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融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文1
關鍵詞：融資租賃；營改增；影響
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.09.38 文章編號：1672-3309（2013）09-81-02
2013年5月24日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合了《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號，以下簡稱“37號文”），該通知明確自2013年8月1日起，在全國范圍內開展“營改增”試點，融資租賃行業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)的一種也被納入此次“營改增”試點范圍中。
融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動，即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權，不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
我國的融資租賃行業(yè)起步時間較晚，市場滲透方面也遠不及歐美等發(fā)達國家，但是隨著融資租賃在經濟中的重要性不斷提高，融資租賃行業(yè)逐步呈現(xiàn)出大踏步發(fā)展的趨勢，截至2013年2季度，租賃業(yè)務總量已接近2萬億，融資租賃行業(yè)已成為我國經濟體系中的重要組成部分。37號文后，融資租賃行業(yè)的稅額計算以及稅收繳納發(fā)生重大變化，因此，分析研究“營改增”對融資租賃行業(yè)的影響并提出相關建議，具有重要意義，
一、稅率與稅基雙雙增加
“營改增”之前，融資租賃行業(yè)適用于5%的營業(yè)稅稅率，稅基為向承租方收取的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除出租方承擔的出租貨物的實際成本之后的余額，出租貨物的實際成本包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款利息。
“營改增”之后，融資租賃業(yè)務適用于17%的增值稅稅率，稅基為向承租方收取的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除出租方承擔的有形動產的貸款利息、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費和保險費，扣除項目比“營改增”之前取消了貨物的購入價和運雜費，導致稅基上升。
“營改增”前后，融資租賃企業(yè)稅負變化舉例如下：
假設甲融資租賃公司根據承租人的要求，購買了一套機器設備，價值1000萬元，增值稅170萬元，支付安裝費、保險費等10萬元，甲融資租賃公司與承租人簽訂融資租賃合同，租賃期限四年，每年租金400萬元，承租人向甲融資租賃公司支付的手續(xù)費為租金總額的5%。交易過程均開具增值稅專用發(fā)票。
甲融資租賃公司收取的全部價款為400×4×（1+5%）=1680萬元；
甲融資租賃公司息差為1680-1000-170-10=500萬元
“營改增”之前，甲企業(yè)需繳納營業(yè)稅=500×5%/4=6.25萬元；“營改增”之后，甲企業(yè)需繳納增值稅=[（1680-10）/（1+17%）×17%-170]/4=18.16萬元；“營改增”之后融資租賃企業(yè)應繳稅額大幅增加。
從稅負上看，由于稅負為納稅人繳納的稅額占納稅人收取的全部價款和價外費用的比例，因此，“營改增”之前，甲企業(yè)稅負=6.25/[400×（1+5%）]=1.49%；“營改增”之后，甲企業(yè)稅負=18.16/[400×（1+5%）]=4.32%，稅負上升。
二、稅收優(yōu)惠政策效果有限
針對融資租賃企業(yè)“營改增”之后稅負大幅增加的情況，37號文中規(guī)定了增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，即對提供有形動產融資租賃服務的一般納稅人，其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
從上例看，甲企業(yè)的增值稅實際稅負為4.32%，按照稅收優(yōu)惠政策，可退稅[400×（1+5%）]×（4.32%-3%）=5.54萬元，甲企業(yè)的實際應繳稅額為18.16-5.54=12.62萬元，仍高于“營改增”之前甲企業(yè)繳納的營業(yè)稅額。
另外，該優(yōu)惠政策僅適用于增值稅，并不適用于隨營業(yè)稅和增值稅附征的城建稅和教育費附加，因此，由于稅額增加而導致的城建稅和教育費附加相應增加的部分無法享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策。
三、進項稅抵扣存在不確定性
增值稅稅法規(guī)定票據流、資金流、貨物流必須一致，進項稅才允許抵扣，但在直接租賃業(yè)務中，租賃公司出于對風險管理、租后管理的要求，更希望將租賃物貨款支付給承租人，由承租人根據供貨進度支付給租賃物供應商，從而導致票據流、資金流和貨物流不一致，進項稅無法抵扣，租賃公司繳納的增值稅大幅增加。
另外，如果租賃物供應商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，則融資租賃公司也無法抵扣進項稅。
四、對回租業(yè)務產生不利影響
售后回租是指承租人將租賃物出售給出租人，同時與出租人簽訂融資租賃合同，再將該租賃物從出租人處租回的融資租賃形式。回租業(yè)務是目前融資租賃行業(yè)最主要的業(yè)務模式，其中金融租賃公司回租比例更是高達80%以上。
售后回租業(yè)務中，承租人向融資租賃公司出售租賃物屬于融資，不屬于銷售行為，因此承租人無法向融資租賃公司就租賃物出售開具增值稅專用發(fā)票。自“營改增”開始試點工作以來，北京、上海等試點地區(qū)的融資租賃公司針對回租業(yè)務無法取得承租人開具的租賃物采購增值稅專用發(fā)票的情況，在實務中采取了僅對租息部分向承租人開具增值稅專用發(fā)票，對租賃物本金部分僅開具收據的做法，即僅對租息部分繳納增值稅。這一做法曾得到各地主管稅務部門的默許，但并未明文規(guī)定對此予以明確。2013年7月底，山東省在《營業(yè)稅改征增值稅政策指引》中指出，售后回租業(yè)務中試點納稅人向承租方收取的租金中包含的設備本金部分也作為銷售額的一部分，一并征收增值稅。之后，上海地區(qū)也頒布類似通知，要求自2013年8月1日起，不論新老增值稅租賃合同，必須對收到的租金（含本金）全額繳納增值稅。根據最新的稅務解釋，回租業(yè)務租賃物本金部分應繳納增值稅，這將導致回租業(yè)務增值稅額大幅增加，即便能夠順利拿到實際稅負超過3%部分的退稅款，回租業(yè)務承擔的稅負也將遠遠超過其盈利空間。在各類租賃公司中，金融租賃公司盈利能力最強，但其總資產收益率也僅在1.5%左右，新的回租稅務政策必將導致回租業(yè)務巨額虧損，這將對融資租賃公司造成沉重的打擊。
五、對策及建議
從上面的分析可以看出，本次“營改增”對融資租賃行業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，尤其是對融資租賃公司的售后回租業(yè)務影響巨大，若回租業(yè)務的稅務解釋全國鋪開，則融資租賃行業(yè)快速發(fā)展的勢頭必將大大減緩，業(yè)務規(guī)模急速萎縮，甚至可能會出現(xiàn)融資租賃公司虧損、關閉的情況。融資租賃作為我國經濟體系中不可或缺的組成部分，是連接金融經濟與實體經濟的紐帶，符合我國目前金融應服務于實體的要求，因此，建議稅務部門與融資租賃公司積極采取相關措施，共同將稅制改革對融資租賃行業(yè)產生的不利影響降低到最小，保證融資租賃行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
（一）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策
首先，建議以融資租賃公司的銷售凈額作為基數計算實際稅負，即增值稅稅負超過納稅人收取的全部價款和價外費用扣除出租貨物的實際成本后的3%的部分實行增值稅即征即退。依照前例，按照這種算法，甲企業(yè)實際增值稅稅負為500×3%/4=3.75萬元，比“營改增”之前繳納的營業(yè)稅減少，從而達到“營改增”降低企業(yè)稅負、激發(fā)企業(yè)活力的目的。
其次，建議將附加稅也納入稅收優(yōu)惠的范圍內，即對隨增值稅附征的城建稅和教育費附加也實行即征即退政策，切實降低融資租賃企業(yè)的稅務負擔，同時也保持了稅收優(yōu)惠政策的一貫性。
再次，建議提高稅收優(yōu)惠政策的實效性。根據37號文的規(guī)定，增值稅即征即退的優(yōu)惠政策屬于過渡性政策，但為了融資租賃行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，建議將這一優(yōu)惠政策長期執(zhí)行。同時，建議簡化退稅的審批程序，縮短退稅款的到賬時間，減少融資租賃企業(yè)的資金占用。
（二）盡快出臺“營改增”相關制度的實施細則
建議稅務部門充分考慮融資租賃企業(yè)的實際情況，對于售后回租業(yè)務，明確只對租金扣除本金后的租息開具增值稅專用發(fā)票，本金部分只需開具收據，或者對售后回租業(yè)務出臺專門優(yōu)惠政策，降低售后回租業(yè)務因無法取得租賃物采購增值稅專用發(fā)票而對融資租賃公司帶來的不利影響。
（三）轉變業(yè)務發(fā)展方向
針對售后回租業(yè)務稅負增加較多的情況，建議融資租賃公司重新定位業(yè)務模式，加強直接租賃業(yè)務和經營性租賃業(yè)務的開拓力度，研發(fā)和改進業(yè)務產品，逐漸實現(xiàn)由“類貸款”業(yè)務向真正的“資產租賃”業(yè)務轉型。
參考文獻：
[1] 財政部、國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）[Z].2013.
融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文2
2009年1月1日，我國從生產型增值稅轉向消費型增值稅，有效地克服了生產型增值稅抵扣范圍小、抑制企業(yè)技術進步的缺陷，降低了增值稅納稅人在貨物生產和流通環(huán)節(jié)的稅收負擔。但是，增值稅的征稅范圍有限、扣稅鏈條不完整等因素，以及營業(yè)稅的重復征稅特點，嚴重阻礙了服務業(yè)的發(fā)展。為了促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，我國把實現(xiàn)“貨物和勞務”一體化征稅、擴大增值稅的征收范圍作為實現(xiàn)結構性減稅的一劑良方，希望通過“營改增”在完善商品勞務稅制的同時，逐步完善商品勞務環(huán)節(jié)的扣稅鏈條，消除重復征稅，減輕企業(yè)負擔，促進現(xiàn)代服務業(yè)特別是生產型服務業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)我國產業(yè)結構調整和發(fā)展方式轉型的目標。
對于融資租賃業(yè)而言，“營改增”之后，融資租賃業(yè)可以開增值稅發(fā)票給承租方，使得上下游企業(yè)形成了完整的增值稅抵扣鏈條，有利于吸引客戶；同時對屬于一般納稅人的承租方來說，由于能夠拿到可抵扣的增值稅專用發(fā)票，與銀行貸款相比，可以降低財務成本、降低稅負，有利于承租方選擇融資租賃業(yè)務。融資租賃企業(yè)不僅要抓住“營改增”的改革大環(huán)境所帶來的機遇，同時也要積極地與稅務部門進行溝通，將“營改增”之后出現(xiàn)的問題及時反饋給稅務部門，以求有更加明確的法律法規(guī)來規(guī)范融資租賃行業(yè)的發(fā)展。
二、“營改增”后融資租賃業(yè)面臨的問題
（一）“三流不合一”帶來的稅務風險 對于融資租賃業(yè)來說，所謂的“三流合一”是指稅務部門要求的合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流三流保持一致。而通常所說的“三流合一”是指稅務部門要求的票據流、現(xiàn)金流、物流三流保持一致。由于物流很難回放性檢查，不像合同、票據、資金都是有據可查的，所以在實務操作中稅務機關用“合同流”代替“物流”以便于納稅管理。但是，鑒于融資租賃業(yè)的部分業(yè)務流程的特殊性，使得融資租賃業(yè)在“營改增”之后為開展業(yè)務面臨著稅收違法的潛在稅收風險。下面從融資租賃業(yè)的售后回租業(yè)務流程對此問題進行分析。
（1）嚴格按照售后回租定義。 承租方選定自己需求的設備后，告知融資租賃公司，融資租賃公司對承租方資格審核之后將設備價款提供給承租方，承租方直接與廠商簽訂《設備買賣合同》，從而擁有了設備的所有權，并由廠商按設備價款開增值稅發(fā)票給承租方，然后承租方與融資租賃公司簽訂買賣與租賃合同并支付租金，融資租賃公司按租金收入的利息開增值稅發(fā)票給承租方。
如圖1所示，廠商與承租方、融資租賃公司與承租方之間業(yè)務流程清晰明了，實現(xiàn)了稅務機關要求的發(fā)票流、合同流、現(xiàn)金流的一致性原則。
（2）對涉及特殊行業(yè)的售后回租業(yè)務，如工程機械、上牌車輛、工程機械、上牌車輛、二手設備等，使用此業(yè)務模式操作。承租方在業(yè)務操作前通過和廠商簽訂《設備買賣合同》擁有了租賃物的所有權，同時廠商按設備的價款開增值稅發(fā)票給承租方，承租方然后將其出售給融資租賃公司，并由融資租賃公司代客戶向廠商支付租賃物購買價款，然后承租方將該租賃物從租賃公司租回并與融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》，以后向融資租賃公司支付租金及其他應付款項，融資租賃公司按租金收入中的利息收入開增值稅發(fā)票給承租方。
從圖2中看出，承租方與融資租賃公司之間的交易清晰明了，實現(xiàn)了發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流的一致性原則。但是廠商與承租方之間只是實現(xiàn)了發(fā)票流、合同流（物流）的一致，現(xiàn)金流存在于廠商與融資租賃公司之間，從而沒有實現(xiàn)稅務部門要求的發(fā)票流、現(xiàn)金流、合同流保持一致的原則。
“營改增”后，由于融資租賃業(yè)實行增值稅購進抵扣法，如果出現(xiàn)“三流不合一”的情況，不管對于融資租賃企業(yè)還是承租方來說，都無法將廠商開具的增值稅專用發(fā)票作為進項稅額進行抵扣，極大地增加了融資租賃業(yè)的稅收成本和稅務風險。
（二）即征即退政策形同虛設 在此次“營改增”改革中，將融資租賃業(yè)由按“金融保險業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅改為部分現(xiàn)代服務業(yè)的應稅范圍征收17%的增值稅，由于“營改增”前后計稅依據基本保持不變，稅率的大幅提高無疑會增加融資租賃公司的稅收負擔。鑒于此，根據《財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）文的規(guī)定，經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，理論上將融資租賃業(yè)的稅負由5%降低到3%。但從上海、北京等實行“營改增”試點地區(qū)的實際操作來看，即征即退政策基本落實不了。下文將從以下方面對此問題進行分析：
（1）即征即退政策中的分母不明確。即征即退政策出臺之后，對于增值稅實際稅負的計算過程中分母的確定一直存在爭議。財稅[2012]86號文出臺之前，各地做法不統(tǒng)一：上海市有的按息差（租息減去財務利息支出），有的按租息；北京市則要求分母不是按租息計算，而是按本金加上租息。針對這一爭議，《關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅[2012]86號）文明確規(guī)定“增值稅實際稅負是指，納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例”。在對上海、北京的企業(yè)進行稅負測算之后發(fā)現(xiàn)：如果嚴格按照86號文的規(guī)定執(zhí)行的話，增值稅的實際稅負在0.7%左右，沒有一個企業(yè)的實際稅負超過 3%。這就意味著即征即退政策落實不了，在計稅依據不變的情況下原來按照5%繳納營業(yè)稅，現(xiàn)在按照17%交增值稅，使得融資租賃公司的稅負增加。
在財稅[2012]86號文出臺之前，安徽省某融資租賃企業(yè)曾經享受到按實際稅負超過3%部分實行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，但是86號文出來之后，由于增值稅實際稅負沒有超過3%，稅務局要求企業(yè)把退回的稅款交回國庫。由此可見，政策的不明朗已經影響了企業(yè)財務管理活動及業(yè)務的正常開展。
（2）進項稅額大于銷項稅額。“營改增”之后，融資租賃公司的當期銷項稅額等于票面金額乘以17%（其中票面金額包括做直租業(yè)務時按租金全額分期開給承租方的增值稅發(fā)票的金額和做售后回租業(yè)務時按照租金全額減去本金部分分期開給承租方的增值稅發(fā)票的金額）；融資租賃公司的當期進項稅額等于作直租業(yè)務時，當期從廠商購買設備取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額。
最近幾年，融資租賃業(yè)快速發(fā)展，加之“營改增”之后的融資租賃業(yè)實行增值稅購進抵扣法，只要融資租賃公司的直租業(yè)務取得的進項稅額大于直租業(yè)務和售后回租業(yè)務取得的銷項稅額的總額，就會使得融資租賃公司長期不用交稅。這種情況在融資租賃業(yè)快速發(fā)展的這段時期將長期存在。但是，當該行業(yè)進入平穩(wěn)發(fā)展時期時，融資租賃企業(yè)的累計銷項稅額將會超過進項稅額，此時才開始納稅。隨之，融資租賃公司的稅務風險出現(xiàn)了：
如圖3所示，一方面融資租賃企業(yè)在N年間不交納增值稅，等到累計銷項稅額超過進項稅額之后逐漸交納增值稅，對企業(yè)（特別是中小融資租賃企業(yè)）的現(xiàn)金流來說是個巨大的考驗，同時在一定程度上影響了企業(yè)長期的經營決策；另一方面，財稅[2011]111號文附件中規(guī)定的即征即退政策屬于“營改增”試點期間增值稅稅收優(yōu)惠政策，等到“營改增”全面鋪開，屆時這項優(yōu)惠政策將會取消。如果開始繳納增值稅的時點出現(xiàn)在“營改增”試點期間M之后，企業(yè)將無法享受到即征即退優(yōu)惠政策。
三、“營改增”背景下融資租賃業(yè)問題解決對策
（一）對特殊業(yè)務“三流不合一”的建議 對于融資租賃行業(yè)來說，由于某些業(yè)務流程的特殊性，使得“營改增”前后該行業(yè)面臨同樣的難題，即合同流、票據流、資金流（以下簡稱“三流”）無法保持一致。在三流不一致的情況下，廠商無論將設備的增值稅發(fā)票開具給融資租賃公司還是開給承租人，均無法作為進項稅額進行抵扣。針對此問題，筆者建議如下：（1）對于政府來說，采用“融資”與“融物”分開征稅的方式解決三流不一致的問題。融資租賃業(yè)是以融資的方式完成了融物的目的，既有金融屬性又有貿易屬性，具有特殊性。一方面，融資租賃企業(yè)按設備的價款開增值稅發(fā)票給承租方（即平票平走）；另一方面，融資租賃企業(yè)就租息收入部分按現(xiàn)代服務業(yè)開具增值稅發(fā)票給承租方，從而解決三流不一致的問題。（2）對于企業(yè)來說，企業(yè)可以積極主動地與稅務部門就融資租賃業(yè)務的流程特殊性進行溝通，融資租賃企業(yè)可以將涉及到三流不一致的問題在合同中明確地反映出來，以便讓稅務局承認業(yè)務流程的合理、合法性。
（二）對即征即退政策不能落實的建議 86號文出臺之后，基本沒有企業(yè)能夠達到即征即退的退稅標準。針對此問題，筆者提出如下建議：（1）政府一是應從融資租賃行業(yè)自身的業(yè)務特點出發(fā)，對于即征即退的分母，應剔除本金部分，只包含租金中的利息收入；或者，降低即征即退率，從而使該項稅收優(yōu)惠政策落到實處。二是建議政府保證即征即退政策的延續(xù)性。即征即退政策作為“營改增”試點期間的優(yōu)惠政策，是一項暫時性的優(yōu)惠政策。在“營改增”之初，由于會出現(xiàn)進項稅額大于銷項稅額使得企業(yè)在開始階段不需要納稅的情形，保證該項政策的延續(xù)性，使得企業(yè)在真正納稅的期間享受到即征即退政策。三是建議政府盡快出臺即征即退政策的實施細則。到目前為止，各試點地區(qū)的稅務部門對86號文規(guī)定的即征即退政策的分母理解不統(tǒng)一，影響了即征即退政策的實施。政府要盡快出臺實施細則，明確即征即退政策增值稅實際稅負計算過程中分母的內容。（2）企業(yè)。一是通過融資租賃協(xié)會等途徑向稅務部門積極反應情況，做好信息的傳達和溝通工作。二是應在政策明朗之前做好退稅的備案工作。及早備好相關文件和資料，到當地稅務部門辦理有形動產租賃備案和即征即退備案，以應對即征即退實施細則的出臺。
參考文獻：
[1]趙國慶： 《“營改增”或可為融資租賃業(yè)解困》，《中國稅務報》2012年第12期。
[2]潘文軒： 《“營改增”試點中部分企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象釋疑》，《廣東商學院學報》2013年第1期。
[3]胡亮：《關于我國融資租賃業(yè)發(fā)展存在的問題與對策分析》，《時代金融》2013年第3期。
融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文3
一、原營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍將延續(xù)
國務院試點方案明確規(guī)定，原來營業(yè)稅所享受的稅收優(yōu)惠政策，改征增值稅之后還將延續(xù)。“營改增”試點力圖保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策基本得以繼續(xù)延續(xù)。并根據增值稅的特點，隨著“營改增”的深入而予以調整，納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。
為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。具體而言，試點期間的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免征增值稅項目和增值稅即征即退項目。其中，免征增值稅項目主要包括：個人轉讓著作權；殘疾人個人提供應稅服務；航空公司提供飛機播灑農藥服務；試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務；符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務等。增值稅即征即退項目主要包括：注冊在洋山保稅港區(qū)內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務；安置殘疾人的單位限額即征即退增值稅等。此外，試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。試點地區(qū)的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，如工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務、會議展覽地點在境外的會議展覽服務、存儲地點在境外的倉儲服務等。
二、營改增全國擴圍差額征稅優(yōu)惠政策基本取消
《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），對前期試點的稅收政策進行了整合，并根據前期試點中反映的情況，對部分政策進行了調整和完善。《通知》中最大的變化之一，就是取消了原試點地區(qū)中對營業(yè)稅差額征稅的相關規(guī)定。營改增之前，營業(yè)稅征收過程中采取差額征稅的政策，試圖在一定范圍內解決重復征稅問題。此前試點地區(qū)在計算銷售額時，對試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額，而《通知》中則在差額政策方面做出了調整，其他行業(yè)差額征稅全部取消，僅保留融資租賃行業(yè)。
新的試點方案只保留了有形動產融資租賃的差額政策，即經中國人民銀行、商務部、銀監(jiān)會批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額。“因為融資租賃行業(yè)還有一部分費用是支付給保險公司、銀行等，這些行業(yè)還是交納營業(yè)稅的，所以保留了這部分的差額征稅政策。
對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)的小規(guī)模企業(yè)影響較大，營改增前，其代收代墊金額，予以合理扣除計算營業(yè)稅；營改增后，不能差額，又因為是小規(guī)模納稅人不能抵扣，其影響程度可想而知。
三、地方營業(yè)稅優(yōu)惠“土政策”是否延續(xù)需重新審視
按照我國現(xiàn)行的稅收管理體制，除中央政府有明確授權的以外，各級地方政府均無權制定稅收減免政策。然而現(xiàn)實情況是，地方政府為招商引資，越權制定了各種減免稅“土政策”，包括納稅前的減免優(yōu)惠和納稅之后的稅收返還，即先征后返，在稅歉入庫之后，財政進行“退庫”，將稅款返還給企業(yè)。因為某些稅種是中央、地方共享稅種，地方如果擅自減免就等于變相侵蝕了中央收入。
當前，各地為了吸引外資，不惜一切代價，紛紛給予外商各種優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠。如擴大稅收優(yōu)惠適用范圍、提高優(yōu)惠比例、延長優(yōu)惠期限、違規(guī)減免稅收等問題。特別是有一些地方，因為招商引資等原因，在營業(yè)稅的征收上制定有一些優(yōu)惠的“土政策”，這部分地方稅收優(yōu)惠的“土政策”是否延續(xù)難以預料，需要視情而論，重新審視和調研論證。
按照我國現(xiàn)行的稅法制度，除中央政府有明確授權的減免之外，各級地方政府均無權制定“土政策”。現(xiàn)實情況是，在招商引資工作走在前頭的地區(qū)正面臨其他地區(qū)的強有力的競爭壓力，互挖墻腳的事情屢見不鮮。鑒于此，為了吸引外資，在優(yōu)惠政策制定上，各地更是花招百出。
從另外一個角度看，有可能對地方招商引資過程當中，制定的那些土政策是一個損害。比如說，我們看很多地方為了招商引資，營業(yè)稅全免，說我這現(xiàn)在要搞一個文化產業(yè)園，我引進搞動漫的，搞文化的企業(yè)，3%的營業(yè)稅全免，但是現(xiàn)在你不能免，你必須要進入到增值稅的這個渠道里，要通過國稅局征上去。當然你可能想辦法把這個錢再還回去，但是這個過程就變得更困難，或者更復雜。那么以前給人家許諾出去的那樣一些政策，能不能兌現(xiàn)？對地方政府來說，可能就是一個新的問題。廣東省財政廳已經發(fā)文，以前已經執(zhí)行的，還按照原來的額度進行返還，那么就保證了政策的連續(xù)性。但相對而言，以后再出臺類似的在招商引資當中，你要出臺這樣的一些優(yōu)惠政策，它是個束縛，這個束縛在一定程度上，對地方招商引資會造成一些負面的影響。
四、警惕不當延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的稅務風險
稅收優(yōu)惠有一個很大的特點，對企業(yè)來講是直接的經濟利益和潛在的法律風險，存在是非常顯著的，因而影響也是非常直接的。
（一）過濫延續(xù)營業(yè)稅優(yōu)惠政策
試點開始前有很多享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，按照規(guī)定優(yōu)惠政策還將延續(xù)，雖然營業(yè)稅和增值稅都屬于流轉稅，但由于增值稅優(yōu)惠的標準和內容與營業(yè)稅不同，計稅依據和征稅方式也是不一樣的。從計稅依據來看，營業(yè)稅納稅人基本上按照其提供營業(yè)稅應稅勞務取得的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，依照該營業(yè)稅應稅勞務適用的稅率，計算繳納營業(yè)稅。而增值稅是以納稅人生產經營活動產生的增值額為征稅對象，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應稅項目時全額抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據不同，因此，兩者是不能作簡單的數字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務機關如果從嚴控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會，最后只能將優(yōu)惠之門打開，盡量放寬準入條件。在這種情況下，不可避免會有一些企業(yè)鉆政策的空子，對此應當如何去防范，也是亟待解決的問題。
（二）原有營業(yè)稅優(yōu)惠延續(xù)終止造成稅負增加
“營改增”后，原有的營業(yè)稅優(yōu)惠政策將如何過渡，也會影響到企業(yè)的稅負高低。原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大，相比而言，增值稅稅率更高，這也會使企業(yè)稅負增加。因為營業(yè)稅和增值稅的計稅依據不同，因此兩者是不能作簡單的數字比較的。營業(yè)稅優(yōu)惠政策究竟該如何連續(xù)？稅務機關如果從嚴控制，一些企業(yè)可能失去享受優(yōu)惠政策的機會。試點地區(qū)試點納稅人已經按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，符合相關規(guī)定的列舉行為可享受有關增值稅優(yōu)惠政策。換言之，文件規(guī)定未有列舉的行為不能享受有關增值稅優(yōu)惠政策。
（三）未經辦理登記備案不得享受稅收優(yōu)惠
原享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，應對照公告的有關優(yōu)惠事項確認是否繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。繼續(xù)享受優(yōu)惠政策的試點納稅人，須辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。應及時按規(guī)定提供申請資料向主管國稅機關辦理增值稅退（免）稅資格認定、減免退稅審批或報備手續(xù)。增值稅優(yōu)惠備案類項目按納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠類型，分為減免稅資格備案和簡易征收備案兩種。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠項目，應提請備案，經稅務機關登記備案后，按規(guī)定享受相關稅收優(yōu)惠。未經稅務機關辦理登記備案，一律不得享受稅收優(yōu)惠。
（四）放棄減免稅權利導致企業(yè)多繳稅
納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。一經放棄免稅權、減稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。因此，相關企業(yè)如果準備放棄減免稅權利，應當充分認識到放棄減免稅權利的法律后果，即未來三年內均按照適用稅率全額征稅。因而企業(yè)在做出放棄減免稅權利時，應當著眼于長遠，統(tǒng)籌企業(yè)的整體經營，并慎重的做出放棄免稅權的決定。
（五）錯誤延續(xù)稅收優(yōu)惠政策
基于現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策包含的政策內容及試點后的管理要求的考慮，本次“營改增”試點在增值稅優(yōu)惠政策設置時采用了不同的稅收優(yōu)惠政策。關于稅收優(yōu)惠政策，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優(yōu)惠方式，都可以達到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些的差別。在此提醒相關企業(yè)，重視不同稅收優(yōu)惠方式給企業(yè)經營和收益帶來的差別，在具體申請相關稅收優(yōu)惠過程中，應當高度重視各項優(yōu)惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規(guī)定。
直接減、免稅，是指對提供應稅服務的某個環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接免征或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項目的購進貨物或者應稅勞務，進項稅額不得抵扣。提供免稅應稅服務不得開具專用發(fā)票。
融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文4
關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅 融資租賃 即征即退 金融保險業(yè)
2011年國家財政部和國家稅務總局連續(xù)出臺了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》、《交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，2012年1月1日上海營業(yè)稅改征增值稅試點的成功標志著我國營改增改革正式拉開序幕；同年8月1日試點范圍擴大到北京、廣州、天津等10個省（市）。值得注意的是，這次改革把融資租賃業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)納入了營改增試點的范圍，其中涉及到的有形動產租賃成為業(yè)內爭議的焦點。那么，試行營改增是否也讓融資租賃業(yè)像其他小規(guī)模企業(yè)一樣受益呢？本文將對上述問題進行探討。
營改增的提出
增值稅是對商品生產、商品流通、勞務服務中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，是價外稅。其最大的好處，是在為政府取得足夠的財政收入的同時，讓稅收對經濟發(fā)展產生的扭曲作用最小化，讓稅收回歸其中性的功能。增值稅一經法國率先推行后，迅速被世界其他國家所采用。但是由于新增價值或商品附加值在生產、流通過程中難以計算，征納雙方不易操作，于是各國在實踐中均采用稅額抵扣的方法。理想中的增值稅制應該是覆蓋所有行業(yè)，這樣就可以實現(xiàn)環(huán)環(huán)相互抵扣，避免重復征稅，如加拿大、新加坡、日本等國家就是所有行業(yè)征收增值稅。在我國，按照現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定，其征稅范圍是所有的貨物、加工修理修配勞務和機器設備，而其他的勞務、無形資產和不動產都征收營業(yè)稅。
營業(yè)稅是價內稅，它是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，這就不可避免的出現(xiàn)重復征稅的現(xiàn)象。于是，企業(yè)為了規(guī)避因外購服務所含營業(yè)稅無法抵扣而采用自行提供服務，導致“小而全、大而全”的企業(yè)經營模式出現(xiàn)。這種狀況的存在不利于服務業(yè)的專業(yè)細分和服務外包的發(fā)展（賈康，2011）。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但因我國服務業(yè)適用的營業(yè)稅在出口時無法退稅，而導致服務含稅出口，在國際競爭中處于劣勢。新出臺的營改增稅制改革，不僅有利于消除重復征稅的現(xiàn)象，而且有利于完善和延伸二、三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，同時還有利于降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)的核心競爭力，其意義非同尋常。
融資租賃業(yè)營改增稅負分析
融資租賃業(yè)，即融資租賃公司作為出租人，根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于融資租賃公司，承租人只擁有使用權，在合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。這種新型交易方式實質上具有融通資金的性質，即通過融物達到融資的目的。
（一）營改增之前，融資租賃業(yè)稅負分析
在我國，融資租賃業(yè)是被作為金融保險業(yè)營業(yè)稅稅目交納營業(yè)稅，適用5%的營業(yè)稅稅率。依據營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，融資租賃業(yè)應納營業(yè)稅額=[（應收取的全部價款和價外費用-實際成本）÷總天數×本期天數]×5%，其中“實際成本”是指由出租人承擔的貨物的購入原價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費以及貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。同時，融資租賃公司向承租人開具營業(yè)稅發(fā)票。
在這個稅收政策中，融資租賃公司在購置設備時承擔了貨物的增值稅，也取得了增值稅專用發(fā)票，卻因為要就其所提供勞務而取得的營業(yè)差額計算交納營業(yè)稅而不能抵扣已納增值稅。事實上，融資租賃公司又不是該貨物的最終消費者，不應該承擔該進項增值稅。于是，融資租賃公司為了降低稅收成本將所負擔的增值稅通過提高租金收入轉嫁給承租方。
對于承租方來說，本來可以根據“國家2009年實施增值稅生產型轉消費型改革，機器設備納入增值稅抵扣范圍”的相關規(guī)定對購進的固定資產的進項增值稅抵扣。但對于通過融資租賃業(yè)務取得的固定資產，由于無法從出租方取得增值稅專用發(fā)票，盡管承租方以租金形式支付了融資租賃物的進項增值稅，也不得進行進項稅抵扣。因而，承租方享受不到國家給予增值稅改，降低稅負的稅收政策。事實上，生產增值中含有服務，服務的增值是建立在生產物的基礎。顯然，我國多年來的營業(yè)稅與增值稅的分立并行破壞了增值稅抵扣鏈條，將生產業(yè)與服務業(yè)人為割裂，大大挫傷了企業(yè)擬通過融資租賃取得固定資產的積極性，反而更愿意自行購置建設固定資產。
（二）營改增之后，融資租賃業(yè)稅負分析
1.稅收政策改革。營改增涉及到有形動產租賃業(yè)務，提供有形動產服務為增值稅納稅人適用一般稅率17%，融資租賃公司應納增值稅額=當期銷項稅-當期進項稅，其中銷項稅額=含稅銷售額÷（1+17%），進項稅額=買價×17%。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。融資租賃公司在收到承租方租金或是取得索取租金憑據即可向承租方開具增值稅專用發(fā)票。經中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。對于承租方來說，從融資租賃公司取得增值稅專用發(fā)票，即可進行進項稅抵扣。
2.營改增前后稅負測算分析。假定融資租賃公司的一項融資租賃業(yè)務每年營業(yè)收入為X，購置融資租賃物的實際成本是Y。則營改增之前，融資租賃公司相關營業(yè)稅額計算如下：每年應納營業(yè)稅=（X-Y）×5%=0.05（X-Y）；營改增之后，融資租賃公司相關增值稅額計算如下：應納增值稅=X÷（1+17%）×17%-Y×17%= 0.1453X-0.17Y。如果考慮即征即退稅收優(yōu)惠政策，若0.1453X-0.17Y>0.03X，則實際稅負是0.03X，超過部分可以實行即征即退。在不考慮附加稅的情況下，為保證稅負不超過營業(yè)稅政策下的稅負水平，則0.03X≤0.05（X-Y），X/Y≥160%，即收益率不低于60%，方能保證稅負不增加。而目前融資租賃業(yè)的收益率為20%-30%（陸靜波，2012）。若0.1453X-0.17Y≤0.03X，則實際稅負0.1453X-0.17Y，大概為現(xiàn)行營業(yè)稅政策下的3倍。通過測算可以看到，融資租賃業(yè)稅負從原來營業(yè)額的5%到含稅價的17% ，若想降負就一定要享受即征即退的優(yōu)惠政策，否則是目前稅負的3倍；而能夠享受到即征退優(yōu)惠政策的前提是收益率高達60%，根據目前來看這又是不可能的。應該說，營改增之后融資租賃業(yè)的稅負不降反漲了。即使“即征即退”的稅收優(yōu)惠政策能夠享受上，但其作為稅收優(yōu)惠政策具有鮮明的時效性。一旦取消，稅負更不可能減輕。
3.營改增后“即征即退”優(yōu)惠政策執(zhí)行偏差分析。根據財稅[2011]111號文規(guī)定，經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。同時，國家稅務總局[2011]60號文明確即征即退的分子應該是實際繳納的增值稅額，分母是銷售額，銷售額取決于納稅申報表。財稅[2012]86號又進一步明確，增值稅實際稅負是指納稅人當期實際繳納的增值稅占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。但對于這個政策在操作層面上，不同試點地區(qū)做法也是不統(tǒng)一的。僅上海就有按租息減去財務利息作為分母的，也有按租息作為分母的；北京則是按本金加上租息做分母。另外，對承租人來說，其取得的租金增值稅專用發(fā)票是含有本金與利息，企業(yè)抵扣范圍擴大了，與同樣利率報價的銀行貸款相比，降低了財務成本，降低了稅負；但對于融資租賃公司而言，按租金開具增值稅專用發(fā)票，其中，租金中的利息才是企業(yè)收入，其本金并不屬于增值部分。因此，融資租賃公司按租金開具增值稅發(fā)票，稅收成本太高了。
4.營改增后增值稅發(fā)票開具時點分析。我國增值稅暫行條例第八條規(guī)定：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準予從銷項稅中抵扣。即，企業(yè)購入的貨物或者服務，取得合法的抵扣憑證時就可以一次性抵扣，當期銷項稅額小于進項稅額的不交增值稅，形成進項稅額留抵。但是，如果出租人是在租賃開始日一次性開具增值稅專用發(fā)票給承租人，顯然受益的還是承租人，風險始終在融資租賃企業(yè)一方。因為承租人在起租日一次性取得增值稅進項稅后即可在當期進行抵扣。雖然營改增試點方案明確規(guī)定，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅，應當從當期的進項稅額中扣減。但事實上，如果出現(xiàn)承租方中途中止租賃合同的情形，承租人已經抵扣的當期進項稅再進行扣減，融資租賃公司已經交納的銷項稅再進行扣減也應該存在時間問題。顯然，對于融資租賃公司來說稅負很高。如果是在租賃業(yè)務結束時一次性開具增值稅專用發(fā)票，那么時間太長，對于融資租賃公司來說，其納稅申報表上就可能有一個大額的進項稅額，而進項稅額大于銷項稅額，使得企業(yè)可能長期不交增值稅，如果這樣延續(xù)下去，當超過2015年12月31日后就有可能享受不到即征即退的財政扶持資金補貼政策了；對承租人來說，由于始終拿不到增值稅專用 發(fā)票進行進項稅抵扣，也就無法充分體現(xiàn)營改增的宏觀意義。
融資租賃業(yè)營改增稅制政策調整建議
首先，融資租賃業(yè)必須按照3%的稅率繳納增值稅。比如就有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃來說，3%的稅率可以解決“營改增”之后的諸多困境。有形動產經營性租賃是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。在營改增之前，出租方取得的租金是按“服務業(yè)”營業(yè)稅稅目計算應納營業(yè)稅的；而有形動產融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動，其在營改增之前，出租方以向承租方收取的全部價款和價外費用（含殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額，按“金融保險業(yè)”營業(yè)稅稅目計算應納營業(yè)稅的。顯然，有形動產的融資租賃是金融保險業(yè)。金融保險業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法（財稅[2011]110號）。依照簡易計稅法，融資租賃公司應納增值稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×3%，其中銷售額是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。如果將融資租賃業(yè)應納增值稅按簡易計稅法重新測算：應納增值稅=X÷（1+3%）×3%=0.0291X，0.0291X
其次，融資租賃業(yè)按增值稅簡易計算法納稅，并不影響其向承租方開具增值稅專用發(fā)票。納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。如果是小規(guī)模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。可見，承租方是可以正常取得增值稅專用發(fā)票抵扣銷項稅。可能存在承租人抵扣的進項稅額減少的情況，但事實上，由于按簡易計算征稅，降低了融資租賃方的稅負，使得原本通過租金轉嫁給承租方的稅金相應地減少了，因而承租人仍然是會受益的。
再次，出租方可以向承租方分期開具增值稅專用發(fā)票。根據財稅[2011]111號，納稅人提供有形動產租賃服務采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天向承租方開具增值稅專用發(fā)票即可進行進項稅抵扣。可見，稅收政策并沒有規(guī)定增值稅專用發(fā)票必須一次開具。如果出租方分期開具增值稅專用發(fā)票，既可以完整增值稅抵扣鏈條，并且發(fā)生服務中止情形時，也可以避免扣減當期已抵扣進項稅或銷項稅額的繁瑣事件。
參考文獻：
1.賈康.為什么要“營改增”[J].上海國資，2011（18）
融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文5
關鍵詞:金融租賃; 商業(yè)銀行; 發(fā)展障礙
中圖分類號:F830.0 文獻標識碼:B文章編號:1007-4392(2008)06-0053-03
一､我國融資租賃業(yè)的簡要回顧
現(xiàn)代融資租賃業(yè)發(fā)端于19世紀后期的英國和美國,我國的融資租賃業(yè)始于上個世紀改革開放的初期,1980年中國民航在中國國際信托投資公司推動下,與美國漢諾威爾制造租賃公司和美國勞埃得銀行合作,利用跨國節(jié)稅杠桿租賃方式從美國租進第一架波音747SP飛機標志著我國融資租賃業(yè)的開始｡1981年,中國東方國際租賃公司､中國租賃有限公司相繼成立｡
此后,從事融資租賃業(yè)務的機構有兩類,一是由外經貿委(現(xiàn)由商務部)批準設立的外商投資租賃公司,二是由人民銀行(現(xiàn)由銀監(jiān)會)批準設立的金融租賃公司,兩個部門監(jiān)管并存的局面形成｡商務部近來還批準少數一般性內資租賃公司做融資租賃業(yè)務試點｡截止2006年,商務部以及前外經貿部批準的外資及中外合資租賃公司共有70余家,資產合計接近300億元｡經銀監(jiān)會和人民銀行批準設立的金融租賃公司共12家,其中6家持續(xù)經營,資產合計142億元｡經過20多年的發(fā)展,限于外部客觀環(huán)境和企業(yè)內部發(fā)展等制約因素,我國融資租賃行業(yè)整體處于較低水平,據粗略統(tǒng)計,我國目前租賃業(yè)市場滲透率僅為1%,遠低于成熟市場30%的滲透率水平｡
二､銀行系金融租賃公司發(fā)展障礙和制約因素
(一)與國內其他從事融資租賃業(yè)務的公司相比,監(jiān)管標準不一必然導致不公平競爭,阻礙了銀行系金融租賃公司進一步做大做強
銀行系金融租賃公司由于是非銀行金融機構的特殊身份,所受到的監(jiān)管遠比商務部管轄的外資租賃公司嚴格,《外商投資租賃業(yè)管理辦法》第十六條規(guī)定:為防范風險,保障經營安全,外商投資融資租賃公司的風險資產一般不得超過凈資產總額的10倍｡除此之外沒有其他業(yè)務限制條款｡一般內資租賃公司只需在工商部門登記､年檢｡而《金融租賃公司管理辦法》和其他相關金融機構監(jiān)管政策則比照商業(yè)銀行監(jiān)管,從資本充足率､客戶集中度､關聯(lián)交易等多方面對金融租賃公司加以規(guī)范｡監(jiān)管標準不一,在同樣的市場環(huán)境下必然導致不公平競爭,尤其在銀行系金融租賃公司發(fā)展的初期階段,阻礙了公司進一步做大做強｡比較突出的問題有以下兩點: 一是資金來源問題｡銀行系金融租賃公司較之其他租賃公司的明顯優(yōu)勢就是資金來源優(yōu)勢｡但出于風險隔離的考慮,目前銀行系金融租賃公司在資金上不能完全依賴母行,其他渠道如同業(yè)拆借､發(fā)行債券等方式存在政策障礙,不具備可操作性,比如,《同業(yè)拆借管理辦法》第七條､第八條均規(guī)定申請進入同業(yè)拆借市場的金融機構必須有兩年的良好經營記錄,新成立的銀行系金融租賃公司是否可以特例申請進入同業(yè)拆借市場目前沒有政策依據｡而《全國銀行間債券市場金融債券發(fā)行管理辦法》中只規(guī)定了商業(yè)銀行､財務公司發(fā)行金融債券的條件,其他金融機構尚無細則規(guī)定｡以上限制使得新成立的銀行系金融租賃公司普遍缺乏穩(wěn)定的､低成本的資金來源｡
二是客戶集中度問題｡《金融租賃公司管理辦法》規(guī)定單一承租人的融資余額不得超過資本凈額的30%,集團客戶的融資余額不得超過資本凈額的50%｡對新成立的銀行系金融租賃公司來講,注冊資本金在20―45億元之間,即單筆業(yè)務范圍最高限額在6―13億元之間,對耗資巨大的機船租賃顯然不利(飛機輪船的平均價格在2億元―8億元),而機船類集團客戶的需求更是遠遠超過限額｡對客戶范圍和項目金額的限制不但使銀行系金融租賃公司初期開業(yè)階段極易撞線,而且不利于公司抓住市場先機發(fā)展壯大｡
(二)與大型跨國租賃公司相比,財稅政策的差別使銀行系金融租賃公司處于不利地位
從英美發(fā)達國家的財務稅收實踐來看,普遍采用實質重于形式的原則處理租賃稅收問題,根據實際投資風險的承擔者和收益的獲得者來判定如何收稅,具體標準非常復雜有時甚至模糊,需要法庭做出判決,但是該種原則的采用降低了租賃成本,促進了租賃業(yè)的發(fā)展｡而如果僅僅從形式上判定納稅環(huán)節(jié)和納稅義務人,則容易重復征稅,提高租賃成本｡比如,售后回租業(yè)務中承租人出售這一環(huán)節(jié)在形式上被視為商品買賣,實質上并不是真實的買賣交易,選擇設備和最終使用的都是承租人｡這一環(huán)節(jié)如果按照舊貨交易征收增值稅等流轉稅,必然會提高租賃成本｡又比如在關稅上,承租人直接進口該設備享有特定行業(yè)免稅的優(yōu)惠,而采用融資租賃形式進口的話,從形式上看出租人是關稅納稅義務人并不享有稅收優(yōu)惠,這也會增加租賃成本,挫傷承租人使用融資租賃形式購置設備的積極性｡ 由于我國融資租賃規(guī)模較小,在對各種稅收優(yōu)惠政策的制定和實施中,稅務部門更多注重形式而不是交易實質,往往沒有明確企業(yè)在采用融資租賃方式買賣設備時稅收優(yōu)惠政策如何適用,誰來適用,缺乏可操作的細則,這就造成了國內融資租賃業(yè)務開展的困難｡
(三)我國租賃市場培育尚不成熟,相關法律環(huán)境､業(yè)務研究和實踐都處于初期階段,有待進一步完善提高
從市場培育上看,中國融資租賃業(yè)從二十世紀八十年代開始,經過了萌芽､發(fā)展､衰退的階段,走過許多彎路,沒有得到很好的發(fā)展,各方面對租賃的認知程度仍然很低｡特別是對融資租賃在擴大銷售､改善融資結構､加速折舊等方面的積極作用了解不夠,甚至把融資租賃簡單的理解為抵押貸款｡而在飛機､輪船等大型設備融資租賃市場,業(yè)務運作模式相對成熟,但是90%的市場份額已被跨國租賃公司占據｡同時,與租賃業(yè)務密切相關的二手設備交易市場尚不發(fā)達,導致租賃物殘值處理存在很大障礙,直接影響了融資租賃業(yè)向“融物”功能更為深化的高級形式發(fā)展｡ 從配套法律環(huán)境看,雖然有《金融租賃公司管理辦法》､《外商投資租賃業(yè)管理辦法》等部門規(guī)章,但是相關租賃物登記和取回卻涉及多種產業(yè)､多個行業(yè)主管部門,比如醫(yī)療設備､電力設備等的所有人必須經過資格審查,而租賃公司往往不具備特定行業(yè)資質｡目前我國也沒有統(tǒng)一的租賃登記制度,導致租賃物所有權的持有和取回在實踐中常常無法落實,使出租人面臨很大的信用風險｡
在行業(yè)選擇上,5家新成立的銀行系金融租賃公司都不約而同將目標市場鎖定在航空航運､電力能源等大型設備行業(yè),對我國租賃市場的潛力挖掘不夠,對目標客戶的細分研究不夠｡盲目追求優(yōu)質客戶,必然導致金融租賃公司一窩蜂競爭,議價能力降低,利潤空間縮小｡
在人才儲備上,由于金融租賃的業(yè)務領域相當復雜,業(yè)務本身兼具融資和融物的特性,既需要金融人才,也需要專業(yè)技術人才｡僅以從事飛機租賃的業(yè)務人員為例,不但要熟悉融資租賃的流程,還要精通飛機機械管理和維修,才能做好各個業(yè)務環(huán)節(jié)的風險控制｡目前剛成立的銀行系金融租賃公司人員組成中多為來自于母行的金融人才,復合型專家人才十分缺乏｡
三､政策建議
(一)建議監(jiān)管部門取消銀行系金融租賃公司客戶集中度比例限制,采用與母行并表監(jiān)管的方式,使其間接受到銀行業(yè)監(jiān)管制度的約束
該種方式既有利于銀行系金融租賃公司與外資租賃公司享受同等的業(yè)務開展條件,也有利于反映出資銀行真實的客戶授信集中度,有利于出資銀行整體的信用風險管理和控制｡
(二)出臺相應配套政策
監(jiān)管部門 協(xié)調人民銀行盡快出臺金融租賃公司同業(yè)拆借､發(fā)行金融債券的實施細則或相應配套政策,解決金融租賃公司多元化籌資渠道問題,使金融租賃公司在競爭中能切實發(fā)揮金融機構資金來源優(yōu)勢｡
(三)厘清稅收關系
稅務部門采用實質重于形式的原則,充分考慮融資租賃交易形式的多樣性和復雜性,厘清稅收關系,避免重復征稅,在融資租賃業(yè)務的征稅環(huán)節(jié)上體現(xiàn)稅負公平､合理,對已享有稅收優(yōu)惠的行業(yè)､企業(yè)采用融資租賃形式開展的商品交易同等地給予免稅､減稅､退稅､緩征等優(yōu)惠｡
(四)積極推動融資租賃相關立法工作
在現(xiàn)行的《物權法》､《合同法》等法律框架下,可采用司法解釋等形式對租賃物的取回權予以規(guī)范,或在即將出臺的《融資租賃法》中予以明確,并協(xié)調相關部門建立統(tǒng)一的租賃登記制度,為融資租賃的發(fā)展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境｡
(五)積極推動銀行系金融租賃公司與金融機構的同業(yè)協(xié)作
探尋信租合作､財租合作､銀租合作的新路子,拓展多渠道､低成本融資;積極鼓勵公司在租賃資產證券化､租賃資產轉讓､聯(lián)合租賃等方面不斷創(chuàng)新,提高租賃資產流動性和使用效率,擴展贏利空間｡
(六)調整市場定位
銀行系金融租賃公司要根據自身特點在實踐中調整市場定位,發(fā)掘優(yōu)勢領域,加強與設備廠商､專業(yè)化的資產管理公司､擔保機構合作,建立一體化､全方位的經營平臺,擴大市場影響,提高行業(yè)競爭力｡
融資租賃稅收優(yōu)惠政策范文6
（江蘇信息職業(yè)技術學院商學院，江蘇 無錫 214153）
摘 要：中小企業(yè)由于信用評估較難和抵抗風險能力較弱，一直存在著融資難的問題。本文結合我國中小企業(yè)融資現(xiàn)狀和融資租賃業(yè)務發(fā)展現(xiàn)狀，從融資租賃業(yè)務的創(chuàng)新、融資租賃的資金來源和財稅政策、中小企業(yè)財務能力建設等方面提出了粗淺的建議。
關鍵詞 ：融資租賃；中小企業(yè)；創(chuàng)新
中圖分類號：FF271文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）31-0088-02
收稿日期：2014-10-20
作者簡介：傅琳（1979-），女，漢族，江蘇省徐州市人，講師，研究方向為金融證券。
融資租賃指由出租人根據承租人的請求，按雙方的事先合同約定，向承租人指定的出賣人，購買承租人指定的固定資產，在出租人擁有該固定資產所有權的前提下，以承租人支付所有租金為條件，將一個時期的該固定資產的占有、使用和收益權讓渡給承租人。這種租賃具有融物和融資的雙重功能。
一、我國中小企業(yè)融資現(xiàn)狀
近年來，我國中小企業(yè)快速、健康和持續(xù)發(fā)展，對經濟增長的貢獻越來越大。有關資料表明，目前我國中小企業(yè)數量約占全國企業(yè)總數的99.6%。截至20013年底，我國中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產品和服務的價值占國內增加值的60%，社會零售額占61%，上繳稅收占45.2%，提供就業(yè)機會占75%，出口額占全國出口的68%。在從事跨國投資和經營的3萬戶國內企業(yè)中，中小企業(yè)占到80%以上。與此同時，我國中小企業(yè)由于社會服務體系不健全、信息不對稱、企業(yè)管理水平低、市場競爭能力弱、整體素質有待提高等原因，導致中小企業(yè)通過傳統(tǒng)渠道融資困難，制約了中小企業(yè)的快速發(fā)展。以2012年廣東省中小企業(yè)資金來源為例：四大國有銀行和股份制銀行占57%、中小金融機構占31%、同業(yè)拆借和民間借貸占7%、其他（信托、典當）占5%。尤其在最近幾年出現(xiàn)錢荒的背景下，中小企業(yè)不得不通過民間借貸和典當行來緩解資金的壓力，但同時也承擔了高額的融資成本，目前部分典當行月息普遍在 1.5-2分，折合年利率達18%，民間借貸利率月息高達 2-3分[1]。高額的融資成本促使了該行業(yè)風險被放大，從2013年開始各地不斷爆發(fā)民間借貸資金鏈崩潰的報道。
二、我國融資租賃發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
融資租賃兼具融物和融資的雙重功能，既可以解決中小企業(yè)固定資產投資金額大的問題，又可以促使中小企業(yè)加強它的流動性管理，因為如果中小企業(yè)因為流行性不足而沒有按期償還租金，根據合同出租人可以收回出租的標的物。2012年召開的第四次金融改革會議強調了金融為實體經濟服務的精神，未來一段時間，在推進多層次資本市場建設、拓展融資渠道、發(fā)展中小銀行、以及引入風險偏好程度較高的多元化投資主體等方面，預計會有具體的落實政策出臺。其中，發(fā)展中小金融機構鼓勵，民間資本進入金融業(yè)的步伐加快成為2012 年金融改革的主要看點。而融資租賃是能夠在此背景下發(fā)揮其優(yōu)勢的金融服務模式。金融租賃將發(fā)揮其相對企業(yè)信用更看重資產質量和經營能力，可針對不同客戶需求設計不同產品的優(yōu)勢，為中小企業(yè)開辟出一條更加便捷、經濟的融資融物渠道。
隨著金融改革的深入，我國金融租賃行業(yè)也出現(xiàn)了蓬勃發(fā)展。截至2013年底，全國在冊運營的各類融資租賃公司（不含單一項目融資租賃公司）共約1026家，比年初的560家增加466家，增長83.2%。其中金融租賃23家，增加3家；內資租賃123家，增加43家；外商租賃增加較多，達到約880家，增加約420家。如表1
通過表1可以看出，租賃企業(yè)增長最快的是外資租賃，是由于2013年外商投資租賃企業(yè)審批權的繼續(xù)下放所致。在其期間，不僅租賃企業(yè)大幅增加，租賃業(yè)務也增長迅速。截至2013年12月底，全國融資租賃合同余額約為21000億元人民幣，比上年底15500億元增加約5500億元，增長幅度為35.5%。其中：金融租賃，合同余額約8600億元，業(yè)務總量約占全行業(yè)的40.9%；內資租賃，合同余額約6900億元，業(yè)務總量約占全行業(yè)的32.9%；外資租賃，合同余額約5500億元，業(yè)務總量約占全行業(yè)的26.2%。雖然我國融資租賃行業(yè)快速發(fā)展，但也存在種種不足，比如行業(yè)認知問題致使行業(yè)發(fā)展不均衡，在1026家企業(yè)中，絕大部分仍集中在東部沿海一線，在內蒙、黑龍江、寧夏等省區(qū)尚無組建融資租賃公司的信息。在2013年中國融資租賃企業(yè)50強排行榜中，共100家企業(yè)入圍，其中京津滬三個城市就占了67家，為總數的67%。行業(yè)定位不明確，導致融資租賃企業(yè)和銀行金融機構在稅收方面差別不大。除此之外還有售后回租業(yè)務屬性問題、不動產租賃的市場準入問題、風險防范問題等從不同方面制約著我國租賃行業(yè)的發(fā)展。
三、促進我國中小企業(yè)融資租賃業(yè)務發(fā)展的建議
與國外市場相比，我國租賃業(yè)在增值稅抵扣、出口退稅、進口關稅、外匯核銷、外債管理等方面[2]，還面臨許多政策障礙，交易成本較高，難以與國外同業(yè)處于同等的競爭地位。同時，在資產證券化、設立資產投資基金、資產轉讓交易等方面，市場條件還不夠成熟，對租賃業(yè)還存在一些進入門檻。這些都需要融資租賃業(yè)加強調查研究，形成解決方案，并積極配合相關政府部門研究解決。為此，我們提出以下政策建議：
（一）多渠道解決資金來源及融資管理
資金來源是金融租賃公司生存發(fā)展的根本問題之一，母行的資金實力應該是銀行系金融租賃公司的主要經營優(yōu)勢所在。因此，建議允許銀行系租賃公司在一定比例的限制下從母行融資，如融資控制線設為租賃公司負債總額的30%～60%。嘗試通過發(fā)行次級金融債和辦理股東貸款等方式加強金融租賃公司資本管理能力，次級債和股東借款可計入附屬資本，滿足租賃公司長期發(fā)展的需要。降低商業(yè)銀行持有金融租賃公司債權風險權重；擴大應收租賃款受讓對象，從商業(yè)銀行拓展到更多金融機構。建議在天津率先開展金融租賃資產證券化試點，允許金融租賃公司以自有資金在銀行間債券市場投資國債、央票、政策性金融債、商業(yè)銀行金融債等低風險票據，允許金融租賃公司為對沖風險參與遠期外匯交易、利率掉期、貨幣互換、匯率套保等衍生品業(yè)務，豐富流動性、市場化管理手段。
（二）健全與租賃有關的財稅政策
在企業(yè)融資租賃發(fā)展過程中，特別是企業(yè)融資租賃發(fā)展初期，稅收優(yōu)惠是不可缺少的基礎性措施。如果沒有融資租賃發(fā)展初期的優(yōu)惠稅收政策，企業(yè)融資租賃就不能充分體現(xiàn)其自身獨特的優(yōu)勢，也就不會有企業(yè)融資租賃蓬勃發(fā)展的今天。我國目前企業(yè)融資租賃的稅收優(yōu)惠極少，同時也沒有專門的針對企業(yè)融資租賃稅收的優(yōu)惠政策。對我國處于初步發(fā)展階段的融資租賃業(yè)來說，稅收政策在一定程度上制約了我國企業(yè)融資租賃的發(fā)展，因此制定專門的企業(yè)融資租賃稅收優(yōu)惠政策成為一種必需。包括制定專門的稅收法律來規(guī)定融資租賃稅收政策、制定有差別的營業(yè)稅政策、制定合理優(yōu)惠的所得稅政
（三）提升中小企業(yè)自身建設
目前限制我國融資租賃企業(yè)向中小企業(yè)提供服務的原因有中小企業(yè)信用體系建設不完全，從而使融資租賃企業(yè)無法準確評估其信用等級和風險。另外中小企業(yè)對于融資租賃認識不足，缺乏相關專業(yè)的人才，無法對租賃項目未來風險準確評估。所以，一個方面要建立完善的中小企業(yè)的信用評估體系，促使中小企業(yè)提升其自身競爭力，改善其信譽度狀況，建立其完善的財務制度，使其財務報表真實、準確，反應其真實的經營狀況。另一個方面通過廣泛宣傳，使中小企業(yè)了解多樣化的融資方式，同時培養(yǎng)相關專業(yè)人才，豐富其融資手段和融資能力。
（四）推動租賃登記制度建設
目前要做的就是如何摒棄部門利益，整合資源，改革現(xiàn)有的動產分別登記模式，例如從我國目前租賃物登記的實際情況出發(fā)，可探討將工商系統(tǒng)和人行征信中心融資租賃登記系統(tǒng)聯(lián)網對接。建議以法律的形式明確融資租賃登記制度，建立全國性動產登記平臺，設立專門機構統(tǒng)一行使動產登記職能，并將融資租賃登記納入其中，明確登記的法律效力，保障融資租賃物權。通過制度的改進和完善來保障出租人的合法權益，同時降低資源耗費，節(jié)省承租人的交易成本，為我國融資租賃業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎。
（五）大力開展融資租賃業(yè)務創(chuàng)新
目前我國融資租賃業(yè)務經營模式比較單一，全行業(yè)基本以售后回租業(yè)務為主，融資租賃淪為“銀行資金二道販子”的特點越來越明顯。所以應更多結合承租人實際情況，開展多樣化的融資服務。比如：轉租賃、杠桿租賃、委托租賃、結構化共享式租賃、風險租賃、捆綁式融資租賃和結構式參與融資租賃等模式，使租賃企業(yè)能夠根據企業(yè)實際需要提供個性化的融資方案。這樣不僅可以給中小企業(yè)提供更好的服務，同時也使租賃企業(yè)降低自身風險。
參考文獻：
