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會計公司實踐報告范文1
1.1 會計電算化概述
會計電算化簡單來說就是通過計算機(jī)將信息技術(shù)應(yīng)用到會計工作中的操作實施過程。從宏觀方面來說，會計電算化包括會計工作中出現(xiàn)的一切電子信息技術(shù)的使用。從微觀方面來說，會計電算化具體包括電子信息技術(shù)在組織、規(guī)劃、實施、管理、人員培訓(xùn)、制度建立、會計審計等方面的應(yīng)用內(nèi)容等。目前公司的會計信息已經(jīng)逐漸膨脹，必須才用現(xiàn)代數(shù)據(jù)信息處理方式，不斷提高公司的信息化水平，是公司的決策過程更加科學(xué)與合理，從而促進(jìn)公司的效益與利潤提升。
1.2 會計電算化下公司主要業(yè)務(wù)風(fēng)險
會計電算化的實施，就好比一把雙刃劍，既單來無限便捷，同時又充滿諸多風(fēng)險。會計電算化重新設(shè)計并改進(jìn)了原有手工記賬的缺陷，并且也改變了公司的部分業(yè)務(wù)流程的順序與具體實施操作內(nèi)容。在使用會計電算化的軟件以前，許多公司基本是基于計算機(jī)來進(jìn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計與架構(gòu)，基本都是圍繞一個業(yè)務(wù)流程的來設(shè)計的，比如銷售模塊、采購模塊和財務(wù)模塊等。但是這些模塊皆不是根據(jù)整個公司的宏觀業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行設(shè)計的。會計電算化的軟件不能使從公司的材料采購到材料付款、采購訂單的生成等一系列業(yè)務(wù)的實現(xiàn)。
在會計電算化軟件的使用主要需要面的業(yè)務(wù)風(fēng)險主要是公司業(yè)務(wù)流程、公司應(yīng)用架構(gòu)、公司數(shù)據(jù)質(zhì)量和公司技術(shù)架構(gòu)這幾個方面。其中，公司業(yè)務(wù)流程的改變使公司的內(nèi)部控制受到重大影響，同時也提出了對公司的內(nèi)部管理和財務(wù)收支的監(jiān)測和控制新的要求，這使得公司的內(nèi)部控制重點發(fā)生了重大變化。例如，在會計電算化軟件的使用中，利用好及時來處理手工記賬流程，例如進(jìn)行審批處理的自動化等，提高了財務(wù)工作人員處理各種業(yè)務(wù)流程的工作效率。
2 案例分析天歐檢測技術(shù)有限公司會計電算化審計存在的問題
天歐檢測技術(shù)有限公司原來是中國在天津市的警備區(qū)設(shè)立的主要進(jìn)行鍋爐檢驗的站點，在機(jī)構(gòu)規(guī)模、檢測能力、檢測技術(shù)水平和經(jīng)營服務(wù)水平等各方面均具有全國同行業(yè)先進(jìn)水平。天歐檢測技術(shù)有限公司注冊資金九百萬元，年均項目額6.5億元人民幣。秉承軍企作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，工作認(rèn)真，堅持原則的優(yōu)良傳統(tǒng)，服務(wù)的行業(yè)主要包括石油方面、石化方面、燃?xì)夥矫妗崃Ψ矫妗㈦娏Ψ矫妗⒒し矫妗⒅扑幏矫妗㈠仩t方面、容器方面、橋梁和金屬結(jié)構(gòu)方面等，形成了多元化與體系化共同發(fā)展，專業(yè)化、精細(xì)化共同進(jìn)步的發(fā)展勢態(tài)。
天歐檢測技術(shù)有限公司所選擇的會計電算化軟件系統(tǒng)為金蝶軟件公司開發(fā)的金蝶財務(wù)管理系統(tǒng)K3-2008-6.1.153標(biāo)準(zhǔn)版，運行環(huán)境為windows2003操作系統(tǒng)，軟件模式為B/S結(jié)構(gòu)，該軟件的客戶端運行環(huán)境為Windows/XP及IE7以上版本的瀏覽器。支持標(biāo)準(zhǔn)的TCP/IP網(wǎng)絡(luò)通信協(xié)議，能夠在標(biāo)準(zhǔn)的以太網(wǎng)局域網(wǎng)中正常運行。通過分析天歐檢測技術(shù)有限公司財務(wù)部的運作，發(fā)現(xiàn)有很多問題，其中最突出的是以下三方面：
2.1 財務(wù)人員的專業(yè)能力有待提升
目前，天歐檢測技術(shù)有限公司財會隊伍共4人，主要有會計主管人員、會計人員、出納人員、審計人員。4位財務(wù)人員的工作經(jīng)驗均在10年以上，其學(xué)歷均是大專學(xué)歷以上。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，天歐檢測技術(shù)有限公司財會隊伍存在學(xué)歷和專業(yè)技術(shù)能力有待提升，對信息技術(shù)了解不夠深入。
2.2 財務(wù)管理系統(tǒng)選擇不合適
目前，天歐檢測技術(shù)有限公司選用的財務(wù)管理系統(tǒng)是金蝶財務(wù)管理系統(tǒng)K3-2008-6.1.153的版本。此財務(wù)管理系統(tǒng)在操作界面的設(shè)計方面比較友好，對于客戶而言簡單易用，僅僅需要熟悉其中一個功能模塊的使用，就了解并熟練使用其他模塊。但是由于金蝶K3財務(wù)管理軟件主要是針對小型生產(chǎn)公司而設(shè)計的，功能雖然不少，但不能滿足天歐公司的去求，存在缺陷：財務(wù)系統(tǒng)的兼容性能與穩(wěn)定性能較差。操作復(fù)雜，難以發(fā)揮實際功效。
2.3 會計電算化操作存在舞弊現(xiàn)象
天歐檢測技術(shù)有限公司財務(wù)部門在引入金蝶財務(wù)管理系統(tǒng)之后，使相關(guān)財務(wù)部門工作不在使用復(fù)雜的紙質(zhì)憑證和賬簿，使財務(wù)工作人員的工作速度與質(zhì)量有所提升。但是，隨著公司會計電算化改革的不斷深入，公司會計電算化的舞弊事件也有所增加，使公司的會計電算化發(fā)展受到嚴(yán)重的影響。
3 天歐檢測技術(shù)有限公司應(yīng)對會計電算化審計問題的對策
通過前文對天歐檢測技術(shù)有限公司實施會計電算化過程中存在的問題的分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)該公司目前的會計電算化工作有待提升。為了完善公司的會計電算化制度，將會計電算化引向更高更深層次，本文試探性地針對天歐檢測技術(shù)有限公司的會計電算化進(jìn)程中存在的問題給出以下三點建議措施。
3.1 更新觀念，樹立信息化意識
如今已經(jīng)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)信息的時代，從長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的角度來看，公司應(yīng)以全新的觀念來審視會計電算化的作用，并進(jìn)行長期戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，天歐檢測技術(shù)有限公司的管理領(lǐng)導(dǎo)層必須重視會計電算化的落實和推進(jìn)，正確定位會計電算化。
3.2 建立健全會計電算化內(nèi)部控制制度
對于天歐檢測技術(shù)有限公司公司來說，為公司的現(xiàn)實需求，應(yīng)及時建立一套與公司流程管理模式相匹配的內(nèi)部控制體系；同時加強(qiáng)安全程序控制，并對系統(tǒng)維護(hù)控制加強(qiáng)管理； 建立內(nèi)部審計制度，使其監(jiān)督并核查會計信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制度的有效實施，確保會計信息處理的效率和質(zhì)量。
會計公司實踐報告范文2
盡管對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計的思想早在30年代就由管理咨詢師提了出來，但市場營銷審計的應(yīng)用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場營銷審計”一詞之前，實際上已經(jīng)有企業(yè)自發(fā)地對自身的市場營銷活動進(jìn)行反思和審查了，不過，那個時候的市場營銷審計僅處于一種萌芽狀態(tài)，沒有任何規(guī)范，是企業(yè)的一種自發(fā)的自我檢查行為。當(dāng)“市場營銷審計”概念提出以后，隨著理論界對此問題的研究和企業(yè)界實踐經(jīng)驗的增長，市場營銷審計逐步由營銷管理當(dāng)局自我審計，改為交叉審計，以后演進(jìn)為上級審計，再以后演進(jìn)為任務(wù)小組進(jìn)行審計。此后隨著市場營銷理論的日益成熟和發(fā)展，以及企業(yè)內(nèi)部審計范圍由財務(wù)領(lǐng)域向非財務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，許多企業(yè)改由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行市場營銷審計職能。一直到現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事市場營銷審計仍占主導(dǎo)地位，這是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)功能作用日益完善發(fā)展的結(jié)果。實際上，與此同時，更多的小型企業(yè)開展市場營銷審計仍然是采用自我審計、交叉審計等形式，因為這些小型企業(yè)沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。同時還有一些中小型企業(yè)是聘請管理咨詢師、市場營銷顧問以及注冊會計師等社會中介組織的專家從事市場營銷審計。這樣，在西方就形成了內(nèi)部審計、自我審計（包括交叉審計）和外部審計三分天下的局面：較大的企業(yè)設(shè)有健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由它們實施市場營銷審計；中型和小型企業(yè)一部分聘請企業(yè)外部的管理咨詢師和注冊會計師進(jìn)行審計，另一部分則實施市場營銷的自我審計，即由非審計專業(yè)人員進(jìn)行。當(dāng)然，實際上仍有一些小型企業(yè)并未開展市場營銷審計，主要原因是這些企業(yè)太小。另外，有些中小型企業(yè)有時進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的非審計專業(yè)人員的自我審計，有時則改由聘請社會外部的中介組織開展市場營銷審計。美國萊塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委員會主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）從60年代初便開始熱衷于包括市場營銷審計在內(nèi)的管理審計，他指導(dǎo)公司進(jìn)行了有益的管理審計實踐。1967年3月他在芝加哥大學(xué)管理年會上將其公司的經(jīng)驗作了詳細(xì)介紹，他說：由外部人員對管理部門的方針和方法進(jìn)行審計是非常有益的，在實踐中該公司主要完成了內(nèi)部控制、管理控制及納稅控制三個方面的審計，其中，管理控制審計中即包括市場營銷審計。威特認(rèn)為包括市場營銷審計在內(nèi)的管理控制審計是管理審計內(nèi)容，其重點是審查問題所在領(lǐng)域，目的在于鑒定管理實務(wù)或需要進(jìn)行改進(jìn)和組織的細(xì)節(jié)研究；問題的解決不屬于（審計）這個過程，不屬于審計公司的責(zé)任。“最后一步是就管理業(yè)績發(fā)表詳細(xì)意見，實際上他對管理業(yè)績的意見已經(jīng)包含在會計公司的建議里”；“當(dāng)有興趣的外部利害關(guān)系人需要進(jìn)行此種審計時，由審計師表達(dá)的意見就會隨之而來”。
二、70年代后的應(yīng)用情況
70年代以來市場營銷審計的應(yīng)用在國外企業(yè)中出現(xiàn)了三種值得注意的趨勢。第一種趨勢是越來越多的大型企業(yè)設(shè)立了專門的市場營銷審計機(jī)構(gòu)，專門從事市場營銷審計，有的大型企業(yè)設(shè)立與傳統(tǒng)內(nèi)部審計部門（只進(jìn)行財務(wù)審計）相分離且平級的管理審計機(jī)構(gòu)，在其管理審計機(jī)構(gòu)中有專人從事市場營銷審計，或者管理審計機(jī)構(gòu)負(fù)有市場營銷審計職責(zé)，由全體管理審計師從事市場營銷審計。第二種趨勢是，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的各種弊端，如機(jī)構(gòu)龐大，費用開支大，內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象增多，部門間矛盾磨擦和利害關(guān)系難以根除，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性較差，審計效果受限制等，開始轉(zhuǎn)由會計公司或管理咨詢公司進(jìn)行市場營銷審計。一些企業(yè)干脆把企業(yè)財務(wù)報表審計與市場營銷等管理審計工作全部交由一個比較固定的會計公司實施，這樣既可降低費用，又能提高管理審計的質(zhì)量。第三種趨勢是，隨著西方社會民主進(jìn)程加快，信息化日益受到重視，企業(yè)的資金委托人越來越重視自己對被投資企業(yè)的“知情權(quán)”，他們不但要了解企業(yè)運用資金的效果——主要是企業(yè)財務(wù)狀況與贏利能力，而且還特別關(guān)心和重視與此有關(guān)的經(jīng)營管理信息。一方面他們要了解企業(yè)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任的履行情況，以便在股東大會或相應(yīng)場合決策，或充分行使選舉權(quán)和投票權(quán)，或決定是否繼續(xù)充當(dāng)公司的股東。另一方面他們還關(guān)心企業(yè)經(jīng)營管理中到底出了哪些問題，未來前景如何，如果有了問題是否可以采取相應(yīng)的措施來解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨立審計師來對企業(yè)的管理活動進(jìn)行審查和評價，由他們對企業(yè)管理者受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證與評價，并對改進(jìn)經(jīng)營管理提出自己的建設(shè)性意見。由于市場營銷和企業(yè)戰(zhàn)略的至關(guān)重要性，股東更有要求注冊會計師實施這種外向型市場營銷審計的趨勢。
三、未來國外市場營銷審計的發(fā)展方向
如上所述，國外市場營銷審計目前存在多種形式并存的局面，但出現(xiàn)了三種顯著的趨勢：l、內(nèi)部（市場營銷）審計機(jī)構(gòu)審計；2、外部中介組織代管內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計；3、外向型市場營銷審計。
會計公司實踐報告范文3
國外的注冊會計師行業(yè)已有100多年，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面已建立了一套完備的制度體系。隨著全球一體化的加快，一些新領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，其中法律服務(wù)業(yè)務(wù)占有很大比重，如普華水道國際會計公司在西班牙成立了律師事務(wù)所，并與當(dāng)?shù)貎杉翌I(lǐng)先的律師事務(wù)所合并，正在籌劃建設(shè)全球法律服務(wù)，計劃5年內(nèi)建立擁有10億美元、3000名律師的全球第五大律師事務(wù)所。我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)只有20年歷史，截止1998年全國共604家會計師事務(wù)所，很多事務(wù)所規(guī)模小，其他專業(yè)人才缺乏，普遍沒有系統(tǒng)開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，我國不久將加入世貿(mào)組織，正在起動中西部大開發(fā)，改革開放將進(jìn)一步深化，我國必將成為一個法制健全的國家，會計師事務(wù)所發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)是很有前景的。
一、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及特點
1、專業(yè)性和綜合性。受國家對跨行業(yè)經(jīng)營的限制，會計師事務(wù)所開展的法律服務(wù)業(yè)務(wù)，很大程度上被局限于自身專業(yè)范圍內(nèi)。綜合性與專業(yè)性并不矛盾，專業(yè)性指會計師事務(wù)所主要是針對自身專業(yè)方面的開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)；但具體到每一個問題的解決，又要求注冊會計師綜合運用相關(guān)法律及方法。
專業(yè)性表現(xiàn)為：一是結(jié)合傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，對的經(jīng)營管理及內(nèi)部管理制度的合法性進(jìn)行評價。二是開展自己專業(yè)方面的法律咨詢服務(wù)或培訓(xùn)。三是結(jié)合專業(yè)和實踐，通過深入了解企業(yè)的實際，為企業(yè)設(shè)計合法的內(nèi)部管理制度。綜合性表現(xiàn)為：一是注冊會計師必須綜合相關(guān)的法律對問題進(jìn)行，提出整改方案。二是按整改方案并結(jié)合客戶實際情況，進(jìn)行綜合整改。
2、技術(shù)性和可操作性。注冊會計師資格取得，必須經(jīng)過嚴(yán)格的和具備一定時間的專業(yè)實踐工作經(jīng)驗，這就是因為注冊會計師業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的技術(shù)性，法律業(yè)務(wù)也如此。客戶要求會計師事務(wù)所提供的法律服務(wù)業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實性和可操作性。
技術(shù)性表現(xiàn)為：一是要求注冊會計師及相關(guān)工作人員掌握注冊會計師傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的技術(shù)。二是要求其精通相關(guān)法律，并能熟練運用。可操作性表現(xiàn)為：一是會計師事務(wù)所開展法律服務(wù)，其工作人員容易操作。二是客戶采納了會計師事務(wù)所的建議后，能很自如地進(jìn)行整改和執(zhí)行。
3、咨詢性和服務(wù)性。會計師事務(wù)所的法律服務(wù)業(yè)務(wù)很多是咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：（1）會計師事務(wù)所接受委托，開展專門的法律咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。（2）客戶在日常經(jīng)營管理中遇到法律方面的問題時，常常向會計師事務(wù)所咨詢。（3）會計師事務(wù)所為客戶經(jīng)辦業(yè)務(wù)時，常常出于為客戶服務(wù)的目的而指出其違法行為。（4）會計師事務(wù)所的法律服務(wù)還能發(fā)展到為公共事業(yè)服務(wù)。如日本注冊會計師擔(dān)任各省、廳的審計委員會、地方公共團(tuán)體的審計委員會等。我國政府應(yīng)借鑒日本的經(jīng)驗，會計師事務(wù)所作為中立的組織，為國家的立法提出建議，在執(zhí)法和司法中提供法律服務(wù)；政府可大膽利用注冊會計師參與某些政府審計，如國務(wù)院稽查特派員及其他專項審計，或接受法律方面的咨詢。
4、強(qiáng)制性和自愿性。強(qiáng)制性表現(xiàn)為：會計師事務(wù)所開展如審計、評估等業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵守國家法律，并在報告中對其合法性發(fā)表意見。自愿性表現(xiàn)為：一是會計師事務(wù)所是社會專業(yè)組織，出于職業(yè)道德以及為與客戶保持長期業(yè)務(wù)關(guān)系等原因，自愿利用自己掌握的法律知識為客戶服務(wù)。二是客戶在某些專項法律咨詢業(yè)務(wù)中具有委托的自愿性，會計師事務(wù)所具有接受委托的自愿性。
5、效益性和社會性。效益性表現(xiàn)為：一是會計師事務(wù)所在接受專項法律服務(wù)委托時，要衡量其風(fēng)險、業(yè)務(wù)量和效益。二是會計師事務(wù)所開展一般業(yè)務(wù)時，額外進(jìn)行的法律服務(wù)，要考慮時間性和效益性。社會性表現(xiàn)為：會計師事務(wù)所為樹立良好形象，常參與社會的一些法律援助活動，這表現(xiàn)出一定的社會性。
二、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)范圍的界定和發(fā)展方向的定位
從廣義上看，會計師事務(wù)所法律服務(wù)分為綜合法律服務(wù)和專項法律服務(wù)。從狹義上看，會計師事務(wù)所的法律服務(wù)就是專項法律服務(wù)。要界定清楚其法律服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍和發(fā)展方向定位，應(yīng)處理好法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系，并要認(rèn)清與其他方面的關(guān)系。
1、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的一個重要方面。會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是隨著其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展的。從五大國際會計公司看，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)迅速增長是由其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)帶動的。如德勤會計公司1998財政年度業(yè)務(wù)收入90億美元，其中，咨詢收入達(dá)32.4億美元。隨著咨詢業(yè)的發(fā)展，德勤也開始大舉進(jìn)軍律師業(yè)。會計師事務(wù)所咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)包括：管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)咨詢服務(wù)、人力資源咨詢服務(wù)、法律業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)等。會計師事務(wù)所要發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，必須發(fā)展全面的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，這樣才能培養(yǎng)出開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)知識的人才，并能獲得開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)的實踐信息。另一方面，開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)也促使其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。
2、發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)合會計師事務(wù)所規(guī)模定位。幾乎所有的會計師事務(wù)所都可以開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，但具體開展何種類型的法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分析各會計師事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模等實際情況。一般情況下，小所只能開展一些日常小型法律服務(wù)業(yè)務(wù)或結(jié)合其他業(yè)務(wù)開展綜合性的法律服務(wù)；大所聚集了各種類型人才，既可以開展小所進(jìn)行的業(yè)務(wù)，也能開展諸如經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)鑒定，內(nèi)部管理制度建設(shè)的法律咨詢服務(wù)，上市公司經(jīng)營戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等法律咨詢服務(wù)，接受政府委托的一些大型法律服務(wù)活動等。當(dāng)然，這種劃分只是相對的，有時小所也有知識全面的人才或聘請社會專業(yè)人士參與。
3、師事務(wù)所服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分階段進(jìn)行。從全國，我國注冊會計師行業(yè)還處于發(fā)展階段，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)僅處于起步階段，但我們應(yīng)以高起點發(fā)展，并規(guī)劃好各階段的發(fā)展藍(lán)圖，實現(xiàn)高起點、分階段發(fā)展。從各個會計師事務(wù)所的具體情況分析，我國會計師事務(wù)所發(fā)展水平參差不齊，大多數(shù)執(zhí)業(yè)水平不高，每個會計師事務(wù)所都應(yīng)該認(rèn)真分析自己的如資產(chǎn)、客戶、內(nèi)部管理、經(jīng)驗積累、市場前景等各方面的實際情況后，定位自己近期、中期、遠(yuǎn)期的法律服務(wù)范圍和方向。
4、正確處理會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。從以上論述看到，正確處理好二者關(guān)系，能夠相互促進(jìn)，共同提高，并最終到會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)市場狀況和前景。一方面，會計師事務(wù)所開展其他業(yè)務(wù)時，應(yīng)關(guān)注委托方經(jīng)營行為是否合法，并為開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)積累相關(guān)信息；另一方面，若對一個單位既提供法律服務(wù)，又開展其他業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所可以相互參照各種業(yè)務(wù)的信息，并相互映證。
5、正確認(rèn)識會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供法律服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)系。從當(dāng)前及今后一段時期看，會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)在很多方面是有差別的。在多數(shù)國家都有行業(yè)競爭禁止的規(guī)定。國際律師協(xié)會已號召各國立法機(jī)構(gòu)阻止會計公司向其所審計的公司提供其他服務(wù)；二者傳統(tǒng)主業(yè)也是不同的。盡管很多國際會計公司已經(jīng)與律師合作開展業(yè)務(wù)，但各自的業(yè)務(wù)還是徑渭分明的。一些國際會計公司也通過其法律服務(wù)公司直接提供一些律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的法律業(yè)務(wù)，這些法律服務(wù)公司已具備了律師事務(wù)所的很多特征，或者就是獨資或合資的律師事務(wù)所，其提供的這些法律服務(wù)已不是完全意義的會計師事務(wù)所所提供的。
當(dāng)前二者法律服務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在：律師事務(wù)所開展的一些主要業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所還不予獲準(zhǔn)經(jīng)辦，如律師事務(wù)所能直接參與法律訴訟程序，經(jīng)辦刑事、行政、民事等各領(lǐng)域的業(yè)務(wù)；而注冊會計師只能提供其業(yè)務(wù)范圍的法律咨詢和服務(wù)。
盡管當(dāng)前二者法律服務(wù)在很多方面還不能統(tǒng)一，但筆者認(rèn)為：二者的法律服務(wù)是相互聯(lián)系的，從長遠(yuǎn)看，二者在法律服務(wù)的很多領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)統(tǒng)一的趨勢與更多的合作。合作方式可以多種多樣，如會計師為律師事務(wù)所提供案件證據(jù)鑒定；律師派出精通注冊會計師業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任會計師事務(wù)所常年法律顧問；相互獲取對方占有的客戶資料；相互聘請對方工作人員參與自己的工作；簽訂協(xié)議，進(jìn)行某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的長期合作；合資創(chuàng)辦法律服務(wù)公司或律師事務(wù)所。筆者認(rèn)為，二者均是獨立的中介機(jī)構(gòu)，盡管二者所堅持的執(zhí)業(yè)原則不盡相同，但只要兩個行業(yè)的自律性管理、執(zhí)業(yè)水平和國家法制高度發(fā)達(dá)時，可以選擇執(zhí)業(yè)水平較高的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所相互出資持股，但相互出資組建的事務(wù)所必須有一方絕對控股，并按控股方業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行注冊，只能按所注冊業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍開展業(yè)務(wù)和納入一個協(xié)會（注冊會計師協(xié)會和律師協(xié)會）管理，否則將出現(xiàn)兩個行業(yè)之間的混亂。從長期發(fā)展來看二者甚至可以共享客戶資源和利潤分成。
三、發(fā)展我國會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的對策
1、轉(zhuǎn)換機(jī)制，改變觀念。全國會計師事務(wù)所脫鉤改制后，這對事務(wù)所的生存與發(fā)展提出挑戰(zhàn)，要求有更大的發(fā)展，要不斷開拓市場。從國際形勢和我國實際情況看，法律是注冊會計師行業(yè)潛力巨大的市場。會計師事務(wù)所應(yīng)以此為契機(jī)，勇于轉(zhuǎn)換自身機(jī)制，搶占這方面更大的市場。在很多人的觀念中，注冊會計師就是審計，我們應(yīng)放眼世界與未來，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，站在更高的高度去開拓業(yè)務(wù)。
2、引進(jìn)和培養(yǎng)法律人才。注冊會計師不可能精通所有業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實際情況，引進(jìn)或利用一些精通業(yè)務(wù)和知識全面的人才，同時將自己的注冊會計師培養(yǎng)成既精通注冊會計師業(yè)務(wù)，又精通法律知識的人才，以便更好地開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)。
會計公司實踐報告范文4
如今在西方發(fā)達(dá)國家，市場營銷審計成為企業(yè)市場營銷管理和企業(yè)戰(zhàn)略控制的重要組成部分。市場營銷審計作為搞好市場營銷工作和提高市場營銷水平和效果的重要工具，發(fā)揮著越來越重要的作用。市場營銷審計的應(yīng)用在許多發(fā)達(dá)國家備受重視，取得了明顯的效果。如果說市場營銷理論和方法，使企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生了質(zhì)的飛躍的話，那么，市場營銷審計則使企業(yè)的市場營銷管理更加完善，而且又進(jìn)一步推動整個企業(yè)管理水平的不斷改進(jìn)和提高。
國外企業(yè)重視應(yīng)用市場營銷審計，不僅在于市場營銷審計可以控制企業(yè)市場營銷管理過程，提高市場營銷管理水平，更重要的原因在于，市場營銷審計是企業(yè)戰(zhàn)略控制的工具，是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。市場營銷審計就是產(chǎn)生于企業(yè)的市場營銷戰(zhàn)略管理，目的在于使企業(yè)經(jīng)營與不斷變化的環(huán)境相適應(yīng)，實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略的有效監(jiān)督、控制和調(diào)節(jié)，防止發(fā)生戰(zhàn)略性失誤，以保證企業(yè)戰(zhàn)略方向的正確性，從戰(zhàn)略高度改善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。因此，重視市場營銷審計是與重視企業(yè)戰(zhàn)略管理分不開的。在國外，越來越多的企業(yè)應(yīng)用市場營銷審計，有的大型企業(yè)專門設(shè)置了市場營銷審計部門，或在企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)市場營銷小組，或在專設(shè)的管理審計機(jī)構(gòu)中有專門的市場營銷審計人員。一些企業(yè)聘請企業(yè)外部的管理咨詢師或市場營銷工程師從事市場營銷審計，還有的企業(yè)聘請經(jīng)驗豐富信譽卓著的注冊會計師實施市場營銷審計。市場營銷審計的明顯效果，受到企業(yè)界的公認(rèn)。
一、70年代前的應(yīng)用情況
盡管對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計的思想早在30年代就由管理咨詢師提了出來，但市場營銷審計的應(yīng)用還是50年代以后的事。在1959年阿貝·肖克曼提出“市場營銷審計”一詞之前，實際上已經(jīng)有企業(yè)自發(fā)地對自身的市場營銷活動進(jìn)行反思和審查了，不過，那個時候的市場營銷審計僅處于一種萌芽狀態(tài)，沒有任何規(guī)范，是企業(yè)的一種自發(fā)的自我檢查行為。當(dāng)“市場營銷審計”概念提出以后，隨著理論界對此問題的研究和企業(yè)界實踐經(jīng)驗的增長，市場營銷審計逐步由營銷管理當(dāng)局自我審計，改為交叉審計，以后演進(jìn)為上級審計，再以后演進(jìn)為任務(wù)小組進(jìn)行審計。此后隨著市場營銷理論的日益成熟和發(fā)展，以及企業(yè)內(nèi)部審計范圍由財務(wù)領(lǐng)域向非財務(wù)領(lǐng)域的擴(kuò)大，許多企業(yè)改由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)履行市場營銷審計職能。一直到現(xiàn)在，企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事市場營銷審計仍占主導(dǎo)地位，這是企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)功能作用日益完善發(fā)展的結(jié)果。實際上，與此同時，更多的小型企業(yè)開展市場營銷審計仍然是采用自我審計、交叉審計等形式，因為這些小型企業(yè)沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。同時還有一些中小型企業(yè)是聘請管理咨詢師、市場營銷顧問以及注冊會計師等社會中介組織的專家從事市場營銷審計。這樣，在西方就形成了內(nèi)部審計、自我審計（包括交叉審計）和外部審計三分天下的局面：較大的企業(yè)設(shè)有健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由它們實施市場營銷審計；中型和小型企業(yè)一部分聘請企業(yè)外部的管理咨詢師和注冊會計師進(jìn)行審計，另一部分則實施市場營銷的自我審計，即由非審計專業(yè)人員進(jìn)行。當(dāng)然，實際上仍有一些小型企業(yè)并未開展市場營銷審計，主要原因是這些企業(yè)太小。另外，有些中小型企業(yè)有時進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的非審計專業(yè)人員的自我審計，有時則改由聘請社會外部的中介組織開展市場營銷審計。美國萊塞·威特公司（LesterWitteCompany）管理委員會主席阿瑟威特（ArthurE．Witte）從60年代初便開始熱衷于包括市場營銷審計在內(nèi)的管理審計，他指導(dǎo)公司進(jìn)行了有益的管理審計實踐。1967年3月他在芝加哥大學(xué)管理年會上將其公司的經(jīng)驗作了詳細(xì)介紹，他說：由外部人員對管理部門的方針和方法進(jìn)行審計是非常有益的，在實踐中該公司主要完成了內(nèi)部控制、管理控制及納稅控制三個方面的審計，其中，管理控制審計中即包括市場營銷審計。威特認(rèn)為包括市場營銷審計在內(nèi)的管理控制審計是管理審計內(nèi)容，其重點是審查問題所在領(lǐng)域，目的在于鑒定管理實務(wù)或需要進(jìn)行改進(jìn)和組織的細(xì)節(jié)研究；問題的解決不屬于（審計）這個過程，不屬于審計公司的責(zé)任。“最后一步是就管理業(yè)績發(fā)表詳細(xì)意見，實際上他對管理業(yè)績的意見已經(jīng)包含在會計公司的建議里”；“當(dāng)有興趣的外部利害關(guān)系人需要進(jìn)行此種審計時，由審計師表達(dá)的意見就會隨之而來”。
二、70年代后的應(yīng)用情況
70年代以來市場營銷審計的應(yīng)用在國外企業(yè)中出現(xiàn)了三種值得注意的趨勢。第一種趨勢是越來越多的大型企業(yè)設(shè)立了專門的市場營銷審計機(jī)構(gòu)，專門從事市場營銷審計，有的大型企業(yè)設(shè)立與傳統(tǒng)內(nèi)部審計部門（只進(jìn)行財務(wù)審計）相分離且平級的管理審計機(jī)構(gòu)，在其管理審計機(jī)構(gòu)中有專人從事市場營銷審計，或者管理審計機(jī)構(gòu)負(fù)有市場營銷審計職責(zé)，由全體管理審計師從事市場營銷審計。第二種趨勢是，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到了企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)存在的各種弊端，如機(jī)構(gòu)龐大，費用開支大，內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象增多，部門間矛盾磨擦和利害關(guān)系難以根除，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性較差，審計效果受限制等，開始轉(zhuǎn)由會計公司或管理咨詢公司進(jìn)行市場營銷審計。一些企業(yè)干脆把企業(yè)財務(wù)報表審計與市場營銷等管理審計工作全部交由一個比較固定的會計公司實施，這樣既可降低費用，又能提高管理審計的質(zhì)量。第三種趨勢是，隨著西方社會民主進(jìn)程加快，信息化日益受到重視，企業(yè)的資金委托人越來越重視自己對被投資企業(yè)的“知情權(quán)”，他們不但要了解企業(yè)運用資金的效果——主要是企業(yè)財務(wù)狀況與贏利能力，而且還特別關(guān)心和重視與此有關(guān)的經(jīng)營管理信息。一方面他們要了解企業(yè)管理當(dāng)局受托管理責(zé)任的履行情況，以便在股東大會或相應(yīng)場合決策，或充分行使選舉權(quán)和投票權(quán)，或決定是否繼續(xù)充當(dāng)公司的股東。另一方面他們還關(guān)心企業(yè)經(jīng)營管理中到底出了哪些問題，未來前景如何，如果有了問題是否可以采取相應(yīng)的措施來解決等。這樣他們就需要站在第三者地位的獨立審計師來對企業(yè)的管理活動進(jìn)行審查和評價，由他們對企業(yè)管理者受托管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行鑒證與評價，并對改進(jìn)經(jīng)營管理提出自己的建設(shè)性意見。由于市場營銷和企業(yè)戰(zhàn)略的至關(guān)重要性，股東更有要求注冊會計師實施這種外向型市場營銷審計的趨勢。
三、未來國外市場營銷審計的發(fā)展方向
如上所述，國外市場營銷審計目前存在多種形式并存的局面，但出現(xiàn)了三種顯著的趨勢：l、內(nèi)部（市場營銷）審計機(jī)構(gòu)審計；2、外部中介組織代管內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計；3、外向型市場營銷審計。
會計公司實踐報告范文5
一、社會審計所發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財務(wù)問題
(一)驗資中存在虛報資本的問題
在社會審計的工作中，資本驗證工作的程序和方法并不十分復(fù)雜，但如果驗證工作不細(xì)致，草率從事，仍會出現(xiàn)很大的風(fēng)險。驗資風(fēng)險產(chǎn)生的一個很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報注冊資本，具體表現(xiàn)丸偽造賬表憑證等資料，請有關(guān)部門出具假證明，虛報資產(chǎn)；偽造數(shù)份出資證明書等，用同一資產(chǎn)作多個公司的資本；采取迂回匯款、抬高設(shè)備購價等手法用中方資本作外方投資等。
究其原因，還是投資人有虛假出資的市場需求，因而不斷挖空心思來規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時密切關(guān)注行業(yè)的監(jiān)管動態(tài)，以便乘虛而入。
(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見的問題
在審計過程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計部門不能獲取必要審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體發(fā)表審計意見時，只能放棄發(fā)表審計意見。一般情況下，拒絕表示意見極少出現(xiàn)。而1998年年報中竟有14家的審計報告拒絕表示意見，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見的理由主要有：審計范圍受到限制，從而導(dǎo)致審計證據(jù)不足；資產(chǎn)凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經(jīng)營難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴(yán)重問題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經(jīng)營狀況惡化、無法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔(dān)保、承擔(dān)連帶責(zé)任引起，因此出具拒絕表示意見審計報告并不為過。同時，也有兩家被審計單位管理當(dāng)局在董事會報告中，就持續(xù)經(jīng)營難以為繼的理由表示不贊同注冊會計師的意見。
(三)企業(yè)在年報中存在的問題
1．貨幣資金賬實不符。表現(xiàn)在：年末一般不盤點現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實有數(shù)不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當(dāng)收支、公款私存和套轉(zhuǎn)現(xiàn)金等行為，不提供銀行對賬單、銀行對賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長期未達(dá)賬項等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。
2．應(yīng)收款項占用資金量過大。應(yīng)收款項中的相當(dāng)一部分不是由真正銷售產(chǎn)生，常見的錯弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目上，三年后伺機(jī)作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫”；不計提壞賬準(zhǔn)備；長期應(yīng)收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財務(wù)狀況在“其他應(yīng)收款”中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他科目或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)存，形成“小金庫”；隱含非法活動，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個人名義注冊公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營成果。
3．隨意調(diào)節(jié)利潤，如：折舊計提不實，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或為了減少賬面虧損少提折舊，將任意調(diào)整折舊政策作為調(diào)控利潤的手段和杠柿遞延資產(chǎn)的構(gòu)成和攤銷不合規(guī)，將不應(yīng)列入遞延資產(chǎn)的管理費用、財務(wù)費用等列入以調(diào)增利潤；通過延長或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來調(diào)控利潤；用待攤費隱瞞或加大虧損，將待攤費用作為隱蔽虧損的避風(fēng)港，把發(fā)生的大筆費用掛人該賬戶，不在一年內(nèi)及時攤銷，從而形成了潛虧；應(yīng)攤銷的費用不攤、少攤、多攤，以調(diào)節(jié)利潤。
4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，只開不正規(guī)的內(nèi)部收據(jù)，借以不入賬、逃避稅務(wù)部門的檢查；將收入掛在應(yīng)付款、預(yù)收款上，長期不轉(zhuǎn)銷；用產(chǎn)品兌換原材料及抵償債務(wù)時，不做銷售處理；銷售副產(chǎn)品、展銷品、試制品，未辦理入庫的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不納入會計記錄，而計入“小金庫”。
5．隨意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。常見的方法有：在分配生產(chǎn)費用時，故意少留或多留在產(chǎn)品成本，調(diào)節(jié)產(chǎn)成品成本，進(jìn)而影響產(chǎn)品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產(chǎn)成本或?qū)a(chǎn)品成本直接轉(zhuǎn)入往來賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3隨意變更費用分配方法和成本計算方法借以調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售成本，造成了成本數(shù)據(jù)的嚴(yán)重失實。
6．納稅所得額計算和應(yīng)交稅金不正確。如對應(yīng)做調(diào)整的超標(biāo)準(zhǔn)工資費用及附加費用、白酒生產(chǎn)企業(yè)等的廣告費、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出和捐贈支出等，不做納稅調(diào)整，或不按規(guī)定調(diào)整；各種財產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接計入損益，不做納稅調(diào)整；不按規(guī)定年限彌補虧損，將稅后彌補虧損改為稅前彌補，偷逃企業(yè)所得稅。
之所以在年報中出現(xiàn)一系列的問題，其主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經(jīng)營活動簡單，內(nèi)部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會計工作缺乏依據(jù)，或執(zhí)行起來打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權(quán)往往集中在少數(shù)個人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關(guān)，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國家利益；有的企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度合一，企業(yè)主和少數(shù)管理人員在企業(yè)中具有至高無上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數(shù)管理人員意志的支配，容易產(chǎn)生主觀武斷、盲目決策、踐踏內(nèi)部控制等情況。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，也會導(dǎo)致審計的基礎(chǔ)薄弱，使審計工作量加大，審計風(fēng)險增加。
二、社會會計對企業(yè)財務(wù)問題的對策
(一)驗資中避免欺詐的對策
1．制定驗資計劃是提高審計質(zhì)量、避免在驗資中受到欺詐的一項必不可少的工作。驗資計劃是按照驗資委托書的內(nèi)容和要求，對驗資項目的組織實施做出的規(guī)劃安排。因此，會計師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，制定出科學(xué)嚴(yán)密的驗資程序和工作計劃，并在驗資程序計劃中列出詳細(xì)的工作步驟。
2．對客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應(yīng)根據(jù)資料的不同來源等情況，采用鑒別、查詢、核對等方法來辨別真?zhèn)危敉度胭Y本是現(xiàn)金，則現(xiàn)金必須解人事務(wù)所指定銀行驗資專產(chǎn)，待事務(wù)所賬戶正式收到現(xiàn)金投入進(jìn)賬單后，才能確認(rèn)此款已收到。
3．為防止客戶的實物出資與文件資料所列的數(shù)額不符，審計人員應(yīng)深入企業(yè)，運用盤查、復(fù)核、鑒定、查詢等方法查驗其已作投資的資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、價格和產(chǎn)權(quán)歸屬。
(二)對上市公司未決訴訟等問題的對策
與往年相比，年報審計報告中較多
發(fā)表拒絕表示意見的原因，除了上市公司本身在財務(wù)與經(jīng)營上存在較多問題外，也與審計環(huán)境變化有關(guān)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是法制環(huán)境的變化，相關(guān)法規(guī)不斷完善，人們的法律意識不斷增強(qiáng)，注冊會計師的風(fēng)險觀念和責(zé)任也進(jìn)一步增強(qiáng)；二是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》的頒布使審計規(guī)范更加明確，注冊會計師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據(jù)，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門意識到注冊會計師在證券市場信息披露中所起的重要作用，加強(qiáng)了對注冊會計師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據(jù)在審計過程中接觸到的實際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項導(dǎo)致難以對會計報表整體表態(tài)，就可以對上市公司年報拒絕表示意見。
(三)年報中應(yīng)采取的審計對策
1．審計計劃階段
首先，慎重接受委托。審計主體在接受客戶委托時應(yīng)初步調(diào)查客戶的委托動機(jī)和信譽情況。一般對以下幾種情況應(yīng)考慮拒絕接受委托：(1)會計記錄不完整，使會計報表審計缺乏必要的審計證據(jù)，不能對會計報表發(fā)表審計意見；(2)內(nèi)部控制不存在或沒有有效執(zhí)行，使被審計單位存在重大錯弊的可能性很大，審計人員承受的審計風(fēng)險大；(：)管理人員品行不端，不講信譽，弄虛作假和會計報表存在重大錯弊的可能性大，審計風(fēng)險高。當(dāng)然，如果審計人員認(rèn)為經(jīng)過詳細(xì)審計可以有一定把握將審計風(fēng)險降低到可接受程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托。
其次，審計目的要有所偏重。審計的目的是對會計報表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計意見，但這并不意味著對任何企業(yè)的審計三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計時目標(biāo)應(yīng)有所偏重，目前應(yīng)較多關(guān)注“合法性”審計目標(biāo)。
再次，適當(dāng)了解內(nèi)部控制。在審計中，應(yīng)適當(dāng)了解客戶的內(nèi)部控制，除了了解內(nèi)部控制的政策和程序，還應(yīng)觀察和了解其有關(guān)活動的運作情況和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會計報表審計都必須執(zhí)行的程序。
2．審計實施階段
首先，采用主要證實法作為初步審計策略，考慮是否進(jìn)行符合性測試。有的企業(yè)內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險較高，可在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行符合性測試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實質(zhì)性測試，以降低審計風(fēng)險，提高審計效率。
其次，在審計實施過程中，獲取有效審計證據(jù)應(yīng)重點關(guān)注下列事項：(1)重點關(guān)注的資產(chǎn)負(fù)債表項目有：銀行存款、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)收款項、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等。此外，還應(yīng)對資產(chǎn)有無抵押、有無賬外資產(chǎn)和負(fù)債的完整性予以特別關(guān)注。(2)對損益表的審計應(yīng)先采用分析性復(fù)核的方法，將有關(guān)項目的金額與以前的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對比，對存在較大波動的項目，重點分析其波動的合理性，并追查至相關(guān)賬戶及憑證，調(diào)查交易事項。如通過分析凈利潤增長和營業(yè)收入的增長，發(fā)現(xiàn)本年度營業(yè)收入增長速度，但凈利潤沒有增長或增長緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費用、隱瞞利潤的可能性大，應(yīng)實施相關(guān)分析，重點審計成本費用和收入賬戶，以最終揭示問題的實質(zhì)。
再次，加強(qiáng)對重要交易事項和復(fù)雜業(yè)務(wù)的審查。一些重要的交易事項如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、沒有合法單據(jù)的業(yè)務(wù)、懷疑是私人支出的業(yè)務(wù)等，都需要特別關(guān)注。同時應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，對其會計有可能涉及的復(fù)雜業(yè)務(wù)充分了解，重點檢查這些業(yè)務(wù)的會計處理是否正確。
3．審計報告階段
首先，重新評價審計風(fēng)險和重要性水平。有的企業(yè)的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險都比較高，進(jìn)入審計終結(jié)階段，審計人員在出具審計報告前，必須對審計風(fēng)險和重要性水平重新評估，評估時要密切聯(lián)系管理當(dāng)局的態(tài)度、意向、審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯弊的金額和數(shù)量等，來判斷執(zhí)行的審計程序是否充分。
其次，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見。審計人員以經(jīng)過整理的審計工作底稿為依據(jù)，根據(jù)被審計單位是否接受其提出的調(diào)整意見等情況，確定審計意見和措辭。
三、社會審計的發(fā)展方向
隨著市場經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經(jīng)營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊會計師，對公司經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行鑒證。同時隨著資本市場的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”。可見，社會審計在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計市場。
(一)審計模式的發(fā)展
1．社會審計主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略
隨著我國注冊會計行業(yè)走向國際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊會計師和名牌集團(tuán)會計師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險為導(dǎo)向、以注冊會計師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。
2．審計行為規(guī)范模式的完善
合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求和社會審計本身發(fā)展的內(nèi)在要求，有效借鑒國際經(jīng)驗，建立起以《審計法》、《注冊會計師法》為基本審計法規(guī)，以《公司法》、《會計法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計法規(guī)體系；建立以審計準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。
3．審計行為監(jiān)控機(jī)制的建立
從某種意義上講，審計職能和作用的體現(xiàn)，就是審計行為的結(jié)果。那么，審計行為結(jié)果必將滿足審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當(dāng)或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無效或不可信、經(jīng)濟(jì)評價失真，將給市場經(jīng)濟(jì)帶來危害，給社會各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來損害。所以，審計行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計信譽、質(zhì)量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。
4．網(wǎng)絡(luò)審計模式的發(fā)展
電子信息與通訊技術(shù)在會計服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及，將為會計師事務(wù)所開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)提供商機(jī)。隨著“電子商場”，“電子商務(wù)”的迅速增加，如何驗證網(wǎng)上交易的可靠性、減少網(wǎng)上交易的風(fēng)險性，將成為會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的一個新方向。
(二)社會審計的發(fā)展趨勢
1．社會審計的規(guī)模化趨勢
會計師事務(wù)所屬于人才密集型行業(yè)，走規(guī)模化道路能大大降低人力成本，提升競爭力，增強(qiáng)抵御風(fēng)險能力，使自身形成中國會計師事務(wù)所的名牌。1998年度美國五大會計公司雇員總?cè)藬?shù)達(dá)466，000人，最多的一家有146，000人，最少的也有61，000人。在我國，雇員人數(shù)在200人以上、年營業(yè)額超過4，000萬人民幣的會計師事務(wù)所鳳毛麟角。隨著我國會計市場的日益開放，國外大會計公司對我國會計市場虎視眈眈，我國會計師事務(wù)所走規(guī)模化道路來增強(qiáng)競爭力勢在必行。
會計公司實踐報告范文6
【關(guān)鍵詞】注冊會計師；非審計服務(wù)；協(xié)調(diào)策略
非審計服務(wù)是相對于審計服務(wù)而言的，是會計師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會隨著注冊會計師服務(wù)市場的不斷開拓而逐漸豐富。因此，對于非審計服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒有明確的答案。財務(wù)報表在很長一段時期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊會計師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)和審計市場的發(fā)展，注冊會計師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財務(wù)報表審計了。同時審計市場競爭的加劇，導(dǎo)致會計師事物所紛紛采取低價競爭策略，使得傳統(tǒng)的審計服務(wù)進(jìn)入微利時代，于是會計事物所采取新的策略，發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價值。非審計服務(wù)收入的增加，加深了注冊會計師對審計客戶的財務(wù)依存度。至此，同時提供非審計服務(wù)對審計獨立性是否有影響尚無定論，這個問題也一直是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界爭論的焦點，本文就此再作小議。
一、非審計服務(wù)與審計服務(wù)的相互促進(jìn)
現(xiàn)代非審計服務(wù)的產(chǎn)生是審計服務(wù)的一個自然衍生和拓展。非審計服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在
（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的作用，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營過程的日益復(fù)雜；所以實施有效審計程序和出具審計報告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計服務(wù)的開展，有利于會計師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)時可以充分利用本會計師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對外部專家工作的倚賴性，同時能豐富會計師事務(wù)所專家的知識和技能，也有利于會計師事務(wù)所合理制定和運用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營者們的歡迎。
（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息以幾何級數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營的一個重要因素，因此，由專業(yè)的人員對某些信息進(jìn)行驗證并提供合理的保證，對于信息的方和收集方來說，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。
另外，從注冊會計師所處的環(huán)境來看，提供非審計服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計市場競爭的激烈導(dǎo)致對審計服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴(yán)厲，造成了審計服務(wù)利潤率的下降，同時使審計風(fēng)險上升，這促使注冊會計師不斷尋求擴(kuò)展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計服務(wù)的利潤高，風(fēng)險較小，大力發(fā)展非審計服務(wù)成為很多會計公司的發(fā)展策略；其次，長期從事審計使得注冊會計師對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實踐中汲取經(jīng)驗和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理這也是注冊會計師提供非審計服務(wù)的一個優(yōu)勢。
而向客戶提供非審計服務(wù)，同時也使注冊會計師更加深入地了解客戶的經(jīng)營情況、商業(yè)計劃和管理運作，這實質(zhì)上會加強(qiáng)審計的有效性，對注冊會計師在提供審計服務(wù)時降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量也起到了促進(jìn)的作用。
二、非審計服務(wù)對審計獨立性的影響
2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達(dá)信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會計師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計從業(yè)人員的獨立性問題一直是公眾關(guān)注的焦點。在安然事件中負(fù)責(zé)安然公司審計工作的原“五大”之一——安達(dá)信，就是兼供審計和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財務(wù)官等都曾經(jīng)是安達(dá)信的前雇員。社會公眾普遍認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致安達(dá)信注冊會計師的獨立性受到了損害。
從理論上進(jìn)行分析，非審計服務(wù)的提供對審計獨立性及審計質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國證券交易委員會（SEC）的看法是：如果注冊會計師在向同一個審計客戶提供非審計服務(wù)，會提高注冊會計師對該審計客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性，注冊會計師會回避發(fā)表對自己不利的審計意見（但是非審計服務(wù)也可能造成客戶對注冊會計師的依賴，從而減少了其對審計獨立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊會計師承擔(dān)著相當(dāng)嚴(yán)格的法律責(zé)任，非審計服務(wù)的提供不但不會影響審計獨立性，反而由于在非審計服務(wù)提供過程中得以深入了解審計客戶的實際經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來的“知識溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認(rèn)為，非審計服務(wù)的提供將有利于增加注冊會計師的聲譽資本投資，進(jìn)而提升審計質(zhì)量。
以上考慮的是實質(zhì)上的獨立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計理論結(jié)構(gòu)》一書中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對審計獨立性的影響：“當(dāng)注冊會計師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會對他們的獨立性抱有重大的懷疑。”也就是說非審計服務(wù)對形式上的審計獨立性產(chǎn)生不利的影響。
總而言之，審計獨立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評價，因此同時提供兩種類型的服務(wù)對審計獨立性的影響不容忽視。在解決獨立性問題時，也不可能完全不考慮非審計服務(wù)給注冊會計師行業(yè)帶來的利益。因此完全禁止注冊會計師從事非審計服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)的一個可取的作法。
三、現(xiàn)時代非審計服務(wù)走向
在經(jīng)歷21世紀(jì)初期的會計舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要對會計公司（事務(wù)所）同時向客戶提供審計和非審計服務(wù)作出一定的限制。比利時、法國、意大利等禁止注冊會計師向上市公司客戶同時提供非審計服務(wù)和審計服務(wù)，在安然事件后美國國會通過了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyActof2002）,禁止注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┐蟛糠诸愋偷姆菍徲嫹?wù)。在我國，中國證監(jiān)會《公開發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問答第6號——支付會計師事務(wù)所報酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報中按照財務(wù)審計費用和財務(wù)審計以外的其他費用進(jìn)行披露。上有政策，下有對策，為了應(yīng)對監(jiān)管機(jī)構(gòu)對同時審計和非審計服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來很多會計公司紛紛將非審計業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國的凱捷集團(tuán)，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國際商業(yè)機(jī)器公司（IBM），經(jīng)過了IBM公司的經(jīng)營，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！
四、我國非審計服務(wù)市場的發(fā)展
與西方發(fā)達(dá)資本主義國家已具有百余年的民間審計歷史相比，我國的注冊會計師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計服務(wù)居于絕對的主導(dǎo)地位，少量的非審計服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗資、資產(chǎn)評估等。鑒于這種原因，我國并沒有明確出臺準(zhǔn)則禁止注冊會計師從事非審計服務(wù)。我國審計人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國審計市場風(fēng)險較高、競爭激烈、人才短缺，非審計服務(wù)在這時正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時候，開展非審計服務(wù)能夠開拓市場、增加收入、緩和競爭、規(guī)避風(fēng)險、吸引人才，使我國會計師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會使我國的審計市場的競爭將會愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險也會隨之加大，而事務(wù)所自身參與競爭的能力則會受到消弱，人才也將會大量流失。因此，限制或者禁止的策略對于本就弱小的我國的會計師事務(wù)所無異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計服務(wù)與其說是要提高審計獨立性，倒不如說是要限制或者禁止我國會計師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國會計師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所積極發(fā)展非審計服務(wù)的策略。但這里需要強(qiáng)調(diào)得是，鼓勵與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國的“安然”遲早會出現(xiàn)，中國的股市崩潰甚至經(jīng)濟(jì)崩潰也并非危言聳聽之辭。
在鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所發(fā)展非審計服務(wù)的同時，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計服務(wù)必須確保審計獨立性,對于提供管理咨詢服務(wù)的審計客戶，審計和咨詢應(yīng)由不同的部門和人員進(jìn)行;鑒于目前國內(nèi)會計師事務(wù)所的收入來源主要以審計業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個相對陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，既沒有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計業(yè)務(wù)方面的競爭力；會計師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險控制。由于注冊會計師向?qū)徲嬁蛻籼峁┳稍兎?wù)可能會增大審計風(fēng)險，甚至導(dǎo)致審計失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估，選派可以勝任兩項服務(wù)的審計師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險控制，如在風(fēng)險導(dǎo)向型審計中加大對業(yè)務(wù)風(fēng)險估計，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險基金或投保責(zé)任險。
參考文獻(xiàn)
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