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固定資產(chǎn)對(duì)外投資范文1
一、對(duì)外投資核算存在的問(wèn)題
現(xiàn)行事業(yè)單位對(duì)外投資核算方面存在的問(wèn)題可以從總體方面和具體核算方面兩個(gè)角度進(jìn)行分析。
（一）總體性問(wèn)題：縱向視角的分析
現(xiàn)行《準(zhǔn)則》和《制度》是1997年頒布，從1998年開(kāi)始正式實(shí)施的，在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，事業(yè)單位的對(duì)外投資業(yè)務(wù)具有規(guī)模小、比重低和形式單一等特點(diǎn)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)則中對(duì)于這類(lèi)業(yè)務(wù)并沒(méi)有給予太多的關(guān)注。總體來(lái)看，《準(zhǔn)則》和《制度》對(duì)于事業(yè)單位對(duì)外投資業(yè)務(wù)核算的規(guī)定存在以下幾個(gè)主要問(wèn)題：
1.單一的列舉方式：未完全涵蓋事業(yè)單位的多種投資形式
在事業(yè)單位對(duì)外投資的核算方面，《準(zhǔn)則》和《制度》采用列舉的方式，按照投資的形式分為債券投資和其他投資，在此基礎(chǔ)上按照貨幣、材料、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)四種投資品形式，列舉了以每種投資品進(jìn)行投資時(shí)的賬務(wù)處理方式。但是，隨著事業(yè)單位改制的進(jìn)一步深入，事業(yè)單位的投資品和投資形式也進(jìn)一步增加，這種列舉方式無(wú)法涵蓋所有投資形式的缺點(diǎn)就凸顯了出來(lái)，這導(dǎo)致制度規(guī)定無(wú)法跟上經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的變革，只能亦步亦趨地進(jìn)行被動(dòng)補(bǔ)充。
2.簡(jiǎn)化的科目設(shè)定：未滿足實(shí)際核算需要
在我國(guó)目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，僅在《制度》中規(guī)定：“對(duì)外投資”科目用以核算事業(yè)單位通過(guò)各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資；對(duì)于投資收益（損失），并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的科目予以核算，僅將其作為“其他收入”科目核算的一個(gè)明細(xì)項(xiàng)；對(duì)于備抵科目，《準(zhǔn)則》和《制度》中并沒(méi)有提及。這種簡(jiǎn)化的做法符合當(dāng)時(shí)對(duì)外投資業(yè)務(wù)在事業(yè)單位整體業(yè)務(wù)中所占比重不高、方式較為單一的實(shí)際，但難以滿足當(dāng)前工作的實(shí)際需要，造成事業(yè)單位在對(duì)外投資核算方面口徑偏粗、無(wú)法細(xì)化的問(wèn)題。
3.簡(jiǎn)單的處理方式：未詳細(xì)規(guī)定非貨幣投資評(píng)估增減值的處理
從性質(zhì)上來(lái)講，事業(yè)單位是要向社會(huì)提供服務(wù)的，因此，事業(yè)單位在對(duì)外投資的過(guò)程中，其投資品也多為自己的產(chǎn)品—技術(shù)、服務(wù)等，即：投資多為非貨幣投資形式。因?yàn)榉秦泿判酝顿Y品的計(jì)價(jià)會(huì)有成本價(jià)、市場(chǎng)價(jià)和合同確認(rèn)價(jià)等多種形式，這些價(jià)格與對(duì)外投資的入賬價(jià)值之間存在差異，就出現(xiàn)了非貨幣性投資評(píng)估增減值的問(wèn)題。對(duì)于這種評(píng)估價(jià)值差異，《準(zhǔn)則》第二十四條規(guī)定：以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)的方式對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值記賬。對(duì)于投資品賬面價(jià)值與評(píng)估確認(rèn)價(jià)之間的差額，《制度》規(guī)定：對(duì)于以無(wú)形資產(chǎn)、材料對(duì)外投資的，對(duì)于評(píng)估增減值，分別在投資當(dāng)期計(jì)入或沖減“事業(yè)基金—投資基金”科目；對(duì)于以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的，要求在沖減固定資產(chǎn)和固定基金賬面價(jià)值的同時(shí)，將評(píng)估增減值計(jì)入或沖減“事業(yè)基金—投資基金”科目。
這種規(guī)定是建立在合同確認(rèn)價(jià)與市場(chǎng)價(jià)相同或相近的基礎(chǔ)上的，僅僅將公允價(jià)值等同于合同確認(rèn)價(jià)。但是，一旦事業(yè)單位和被投資方出現(xiàn)“合謀”，導(dǎo)致合同確認(rèn)價(jià)嚴(yán)重偏離市場(chǎng)價(jià)，就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。
4.靜態(tài)的計(jì)量手段：無(wú)法反映投資價(jià)值變動(dòng)
隨著我國(guó)多層次資本市場(chǎng)的建立和完善，事業(yè)單位對(duì)外投資的形式和渠道日趨多樣化，隨之而來(lái)的就是投資在持有期間價(jià)值的頻繁變動(dòng)，對(duì)于這類(lèi)問(wèn)題，《準(zhǔn)則》和《制度》沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)規(guī)定，這導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)外投資的賬面價(jià)值可能長(zhǎng)期偏離市場(chǎng)價(jià)值。
除此以外，在當(dāng)前形勢(shì)下，事業(yè)單位的投資收回也不全是貨幣形式，存在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和材料等多種非貨幣形式，那么，對(duì)于這部分非貨幣形式的投資的收回，事業(yè)單位應(yīng)以何種價(jià)值入賬，現(xiàn)行制度也沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定。
（二）在具體核算方面存在的問(wèn)題：橫向視角的分析
事業(yè)單位現(xiàn)行的《準(zhǔn)則》和《制度》在對(duì)外投資核算方面的規(guī)定是按照投資品類(lèi)別進(jìn)行規(guī)范的，在相關(guān)規(guī)定中，對(duì)于每種投資品形式的投資，《準(zhǔn)則》和《制度》存在的主要問(wèn)題如下：
1.貨幣形式投資：對(duì)外幣形式的投資存在制度真空
隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放程度的不斷加深，事業(yè)單位也和企業(yè)一樣越來(lái)越多地開(kāi)展“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”活動(dòng)，對(duì)外的合作與交流不斷增多。這樣，以外幣形式進(jìn)行的投資活動(dòng)也就越來(lái)越頻繁了，因此，人民幣與外幣的匯率折算就成為一個(gè)不可回避的問(wèn)題。尤其是在當(dāng)前人民幣對(duì)外幣值不穩(wěn)的情況下，這一問(wèn)題顯得特別突出，但制度對(duì)于投資成本和投資收益以何時(shí)、何種匯率進(jìn)行折算等問(wèn)題，卻沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)了制度約束的真空地帶。
2.材料形式投資：不同納稅人增值稅的處理規(guī)定迥異
《制度》規(guī)定：屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。這種規(guī)定是將一般納稅人的事業(yè)單位以材料對(duì)外投資的行為視同銷(xiāo)售，并按照銷(xiāo)售價(jià)（合同協(xié)議確定的價(jià)值）計(jì)算繳納了增值稅。
同時(shí)，《制度》規(guī)定：屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金—投資基金”科目。這種規(guī)定雖然也將小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位以材料對(duì)外投資的行為視同銷(xiāo)售，但是在計(jì)算增值稅的時(shí)候卻按照賬面價(jià)值計(jì)算了增值稅，沒(méi)有按照銷(xiāo)售價(jià)值計(jì)算。顯然，這種規(guī)定與對(duì)一般納稅人事業(yè)單位按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算增值稅的規(guī)定不相一致。
固定資產(chǎn)對(duì)外投資范文2
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算;對(duì)策
一、固定資產(chǎn)購(gòu)入會(huì)計(jì)處理
外購(gòu)固定資產(chǎn),是固定資產(chǎn)增加的主要來(lái)源。在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中,對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn),則應(yīng)分別按資金來(lái)源借記“專(zhuān)用基金”或“事業(yè)支出”“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。上述購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,既繁瑣又令人難以理解,主要問(wèn)題是:
(一)事業(yè)單位將購(gòu)入固定資產(chǎn)的全部支出列作當(dāng)期支出,顯然違背正確劃分收益性支出與資本性支出的會(huì)計(jì)原則,導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間事業(yè)支出高低懸殊,影響了事業(yè)支出的考核與分析。
(二)購(gòu)入固定資產(chǎn),應(yīng)該是在減少銀行存款的同時(shí)增加固定資產(chǎn),而按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》編制的分錄卻是在減少存款的同時(shí),減少了專(zhuān)用基金,前后兩筆分錄缺乏內(nèi)在聯(lián)系,難以直觀、充分地表達(dá)所要反映的“外購(gòu)固定資產(chǎn)”這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。
對(duì)策:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的資金來(lái)源不再是財(cái)政撥款這一單一渠道,固定資產(chǎn)所占用的基金沒(méi)有必要單獨(dú)反映。因此,建議取消“固定基金”科目,購(gòu)入固定資產(chǎn),直接按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目,既簡(jiǎn)捷清晰,又使其與企業(yè)會(huì)計(jì)制度接軌。
二、在建工程會(huì)計(jì)處理
各單位所需固定資產(chǎn),除了外購(gòu)之外,還可以充分利用自有人力、物力自行建造,即稱(chēng)之為在建工程。在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中未設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,進(jìn)行基建業(yè)務(wù)的核算。事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)核算游離于本單位會(huì)計(jì)核算體系之外,先由建設(shè)單位完成基本建設(shè)業(yè)務(wù),項(xiàng)目竣工決算后再移交給使用單位,另設(shè)基建會(huì)計(jì)賬戶(hù)進(jìn)行反映,這種分離的核算方式會(huì)導(dǎo)致一系列問(wèn)題:
(一)事業(yè)核算體系之外,另設(shè)一套基建帳并出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告,既增加了核算工作量,又使單位無(wú)法形成一套完整的核算體系,影響了會(huì)計(jì)信息的完整性。
(二)由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)基本建設(shè)業(yè)務(wù)核算沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)范,使其核算處于無(wú)章可循、無(wú)法可依的狀態(tài),一些單位乘機(jī)把一些超預(yù)算,違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的支出,也在基建賬戶(hù)中列支,把一些收入存入基建賬戶(hù),設(shè)立“小金庫(kù)”,逃避納稅等。
對(duì)策:為了加強(qiáng)事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)的核算與管理,可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,設(shè)置“在建工程”科目,核算需要安裝的工程、基建工程,改良、裝修工程等發(fā)生的實(shí)際支出,待工程完工后再結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。這既能滿足事業(yè)單位的實(shí)際需要,又能保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的完整性。
三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)具有價(jià)值高,使用時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn),在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生一些后續(xù)支出,這在會(huì)計(jì)上產(chǎn)生了如何正確劃分資本性支出與收益性支出的問(wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)處理以能否流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)原先的估計(jì)為判斷依據(jù),規(guī)定只有延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命,或使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高,或產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低等支出才可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,其余支出則確認(rèn)為費(fèi)用。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出沒(méi)有具體的表述,僅規(guī)定了固定資產(chǎn)修繕,借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目;對(duì)于大型修繕,借記“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目,貸記“銀行存款”等科目。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)固定資產(chǎn)修繕的會(huì)計(jì)處理方法,在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生如下問(wèn)題:
(一)一般修繕與大型修繕很難劃分界限,結(jié)果導(dǎo)致各單位列支隨意化,違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則。
(二)大型修繕從修購(gòu)基金中列支,勢(shì)必導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新資金不足,影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。大型修繕從修繕基金中列支,還會(huì)導(dǎo)致少列費(fèi)用,虛增結(jié)余。
對(duì)策:建議將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)、改良、裝修等支出統(tǒng)稱(chēng)為“后續(xù)支出”,參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的標(biāo)準(zhǔn),劃清資本性支出與收益性支出的界線,并分別進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。費(fèi)用化的后續(xù)支出,發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“事業(yè)支出”,“經(jīng)營(yíng)支出”等科目;資本化的后續(xù)支出,發(fā)生時(shí)通過(guò)“在建工程”進(jìn)行歸集,完工時(shí)再轉(zhuǎn)結(jié)“固定資產(chǎn)”科目。
四、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理
固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)期,按照確定的折舊辦法計(jì)提折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ?jì)提折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值的分?jǐn)偤脱a(bǔ)償過(guò)程,它不僅涉及產(chǎn)品(勞務(wù))成本計(jì)算,而且涉及固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有確立固定資產(chǎn)折舊制度,而是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提修購(gòu)基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕,計(jì)提時(shí),借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目,貸記“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目。用修購(gòu)基金購(gòu)置固定資產(chǎn)或進(jìn)行大型修繕時(shí),借記“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目,貸記“銀行存款”科目,也就是說(shuō),事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值損耗的補(bǔ)償是通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)實(shí)現(xiàn)的,而不是通過(guò)計(jì)提折舊來(lái)實(shí)現(xiàn)的。與企業(yè)相比,事業(yè)單位不計(jì)提折舊存在許多問(wèn)題:
(一)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是按歷史成本原則反映其購(gòu)置時(shí)的價(jià)值,沒(méi)有反映其凈值,體現(xiàn)不出現(xiàn)有的生產(chǎn)能力,而且事業(yè)單位普遍不重視固定資產(chǎn)管理,致使一些失去使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)仍保留在賬面上,導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。
(二)事業(yè)單位日常事業(yè)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)的損耗,而事業(yè)單位由于不計(jì)提折舊,使固定資產(chǎn)損耗不能在成本中得以體現(xiàn),結(jié)果是少計(jì)成本費(fèi)用,虛增盈余。
(三)修購(gòu)基金不是按固定資產(chǎn)原值而是按收入一定比例計(jì)提的,而收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系,所以修購(gòu)基金多少并不能如實(shí)地反應(yīng)固定資產(chǎn)的損耗程度,計(jì)提修購(gòu)基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度。
對(duì)策:鑒于以上問(wèn)題的存在,建議廢止計(jì)提修購(gòu)基金制度,取消“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目,建議事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度,設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目;同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。
五、固定資產(chǎn)投資處理
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中對(duì)外投資是通過(guò)“對(duì)外投資”和“事業(yè)基金――投資基金”兩個(gè)科目進(jìn)行核算的,當(dāng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí),賬務(wù)處理如下:按投出固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目,同時(shí)按固定資產(chǎn)賬面原值,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。從固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)處理中可以看出如下問(wèn)題:
(一)投資成本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。事業(yè)單位按投出固定資產(chǎn)的評(píng)估或合同協(xié)議價(jià)確認(rèn)投資成本價(jià),而不是按固定資產(chǎn)賬面凈值加上有關(guān)稅費(fèi),這樣容易造成同一項(xiàng)業(yè)務(wù)在不同單位會(huì)計(jì)計(jì)量口徑不同,違背了會(huì)計(jì)核算的可比性原則。
(二)核算項(xiàng)目不完全。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中只簡(jiǎn)單設(shè)置了“對(duì)外投資”、“事業(yè)基金――投資基金”兩個(gè)科目,無(wú)法提供投資與被投資單位的相互關(guān)系、投資損益等信息,難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
(三)固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)將固定資產(chǎn)讓渡給其他單位獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn),但從事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資會(huì)計(jì)處理所提供的信息是“對(duì)外投資”增加的同時(shí)“事業(yè)基金――投資基金”增加,看不出對(duì)外投資的來(lái)源是固定資產(chǎn),而事實(shí)上固定資產(chǎn)的增減不一定同單位的凈資產(chǎn)發(fā)生聯(lián)系,更無(wú)法做到一一對(duì)應(yīng)。
對(duì)策:鑒于上述情況以及前述取消“固定基金”科目,建立折舊制度的設(shè)想,建議取消“專(zhuān)用基金――投資基金”科目,將固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理改為借記“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅金”、“固定資產(chǎn)”科目;按固定資產(chǎn)清理余額,借記“對(duì)外投資”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,這樣既保持了賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系,又與企業(yè)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理基本保持一致。
參考文獻(xiàn):
固定資產(chǎn)對(duì)外投資范文3
關(guān)鍵詞:公路資產(chǎn);公路養(yǎng)護(hù);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
中圖分類(lèi)號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)17-0076-02
隨著我國(guó)公路事業(yè)二十多年的迅速發(fā)展,國(guó)家為公路養(yǎng)護(hù)建設(shè)投入了大量的資金,形成了數(shù)額巨大的的公路行業(yè)資產(chǎn)。隨著公路體制改革的不斷深入,如何在改革中強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管,防止國(guó)有資產(chǎn)流失,已是公路部門(mén)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。而有效的內(nèi)部控制不僅能使單位的資源得到合理配置,亦可防范和發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部和外部的欺詐行為,因此,必須從建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制入手,來(lái)逐步完善公路部門(mén)內(nèi)部控制體系。
一、公路部門(mén)資產(chǎn)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源,該資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。雖然目前公路部門(mén)貌似“家大業(yè)大”,但潛在的問(wèn)題也很多,表現(xiàn)在:
(一)債權(quán)真實(shí)性不高,爛賬、呆賬、壞賬較多。造成此現(xiàn)狀的主要原因一是因?yàn)闅v史遺留問(wèn)題無(wú)法核銷(xiāo)。改革初期的各種投資款項(xiàng)全部掛在往來(lái)賬上,尤其是異地投資由于政策等原因無(wú)法清理導(dǎo)致現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員不能“銷(xiāo)賬”。某一公路企業(yè)賬上掛有應(yīng)收廣州珠海某單位100多萬(wàn)元,實(shí)為1992年單位挪款炒地皮。二是公路體制改革造成內(nèi)部各單位之間往來(lái)賬無(wú)法核對(duì)查清。2000年左右,公路體制改革嘗試管養(yǎng)分離,各級(jí)公路部門(mén)分離二級(jí)機(jī)構(gòu),財(cái)務(wù)也實(shí)行分級(jí)核算,但是由于管理模式不成熟,資金往來(lái)之間的性質(zhì)含糊不清,各財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)往來(lái)的處理在定性及時(shí)間上不一致,造成雙方金額出入很大,核對(duì)困難。三是工程結(jié)算不及時(shí),造成預(yù)付款較多。主要表現(xiàn)在工程部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通滯后,負(fù)責(zé)人隨意亂簽字預(yù)付,造成預(yù)付款超過(guò)工程款,施工單位錢(qián)一到手,就不積極配合單位開(kāi)票報(bào)賬。有些公路部門(mén)竟然現(xiàn)在還掛著90年代初的工程預(yù)付款幾百萬(wàn)元。目前,公路部門(mén)大部分項(xiàng)目對(duì)預(yù)付款、應(yīng)收款項(xiàng)的管理與其發(fā)展要求不相適應(yīng),造成預(yù)付款、應(yīng)收賬款居高不下。
(二)存貨管理缺乏有效的內(nèi)部控制,造成資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,有待評(píng)估,損失較大。存貨問(wèn)題常常是陷入經(jīng)營(yíng)困境企業(yè)的眾弊之源。在公路部門(mén)則主要體現(xiàn)在公路項(xiàng)目管理上,存貨的管理缺乏有效的內(nèi)部控制,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在物資采購(gòu)和付款方之間,關(guān)系不協(xié)調(diào)、責(zé)任不明確; 在采購(gòu)計(jì)劃、價(jià)格比較、質(zhì)量管理、票據(jù)審核及付款等環(huán)節(jié)上出現(xiàn)混亂; 物資采購(gòu)環(huán)節(jié)、驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)、領(lǐng)用環(huán)節(jié)之間沒(méi)有有效的控制、監(jiān)督和考核措施,造成資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重,成本上升。同時(shí),單位管理中現(xiàn)時(shí)的成本管理不是全面的、系統(tǒng)的,計(jì)價(jià)核算采取多種方法,前后各期不一致,賬實(shí)不符,隨意性大,水分多,不定時(shí)盤(pán)盈盤(pán)虧,致使單位的會(huì)計(jì)信息失真。
(三)對(duì)外投資核算沒(méi)有到位。公路部門(mén)的對(duì)外投資主要表現(xiàn)在對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。公路部門(mén)對(duì)外投資項(xiàng)目主要存在:1.項(xiàng)目未經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批。未經(jīng)審批的項(xiàng)目一旦機(jī)構(gòu)改制、人員變動(dòng)等原因,對(duì)這部分投資失去控制,造成國(guó)有資產(chǎn)流失。2.對(duì)外投資核算不清晰,未列入單位的資產(chǎn)總額。公路部門(mén)實(shí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì),應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目,但部分單位的對(duì)外投資記入“其他應(yīng)收款”、就不能反映單位真實(shí)的對(duì)外投資和資產(chǎn)組成情況。3.存在各種舞弊現(xiàn)象。個(gè)別對(duì)外投資項(xiàng)目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體和個(gè)人占有投資收益、設(shè)立小金庫(kù)、通過(guò)借款轉(zhuǎn)移投資、改制時(shí)低估資產(chǎn)等舞弊現(xiàn)象。
(四)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。制度不全, 執(zhí)行不力,固定資產(chǎn)家底不清,賬實(shí)不符、賬卡不符,或因使用不當(dāng)導(dǎo)致提前報(bào)廢以及由于購(gòu)置價(jià)高質(zhì)次而不用而造成國(guó)有資產(chǎn)管理費(fèi)用過(guò)高,閑置貶值。甚至某些人利用公路固定資產(chǎn)管理不善,隨意處置,趁機(jī)侵吞、揮霍國(guó)家財(cái)產(chǎn),釀成經(jīng)濟(jì)犯罪。
(五)無(wú)形資產(chǎn)管理忽略造成流失嚴(yán)重。公路無(wú)形國(guó)有資產(chǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,主要包括公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán), 專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)土地使用權(quán)、公路橋梁冠名權(quán)等。傳統(tǒng)公路資產(chǎn)僅以公路的養(yǎng)護(hù)、路政管理的形式體現(xiàn)公路實(shí)物形態(tài)的管理,而利用會(huì)計(jì)方法對(duì)公路無(wú)形路產(chǎn)進(jìn)行核算反映在公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)上基本為一片空白,沒(méi)有將公路無(wú)形資產(chǎn)以?xún)r(jià)值量的形式反映出來(lái),導(dǎo)致管理沒(méi)有到位,無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
二、公路部門(mén)資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制改善
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制屬于內(nèi)部控制,它以會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心,通過(guò)會(huì)計(jì)工作及利用會(huì)計(jì)信息對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制。從2001 年開(kāi)始,為貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》,財(cái)政部相繼頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》等一系列規(guī)范性文件,指導(dǎo)單位建立、健全并有效落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,為公路部門(mén)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立提供了制度依據(jù)和可操作性規(guī)范。因此,筆者認(rèn)為,公路部門(mén)應(yīng)結(jié)合公路部門(mén)工作的實(shí)際,有針對(duì)性改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:
(一)債權(quán)的內(nèi)部控制改善方案
一是加強(qiáng)債權(quán)的事前控制。相關(guān)責(zé)任部門(mén)要對(duì)所簽合同的條款認(rèn)真審核,尤其是工程預(yù)付款的比例應(yīng)根據(jù)工程實(shí)際完成的進(jìn)度由工程部門(mén)出具工程完成計(jì)量清單后按比例付款,并預(yù)留好工程質(zhì)量保證金。二是確保債權(quán)入賬的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),按照《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)債權(quán),并保證債權(quán)款項(xiàng)記錄及時(shí)、認(rèn)真。三是加強(qiáng)對(duì)債權(quán)的日常管理及定期分析。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)單位債權(quán)狀況作為每季度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行分析,并定期向債權(quán)對(duì)方單位寄送對(duì)帳單,以確保雙方在應(yīng)付帳款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認(rèn)可一致。四是建立債權(quán)清理責(zé)任制,實(shí)行債權(quán)清理責(zé)任追究制度。按誰(shuí)掛賬誰(shuí)清賬的原則,保證應(yīng)收款項(xiàng)及時(shí)收回,對(duì)超過(guò)三年無(wú)法收回而形成壞賬的其他債權(quán),應(yīng)查明壞帳產(chǎn)生的原因,分別追究經(jīng)辦人、責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)人和批準(zhǔn)人的責(zé)任。
(二)存貨的內(nèi)部控制改善方案
存貨的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是加強(qiáng)對(duì)單位存貨的內(nèi)部控制和管理,防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊,保護(hù)存貨的安全、完整,提高存貨的運(yùn)營(yíng)效率。因此,存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的關(guān)鍵是不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離,包括:存貨入庫(kù)和出庫(kù)的經(jīng)辦人應(yīng)與審批人相分離;實(shí)物的驗(yàn)收保管應(yīng)與采購(gòu)、記錄相分離;負(fù)責(zé)審批發(fā)料的崗位應(yīng)與存貨保管崗位相分離;存貨的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由保管、記賬以及獨(dú)立于這些職務(wù)的其他人員共同進(jìn)行。同時(shí),完善對(duì)存貨入庫(kù)及倉(cāng)儲(chǔ)以及存貨的領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)會(huì)同倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)定期組織對(duì)庫(kù)存材料進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn),清點(diǎn)數(shù)量或測(cè)算實(shí)際數(shù)量,檢查,視情況提出處理意見(jiàn)。
(三)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的改善方案
固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的是確保資產(chǎn)安全完整地保存和使用,價(jià)值得到公允反映。要完善固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一是嚴(yán)把設(shè)備購(gòu)置關(guān)。購(gòu)置設(shè)備尤其是大型設(shè)備,必須事前申請(qǐng),不得越級(jí)審批權(quán)限,重大固定資產(chǎn)采購(gòu)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)集體決策。二是設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬和固定資產(chǎn)登記卡。分別按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限、計(jì)提折舊、殘值等相關(guān)資料進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算,做到賬卡相符。三是建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門(mén)和崗位職責(zé)、權(quán)限,確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。四是定期對(duì)固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)。將資產(chǎn)物資與固定資產(chǎn)卡片逐一核對(duì)、清點(diǎn),填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表,并將清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果上報(bào)財(cái)務(wù)部。固定資產(chǎn)處置嚴(yán)格按照《事業(yè)單位資產(chǎn)管理暫行辦法》中規(guī)定的程序和方式進(jìn)行處置。
(四)對(duì)外投資的內(nèi)部控制的改善方案
對(duì)外投資是屬于資產(chǎn)管理的一部分。公路部門(mén)要根據(jù)本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求建立一套行之有效的對(duì)外投資內(nèi)部控制制度。一是嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)批原則。公路部門(mén)的投資資金大都屬?lài)?guó)有性質(zhì),因此,一切對(duì)外投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟绦颉⒙殑?wù)分離制度才能進(jìn)行。二是要堅(jiān)持評(píng)估原則。事業(yè)單位的大部分資產(chǎn)是以歷史成本計(jì)價(jià)的,一開(kāi)始不是為對(duì)外投資而購(gòu)買(mǎi)且在事業(yè)單位滯留了一段時(shí)間,以歷史成本作為對(duì)外投資的計(jì)價(jià)是行不通的,不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,其價(jià)值必須經(jīng)有資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估。三是對(duì)外投資的計(jì)價(jià)、反映的控制。公路部門(mén)應(yīng)按照事業(yè)單位對(duì)外投資會(huì)計(jì)核算制度設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算與計(jì)量,并恰當(dāng)在報(bào)表中予以反映,以滿足各方面的需要。并根據(jù)投資業(yè)務(wù)的種類(lèi)、時(shí)間先后分別設(shè)立對(duì)外投資明細(xì)登記簿,定期或不定期地進(jìn)行對(duì)賬,確保投資業(yè)務(wù)記錄的正確性。
固定資產(chǎn)對(duì)外投資范文4
同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資的初始成本，以取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
例1：2007年1月1日，興業(yè)公司以一處房產(chǎn)和一件舊設(shè)備共200萬(wàn)元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個(gè)公司），占乙公司60%的股權(quán)，投資時(shí)利仁公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為500萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。
該房產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。舊設(shè)備的原值220萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值200萬(wàn)元。
興業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元累計(jì)折舊520萬(wàn)元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)8220萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8400萬(wàn)元（14000×60%）貸：固定資產(chǎn)清理7500萬(wàn)元資本公積900萬(wàn)元。
稅務(wù)處理：1．可能涉及的流轉(zhuǎn)稅營(yíng)業(yè)稅：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。上例屬于以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅。
增值稅：以設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按照“銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)”進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002〕29號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)骉增值稅問(wèn)題解答(之一)骍的通知》（國(guó)稅函〔1995〕288號(hào)）明確的三個(gè)條件，即屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物、企業(yè)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理并確已使用過(guò)的貨物、銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設(shè)備售價(jià)小于原值，不征增值稅。
2．涉及的所得稅《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
3．納稅調(diào)整以上會(huì)計(jì)處理未涉及任何損益類(lèi)科目，對(duì)于轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法應(yīng)作納稅調(diào)減，應(yīng)納稅所得額=（7600-7300-200）+（200-200）=100（萬(wàn)元），納稅申報(bào)時(shí)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。
非同一控制下的企業(yè)合并的初始計(jì)量
非同一控制下的企業(yè)合并的初始成本為付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值。賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，反映在營(yíng)業(yè)外收支中。
例2：興業(yè)公司2007年4月1日與利仁公司原投資者a公司簽訂協(xié)議，興業(yè)公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業(yè)公司以自產(chǎn)產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）和承擔(dān)a公司的短期還貸款義務(wù)換取a持有的利仁公司股權(quán)，興業(yè)公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，賬面成本為400萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬(wàn)元。承擔(dān)歸還貸款義務(wù)為200萬(wàn)元。
興業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理：新準(zhǔn)則對(duì)于庫(kù)存商品的視同銷(xiāo)售，都要按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的要求，結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785萬(wàn)元(500+85+200)
貸：短期借款200萬(wàn)元
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元
貸：庫(kù)存商品400萬(wàn)元。
稅務(wù)處理：1．涉及的流轉(zhuǎn)稅。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，以外購(gòu)的原材料或者自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。
2．涉及的所得稅。按國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文件規(guī)定，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
納稅調(diào)整：非同一控制下的企業(yè)合并，如果是以存貨投資，財(cái)稅差異為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。如果存貨未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則與稅法基本一致，沒(méi)有任何財(cái)稅差異。
例3：接例2，如果興業(yè)公司和利仁公司屬于同一控制下的公司，投資時(shí)利仁公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。投資時(shí)興業(yè)公司資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為50萬(wàn)元。
興業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700萬(wàn)元（1000×70%）
資本公積85萬(wàn)元
貸：短期借款200萬(wàn)元
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85萬(wàn)元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元
固定資產(chǎn)對(duì)外投資范文5
(一)固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)大導(dǎo)致數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》有關(guān)規(guī)定：“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。這是根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)水平和物價(jià)水平制定的，目前來(lái)看已明顯偏低。但在國(guó)家未出臺(tái)新標(biāo)準(zhǔn)前，必須按照此標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，造成了單位大量的辦公桌椅等簡(jiǎn)易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理范圍，從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性。
(二)固定資產(chǎn)未涉及損耗問(wèn)題導(dǎo)致賬面虛增、賬實(shí)不符如事業(yè)單位甲1997年1月1日購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值200萬(wàn)元，使用期限10年。
(1)該事業(yè)單位在1997年1月1日應(yīng)做如下分錄：
借：事業(yè)支出――公用支出(設(shè)備購(gòu)置費(fèi)) 2000000
貸：財(cái)政授權(quán)支付額度――公務(wù)費(fèi) 2000000
同時(shí)做增加資產(chǎn)分錄
借：固定資產(chǎn) 2000000
貸：固定基金 2000000
(2)在2006年12月31日，申報(bào)上級(jí)請(qǐng)求核準(zhǔn)報(bào)廢，批準(zhǔn)后做如下分錄：
借：固定基金 2000000
貸：固定資產(chǎn) 2000000
甲單位在1997-2005年年末的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)和權(quán)益類(lèi)的固定基金數(shù)值雖然相等(均為200萬(wàn)元)，但隨著設(shè)備在使用期間發(fā)生磨損，1997年底與2005年底設(shè)備凈值肯定不同。而資產(chǎn)賬面價(jià)值均為200萬(wàn)元，2006年底即核銷(xiāo)為0，這就使得1997-2005年固定資產(chǎn)的價(jià)值虛增。2005-2006年底，固定資產(chǎn)數(shù)值相差200萬(wàn)元，數(shù)值變化巨大。實(shí)務(wù)中幾乎所有的事業(yè)單位賬面固定資產(chǎn)都存在賬面虛增、賬實(shí)不符的問(wèn)題。
(三)修購(gòu)基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度修購(gòu)基金不是按固定資產(chǎn)原值而是按收入的一定比例計(jì)提的。收入的多少與固定資產(chǎn)的損耗并不存在比例關(guān)系，所以修購(gòu)基金的多少并不能如實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗程度，它不像折舊的提取與固定資產(chǎn)的價(jià)值和年限相配比。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，計(jì)提修購(gòu)基金制度不能替代固定資產(chǎn)折舊制度。如果固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不計(jì)提折舊，一方面會(huì)造成資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)和固定基金的原始價(jià)值，虛增了在其報(bào)廢之前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總量；同時(shí)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及國(guó)有資產(chǎn)的減值無(wú)法得以反映。另一方面也會(huì)造成固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間成本低估，結(jié)余虛增，最終會(huì)導(dǎo)致收支表提供的結(jié)余信息失真。
(四)固定資產(chǎn)對(duì)外投資核算與實(shí)際情況不符事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目，按賬面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在兩個(gè)問(wèn)題，一是投出固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額沒(méi)有得到反映；二是同是對(duì)外投資業(yè)務(wù)，但投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無(wú)形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。
(五)現(xiàn)有制度和規(guī)定導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。融資租人固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目。同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。這樣處理存在的問(wèn)題是，融資租入固定資產(chǎn)實(shí)際上是分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)，但其賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系與其他購(gòu)置固定資產(chǎn)所形成的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系(借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資金”)不同，難以按設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等一次性計(jì)價(jià)入賬。融資租人固定資產(chǎn)的租金分期支付，固定基金隨著租金的支付而相應(yīng)增加，不同于固定資產(chǎn)按協(xié)議價(jià)一次性入賬，并且每期支付的租金中僅包括了固定資產(chǎn)買(mǎi)價(jià)的分期付款部分、出租企業(yè)墊付資金的利息以及出租時(shí)收取的手續(xù)費(fèi)等，而不包括融資租人固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等。因此，“固定資產(chǎn)”與“固定基金”科目的金額不相等，虛減了事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上占用的基金。
(六)固定資產(chǎn)使用報(bào)廢無(wú)法正確反映清理后的凈損益《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢或毀損等原因減少時(shí)，直接沖減‘固定資產(chǎn)’和‘固定基金’科目，取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用直接列入‘專(zhuān)用基金’科目中的‘修購(gòu)基金’。”如事業(yè)單位乙經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢復(fù)印機(jī)1臺(tái)，復(fù)印機(jī)的賬面原值為1萬(wàn)元，共支付清理費(fèi)用100元，殘料收入200元。
乙單位的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢復(fù)印機(jī)
借：固定基金
10000
貸：固定資產(chǎn) 10000
(2)支付清理費(fèi)用
借：專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金 1130
貸：銀行存款(或現(xiàn)金) 100
(3)取得殘料收入
借：銀行存款(或現(xiàn)金) 200
貸：專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金 200
這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位的固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?zhuān)话憬?jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷(xiāo)。大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)鑒定，報(bào)主管部門(mén)或者國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。”目前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限不明確，由此造成報(bào)廢的隨意性較大。而對(duì)于大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器，由于報(bào)廢手續(xù)過(guò)于繁雜，無(wú)法做到及時(shí)報(bào)廢，也會(huì)造成會(huì)計(jì)上不能及時(shí)核算固定資產(chǎn)殘值。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算建議
(一)適當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)針對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)資產(chǎn)”相關(guān)規(guī)定，如桌椅等辦公用品作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理，直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支，不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。同時(shí)，參照物價(jià)上漲水平，提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。
(二)廢止計(jì)提修購(gòu)基金制度。建立固定資產(chǎn)折舊制度取消“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”科目，建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，通過(guò)事業(yè)收入補(bǔ)償。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不必按資金來(lái)源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)(選擇適當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，事業(yè)單位可采用直線法)，借記“事業(yè)支出――折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。還以事業(yè)單位甲為例，假設(shè)每年年末計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊做如下分錄：
(1)1997年1月1日購(gòu)入時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 2000000
貸：銀行存款 2000000
(2)1997年12月31日計(jì)提當(dāng)年折舊：
借：事業(yè)支出――折舊費(fèi) 200000
貸：累計(jì)折舊
200000
(3)1998年至2005年每年計(jì)提折舊：
借：事業(yè)支出――折舊費(fèi) 200000
貸：累計(jì)折舊 200000
(4)2006年年末經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)：
借：累計(jì)折舊 2000000
貸：固定資產(chǎn) 2000000
(三)固定資產(chǎn)對(duì)外投資借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)處理將固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理改為：借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“對(duì)外投資”科目。這樣既保持了賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，又與企業(yè)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理基本保持一致。
(四)基建會(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，增設(shè)“在建工程”科目作為事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)除外購(gòu)形成外，也經(jīng)常出現(xiàn)利用財(cái)政基本建設(shè)撥款、單位自籌資金進(jìn)行各項(xiàng)基本建設(shè)工程的情況，對(duì)基本建設(shè)工程形成的實(shí)際成本支出也應(yīng)做為單位資金支出做出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。把基建會(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。新建“在建工程”科目，核算外購(gòu)需要安裝的工程、基建工程等發(fā)生的實(shí)際支出。在“事業(yè)基金”科目中增設(shè)“固定資產(chǎn)撥款轉(zhuǎn)入”、“固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目，分別核算由財(cái)政或上級(jí)撥人專(zhuān)款、接受外單位投資形成的固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)對(duì)外投資范文6
資金監(jiān)管
（一）籌資,當(dāng)企業(yè)擬實(shí)施下列籌資行為時(shí)，應(yīng)分別報(bào)特派員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意或備案：
1、采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)肘，事前須經(jīng)監(jiān)管部門(mén)同意，然后提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。
2、接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，并經(jīng)監(jiān)管部門(mén)會(huì)同同級(jí)國(guó)資部門(mén)確認(rèn)。
3、用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無(wú)論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門(mén)同意；上市公司絕對(duì)額超過(guò)凈資產(chǎn)5%，非上市公司超過(guò)凈資產(chǎn)2%的，在提交股東大會(huì)批準(zhǔn)之前，先征得監(jiān)管部門(mén)批復(fù)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2%以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會(huì)決定，并報(bào)監(jiān)管部門(mén)備案。
（二）資本金,未經(jīng)企業(yè)股東大會(huì)批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動(dòng)，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動(dòng)，彌補(bǔ)虧損引起盈余公積金的變動(dòng)等。經(jīng)監(jiān)管部門(mén)同意后，提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。
（三）消費(fèi)資金,控股企業(yè)各項(xiàng)消費(fèi)資金的使用，應(yīng)編制項(xiàng)目預(yù)算和開(kāi)支計(jì)劃，由董事會(huì)審批并報(bào)監(jiān)管部門(mén)備案；全資企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算和開(kāi)支計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門(mén)審批。
（四）運(yùn)營(yíng)資金,各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資、生活福利等，分類(lèi)按季編制資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算，企業(yè)重大資金使用計(jì)劃，應(yīng)報(bào)監(jiān)管部門(mén)備案。
（五）其他,監(jiān)管機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，為確保出資人和企業(yè)的利益，為個(gè)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門(mén)和單位對(duì)企業(yè)的收費(fèi)、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復(fù)核、簽批，凡無(wú)合法依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付；為確保企業(yè)資金的安全，對(duì)無(wú)效合同，無(wú)合法憑證、無(wú)合規(guī)手續(xù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)要求企業(yè)不能對(duì)外支付現(xiàn)金（包括支票、匯票等）。
資產(chǎn)監(jiān)督
（一）損失的核銷(xiāo)、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價(jià)辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會(huì)計(jì)政策。
企業(yè)損失的核銷(xiāo)方法、外帳準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計(jì)價(jià)辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會(huì)計(jì)政策須經(jīng)特派員審批；財(cái)務(wù)管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說(shuō)明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門(mén)同意，報(bào)本級(jí)政府批準(zhǔn)。
（二）擔(dān)保,企業(yè)一般不得對(duì)外提供借貸款擔(dān)保，確需提供擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保法》要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保。對(duì)外擔(dān)保金額，全資企業(yè)無(wú)論數(shù)額大小，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司擔(dān)保額超過(guò)凈資產(chǎn)5％時(shí)，非上市公司超過(guò)凈資產(chǎn)2％時(shí)，在提交股東大會(huì)批準(zhǔn)之前，應(yīng)先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時(shí)，由企業(yè)董事會(huì)決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。
（三）對(duì)外投資,全資企業(yè)所有對(duì)外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司絕對(duì)額超過(guò)凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對(duì)額超過(guò)凈資產(chǎn)2％的對(duì)外投資和項(xiàng)目投資，應(yīng)在召開(kāi)股東大會(huì)之前，征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對(duì)外投資和項(xiàng)目投資，由企業(yè)董事會(huì)決定并報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。控股企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項(xiàng)投資超過(guò)100萬(wàn)元的必須事先征得監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意。
各企業(yè)對(duì)外投資必須按年度分項(xiàng)目編制投資損益明細(xì)表，反映企業(yè)各項(xiàng)對(duì)外投資取得的收益或發(fā)生的損失。
（四）損失及固定資產(chǎn)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等凈損失，應(yīng)區(qū)別不同情況依據(jù)盤(pán)存記錄、技術(shù)單位的品質(zhì)鑒定或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告，經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、財(cái)務(wù)部門(mén)審查提出意見(jiàn)，報(bào)企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計(jì)入當(dāng)期損益；全資企業(yè)還需由主管財(cái)政機(jī)關(guān)在決算批復(fù)時(shí)一并審批。
成本費(fèi)用的監(jiān)管
（一）業(yè)務(wù)招待費(fèi),監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)決算制度和財(cái)務(wù)審核制度，在財(cái)務(wù)制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實(shí)列支。企業(yè)制定的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。
（二）遞延資產(chǎn),監(jiān)督企業(yè)按國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對(duì)確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用支出，必須將新增項(xiàng)目的名稱(chēng)、金額、攤銷(xiāo)計(jì)劃報(bào)市監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。
（三）固定資產(chǎn)竣工入賬,監(jiān)督企業(yè)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒(méi)有辦理竣工驗(yàn)收的已完工項(xiàng)目，應(yīng)按暫估伙計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得計(jì)入在建工程成本，也不得列入待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)。
（四）待攤和預(yù)提費(fèi)用,企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，需報(bào)特派員審批，并報(bào)監(jiān)管部門(mén)備案。預(yù)提數(shù)額與實(shí)際數(shù)額發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費(fèi)用，需要保留余額的應(yīng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明。
收入、利潤(rùn)及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤(rùn)，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧?rùn)分配。
監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和稅后利潤(rùn)分配的合理性進(jìn)行監(jiān)督管理。
財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管
企業(yè)應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表還應(yīng)同時(shí)報(bào)送注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。
