用者提供信息”，以“評價非企業組織的管理者履行經營管理責任的成績以及其他業績的表現”。因此，為公正評價高校管理的受托責任，借鑒《財務會計概念第4號公告》的內容，高校應當定期編制反映管理者受托責任履行情況的財務報告，真實地披露部門預算的執行、財務資源的有效運用、資產的保值與增值等責任的履行情況。

當然，高校管理的責任與企業經營的受托責任履行過程中環環相扣的利益驅動相比，具有履行和實現機制的復雜性，無法用一些關鍵性的財務指標（如每股收益率、資本收益增長率等）來衡量和評價高校履行受托責任和受托業績的實現程度，從而解除高校的受托責任。因此，按照新公共管理的思路，為評估高校受托責任的實際履行情況，必須借助財務報告的披露，提供相應的財務活動和財務狀況，反映高校法定預算的遵從、業績的實現等信息，并通過專家獨立的職業判斷，以證明籌集及使用資源的目的是合理有效，并幫助社會了解和評價高校受托責任的履行情況。

二、受托責任是注冊會計師審計的基礎

基于對受托責任的鑒證是注冊會計師的獨立審計制度的基本內容，是市場經濟條件下經濟監督的一種新形式。隨著社會對公共經濟責任要求的提高，高校作為教育資源的經營和管理者，其運行節約、效率、效果如何，越來越為社會大眾所關注，但出于現實考慮，公眾和政府自然不可能親自對高校的運行和管理進行監督和考察，因此，美國政府會計準則委員會（GASB）在《公認審計準則》公告中要求“為保證非營利組織的財務報表應披露的材料均給予了真實的反映，該報表后還要附有一名獨立審計師出具的審計報告”。而我國2009年10月頒布實施的《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》（［2009］56號）所提出的“將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍”，正是順應了社會對高校受托責任履行情況進行客觀、公正評價的要求，通過賦予獨立審計機構來達到對高校使用資源情況的最終控制。

三、實施注冊會計師審計存在的問題及障礙

雖然《若干意見》已出臺近兩年時間，福建、山西等省的財政主管部門也制定了有關實施辦法，但從目前實施的情況看，高等院校年度財務會計報表注冊會計師審計制度的實行還存在不少問題和障礙。

（一）缺少實施高校年度財務報告須注冊會計師審計的法律依據

一是《教育法》及其他法律法規中無“高等學校會計報表須經會計師事務所審計”的相應規定，會計師事務所對高校年度財務報表進行年度審計無相關具體法律依據和實施細則；二是目前高校每年必須接受財政、審計、稅務、物價等部門的年度審計或專項檢查以及教育主管部門的財務管理規范化檢查，政府部門對高校的財務監督檢查形式和層次已經較多，會計師事務所對高校財務報表審計可能更是流于形式；三是高校（特別是公辦高校）作為辦學單位，財務管理的重點是考慮如何將資金用于辦學最需要的地方，充分發揮資金的使用效益，基本不存在成本核算和利潤調整問題，也不存在投資者的利益平衡問題，中介機構對報表的審計意義和作用無法體現。

（二）會計師事務所由誰聘任的問題

由于會計師事務所之間的行業競爭激烈，以及目前會計師事務所從業人員的職業道德和專業水平參差不齊，如果是由高校自行聘任會計師事務所，注冊會計師審計的獨立性可能受到影響，審計結論的可信度將受到質疑。

（三）審計收費問題

如年度財務報表審計的相關費用由高校自行負擔，那么，實行高等學校注冊會計師審計制度將給高校帶來較大的經濟負擔。以廣州地區為例，根據《關于印發廣州注冊會計師行業業務收費標準的通知》（穗注協［2006］7號）文件精神，對會計報表審計收費的依據為資產總額與業務收入總額（孰高），在此原則基礎上，按照一定的額度收取服務費。資產總額與業務收入總額（孰高）在5 000—10 000萬元之間的，收取30 000元服務費；在10 000萬元以上的，收取40 000元以上（0.04%）服務費。對于資產規模大的高校，像廣東省重點本科高等院校總資產多在10億元至30多億元之間，審計費將達到一兩百萬元，給高校帶來很大的經濟負擔。

（四）年度財務報告的時間問題

目前，注冊會計師審計領域涉及最廣的是企業單位，尤其是上市公司。對企業單位（上市公司）而言，只有經過注冊會計師審計的財務報表（或稅務報表）才能報出，報出時間一般是每年4月份之前。高等學校年度財務報表同樣以12月31日為決算日，但財務報告的報出時間要求離決算日非常短。決算日后，高校財務部門需根據財政部門和主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來賬目、貨幣資金和財產物資進行全面清理，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。每年財政部門要求高校上報決算的時間是春節前，其中還需根據財政部門的意見進行數據調整，工作量大，時間安排已相當緊張，若請會計師事務所審計后再行報送決算報表，會導致部門財務報告的上報時間滯后，影響財政報表的匯總與上報。

財政決算審計報告范文2

關鍵詞 ：政府投資 建設項目 竣工決算 財務審計 注意事項

中圖分類號：F832.48 文獻標識碼：A 文章編號：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區水利廳新水建管[2008]73號文的批復，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。

3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

4.該項目概算批復待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預計達32萬元

6.請問：為規避審計風險，編寫審計報告中的竣工財務決算？應注意哪些事項？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設項目投資沒有按批復計劃完成。

（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關概念及其關系：建設項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設備投資、3、待攤投資。

2、財政部對建設項目的有關規定：國家對建設項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項目專項資金沒花完，財政、建設單位、業主、設計、監理等單位的意見和建議如下：

1、建設單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。

2、業主建議：要求監理增加簽證的工程量，來達到滿足完成投資計劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計風險分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風險轉移給了審計機關。

2、建設單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設項目概算批復的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔了審計風險，另一方面又成了審計機關不懂投資審計的笑話。

3、建設單位：要求監理增加工程量，來達到滿足投資計劃。如果審計機關采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關的審計報告審定的建安工程投資，認定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設單位、審計機關打官司，這樣讓審計機關處于相當被動的地位，同時，審計機關也承擔了審計風險。

五、應熟悉的相關財務知識及有關的法律法規知識：

建設項目財務審計，不是簡單地將建設單位的財務數據摘抄下來，更重要的是去審核發生的各項費用是否合理，合規，費用數量是否在規定的計取范圍內。如：

1、《基本建設財務管理規定》財建[2002]394號規定：業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。

2、建設單位管理費總額控制數費率應按以下規定去核定

3、招投標費用的計取辦法

4、勘察設計費的計取辦法

5、監理費的的計取辦法

6、在水利工程竣工驗收規范中明文規定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收。

六、審計報告中的竣工財務決算應如何編制：

1、在本項目財務決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規范中明文規定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。

3、本人認為較為合適的處理辦法：以預計未完工程投資和預留費用進行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預留費用39萬元。這樣，將未花完的建設項目資金留在當地財政，且不違背法律法規，又規避了建設項目投資審計風險。

4、審計報告中的竣工財務決算采用以下定性方法：

項目完成投資、資金到位及支付情況:

根據市***局提供的“基本建設項目竣工財務決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：

1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預算內專項資金501萬元、自治區補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預算內專項資金和自治區配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。

在審計報告中發現的問題有：預計未完工程投資32萬元；預留費用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設項目竣工決算的財務審計涉及的審計事項復雜、專業性強。

1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現場施工經驗和其它各方面的知識。

2、投資審計人員還必須懂得財務方面的知識。

3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規知識。

財政決算審計報告范文3

（一）沿革

日本近審計制度確立于明治維新時期。 1869 年，日本財政部設置了負責檢查工作的監查司 （ 后改稱檢查局 ） .此后，其審計體制經歷了三次較大的變化：一是， 1880 年，將原設在財政部的檢查局更名為會計檢查院，直屬總理大臣，獨立于財政部；二是， l889 年，將會計檢查院直屬天皇；三是，根據 1947 年的會計檢查院法，會計檢查院獨立，不再隸屬天皇。該體制一直延續至今。

（ 二 ） 會計檢查院的地位

日本會計檢查院法規定：“會計檢查院對于內閣，具有獨立的地位。”國務大臣對此進行說明時稱：會計檢查院不屬于立法、司法、行政機關，具有特別的地位。

會計檢查院的獨立地位主要表現在：（1）人事權相對獨立。會計檢查院法規定，會計檢查官的提名須經兩院同意，由內閣任命，并須得到天皇的認證。會計檢查官在任期內非因法定特殊事由不得免職。（2）規則制定權。會計檢查院法規定，會計檢查院在沒有內閣政令依據的情況下，可以獨立制定會計檢查院規則，各部門必須遵守。會計檢查院制定的規則包括會計檢查院法施行規則、會計檢查院審查規則、證明規則等。（3）根據 1997 年新修訂的會計檢查院法第 30 條的規定，國會可以要求會計檢查院對特定事項進行檢查，并將檢查結果直接報告國會。（4） 財政法有專門條款對會計檢查院的經費予以保障。但是，在實踐中，會計檢查院的獨立地位只是相對的，主要表現在：（1）會計檢查院的財政決算會計檢查報告要報首相，由首相提交國會。首相不能修改財政決算會計檢查報告，但可就其中的一些事項向國會提出“辯明書”、作出說明。（2）會計檢查院的檢查官由首相提名。雖然要經過國會同意后首相才能任命會計檢查官，但國會從未否決過首相提名的檢查官人選。 （3）會計檢查院的工作人員實行公務員制，與其他行政機關的工作人員一樣，按照公務員法規定的錄用、晉升等制度執行。

按照日本憲法和地方自治法的規定，日本實行地方自治。中央審計機關對地方審計機關無領導權，但可以與地方審計機關進行業務交流，對地方審計人員進行培訓。

（ 三 ） 會計檢查職責和報告制度

根據日本憲法、會計檢查院法的規定，會計檢查院的主要職責是依據憲法對國家財政收支的決算進行檢查，并根據檢查結果確認國家收支的決算；此外，也可以進行法律規定的會計檢查，如依法對國家出資占50 ％以上份額的進行會計檢查，對國家出資占50 ％以下份額的企業必要時也可以進行會計檢查。會計檢查有明確的要求，即財政收支的正確性、合規性、性、效率性和有效性。

依據日本會計檢查院法、財政法、會計法、國有財產法、物品管理法等法律的規定，各被檢查單位應當將有關財政預算執行的資料、會計計算證明資料、有關重要事項和例外處理事項、簽訂的重要合同、發生的經濟犯罪等事項報告會計檢查院。在每一財政年度末，財務省匯總部門決算后編制國家財政決算并呈送首相，首相將財政決算報告交會計檢查院審查。會計檢查院審查后，將決算會計檢查報告連同財政決算一并送首相，由其提交國會。國會參眾兩院對首相提交的決算會計檢查報告進行審議，并作出決議。決算會計檢查報告在送首相的同時還向新聞界公布，報告中與被檢查單位有關的也送相應的各被檢查單位，由其自行糾正。會計檢查院將各單位自糾情況和改善情況于下一年度匯總后向國會報告。

（ 四 ） 會計檢查院的組成及其決策模式

日本會計檢查院由檢查官會議和事務總局組成。

檢查官會議是會計檢查院的領導、決策機構。檢查官會議由 3 名檢查官組成，并由他們推舉其中1人，報首相任命后擔任院長。按照慣例，3 名檢查官分別是財務省的代表、國會事務局的代表和會計檢查院事務總長（ ，國會已削弱財務省權力，財務省不再派代表出任檢查官，新的檢查官產生機制尚不明確 ）會計檢查院決策時，不采取首長負責制，3 名檢查官地位平等，重大經過充分協商形成一致意見；如果不能達成一致，可以采用表決方式決定 （ 實踐中尚未出現用表決方式作出決定的情形 ） .事務總局為執行機構，下設5個業務局具體執行會計檢查工作。

根據日本地方自治法的規定，地方設立監察委員會負責會計檢查工作。監察委員由地方行政長官征得地方議會同意后任命，地方監察委員會也實行類似合議制的決策方式。

（ 五 ） 審計機關的經費保障

日本財政法第18 條、第19 條規定，國會、法院和會計檢查院是3 個特殊的預算單位，其支出由國家財政予以保障；財務省和內閣要削減會計檢查院提出的部門預算，必須征得會計檢查院院長同意。會計檢查院按照工作需要編制其部門預算，送財務省列入國家預算，內閣和財務省一般不予以削減（ 其他部門的預算則由財務省和內閣確定 ） ；如果財務省確實無法保證會計檢查院經費預算時，應當向會計檢查院院長說明并協商；雙方協商后，如就經費問題仍有爭議時，則提交國會決定 （ 實踐中尚未出現此類現象 ） .

二、韓國的審計體制

（ 一 ）沿革

韓國上沿襲我國封建的監察御史制度。 1948 年擺脫日本統治后，曾設立了相互獨立的審計院和監察委員會。由于審計和監察工作十分密切，為了提高工作效率， 1963 年，韓國開始實行審計與監察合一的體制。根據《第三共和國憲法》和《監查院法》的規定，韓國合并審計院和監察委員會，設立監查院，主要負責對國家財政收支決算的檢查、對規定的特定社會團體的會計檢查和對行政機關及其公務員的職務監察。該體制一直延續至今。

（ 二 ）監查院的組成及其決策模式

韓國憲法和監查院法規定，監查院直接隸屬總統，院長由總統征得國會同意后任命，監查院由監查委員會和事務總局組成，監查委員會是決策機構，事務總局是執行機構。依據憲法和監查院法，監查委員可以設 5 — 11 人 （ 監查院院長是當然的委員 ） .，監查委員會由院長和 6 名監查委員組成。監查委員會采取合議制的決策方式，體現了公正重于效率的原則：凡重大都要經監查委員討論，達成一致；如果達不成一致意見 （ 實際中尚未發生過此類情況 ） ，則通過表決方式形成決議。

（ 三 ）會計檢查的對象和范圍

韓國監查院法將會計檢查的對象和范圍明確分為兩類：一類是監查院法第 22 條規定的必要的檢查對象和事項，包括國家或者地方自治團體的會計，韓國銀行和國家或者地方自治團體出資占 l ／ 2 以上份額的其他的會計，法律規定應當進行會計檢查的社會團體的會計等。現在，這類單位約 38700 余個；另一類是監查院法第 23 條規定的選擇的檢查對象和事項，如對國家或者地方自治團體出資只占較小份額的團體的會計檢查等。現在，這類單位約 29300 多個。

（ 四 ）審計報告

韓國財政體制與日本有所不同。企劃預算院負責編制財政預算，財政部負責預算執行和財政決算，監查院負責財政收支決算審計。每個財政年度末，財政經濟部匯總各部門決算后編制中央財政決算報告，經政府國務會議審定后由總統交韓國監查院審計。監查院審計完畢后，將決算審計報告 （ 含年度內開展的公務員職務監察報告，下同 ） 分別向總統和國會報告。監查院財政決算審計報告經國會預算決算特別委員會初審后由國會審議，審議結果送政府和監查院。

（ 五 ）監查院的經費保障

韓國預算會計法第 29 條規定：國會、最高法院、、監查院、中央選舉委員會為獨立預算部門，如削減上述部門提出的年度支出預算數額，政府國務會議須征得上述部門負責人的同意。企劃預算院將韓國監查院提出的經費預算列入國家財政預算，經政府國務會議、總統審核后報國會批準。政府和企劃預算院削減監查院經費預算的情況尚未發生過。

三、兩點啟示

（ 一 ）審計體制改革要與經濟體制改革相適應，循序漸進，逐漸完善

從日、韓歷史看，審計體制的每次改革都與其國內政治經濟體制的重大變革相適應。 日本 1889 年將會計檢查院直屬天皇，是在確立天皇制政治體制的背景下作出的改革； 1947 年確立現行的會計檢查院體制，是在二戰后政治體制由天皇制改為三權分立制的重大變革情況下作出的。韓國 1948 年設立審計院，是擺脫日本統治后重建國內政治體制的重要組成部分； 1963 年合并審計院和監察委員會，實行隸屬總統的監審合一的審計體制，是全斗煥總統推行政府主導的經濟發展政策下的經濟重建和高速發展時期，全面加強對政府監督的背景下進行的。我國的經濟體制仍處于改革過程之中，審計工作中出現的被審計單位不提供資料、不配合審計工作、不執行審計決定，會計信息失真，有關單位和個人干涉審計工作，審計經費不到位等現象，不僅僅與現行審計體制有關，也不是改革審計體制本身就能夠解決的。改革現行審計體制，需要與政治經濟體制改革的進程相適應，循序漸進、逐漸完善。

財政決算審計報告范文4

第一條為加強政府投資項目審計監督，規范政府投資項目審計行為，提升政府投資審計質量和成效，充分發揮政府投資的社會效益和經濟效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》及審計署頒布的《政府投資項目審計規定》等有關法律法規，結合我市實際，制定本規定。

第二條本規定所稱政府投資項目，是指政府投資和以政府投資為主、投資額超過50萬元（含50萬元）的建設項目。主要包括：全部使用預算內投資資金、專項建設基金、政府統一借貸資金等財政資金的；未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%或者占項目總投資的比例在50％以下，但政府擁有項目建設、運營實際控制權的。

第三條市審計局（以下稱審計機關）是政府投資項目審計監督的主管機關，依法獨立對政府投資項目實施審計監督，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。

第四條政府投資項目的審計監督實行計劃管理。審計機關應當根據法律、法規、規章的規定和本級人民政府的要求以及上級審計機關的工作安排，按照全面審計、突出重點、合理安排、確保質量的原則，確定年度政府投資審計項目計劃，報市政府批準后實施。

第五條政府投資項目必須經審計機關統一安排審計，建設單位不得自行委托社會審計機構進行審計，社會審計機構也不得自行接受政府投資項目的審計。未經審計機關審計的政府投資項目，不得辦理工程結算或竣工決算。

50萬元以下的投資項目，經審計機關同意后，可由項目單位委托中介機構或交內部審計機構進行審計，但審計結果必須報審計機關復核、備案。

第六條對投資規模大、建設周期長和社會關注的政府投資重點建設項目，應對其建設和管理情況實施跟蹤審計。審計機關制定跟蹤審計具體操作規程，指導和規范跟蹤審計工作的開展，提高工作成效。

第七條市發改、監察、財政、國土、住建、環保、規劃、國資等有關部門，應當按照各自的職責權限配合協助審計機關開展對政府投資項目的審計監督工作。

發改、財政、住建等部門，應當將政府投資年度項目計劃、項目投資規模和建設內容等及時向審計機關提供。

第八條審計機關實施政府投資項目審計所需經費，列入市級財政預算予以保障。

第二章審計內容

第九條審計機關依照法律、法規和本辦法規定，對審計管轄權內政府投資項目的總預算或者概算的執行情況、年度預算的執行情況和年度決算、單項工程結算、項目竣工決算，依法進行審計監督。

第十條審計機關開展政府投資項目審計，應當確定建設單位（含項目法人）或其授權委托進行建設管理的單位為被審計單位。在對政府投資項目進行審計時，根據工作需要，可以對與建設項目直接有關的勘察、設計、施工、監理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行調查，不受審計管轄范圍的限制。

第十一條審計機關對政府投資項目重點審計以下內容：

（一）履行基本建設程序情況；

（二）投資控制和資金管理使用情況；

（三）項目建設管理情況；

（四）工程質量情況；

（五）設備、物質和材料采購情況；

（六）土地利用和征地拆遷情況；

（七）工程造價和竣工決算情況；

（八）其他需要重點審計的內容。

除重點審計上述內容外，還要關注項目決策程序是否合規，有無因決策失誤和重復建設造成重大損失浪費等問題；注重揭示和查處工程建設領域中的重大違法違規問題和經濟犯罪線索，促進反腐倡廉建設；注重揭示投資管理體制、機制和制度方面的問題。

第十二條對政府投資項目建設程序情況的審計，主要審查項目是否按法定的建設程序進行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計、環境影響報告、土地征用、招投標、開工報告等文件是否齊全、真實、合法。

第十三條對政府投資項目投資控制情況的審計，主要審查概（預）算編制依據是否合規；內容是否完整、真實；項目建設是否按批準的初步設計進行，有無概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的問題；概算調整、影響項目建設規模的單項工程投資調整和建設內容重大變更，是否按規定程序報批。

在中標合同價10%以內的工程變更應由發改、財政部門審核后給予調整，超過中標合同價10%以上的工程變更，由發改、財政部門審核后報市政府審批，應有市主管領導簽批的書面意見，否則審計機關不予審計，財政不予支付。

第十四條對政府投資項目資金管理使用情況的審計，主要審查建設資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設進度需要；建設資金是否設立基建專戶，使用是否合規，有無滯留、轉移、侵占、挪用建設資金等問題；相關稅費是否按規定計提，是否及時、準確繳納，減、免、緩繳的手續是否完善，是否符合有關規定等；財務報表是否真實、合法、完整。

第十五條對政府投資項目建設管理情況的審計，主要審查建設單位是否按國家有關規定和本單位實際情況建立健全相關內控制度，責任是否明確，是否有效執行；監理單位和施工單位開展工作是否符合國家規定和合同要求，是否制定質量控制體系并有效執行。

審查項目合同是否符合法律、法規的規定，與招標文件、投標承諾和評標結果是否一致；合同文件內容是否準確完整，簽訂程序是否合法；在項目實施過程中，有關單位是否嚴格履行合同，有無違法分包、轉包現象；各類簽證、紀要和補充協議是否存在與中標合同實質性內容不一致等問題。

第十六條對政府投資項目工程質量情況的審計，主要審查建設單位、監理單位、政府監督單位和施工單位質量控制體系的制定、執行情況。

第十七條對政府投資項目設備、物質和材料采購及管理情況的審計，主要審查材料、設備等物資是否按設計要求進行采購；采購程序是否合規，驗收、保管和領用等手續是否健全、有效等。

第十八條對政府投資項目土地利用和征地拆遷的審計，審查是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補償標準，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等問題。

第十九條對政府投資項目工程造價的審計，主要審查工程價款結算是否符合國家有關規定和合同約定，有無高估冒算、虛報冒領工程款等問題；設計變更、現場簽證是否合規、及時、完整和真實；工程價款是否按合同約定方式撥付，有無超付工程款等問題。

對政府投資項目竣工決算情況的審計，主要審查竣工決算報表和交付使用資產是否真實、合法、完整；移交手續是否齊全、合規；未完工程是否真實、合法；結余資金是否按規定進行處理等。

第三章審計程序

第二十條審計機關根據審計計劃確定的事項組成審計組，在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書；如遇特殊情況，經市政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計。審計組應當對審計項目相關情況進行調查了解，編制審計實施方案，確定審計目標、范圍、內容、重點和措施以及工作要求。

第二十一條審計組依據審計實施方案對審計事項實施審計后，向審計機關提出審計報告。審計報告報送審計機關前，應當征求被審計單位意見。被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內提出書面意見；10日內未提出書面意見的，視同無異議。

第二十二條審計機關按照審計署規定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計單位對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告；依法需要給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出處理、處罰的審計決定；應由有關部門處理、處罰的，審計機關出具移送處理書，按規定移交相關證據材料。

審計機關應當將審計機關的審計報告和審計決定送達被審計單位和有關主管部門。審計決定自送達之日起生效，被審計單位應當按照規定履行審計決定。

第二十三條被審計單位對審計機關作出的有關審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

第二十四條審計機關對列入年度審計計劃的竣工結算或竣工決算審計項目，一般應當在審計通知書確定的審計實施日起3個月內出具審計報告。確需延長審計期限時，應當報審計機關局長辦公會批準。

第二十五條審計機關根據《中華人民共和國國家審計準則》，建立健全政府投資項目審計質量控制制度，實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業務的分級質量控制，作出恰當的審計結論，依法進行處理處罰，防范審計風險。

第四章審計方法及結果運用

第二十六條審計機關通過審查工程預算、結算和財務資料，監督盤點有關資產，查閱有關文件資料，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得證明材料。

第二十七條審計機關實施政府投資項目審計，應積極推廣運用計算機輔助審計、專業技術設備輔助審計等先進的審計技術和方法，不斷提高審計質量和工作效率。

第二十八條審計機關實施政府投資項目審計，遇有專業力量不足或相關專業知識局限等情況時，可以聘請符合審計職業要求的社會審計機構或外部人員參與項目審計或者提供技術支持、專業咨詢、專業鑒定。審計機關應對聘請專業人員和社會中介機構的審計質量進行監督管理，并對審計結果的真實性、合法性負責。

第二十九條審計機關聘請社會審計機構或外部人員應遵循公開、公平、公正的原則，通過公開招投標的方式確定。

通過招標的方式確定的社會審計機構和專業人員在參與政府投資項目審計期間，必須接受審計機關的管理，遵守審計工作紀律；必須依照《審計法》、國家審計準則和審計機關的要求開展審計工作，并對接受委托項目審計結果的真實性、合法性負責。

第三十條審計機關應當加強對聘用社會審計機構和專業人員的管理，制定相關工作規范，建立健全相應的考核、獎懲制度；加強對聘用中介機構和專業人員的工作督導和業務復核，保證審計質量。

第三十一條審計機關聘請社會審計機構和外部人員所發生的費用，參照省物價局、建設廳《關于新增建設工程造價咨詢服務項目收費標準的通知》的有關規定執行。

第三十二條政府投資項目的建設單位在制定招標文件及簽訂承發包合同時，應以專門條款明確以下內容：以審計機關的審計結果作為價款結算依據；在竣工結算或決算審計前，除按規定預留工程質量保修金外，應預留合同價30%的工程款，待審計機關實施審計后，依據審計結果辦理工程價款結算事項。

第三十三條對竣工決算審計中發現的多計或少計的工程款項，審計機關依據《建設項目審計處理暫行規定》，責成有關單位予以調整。建設單位對已簽證多付的工程價款，應根據審計決定予以追回。

第三十四條審計機關對政府重要投資建設項目審計結果，應及時向政府報告，并向有關部門通報。審計機關公告審計結果，應依法保守國家秘密和被審計單位商業秘密。

第三十五條審計機關建立健全政府投資項目審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據審計結果進行整改。審計機關在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發現的問題。

第三十六條審計機關應當進一步建立健全與紀檢監察機關和司法機關的案件線索移送、協查和信息共享的協調溝通機制，發揮監督合力。

第三十七條審計機關與財政部門共同建立健全對政府投資項目進行監督管理的協作機制。

審計機關在審計監督過程中，發現建設單位（或責任人）存在與財政評審相關規定不符的行為，應當及時將審計掌握的情況連同相關的證據材料移送財政部門投資評審中心。審計機關移送時，應出具審計機關《審計移送處理書》，并附有關證據。財政部門在財政投資評審過程中，發現相關情況屬于審計監督范圍的，或需要審計機關協助配合的，應及時將情況移送審計機關處理，并出具財政機關移送函，附有關證據。審計機關與財政部門對雙方移送的情況應當及時進行審查，并在作出相應處理決定后，以書面形式向對方通報處理結果。

財政部門出具的政府投資項目評審報告及審計機關出具的政府投資建設項目審計報告等相關文書，應互相抄送，以便于雙方及時了解項目評審與審計結果情況，提高監督管理的整體水平。

第三十八條審計機關應當重視和加強投資審計隊伍建設，積極引進符合條件的投資審計相關專業人才，培養投資審計業務骨干人才和領軍人才，改善投資審計隊伍的專業結構，逐步提高投資審計人員的整體素質，使投資審計人員具備與政府投資項目審計工作相適應的專業知識、業務能力和實踐經驗，為投資審計發展提供人才保障。

第五章法律責任

第三十九條被審計單位違反國家審計法律、法規等規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關按照《中華人民共和國審計法實施條例》第四十七條的規定處理、處罰。

第四十條被審計單位違反國家法律、法規等規定，有下列行為之一的，由審計機關在法定職權范圍內，依照有關法律、法規的規定予以處理。審計機關認為應當給予處分的，向有關主管機關、單位提出給予處分的建議,有關部門應當組織落實,并將落實情況書面告知審計機關。

（一）違反有關項目批準文件規定，擅自要求設計部門擴大建設規模、提高建設標準的；

（二）違反國家招投標法律規定，對必須進行招標的項目不招標的，將必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規避招標的；

（三）改變資金用途，轉移、侵占或者挪用項目建設資金的；

（四）虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金的；

（五）應計、應繳而未計繳建設項目各種稅費的；

（六）其他違反國家建設管理規定，依照法律法規應當處罰的行為。

第四十一條施工單位偷工減料、虛報冒領工程款金額較大、情節嚴重的，審計機關依據《建設項目審計處理暫行規定》，處以違紀金額20％以下的罰款，對質量低劣的工程項目，應由有關部門查明責任并由施工單位限期修復，費用由責任方承擔。

第四十二條監理單位及其從業人員與建設單位或者施工單位串通弄虛作假，抬高工程造價、影響工程質量的，審計部門可通報建設主管部門或者項目法人依據相關規定或合同約定，予以處理處罰或者追究賠償責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

建設單位應當在監理合同中列明，由監理簽證認可的工程變更等有關事項，經審計機關審計后發現簽證不實的，由審計機關依照國家法律、法規等有關規定予以處理。

第四十三條因勘察、設計單位及其從業人員的過錯而造成項目重大預、決算失控、投資損失和工程質量問題的，審計部門應報告市政府并責成建設單位或者項目法人依據相關規定或合同約定追究賠償責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第四十四條工程造價咨詢機構及其從業人員有下列行為之一的，審計機關可責令其限期改正，并向有關主管機關、單位提出給予處理、處罰的建議：

（一）涂改、倒賣、出租、出借資質證書，或者以其他形式非法轉讓資質證書；

（二）超越資質等級業務范圍承接工程咨詢造價業務；

（三）以給予回扣、惡意壓低收費等方式進行不正當競爭；

（四）有意抬高或壓低工程造價以及出具虛假或偽造工程造價結果文件；

（五）自行接受建設單位的委托進行政府投資項目審計的；

（六）法律、法規禁止的其他行為。

第四十五條審計人員（包括所聘外部人員）有下列行為之一，由審計機關責令改正并消除影響，情節嚴重的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）明知與被審計單位或者審計事項有利害關系而不主動申請回避的；

（二）泄露國家秘密或者被審計單位商業秘密的；

（三）索賄、受賄或者接受可能影響公正執行職務的不當利益的；

（四）隱瞞被審計單位財經方面違法違紀行為的；

（五）有其他、行為的。

第四十六條審計機關在審計過程中發現的其他違反國家法律、法規的行為，應當在法定職權范圍內根據有關規定予以處理。

第六章附則

財政決算審計報告范文5

在實際工作中，許多地方人大在指導和利用審計機關參與預算監督中步子邁得越來越大，我省人大在如何借力審計開展預算審查監督方面也做了一些有益的探索和嘗試。比如：我們邀請審計人員參與部門預算的審查，促進預算編制的合法、科學、透明和細化，為人大初審年度預算提供專業支持；我們要求審計機關將當年開展部門預算審查的部門作為當年重點審計對象，對其執行情況進行審計，將審計結果報人大，使人大機關了解并掌握預算資金的使用情況；在審查批準政府年度決算的同時，聽取審計工作報告，督促并聽取審計查出問題的整改情況等等。人大預算監督需要審計監督的配合，人大預算監督限于專業力量的不足，監督的深度和實效還待提高；而審計監督缺少權力支持，審計成果利用還不充分。如何借力審計監督手段開展預算審查監督，既能夠提高人大預算審查監督的力度和實效，同時，也會促進政府預算審計監督的效果和審計權威的增強。筆者認為可以從以下四個方面進行實踐探索。

一、委托開展專項資金審計，拓展人大預算監督內容。人大預算監督要增強實效性，提高前瞻性，不僅要增強對預算及其執行情況的一般性監督，同時要延伸監督觸角，拓展監督范圍，不僅要監督政府花了多少錢，更要關注政府開支的合理性、有效性。地方人大可以對某些人民群眾關心的問題，如政府性投資問題，地方債務問題等，委托審計機關開展專項審計，并適時提請地方人大常委會審議，人大可以根據審計機關的審計結果做出相應的決議或決定。充分發揮審計監督在規范預算管理中的作用，增強人大審議財政預算執行情況的廣度和深度，進而強化人大的預算監督職能。

二、督促審計整改落實，增強人大預算監督實效。督促審計查出問題的整改既是實現審計目標的重要途徑，也是人大充分利用審計成果，增強監督實效的有力抓手。地方人大可以采取點面結合的方式，一是召開專題會議，聽取和審議審計機關對預算編制和執行的審計情況，對審計報告中披露的有關問題，限期報告整改結果；必要時組織人大代表開展檢查或調查，督促其整改落實。二是選定幾個典型被審計單位，結合審計部門出具的審計報告就有關問題的整改情況逐一跟蹤落實，對部門審計中發現的共性、頻發的問題進行梳理歸納，分析總結。通過點面結合的跟蹤落實，監督檢查，既促使典型被審單位進行整改擴大審計的外部影響力，也有助于人大從宏觀層面對財政預算管理工作提出意見建議，進而提高我省整體財政預算管理水平。

三、建立工作協調機制，促進人大預算審查監督。建立人大與審計部門有效的工作協調機制，實現優勢互補，有利于放大預算監督的質量和能量。一是加強活動聯系。人大有關委員會召開的會議和重要活動，根據內容邀請審計部門參加；審計部門召開的全局性或者重要的專項工作會議及重大活動，也應及時邀請人大參加，保證雙方對工作計劃、工作重點、工作進展的了解和對接。二是搞好信息反饋。審計部門及時將掌握的預算執行的大量情況和線索提供給人大，使人大的預算審查既有的放矢，又提高實效；人大有關工作委員會也要將平時調查了解的信息，尤其是人民群眾關心關注的熱點問題，及時反饋給審計部門，保持監督信息的暢通和有效銜接。三是搞好資料傳遞。人大的工作計劃、工作總結和預算審查信息等資料和審計部門的工作計劃、審計報告、情況通報、調研成果等，要通過一定的制度和方式及時傳遞，保持溝通和交流。

四、探索權威性和專業性的有機結合，助力人大預算審查監督。在現行政治體制不改變審計機關行政隸屬關系的情況下，探索人大預算監督權威性和審計監督專業性的有機結合，關鍵是實現人大機關和審計部門人員知識結構和專業結構的互補。在權力層面，人大可以在代表中增加審計專業或從事審計工作的人員，有助于提高人代會審議質量。在工作層面，可以探討人大有關工作委員會與審計部門之間領導交叉兼職，進一步加強雙方的溝通和力量整合。在執行層面，人大有關工作委員會可以增加審計方面的專業人員，必要時在有關工作委員會下可以成立審計聯絡處或審計辦公室，負責人大與審計機關的聯系與協調。

財政決算審計報告范文6

（一）審計結果及執行審計的概況

在本文的研究中，所涉及的統計數據來源于2013～2015年度審計署公布的中央部門單位年度預算執行情況和其他財政收支情況審計結果，統計的范圍則是這幾份審計報告中所涉及的所有部門。從每年的審計公告可看出，均存在違規行為，并披露了相關財政資金數額。對數據進行縱向對比發現，違規金額呈逐年減少的趨勢。此外，審計違規金額與審計單位的數量具有直接的線性關系。對2013～2015年審計公告中的違規事項進行統計分類顯示，主要違規事項集中于以下幾個方面：預算未細化，資金未發揮效益，會計核算不規范；無預算、超預算、超標準列支、未按預算執行；預算資金取得與使用不真實，存在“帳外章”；違規編制、申領預算、預算編制不實；管理不規范，收入/應交上繳款未及時上繳；收支未納入預決算管理；其他。

（二）審計結果的描述性統計分析

對2013～2015年審計公告中所涉及的違規事項類型和違規部門進行描述性統計分析，其結果發現，“未按預算執行”這項違規行為是涉及部門最多的，而且違規比例高達90%左右。此外，“擴大支出范圍”、“會計核算不規范”也是違規比例較高的項，這說明中央各部門在預算資金的使用監管上存在較大的缺陷，部門的財務預算資金支出沒能得到嚴格的監管，預算資金使用的隨意性較大。在涉及違規資金的數額方面，“預算未細化”所占比例最高，其涉及資金數額占比高達35%左右，其余各項所涉及資金數額的比例均不足10%，由此可見，“預算未細化”成為國家預算執行審計的主要問題。從公告的被審計部門來看，銀監會、保監會、證監會與社保基金會四個部門被審計出的問題金額最小，而教育部、科技部等部門的違規資金數額較大。從審計公告所顯示的整體情況來看，隨著我國對預算執行審計改革的不斷推進，預算違規問題呈現逐年減少的趨勢，這說明審計對預算具有顯著的改善效果。

二、省級部門的預算執行審計描述性分析

在對中央部門的審計狀況進行描述性統計分析之后，針對省級預算審計公告的披露情況，對省級部門預算審計問題進行描述性分析。所涉及的數據來源于2015年各省級預算審計公告。從預算審計的披露結果來看，各省在違規金額的數量上存在較大的差異，比如山東、河南等省份涉及預算違規金額高達400億元，而北京市、天津市等有35億元左右。各省的預算審計編制并不統一，所包含的審計內容也不完全相同，但在絕大多數省份，審計發現的問題中，“對項目預算沒有明確的績效目標”這個問題被專門提出，這說明國家審計部門也來越重視績效審計。

從違規事項分類的情況來看，各省在預算違規方面所表現的不盡相同，這一方面與預算審計中被審計的單位和審計的內容有關；另一方面也與各省經濟發展情況具有直接的關聯。以北京市為例，其在“未按預算執行”事項上的違規金額最大，占比高達50%；此外，山東、河南、河北、浙江、江蘇、廣東等省份在“未按預算執行”事項上設計的違規金額也較大，約占被審計違規金額綜述的一半左右。廣西則在“資金為發揮效益”事項上涉及的違規金額較大，云南在“預算未細化”、“未按預算執行”、“收支未納入預決算管理”三個事項中所涉及的預算違規金額較大。

三、國家預算執行審計存在的主要問題及原因

通過對國家中央及各省審計部門披露的預算審計公告進行描述性統計分析來看，我國預算執行審計存在諸多問題，主要表現在以下幾個方面：

一是國家審計的覆蓋面較窄，缺乏審計的全面性。從數據統計來看，自2011～2015年均被國家審計部門連續審計的部委僅僅15個，而且大多數部門被審計的時間跨度較大，這樣使得預算執行情況無法得到連續全面的審計。分析原因發現，這種狀況一方面是我國審計力量不足造成的；另一方面是審計效率不高造成的。

二是預算執行缺乏嚴格的管理制度，預算缺乏足夠的監管約束，這也造成有些部門存在“屢審屢犯”的現象。在缺乏足夠的監管與管理制度背景下，被審計部門出現預算違規問題之后，多數情況下只是寫個書面檢查就不了了之，實際并未落實懲處，這使得被審計部門缺乏法律震懾，沒有完善的問責機制致使其“屢審屢犯”。

三是從近幾年的審計公告來看，我國各級審計部門的審計公告存在一定的缺陷，披露的審計結果信息不完整，審計的公開制度不完善。當前審計公告存在的主要缺陷包括審計數據缺陷、審計內容缺陷、審計公告形式缺陷等。尤其是省級審計部門，沒有統一的審計規范，造成各省的審計文本、內容都有很大的不同，因此將各省審計公告放在一起進行統計時，很難選取基本一致的樣本進行比較分析。

四、深化國家預算執行審計的對策建議

（一）完善審計隊伍與審計立法，加強審計效率

隨著我國經濟規模的不斷擴大，以及我國財政收支、財政預算的快速增長，國家財政預算審計越來越重要，對國家審計提出的要求也越來越高。現代審計理論體系的不斷完善要求審計隊伍的綜合素質與能力水平不斷增長，審計人員知識結??不斷豐富，進而滿足不斷提升的審計效率。因此國家審計部門應通過教育培訓不斷提升審計人員的綜合素質和業務水平，還應不斷完善審計立法水平，建立健全審計法律法規，給予國家審計工作充分的保障。通過立法來實現預算管理和審計監督，加大審計約束力，進而提升審計效率和審計效果。

（二）創新國家審計方式方法

從目前的實際情況來看，我國財政預算執行審計存在較多的問題，這需要我國審計部門不斷探索創新，豐富審計方式與方法。在財政預算執行審計工作中，以治理評價為核心探討治理導向審計與“三公經費”審計。深層次分析財政預算審計存在的問題，從各個環節來規范預算執行審計，使審計能夠發揮更高效的監督作用。從中央層面擴大審計范圍，從深度上強化預算執行審計、腐敗治理審計和經濟安全審計，提升預算資金的使用效率。針對前文分析的連續審計問題，國家審計部門應增加連續審計部門的數量，加大審計的覆蓋面，讓違規問題無死角，使國家財政預算執行審計真正起到預防、揭示與監管的作用。

（三）加強國家預算執行審計責任追究制度建設，保障國家預算執行審計透明度

國家財政預算執行審計在預算問題披露方面已經完成了高效的任務，但在后續的責任追究方面卻存在較大的問題。責任追究制度的不健全導致被審計部門出現問題后的改正不及時、不透明、不高效。因此國家應著重加強財政預算執行審計的責任追究制度，將責任追究具體到部門，完善審計問責的追蹤機制，從行政與立法層面加大查處力度。此外還需完善在職與離任審計問責力度，細化到個人，并具體、清晰、明確的規定責任追究的內容、方法和方式。此外，還應加大財政預算審計透明度，實現公民對政府的監督。在財政預算審計公告中，對于查處問題的整改報告，應清晰、具體，要明確問題內容、處理方式、處理結果、責任落實以及整改內容等。