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對外投資審計報告范文1

第一條 為了加強(qiáng)工會資產(chǎn)審計監(jiān)督，維護(hù)工會資產(chǎn)安全與完整，防止工會資產(chǎn)流失，促進(jìn)我市工會資產(chǎn)在規(guī)范、有序地流動中實(shí)現(xiàn)保量增值。根據(jù)《會計法》《工會法》和全總《工會資產(chǎn)管理辦法》，制定本細(xì)則。

第二條 本辦法所稱的工會資產(chǎn)、是指工會擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動資產(chǎn)、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

第三條 工會資產(chǎn)審計是指對工會流動資產(chǎn)、投資和固定資產(chǎn)的審計，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、借出款、應(yīng)收款、庫存材料、投資，在建工程和其他資產(chǎn)的真實(shí)性、合法性、效益性所實(shí)施的審計監(jiān)督。

第四條 工會資產(chǎn)審查監(jiān)督體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、分級負(fù)責(zé)的原則。

第五條 工會資產(chǎn)審計（審查）任務(wù)，一般由各級工會經(jīng)審辦承擔(dān)，審計情況應(yīng)向同級工會經(jīng)審會和全委會報告。

第六條 上級工會經(jīng)審會有權(quán)對下級工會及所屬企事業(yè)單位的資產(chǎn)管理、使用、經(jīng)營情況實(shí)施審計（審查）監(jiān)督。

第七條 各級工會經(jīng)審會應(yīng)當(dāng)參與工會及其所屬企事業(yè)單位資產(chǎn)重組、對外投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等重大事項(xiàng)的監(jiān)督工作。

第八條 工會及其所屬企事業(yè)單位在建工程和大型維修工程，工會經(jīng)審會應(yīng)當(dāng)提前介入，參與工程預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、竣工決算的審計（或委托審計）。

第九條 工會經(jīng)審會要參與固定資產(chǎn)集中采購招投標(biāo)和比選的監(jiān)督工作，促進(jìn)工會資產(chǎn)采購在公開、公正、公平中運(yùn)作。

第十條 本細(xì)則適用于我市各級工會組織。

第二章：工會資產(chǎn)審計監(jiān)督內(nèi)容

第十一條 流動資產(chǎn)

（一）庫存現(xiàn)金的審計。庫存現(xiàn)金是指工會組織按照國家有關(guān)規(guī)定管理使用的現(xiàn)金。

1、檢查工會內(nèi)控制度設(shè)置情況，是否建立合理的崗位責(zé)任制度，是否按照《會計法》規(guī)定，“不相融職務(wù)相分離”的原則，實(shí)行會計、出納分設(shè)，開票人、收款人分開，錢、賬、物、支票、印鑒分管，是否制定資金管理相關(guān)制度。

2、檢查現(xiàn)金收付、記賬是否按照有關(guān)規(guī)定辦理各項(xiàng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)，日常現(xiàn)金開支是否有相應(yīng)的授權(quán)和審批。

3、檢查庫存現(xiàn)金收支管理中，有無“貪污、挪用、私設(shè)小金庫”等非法支出現(xiàn)金的行為。

4、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查實(shí)有金額與賬面結(jié)存金額是否相符，如果出現(xiàn)差異，是否查明原因并按照工會規(guī)定程序?qū)徟蠹皶r處理。

（二）銀行存款的審計。

銀行存款是工會組織存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

1、檢查出納、會計崗位是否分離，分工是否合理、合規(guī)。

2、檢查銀行存款賬戶開設(shè)是否合規(guī)，各種賬戶是否納入財務(wù)部門統(tǒng)一管理，有無私設(shè)賬外“小金庫”的行為。

3、抽查、復(fù)核銀行存款總賬與銀行存款日記賬、會計報表數(shù)據(jù)是否一致。

4、核對銀行存款日記賬與原始憑證是否相符，各項(xiàng)收支是否合法、合規(guī)，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)、完整，會計分錄和記賬是否正確。

5、核對銀行存款日記賬的發(fā)生額和期末余額與開戶銀行對賬單的發(fā)生額和余額是否一致。

6、檢查未達(dá)賬項(xiàng)是否編制銀行存款調(diào)節(jié)表來確定期末余額，核對銀行存款調(diào)節(jié)表賬面余額與總分類賬是否相符，如出現(xiàn)差異，是否查明原因并按照工會規(guī)定程序?qū)徟蠹皶r處理。

（三）借出款的審計。

借出款是指工會組織因開展工作或發(fā)展工運(yùn)事業(yè)需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項(xiàng)。

1、檢查對外借出款是否堅持了領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策制度，各項(xiàng)借出款理由是否充分、合規(guī)、真實(shí)。

2、檢查借出款管理是否有效。審核借出款是否簽訂了借款合同、協(xié)議，相關(guān)合同、協(xié)議內(nèi)容是否符合《合同法》和工會有關(guān)規(guī)章制度，是否確定還款期限。

3、審查長期掛賬的借出款是否及時進(jìn)行清理并說明未收回的原因。

4、審查借出款呆壞賬的確認(rèn)和處置是否符合工會有關(guān)制度規(guī)定的確認(rèn)條件，呆壞賬核銷是否按照工會規(guī)定程序?qū)徟J(rèn)定后處置。

（四）應(yīng)收款的審計

應(yīng)收款是工會組織應(yīng)收未收上級或下級工會經(jīng)費(fèi)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)。

1、審查應(yīng)收上級或應(yīng)收下級經(jīng)費(fèi)的真實(shí)性。審核各種應(yīng)收款項(xiàng)的有關(guān)文件、工會經(jīng)費(fèi)收繳分配表等相關(guān)財務(wù)資料，確認(rèn)應(yīng)收款的真實(shí)性、合法性。

2、審查應(yīng)收款呆壞賬的確認(rèn)和處置是否符合工會有關(guān)制度規(guī)定的確認(rèn)條件，核銷呆壞賬是否按照工會規(guī)定程序?qū)徟J(rèn)定后處置。

（五）對外投資的審計

對外投資是指工會組織按照國家有關(guān)規(guī)定，行政法規(guī)和工會的相關(guān)規(guī)定，以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。

1、查閱工會對外投資項(xiàng)目是否堅持了集體研究決策制度、分析投資項(xiàng)目是否經(jīng)過科學(xué)論證，審查合同、協(xié)議內(nèi)容是否符合《合同法》和工會有關(guān)規(guī)章制度，投資損益分配是否科學(xué)、合規(guī)、合理，按照工會規(guī)定程序批準(zhǔn)同意后實(shí)施。

2、審查對外投資項(xiàng)目的入賬價值，包括債券投資、股權(quán)投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。

3、驗(yàn)證對外投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等項(xiàng)目收益的合理性。重點(diǎn)審查投入與產(chǎn)出是否匹配，是否真實(shí)、有效、符合實(shí)際。

4、審查對外投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等項(xiàng)目收益是否按照相應(yīng)的合同、協(xié)議規(guī)定取得收入并及時入賬，有無損失。

5、投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等項(xiàng)目出現(xiàn)損失時，是否查明原因、明確責(zé)任，對確認(rèn)無法收回或不能實(shí)現(xiàn)的收益是否按工會規(guī)定程序批準(zhǔn)認(rèn)定后處置。

（六）庫存物品的審計

庫存物品是指工會組織取得的將在日常活動中耗用的材料，物品達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。

1、審核庫存物品與固定資產(chǎn)的劃分和核算是否正確。

2、物品盤點(diǎn)，核實(shí)庫存物品的品種、數(shù)量、計價情況。

3、核對實(shí)際盤存數(shù)量、價值與總賬、明細(xì)賬數(shù)量、價值是否相符，確認(rèn)庫存物品的真實(shí)性。

4、如有盤盈、盤虧的情況，是否查明原因，明確責(zé)任，經(jīng)審批授權(quán)后處理（對盤盈的物品按重置價入賬）。

第十二條 固定資產(chǎn)

（一）在建工程的審計

在建工程是指工會正在建設(shè)中，尚未完工的固定資產(chǎn)，范圍是工會機(jī)關(guān)及所屬企事業(yè)單位的基本建設(shè)工程（含新建、改建、擴(kuò)建）和單項(xiàng)金額在五萬元以上的維修改造工程（五萬元以下維修工程由經(jīng)審辦審查）。

1、審查在建工程是否立項(xiàng)，是否堅持了招投標(biāo)制度，并取得相關(guān)批文，預(yù)算是否科學(xué)、合理，預(yù)算執(zhí)行是否嚴(yán)謹(jǐn)，工程決算是否真實(shí)合法。

2、審查有無將其他費(fèi)用擠入在建工程、虛增在建工程成本。同時審查有無將在建工程費(fèi)用擠入工會業(yè)務(wù)費(fèi)或行政費(fèi)支出、虛增行政費(fèi)支出的行為。

3、審查在建工程預(yù)算和竣工決算是否開展了審計，是否按工會規(guī)定程序?qū)徟J(rèn)定后辦理工程決算。

（二）固定資產(chǎn)的審計

工會固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值500元以上，專用設(shè)備單位價值800元以上，且使用年限在一年以上，在使用中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括：房屋及附屬設(shè)施、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書等。

1、審查是否建立健全工會資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或明確工會資產(chǎn)監(jiān)督管理部門和責(zé)任人。

2、審查是否建立工會資產(chǎn)監(jiān)督管理制度，包括：預(yù)算、采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、報廢、核銷和經(jīng)營性資產(chǎn)監(jiān)督管理等內(nèi)容。

3、審查是否建立健全固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、實(shí)物臺賬和卡片，購入的固定資產(chǎn)計價是否準(zhǔn)確、賬務(wù)處理是否正確。

4、審查是否依法取得工會房屋產(chǎn)權(quán)證、土地證和工會資產(chǎn)登記證，賬內(nèi)面積與實(shí)際建筑面積和土地面積是否相符。

5、審查是否堅持每年對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)是否真實(shí)存在，賬實(shí)是否相符。

6、審查固定資產(chǎn)報廢、報損是否真實(shí)，是否按照工會規(guī)定程序批準(zhǔn)認(rèn)定后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

7、審查報廢、報損的固定資產(chǎn)殘值收入是否全部納入單位財務(wù)收入，有無將殘值收入轉(zhuǎn)移“小金庫”的行為。

第三章 工會資產(chǎn)審計監(jiān)督程序

第十三條 工會經(jīng)審辦根據(jù)審計計劃，組成審計組，制定審計方案，于實(shí)施前三天通知被審單位準(zhǔn)備有關(guān)審計所需要的資料。主要包括：

（一）會計報表、會計賬簿、會計憑證

（二）固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬、實(shí)物臺賬、卡片

（三）工會資產(chǎn)監(jiān)督管理制度

（四）年度庫存材料、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表

（五）借出款、對外投資、承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營等相關(guān)合同或協(xié)議書

（六）基本建設(shè)工程各項(xiàng)批文、招投標(biāo)書、預(yù)算決算資料、竣工決算審計報告等資料

（七）工會企事業(yè)單位年度經(jīng)營考核指標(biāo)

（八）其他與工會資產(chǎn)管理使用和核算有關(guān)的財務(wù)資料

第十四條 審計組根據(jù)國家法規(guī)和工會有關(guān)制度，審查會計資料、查閱有關(guān)文件資料，檢查工會資產(chǎn)管理、使用、經(jīng)營情況，并向有關(guān)人員詢問取得證明材料。

第十六條 審計報告送被審單位征求意見，被審單位自收到之日起10天內(nèi)提出書面意見，在規(guī)定期限內(nèi)未提出意見的視為無意見。

第十七條 審計組對被審單位反饋意見作進(jìn)一步核實(shí)，根據(jù)核實(shí)情況對審計報告作必要修改。

第十八條 經(jīng)審會或經(jīng)審辦審核審計報告，對審計事項(xiàng)做出綜合評價，出具正式審計意見書，發(fā)送被審計單位，必要時，可送達(dá)具有人事管理權(quán)限的黨委和行政單位。

第十九條 被審單位收到正式審計意見書后，在15天內(nèi)將整改情況報送工會經(jīng)審會或經(jīng)審辦，同時應(yīng)當(dāng)將審計意見書和整改結(jié)果報送同級工會委員會。

第二十條 根據(jù)被審計單位整改情況，進(jìn)行審計回訪檢查。對于整改不認(rèn)真，審計意見不落實(shí)的單位和個人，將進(jìn)行通報批評并追究單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任。

對外投資審計報告范文2

財務(wù)部審計需要根據(jù)企業(yè)管理需要，組織對企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和子企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期或定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;以下是小編精心收集整理的財務(wù)部審計職責(zé)，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

財務(wù)部審計職責(zé)11.負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計計劃及項(xiàng)目初步審計方案，報部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施公司及子公司各類審計工作，包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內(nèi)控體系審計等：

2.出具審計報告，確保審計結(jié)論正確，證據(jù)獲取充分;

3.及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內(nèi)控體系，促使公司提升整體管理水平;

4.及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風(fēng)險，提出相應(yīng)意見和建議，促使整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);

5.實(shí)施對子公司的專項(xiàng)審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結(jié)論和審計建立的落實(shí);

6.負(fù)責(zé)對各被審單位審計整改意見落實(shí)情況進(jìn)行檢查;

7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢并運(yùn)用新技術(shù)、新方法，有效提高審計效率和質(zhì)量;

8.完成風(fēng)控部負(fù)責(zé)人交辦的其他事項(xiàng)。

財務(wù)部審計職責(zé)21.通過閱讀上市公司財務(wù)報表，了解上市公司運(yùn)營情況

2.通過財務(wù)報表和其他行業(yè)信息，撰寫調(diào)研報告

3.負(fù)責(zé)財務(wù)報表、費(fèi)用審核，資金管理、及財務(wù)預(yù)決算等工作，整理財務(wù)數(shù)據(jù)，支持業(yè)務(wù)工作

財務(wù)部審計職責(zé)31、嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)財務(wù)管理制度和相關(guān)工作流程，開展子公司財務(wù)工作;

2、負(fù)責(zé)子公司會計核算，編制會計報表;

3、負(fù)責(zé)子公司財務(wù)預(yù)(決)算、資金計劃、稅務(wù)測算等工作;

4、負(fù)責(zé)子公司稅務(wù)申報;

5、負(fù)責(zé)編制子公司月度指標(biāo)執(zhí)行情況，及時進(jìn)行財務(wù)預(yù)警，確保年度指標(biāo)及整體預(yù)算順利達(dá)成;

6、審核子公司各類成本費(fèi)用開支，確保各項(xiàng)報銷及付款符合公司制度。

財務(wù)部審計職責(zé)41、組織擬定年度審計監(jiān)察重點(diǎn)工作計劃報監(jiān)事會主席審批;

2、組織開展審計工作;

3、組織擬定審計工作報告，并上報監(jiān)事會主席審核。

財務(wù)部審計職責(zé)51、擬定年度審計重點(diǎn)工作;

2、組織進(jìn)行年中、年終經(jīng)營情況審計;

3、進(jìn)行財務(wù)制度執(zhí)行情況審計;

4、進(jìn)行經(jīng)營與財務(wù)運(yùn)行中單獨(dú)事項(xiàng)的專項(xiàng)審計;

5、進(jìn)行投資項(xiàng)目階段性和專項(xiàng)審計;

6、聯(lián)系外部審計單位對工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算、決算審計;

7、檢查督促審計決定與建議的實(shí)施。

財務(wù)部審計職責(zé)61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;

2、協(xié)助出具審計業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;

3、熟練掌握財務(wù)會計審計等相關(guān)知識和政策法規(guī)。

財務(wù)部審計職責(zé)71、審查集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)財務(wù)制度的落實(shí)情況，完善財務(wù)制度的建立。

審閱定期財務(wù)報告，配合外部機(jī)構(gòu)實(shí)施專項(xiàng)財務(wù)審計;

2、根據(jù)公司投融資需求進(jìn)行標(biāo)的公司的財務(wù)盡職調(diào)查工作。

3、對公司年度財務(wù)預(yù)算、財務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計

4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)的合理合規(guī)性

5、獨(dú)立編寫審計工作底稿，編制審計報告，確保審計證據(jù)支持審計目的

對外投資審計報告范文3

    重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金,重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)或重點(diǎn)流程是內(nèi)部審計的重點(diǎn)。建設(shè)投資方面:首先要對工程立項(xiàng)進(jìn)行審計,對建設(shè)項(xiàng)目可行性、投資規(guī)模、具體設(shè)計和投資計劃、投資價值,技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠,經(jīng)濟(jì)上是否有利等進(jìn)行審計。其次,通過對比分析,選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)。然后對項(xiàng)目招投標(biāo)程序、項(xiàng)目變更、工程預(yù)決算、工程結(jié)算、項(xiàng)目投資效益和投入產(chǎn)出效果等審計,審查招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)、是否有效降低成本等。資金的合理籌措和運(yùn)用方面:首先是如何減少資金占用,降低資金使用成本;其次如何科學(xué)的以合理、合適的成本籌措資金;對外投資也是資金運(yùn)用的審計范圍。經(jīng)營管理方面:主要是通過評價企業(yè)的管理工作找出不足,特別是從經(jīng)營上尋找薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)出主意、想辦法,提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制制度審計評價方面:根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的頻繁程度和職能部門的特點(diǎn),有針對性地對物資采購供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、工資獎金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價,找出薄弱環(huán)節(jié),幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理,防止經(jīng)濟(jì)效益流失。決策審計方面:通過事前的決策審計,對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測,防止因決策失誤造成的損失浪費(fèi),降低經(jīng)營和投資風(fēng)險,保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外,確定審計項(xiàng)目前必須做好充分的審前調(diào)查。要特別關(guān)注以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題,關(guān)注其他專業(yè)職能部門提供的信息及職工反映強(qiáng)烈的問題,如企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析報告,專業(yè)信息交流、業(yè)務(wù)情況通報,固定資產(chǎn)投資、基建項(xiàng)目的可行性研究報告,重大貸款、借款、聯(lián)營、投資等經(jīng)濟(jì)合同,承包經(jīng)營指標(biāo)、計劃目標(biāo)的確定依據(jù),其他專業(yè)資料或會議中反映的信息等,從這些資料中發(fā)現(xiàn)線索和問題,確定專項(xiàng)審計重點(diǎn)。

    二、編制年度審計計劃

    年度審計計劃要切合實(shí)際,統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)。遵循風(fēng)險原則:全面評估被審主體風(fēng)險狀況,找出風(fēng)險關(guān)鍵點(diǎn),以此為基礎(chǔ)確定審計重點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注:企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié),關(guān)注企業(yè)面臨的突出問題及企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計工作配合的內(nèi)容。其次要善于捕捉外部市場和政策變化、內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給企業(yè)帶來的不利影響,以及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對風(fēng)險,增加內(nèi)部審計的風(fēng)險預(yù)警性。具體步驟:確定審計對象、對審計項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險評估、按風(fēng)險和重要性水平排序、列出年度項(xiàng)目審計計劃。遵循成本效益原則:充分考慮企業(yè)內(nèi)部可用的審計資源。特別是經(jīng)濟(jì)效益審計,如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等都需要較高的專業(yè)素質(zhì),有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與,因此,必須有能夠勝任內(nèi)部審計任務(wù)的審計人員和技術(shù)力量。另外在內(nèi)部審計資源不足的情況下,采取內(nèi)部審計外包的方式,也可以以達(dá)到事倍功半的審計效果。年度審計計劃應(yīng)在下年度開始前編制完成,并報董事會批準(zhǔn)執(zhí)行。

    三、規(guī)范內(nèi)部審計程序,提高內(nèi)部審計質(zhì)量

    注重審前調(diào)查:通過對被審單位的基本狀況的了解,分析可能存在的重要問題和線索,以此確定重要性水平和評估審計風(fēng)險;圍繞審計目標(biāo)確定審計范圍、內(nèi)容和重點(diǎn);根據(jù)審計項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)和審計人員的能力素質(zhì),安排和調(diào)配適當(dāng)?shù)膶徲嫿M成員。編制審計工作方案:確定審計項(xiàng)目的操作思路、方法以及最終要達(dá)到的目標(biāo)。工作方案要具體詳細(xì)、切實(shí)可行,操作性強(qiáng),具體內(nèi)容包括:審計對象與范圍、審計目的、審計的方法與程序、審計時間安排等。審計工作底稿的編寫:審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的各種工作記錄和取得的各種文件資料,是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見、進(jìn)行審計處理的直接依據(jù)。審計工作底稿的編寫要內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確,客觀記錄審計工作過程各環(huán)節(jié)和審計方式、查出的問題及與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng);底稿的記錄做到一事一稿,要素齊全,對審計結(jié)論有重要影響的審計事項(xiàng),要把相關(guān)的審計證據(jù)按照與審計事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)程度排序并附在審計工作底稿后,建立底稿與證據(jù)間的索引號,便于審計復(fù)核和事后查詢。撰寫審計報告:企業(yè)內(nèi)部審計報告一般包括實(shí)施內(nèi)審的基本情況、被審計單位履行職責(zé)情況、存在的問題、處理意見及建議等方面的內(nèi)容。審計報告要以審計底稿為基礎(chǔ),按重要性原則安排報告層次,做到結(jié)構(gòu)完整,條理清晰,用詞恰當(dāng),文筆流暢;內(nèi)容上要事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿,評價到位,定性準(zhǔn)確;結(jié)論要實(shí)事求是,客觀公正,具有建設(shè)性。避免主次不分,重點(diǎn)不明,定性不準(zhǔn),冗長繁瑣。建立分級復(fù)核制度,對工作底稿和審計報告進(jìn)行分級復(fù)核。復(fù)核時應(yīng)做好復(fù)核記錄,復(fù)核人應(yīng)當(dāng)簽署姓名、日期,便于分清審計責(zé)任,防范審計風(fēng)險,保證審計質(zhì)量。

    四、創(chuàng)新審計方法和手段,提高審計工作效率和效果

    一是改變傳統(tǒng)的賬簿查詢?yōu)橹鞯膶徲嫹椒?廣泛應(yīng)用內(nèi)部控制測試和風(fēng)險測試技術(shù)實(shí)施內(nèi)部審計。內(nèi)部控制測試具體程序:調(diào)查了解內(nèi)部控制,對評價內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價,符合性測試,確定審計范圍、重點(diǎn)和方法,實(shí)質(zhì)性測試,審計報告。二是加快內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的建設(shè)。利用企業(yè)現(xiàn)有的信息網(wǎng)絡(luò)資源,開發(fā)審計查證系統(tǒng),改變審計人員傳統(tǒng)的手工作業(yè)模式,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。如在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部嵌入審計程序,建立審計在線監(jiān)測制度,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時審計、非現(xiàn)場審計;收集企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理資料,建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫,增強(qiáng)審計數(shù)據(jù)的采集能力、挖掘能力、轉(zhuǎn)換能力和分析能力等;利用網(wǎng)頁通報審計報告,開通上網(wǎng)查詢等。

    五、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計制度化建設(shè)

    一是制定符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計條例,經(jīng)管理層同意和董事會確認(rèn)后實(shí)施。審計條例內(nèi)容應(yīng)包括:內(nèi)部審計的目標(biāo)和范圍;內(nèi)部審計部門在組織中的地位、權(quán)力和責(zé)任;內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任等。審計條例規(guī)定審計部門根據(jù)工作需要可以授權(quán)范圍內(nèi)檢查企業(yè)的任何一項(xiàng)活動、一個實(shí)體及任何記錄、資料或數(shù)據(jù),包括管理信息和所有協(xié)商和決策機(jī)構(gòu)的會議記錄等。二是建立嚴(yán)格的審計報告審議和公開制度,加快審計報告批復(fù)。三是建立審計臺賬,提高審計成果利用率。四是建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)制和獎懲考核機(jī)制,統(tǒng)一籌劃審計人員的業(yè)績評價、薪酬管理、職位晉升、知識結(jié)構(gòu)更新等,調(diào)動審計人員的工作積極性,提高審計質(zhì)量。

對外投資審計報告范文4

關(guān)鍵詞：對外投資；審計監(jiān)察

富潤控股集團(tuán)（以下簡稱集）隨著企業(yè)改制不斷深化和發(fā)展擴(kuò)張，對外投資企業(yè)不斷增加，投資關(guān)系更趨多元化，出現(xiàn)投資比例基本控制在19%以內(nèi)的參股公司。非控股參股企業(yè)類型的出現(xiàn)，使得內(nèi)部審計工作面臨新的問題，在審計內(nèi)容、程序及方式上有新的變化。按慣例集團(tuán)安排內(nèi)部審計，在實(shí)際工作中，碰到有參股單位拒絕集團(tuán)對其進(jìn)行內(nèi)部審計，認(rèn)為集團(tuán)無權(quán)對其實(shí)施內(nèi)部審計，作為股東想了解被投資企業(yè)的財務(wù)情況，已向股東單位報送財務(wù)報表。內(nèi)部審計監(jiān)察可否以及如何將觸角伸向參股企業(yè)，如何加強(qiáng)對參股企業(yè)的審計監(jiān)察，了解其財務(wù)、經(jīng)營和運(yùn)營情況，已成為一項(xiàng)新課題，值得探討和思考。

一、內(nèi)部審計監(jiān)察要轉(zhuǎn)變觀念，順應(yīng)時勢，做到不越位不缺位

通常認(rèn)為，對全資和控股子公司內(nèi)部審計理所當(dāng)然，而對參股和聯(lián)營企業(yè)由于無控制權(quán)是無法開展內(nèi)部審計的，本人認(rèn)為從理論上講，參股股東對其所參股的公司進(jìn)行審計監(jiān)督，既在法律上行得通，也是公司治理中各個受托責(zé)任方為證明自己受托責(zé)任的完成情況和經(jīng)營股東資產(chǎn)有效性良好評價的機(jī)會。

首先，有《公司法》的支持，《公司法》明確規(guī)定了公司對投資者的責(zé)任――股東權(quán)利保護(hù)制度，即股東享有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，以及司法保護(hù)這些權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。

其次，不能將監(jiān)督作用的大小和有無監(jiān)督二者等同。雖然參股股東在所參股的公司中決策地位低，內(nèi)部審計鑒定和評價結(jié)果很難在其參股公司得到貫徹，也就是通常所說的審了也白審。其實(shí)這是把審計監(jiān)督有多大的作用和審計監(jiān)督權(quán)混為一談，不能以作用小就否定了審計監(jiān)督權(quán)的存在。

《公司法》第三十四條規(guī)定“股東可以要求查閱公司會計賬簿。股東要求查閱公司會計賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會計賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起十五日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱”等，但對參股企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍然不可能像對控股企業(yè)的內(nèi)部審計那樣暢通無阻。一般情況下，對參股、聯(lián)營企業(yè)的審計需要相應(yīng)企業(yè)股東會、董事會配合才能進(jìn)行，不能強(qiáng)行進(jìn)入，并需要有一定前提條件的。一是依據(jù)集團(tuán)與相關(guān)參股企業(yè)簽訂的交易合同、協(xié)議約定；二是看公司章程是否有規(guī)定；三是通過公司董事會同意。

內(nèi)部審計可借助于外力了解掌握參股企業(yè)的情況。《公司法》第五十四中條規(guī)定“監(jiān)事會可以檢查公司財務(wù)”。第五十五條規(guī)定“監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)經(jīng)營情況異常，可以進(jìn)行調(diào)查，必要時可聘請會計師事務(wù)所等協(xié)助其工作”。利用和發(fā)揮委派監(jiān)事作用，用足參股企業(yè)監(jiān)事會的職權(quán)，信息資源為內(nèi)審所用。

股東還可以直接委托中介機(jī)構(gòu)審計，維護(hù)自身的權(quán)利。這同樣要經(jīng)公司董事會同意并由要求審計的股東支付費(fèi)用。但在實(shí)際操作中，如果參股企業(yè)不能正確對待，真正實(shí)施起來，難度也較大。即使章程中明確股東單位的審計權(quán)限，提供了法定依據(jù)，在實(shí)際操作中，仍須投資雙（多）方溝通協(xié)調(diào)，消除障礙，取得參股單位相關(guān)部門的配合很重要，否則股東單位內(nèi)部審計仍然無法真正介入。

企業(yè)《章程》是企業(yè)的憲法，要充分重視章程的重要性，制定章程作為股東單位考慮要全面，要有前瞻性，明確有關(guān)規(guī)定，特別是沒有經(jīng)營權(quán)又沒有話語權(quán)的投資，盡最大可能保護(hù)自身的權(quán)益。

二、加強(qiáng)對參股單位審計監(jiān)察的對策建議

1.參股企業(yè)成立時，作為股東投資單位應(yīng)該在合資協(xié)議、合同及公司章程等文件中明確約定關(guān)于參股企業(yè)有實(shí)施內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)（包括投資單位與其他股東共同實(shí)施的聯(lián)合審計和單方審計等）。這是對參股公司開展內(nèi)部審計監(jiān)督最為有效的途徑。

對于已經(jīng)成立參股企業(yè)但沒有上述約定的，通過達(dá)成股東會或董事會和監(jiān)事會決議或股東方補(bǔ)充協(xié)議、修改公司章程等有效形式予以補(bǔ)充明確。以確保自身的監(jiān)督權(quán)和利益。

2.對參股公司財務(wù)報表進(jìn)行定期審計分析。按照《公司法》規(guī)定，股東有權(quán)查閱公司財務(wù)會計報告。股東單位的內(nèi)部審計部門應(yīng)充分利用此途徑對所參股公司的財務(wù)報表進(jìn)行定期的審計分析，通過對前后經(jīng)營數(shù)據(jù)財務(wù)指標(biāo)的對比分析，捕捉有效信息，從而以股東的身份向參股公司提出經(jīng)營建議或質(zhì)詢。

3.內(nèi)部審計可充分利用社會中介機(jī)構(gòu)對所參股公司的審計信息進(jìn)行審計監(jiān)督。股東單位的內(nèi)部審計應(yīng)充分利用其參股公司聘用社會中介機(jī)構(gòu)出具的審計報告反映的信息，對這些信息進(jìn)行分類分析和匯集，尤其對審計報告殊事項(xiàng)和審計意見加以重點(diǎn)關(guān)注，必要時提請公司授權(quán)開展專項(xiàng)調(diào)查，提出整改意見。

4.內(nèi)部審計一時無法觸及的需充分利用和發(fā)揮委派的董、監(jiān)事在參股公司治理機(jī)構(gòu)中的作用，通過董、監(jiān)事履職獲取參股公司更多的信息以利監(jiān)察，與內(nèi)部審計互為補(bǔ)充。參股企業(yè)的外派監(jiān)事與公司內(nèi)審人員要互通信息，資源共享，有可能的話，原則上外派內(nèi)審人員擔(dān)任監(jiān)事，身份的重疊有助于更好地發(fā)揮監(jiān)察作用。

5.集團(tuán)投資廣，領(lǐng)域多，精力有限，對有些參股企業(yè)也可以利用對賭協(xié)議等形式，要求對方給予一定的固定回報，放棄過程中的控制，通常是一個簡單而有效的方法。但該方法存在不確定性，一旦參股企業(yè)績效達(dá)不到預(yù)期，固定回報有落空的風(fēng)險。

對外投資審計報告范文5

會計監(jiān)督是會計的一項(xiàng)基本職能，有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序具有十分重要的作用。會計法下會計監(jiān)督體系主要包括以下幾方面：

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和人員。實(shí)際上，內(nèi)部會計監(jiān)督的主體一般是會計機(jī)構(gòu)和會計人員，但也有可能是其他機(jī)構(gòu)和人員。內(nèi)部監(jiān)督的客體則主要是單位的會計工作和會計資料，同時也延伸到會計資料所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、資金、財產(chǎn)等各個方面。內(nèi)部會計監(jiān)督的工具既包括會計工作程序和會計核算體系，也包括專門為進(jìn)行監(jiān)督和控制而制定的制度、程序和方法。其監(jiān)督的具體內(nèi)容包括：(1)原始憑證的審核和監(jiān)督，即對原始憑證真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性的監(jiān)督；(2)對會計賬簿進(jìn)行的監(jiān)督，即對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或“賬外設(shè)賬”的行為進(jìn)行監(jiān)督；(3)對實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督，即通過督促建立并嚴(yán)格實(shí)行財產(chǎn)清查制度，保護(hù)單位財產(chǎn)安全、完整；(4)對財務(wù)會計報告的監(jiān)督；(5)對財務(wù)收支的監(jiān)督；(6)對其他經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督。

內(nèi)部會計監(jiān)督制度主要是指單位根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本單位的具體實(shí)際制定的，旨在對會計工作、會計資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的一系列規(guī)定的總稱。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是否健全，直接關(guān)系到內(nèi)部會計監(jiān)督是否有效。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度一般包括會計人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量驗(yàn)收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度。會計法要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，要求各單位必須依照法律和行政法規(guī)、規(guī)章，結(jié)合單位自身情況，建立和健全單位內(nèi)部的會計監(jiān)督制度。具體包括：(1)不相容職務(wù)的分離和牽制，即不相容職務(wù)的分享和牽制問題。(2)重要事項(xiàng)的監(jiān)督和制約，即“重大對外投資”等重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)往往涉及的金額大，對單位運(yùn)作和未來發(fā)展影響極大，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和制約。(3)財產(chǎn)清查制度。財產(chǎn)清查是賬實(shí)核對的基礎(chǔ)，是內(nèi)部會計監(jiān)督的重要內(nèi)容。(4)內(nèi)部審計制度。

二、社會中介組織代表社會公眾的監(jiān)督。會計法規(guī)定注冊會計師審計是外部監(jiān)督的重要分支之一。注冊會計師監(jiān)督是一種介于政府監(jiān)督與單位內(nèi)部監(jiān)督之間的第三方所進(jìn)行的監(jiān)督，是代表社會公眾所進(jìn)行的監(jiān)督。《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)出具審計報告，審計報告具有證明效力。會計法有關(guān)注冊會計師審計的規(guī)定，主要包括以下三個方面：(1)對注冊會計師的配合。即按法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行審計的外商投資企業(yè)、上市公司等單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須委托一家會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，被審計單位必須密切配合注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。(2)禁止要求或者示意出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫磳σ磺懈蓴_注冊會計師及其事務(wù)所如實(shí)、恰當(dāng)?shù)爻鼍邔徲媹蟾娴男袨榈慕埂?3)財政部門對審計報告的監(jiān)督。即通過政府部門的再監(jiān)督，確保審計監(jiān)督的質(zhì)量。其監(jiān)督的對象是會計師事務(wù)所出具的審計報告，監(jiān)督的內(nèi)容是出具審計報告的程序和內(nèi)容。

三、政府監(jiān)督。政府監(jiān)督是會計監(jiān)督體系中外部監(jiān)督的主要方向。會計法分別對財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門的監(jiān)督范圍作了規(guī)定。會計法規(guī)定各部門依法對下列會計業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督：財政部門履行對各單位會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查的職責(zé)；審計部門具有對國家機(jī)關(guān)、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查的職責(zé)；人民銀行具有對金融機(jī)構(gòu)的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查的職責(zé)；證券監(jiān)管部門具有對證券發(fā)行人、上市公司、證券交易所、證券公司等單位的會計資料進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)；保險監(jiān)管部門具有對保險公司的會計資料進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)。

對外投資審計報告范文6

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會計師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認(rèn)可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務(wù)報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計人當(dāng)期會計報表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計人當(dāng)年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實(shí)披露等。

上市公司年報披露的質(zhì)量、公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。作為在證券市場中擔(dān)任警察角色的注冊會計師，其對上市公司財務(wù)報告的審計意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計師對上市公司財務(wù)報告審計后，出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告的原因進(jìn)行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢等方面的重視。

一、1999年度年報審計意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計965家公司公布了年報，注冊會計師出具的各種審計意見如下表:

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊會計師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會計師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計師的認(rèn)可，注冊會計師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計師對各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計師出具保留意見審計報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務(wù)報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計人當(dāng)期會計報表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計人當(dāng)年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計提或少計提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，主要包括:(1)會計核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實(shí)披露等。

三、被出具拒絕表示訊見的主要原因

12家被注冊會計師出具拒絕表示意見財務(wù)報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計報告多具備以下共同特征:

(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進(jìn)行會計核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負(fù)債，否則就無法真實(shí)，準(zhǔn)確和完整地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(二)期末應(yīng)收款項(xiàng)嚴(yán)重不實(shí)，壞帳準(zhǔn)備計提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應(yīng)收款項(xiàng)調(diào)節(jié)損益，對應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)狀況未能予以適當(dāng)?shù)姆从场膸?zhǔn)備計提依據(jù)不足，從而影響公司財務(wù)狀況及當(dāng)期經(jīng)營成果的準(zhǔn)確披露。

(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風(fēng)險失控、導(dǎo)致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務(wù)狀況更趨惡化。

(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動無法維繼。

另外，這些上市公司被注冊會計師拒絕發(fā)表審計意見的其他原因主要有:(1)審計范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或損益項(xiàng)目無法確認(rèn)叫2)上市公司末根據(jù)財政部財會字11999135號文的規(guī)定計提四項(xiàng)準(zhǔn)備或相關(guān)帳務(wù)處理與規(guī)定存在沖突;(幻對外投資當(dāng)，債務(wù)擔(dān)保過重，存在巨大不確定損失等。

四、被出具否定意見的主要原因