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風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制范文1

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 認(rèn)識(shí)

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效

目前我國(guó)許多公司，尤其是原國(guó)有制企業(yè)改制而成的公司，法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問(wèn)題，例如：股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等治理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)者行為得不到有效控制和監(jiān)督，導(dǎo)致公司內(nèi)部人員之間無(wú)法形成有效的牽制，影響內(nèi)部控制的實(shí)施和發(fā)揮效力。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間沒(méi)有形成權(quán)力制衡的關(guān)系，無(wú)法保證治理公司的權(quán)力不被濫用。在我國(guó)企業(yè)管理高層中的職位重疊現(xiàn)象較為普遍，這將嚴(yán)重地影響公司決策執(zhí)行質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分散

2.公司外部治理缺乏規(guī)范導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效

公司內(nèi)部控制體系的建立和完善，需要規(guī)范合理的公司外部治理環(huán)境作基礎(chǔ)，否則公司很難自覺(jué)地建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。任何有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外部規(guī)范的推動(dòng)與監(jiān)督。比如，對(duì)上市公司，我國(guó)只要求提交年度審計(jì)報(bào)告，不作公開(kāi)披露，這無(wú)形中減少了公司管理者來(lái)自于外界的壓力，從客觀上對(duì)其內(nèi)部控制松弛現(xiàn)象起到了縱容作用。由此可以看到我國(guó)在公司治理與內(nèi)部控制領(lǐng)域還存在許多問(wèn)題，與國(guó)際先進(jìn)水平還有較大的差距。當(dāng)然這既是我國(guó)公司制企業(yè)改革的壓力也是動(dòng)力。

3.缺乏有效經(jīng)營(yíng)者交流的平臺(tái)

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離原則，通常由董事會(huì)按照法定程序，在經(jīng)理市場(chǎng)上通過(guò)考核錄用公司經(jīng)營(yíng)者。而我國(guó)并沒(méi)有形成一個(gè)能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)理能力與業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門(mén)按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的人事錄用方法進(jìn)行，使得經(jīng)營(yíng)者的形成機(jī)制失常。再加上治理結(jié)構(gòu)上的缺欠，造成了長(zhǎng)期無(wú)法形成有效的經(jīng)理市場(chǎng)并使經(jīng)理們的行為得不到應(yīng)有的市場(chǎng)約束。

如今更流行內(nèi)部控制將向更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理擴(kuò)展的理論，那么再來(lái)看看什么是風(fēng)險(xiǎn)管理？美國(guó)COSO委員會(huì)提出：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。它有八個(gè)組成要素，內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。從這個(gè)定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等環(huán)節(jié)，也就是前面所說(shuō)的是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心目標(biāo)是將沒(méi)有預(yù)期到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低程度。再簡(jiǎn)單說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理就是組織或個(gè)人對(duì)可能發(fā)生的意外或損失的識(shí)別、衡量、分析，并能用最經(jīng)濟(jì)合理的方法控制處理風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想將傳統(tǒng)的內(nèi)控思想向風(fēng)險(xiǎn)管理擴(kuò)展，就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到以下幾點(diǎn)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制等。（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益或社會(huì)效果。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理是一種管理方法。（4）這種管理方法滲透到管理過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、內(nèi)部控制

國(guó)內(nèi)財(cái)政部在內(nèi)部控制規(guī)范的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》中對(duì)內(nèi)部控制的定義是：由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：企業(yè)綻裂、經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整、資產(chǎn)的安全完整。國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中關(guān)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)裂、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。

但是在國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用方面，卻存在很多誤區(qū)。國(guó)內(nèi)企業(yè)往往把內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)理解為建章立制。其實(shí)，從COSO的定義中，可以看出它們應(yīng)該是一個(gè)“過(guò)程”，不能只做靜態(tài)處理，編編制度文件、做做技術(shù)模型，搞搞單獨(dú)或額外的活動(dòng)、檢查評(píng)比。而是應(yīng)該將其置于企業(yè)日常管理過(guò)程之中，作為一種常規(guī)運(yùn)作的機(jī)制來(lái)建設(shè)。而實(shí)踐中內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理也是比較難以落實(shí)的。大多數(shù)企業(yè)管理者還不能在框架和日常經(jīng)營(yíng)行為之間建立聯(lián)系，造成了企業(yè)在這方面的理解和關(guān)注不夠。可是從前面提到的我國(guó)企業(yè)管理現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理又是勢(shì)在必行。

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制范文2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

中圖分類(lèi)號(hào)：F270.7　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2010)09-020-02

在1992年《企業(yè)內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》(Sarbanes―Oxley Act，以下簡(jiǎn)稱(chēng)薩奧法案)的相關(guān)要求進(jìn)行擴(kuò)展研究，美國(guó)科索委員會(huì)COSO在2004年正式《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》，指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)比內(nèi)部控制更廣泛的管理概念和工具。”該框架對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展：監(jiān)督成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素之一，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行是否有效，監(jiān)督對(duì)象在目標(biāo)、方法、內(nèi)容等方面進(jìn)行了擴(kuò)展，但仍然遵循了內(nèi)部控制監(jiān)督的基本原則和方法。COSO委員會(huì)于2009年1月了《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》(Guidance 0n Monitoring InternalControl Syslems,以下簡(jiǎn)稱(chēng)監(jiān)督指南)。該指南以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵睦砟睿詫⒈O(jiān)督有效地植入公司的持續(xù)控制過(guò)程為根本目標(biāo)，從而能最小化內(nèi)部控制失敗，并提高決策所需信息的可靠性，它在實(shí)質(zhì)上推動(dòng)了內(nèi)部控制監(jiān)督要素的應(yīng)用性發(fā)展。我國(guó)自2009年7月1日起施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)管理。

但是，很多研究結(jié)果表明，當(dāng)前的內(nèi)部控制框架有一定的局限性，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)調(diào)不夠，使企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法有機(jī)結(jié)合，所以應(yīng)該加強(qiáng)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控。

一、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理基本理論

1.內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有　效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

內(nèi)部控制理論是內(nèi)部控制框架和標(biāo)準(zhǔn)制定的基礎(chǔ)，在整個(gè)內(nèi)部控制體系中起基礎(chǔ)性作用。在我國(guó)，吳水澎，邵賢弟，陳漢文(2000)、楊雄勝(2005，2006)、潘琰，鄭仙萍(2008)、毛新述，楊有紅(2009)等從不同的視角對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行了探討。謝志華探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說(shuō)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理理論。(1)風(fēng)險(xiǎn)的概念。人們?cè)谔囟陀^條件下和特定時(shí)期內(nèi)，對(duì)于某一事件或行為產(chǎn)生的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度就是風(fēng)險(xiǎn)。這種差異程度在本質(zhì)上體現(xiàn)了預(yù)期主體之間的價(jià)值調(diào)整。(2)風(fēng)險(xiǎn)的特征。風(fēng)險(xiǎn)的主要特征包括：風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)且可以變化的，風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)測(cè)的，風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險(xiǎn)損失與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的對(duì)立統(tǒng)一性。(3)風(fēng)險(xiǎn)管理理論。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、衡量風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上尋求有效控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑，并用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來(lái)處置風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理，盡可能使得某一風(fēng)險(xiǎn)事件或行為造成的損失比預(yù)期小，創(chuàng)造的價(jià)值比預(yù)期大，即風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)最大化。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會(huì)在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目的在于企業(yè)同標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證股東財(cái)富的最大化。

二、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理并非平行的關(guān)系，應(yīng)該說(shuō)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)。內(nèi)控主要是針對(duì)常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理主要針對(duì)非常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系觀點(diǎn)不一，目前具有代表性的三種觀點(diǎn)是：內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制。

1.內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理。COCO的報(bào)告認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。CICA(1998)闡明了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，即內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。Blackhum(1999)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅僅是人為的分離，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，兩者是相同內(nèi)容的不同表達(dá)形式而已；Matthew Leitch(2004)認(rèn)為，理論上風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，隨著這兩個(gè)概念的內(nèi)涵不斷外延，兩者正趨同一致，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。陳關(guān)亭(2005)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價(jià)的。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制。美國(guó)科索委員會(huì)COSO于2004年正式的ERM--IF表明了內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類(lèi)，其中三類(lèi)與內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告類(lèi)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)類(lèi)目標(biāo)和遵循類(lèi)目標(biāo)。2009年的《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》也體現(xiàn)出了類(lèi)似理念。通過(guò)分析，筆者傾向于第三種觀點(diǎn)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍大于內(nèi)部控制，且二者逐漸在融合。原因主要在于：(1)按風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，內(nèi)部控制早于風(fēng)險(xiǎn)管理；(2)COSO于2004年9月正式頒布的ERM--IF指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)比內(nèi)部控制更為廣泛的管理概念和工具。”所以，在當(dāng)前大力提倡建立完善的內(nèi)部控制的大環(huán)境下，必須要基于風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)開(kāi)展。

根據(jù)上述分析，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制融合關(guān)系框架如圖l所示。從圖中我們可以看出：內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系非常密切。因此，必須把這兩者融入企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理之中，充分考慮在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的措施加強(qiáng)內(nèi)控控制。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的前提是防范風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在機(jī)制在于內(nèi)部控制。目前，我國(guó)內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況仍然比較落后，還存在著許多問(wèn)題。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控脫節(jié)。一些企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題而損失嚴(yán)重，甚至倒閉，不是因?yàn)闆](méi)有內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)控制制度，而是根本就未有力執(zhí)行，公司治理控制沒(méi)有很好地發(fā)揮作用，治理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)單薄，人員職業(yè)道德偏低，從而未起到強(qiáng)有力的制衡作用，導(dǎo)致管理層無(wú)視企業(yè)的制度，按自己的意圖肆意妄為。這有待于通過(guò)改善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化外部監(jiān)管來(lái)強(qiáng)制企業(yè)按制度辦事，并針對(duì)違規(guī)行為制定嚴(yán)厲的懲戒措施來(lái)逐漸改善，使得風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。

2.企業(yè)缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)管理及控制環(huán)境。我國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，普遍缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理文化，企業(yè)及高管很少具備進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的科學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)，企業(yè)存在的環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為其他要素提供合理的氛圍。在實(shí)踐中，內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史

和文化的影響，具體包括企業(yè)員工的道德觀和勝任能力、員工的培訓(xùn)、管理者的管理風(fēng)格和經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、企業(yè)文化等。在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，治理層、高管層和基層必須保持高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和遵守業(yè)務(wù)工作流程，因?yàn)樵陲L(fēng)險(xiǎn)面前，任何一個(gè)疏于堅(jiān)持原則的行為或判斷，都很可能導(dǎo)致控制失敗，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。我國(guó)很多企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)管理失敗的重要原因之一是缺乏高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和堅(jiān)定的原則操守，這很大程度上是由于缺乏關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。制度規(guī)范、市場(chǎng)等企業(yè)生存的外部環(huán)境也是影響風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控實(shí)施的重要因素。

3.監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，獨(dú)立性不強(qiáng)。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，必須有良好的監(jiān)督約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在其間發(fā)揮著重要的內(nèi)部監(jiān)督作用。為此，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，批準(zhǔn)公布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及監(jiān)督能力受到管理體制、外部干預(yù)等多種因素的影響，所能發(fā)揮的監(jiān)督作用有限。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，不獨(dú)立于企業(yè)的其他部門(mén)，不具有監(jiān)督所應(yīng)有的權(quán)利和地位，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員甚至不具備最基本的財(cái)會(huì)知識(shí)，因此，行使監(jiān)督職能時(shí)就會(huì)力不從心，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅流于形式，大多數(shù)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主觀性大、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，沒(méi)有形成一套有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量更多的是依賴(lài)經(jīng)驗(yàn)，模型分析和量化分析較少，找不到關(guān)鍵控制點(diǎn)，這導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制徒有虛名，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)嚴(yán)重后果。

5.信息和溝通渠道不暢通。企業(yè)的各個(gè)部門(mén)，以及企業(yè)與外部不能進(jìn)行有效溝通，不能及時(shí)獲取有用信息會(huì)妨礙風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。尤其是在當(dāng)前信息化和網(wǎng)絡(luò)化快速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)導(dǎo)致很多信息的流失，這都會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施不能有效地實(shí)施。

四、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位。隨著我國(guó)制度和規(guī)范的健全，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制不是缺乏制度和政策。而是缺乏讓制度得以執(zhí)行到底的風(fēng)險(xiǎn)措施或流程。工作流程的根本任務(wù)就是將技術(shù)和人有效運(yùn)作在企業(yè)組織之中，從而推進(jìn)企業(yè)的技術(shù)性(技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、結(jié)構(gòu)等)和社會(huì)性(行為規(guī)范、企業(yè)文化、激勵(lì)和約束機(jī)制等)發(fā)揮整體績(jī)效的功能。企業(yè)在制定工作流程時(shí)可以將企業(yè)的制度和執(zhí)行人有效地銜接起來(lái)，從而增加工作的價(jià)值，提高工作效率，并能減少錯(cuò)誤降低風(fēng)險(xiǎn)。所以，在當(dāng)前必須要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，否則有效的內(nèi)控也難以實(shí)現(xiàn)。

2.完善良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)環(huán)境通常包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、人事政策、權(quán)利和責(zé)任的分配、外部影響等，其中企業(yè)文化是核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心要素。完善企業(yè)環(huán)境可以從以下方面努力：(1)建立健全組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)提供了企業(yè)活動(dòng)的籌劃、執(zhí)行、控制以及跟蹤檢查的框架，它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次。各組織機(jī)構(gòu)的人員配備要注意職責(zé)劃分。(2)加強(qiáng)人力資源管理。培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍；提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度，尤其是高管層；大力培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和職業(yè)操守。企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)文化也應(yīng)該不斷的完善、調(diào)整和升華，從而適應(yīng)新的環(huán)境、條件和組織目標(biāo)，保證企業(yè)文化充滿生機(jī)和活力。

3.健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。有效實(shí)施內(nèi)控，要做到有效監(jiān)督。監(jiān)督要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，把焦點(diǎn)放在評(píng)估那些應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制。監(jiān)督應(yīng)該要建立在對(duì)企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的分析以及對(duì)控制如何能夠或不能夠應(yīng)對(duì)或減輕這些風(fēng)險(xiǎn)的理解基礎(chǔ)上，在整個(gè)監(jiān)督流程中需要始終貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要做到：1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)的客觀性和公正性；2.推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，管理審計(jì)可以?xún)?yōu)化企業(yè)的管理流程和提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平；3.審計(jì)時(shí)點(diǎn)要重視事前和事中審計(jì)而非僅僅事后審計(jì)，做到對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，真正做到防范風(fēng)險(xiǎn)；4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。審計(jì)決定是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)，在經(jīng)過(guò)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，被審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。這樣內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地發(fā)現(xiàn)和反映項(xiàng)目投資、業(yè)務(wù)合作、資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)狀況分析等環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，更重要的是能提出具有可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，為解決問(wèn)題提供決策依據(jù)。

4.完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，建立風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制。控制和風(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相關(guān)’風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是進(jìn)行內(nèi)部控制的依據(jù)。完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系應(yīng)遵守的原則是：定性與定量相結(jié)合原則、成本收益原則、重要性原則、全面性原則、有效反饋原則和靈活使用原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要報(bào)告籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)在立足于自身情況的同時(shí)，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估模型，按照一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，基本過(guò)程如圖2。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系確立了企業(yè)各種行為的邊界，明確了什么可以做，什么不可以做。如果發(fā)現(xiàn)有越界行為，要能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對(duì)其進(jìn)行控制，把損失降至最低。而且，在評(píng)估過(guò)程中要做到根據(jù)具體的情況，實(shí)時(shí)評(píng)估，建立動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制以此反映不斷變化的新情況。

5.建立廣泛、全面的信息和溝通系統(tǒng)框架(1)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。通過(guò)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)+應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞。(2)溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過(guò)溝通，使員工能夠知悉其營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制范文3

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；博弈分析；評(píng)價(jià)方法

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合

1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations of The Treadway Commission)提出報(bào)告《內(nèi)部控制―整體框架》，1994年對(duì)其進(jìn)行了增補(bǔ)。該框架認(rèn)為：為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要下列五個(gè)方面的要素支持：控制環(huán)境(Control environment)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(Risk assessment)、控制活動(dòng)(Control activities)、信息與交流(Information and Communication)和監(jiān)測(cè)(Monitoring)。自COSO報(bào)告以來(lái)，內(nèi)部控制框架被世界上許多企業(yè)采用，在此基礎(chǔ)上，理論界和實(shí)務(wù)界紛紛對(duì)內(nèi)部控制提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合。2004年4月COSO委員會(huì)頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，對(duì)內(nèi)部控制框架進(jìn)行擴(kuò)展，繼承并包含了《內(nèi)部控制一整體框架》的主體內(nèi)容，旨在為各國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語(yǔ)與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)于2007年3月，由財(cái)政部牽頭、六部委共同組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)研究制定的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范征求意見(jiàn)稿問(wèn)世，在業(yè)界引起了強(qiáng)烈的反響，學(xué)者們關(guān)注目光主要集中在內(nèi)部控制規(guī)范與體系、全面風(fēng)險(xiǎn)管理，以及內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合問(wèn)題上。2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式印發(fā)，將于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。COSO報(bào)告對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制體系構(gòu)建具有重要的指示作用，對(duì)其借鑒主要體現(xiàn)在：在形式上借鑒了COSO報(bào)告5要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理8要素框架的實(shí)質(zhì)。

在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系問(wèn)題上，我國(guó)大部分學(xué)者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。有學(xué)者進(jìn)一步指出，內(nèi)部控制旨在風(fēng)險(xiǎn)管理，它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理起著重要作用，COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)就是管理層應(yīng)采用以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，并進(jìn)行內(nèi)部控制有效評(píng)價(jià)。

不少學(xué)者主張將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)融合在一起。其中，有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是一個(gè)程序，它不是靜態(tài)的，而是處于不斷的調(diào)整和變化之中，以適應(yīng)組織環(huán)境的變化。內(nèi)部控制只有與風(fēng)險(xiǎn)管理相融合，才能實(shí)現(xiàn)最佳效果。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部制度安排，具有特定的功能，主要表現(xiàn)在降低企業(yè)內(nèi)部的交易成本、補(bǔ)充企業(yè)不完備契約。對(duì)于內(nèi)部控制的核心問(wèn)題，即什么是促進(jìn)和推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的本質(zhì)屬性和最終動(dòng)力，筆者認(rèn)為，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制發(fā)展和推進(jìn)的本質(zhì)。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制博弈分析

企業(yè)是一系列（不完全）契約（合同）的有機(jī)組合，是人們之間交易產(chǎn)權(quán)的一種方式。由于現(xiàn)實(shí)世界的復(fù)雜性、經(jīng)濟(jì)人的有限理性和機(jī)會(huì)主義的影響，這組契約通常又是不完備的，使人們之間交易產(chǎn)權(quán)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制就是為了在取得低交易成本收益的同時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性、降低風(fēng)險(xiǎn)而建立在企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。

（一）參與者

博弈雙方為相對(duì)于離企業(yè)“較近”的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者（主要是董事會(huì)和經(jīng)理層）；另一方是相對(duì)于離企業(yè)“較遠(yuǎn)”的要素投入主體（主要是股東和債權(quán)人）在這兩方的博弈中，雙方均為理性人，也就是說(shuō)在做出決策時(shí)考慮自己的收益和成本，期望自己的收益最大化。

（二）基本假設(shè)

假設(shè)1：經(jīng)營(yíng)者的策略（尋租，不尋租）。尋租，經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制不能有效實(shí)施時(shí)攫取額外租金；不尋租，在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制有效實(shí)施時(shí)正常的尋利行為。

假設(shè)2：要素投入主體（實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，不實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管）。實(shí)施的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，要素投入主體投入人力物力實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制使其起作用；不實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，要素投入主體沒(méi)有投入人力物力導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制不起作用。

假設(shè)3：企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益為I，經(jīng)營(yíng)者正常經(jīng)營(yíng)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益為A，要素主體實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制所投入的成本為B（并假設(shè)，只要投入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，就能控制尋租行為的發(fā)生），要素主體沒(méi)有投入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制所發(fā)生的損失為C，而經(jīng)營(yíng)者為自己謀取的尋租利益為D，實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制發(fā)現(xiàn)尋租行為對(duì)經(jīng)營(yíng)者的懲罰為E（并假設(shè)，只要實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制經(jīng)營(yíng)者的尋租行為就一定能被發(fā)現(xiàn)）。博弈的收益矩陣如表1所示

（三）博弈分析

假設(shè)用P表示經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的尋租概率，用θ表示要素投入者實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的概率。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者正常尋利行為的概率為1-P，經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的非常尋租行為的概率為P時(shí),要素投入主體選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施(θ=1)和選擇不投入人力物力致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施(θ=0)的期望收益分別為：

E(θ=1)=( I-A-B-C+E)×P+(I-A-B)×（1-P）

= EP-CP+I-A-B ①

E(θ=0)=(I-A-C)×P+(I-A)×（1-P）

=I-A-CP②

當(dāng)E(θ=1)=E(θ=0)時(shí)，P=B/E③

當(dāng)要素投入主體選擇投入要致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率為θ，經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制有效實(shí)施時(shí)選擇正常尋利行為(P=1)和在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)選擇非常尋租行為(P=0)的期望收益分別為:

E(P=1)=(A+D-E)×θ+(A+D)×(1-θ)=A+D-Eθ ④

E(P=0)=A×θ+A(1-θ)=A⑤

當(dāng)E(P=1)=E(P=0)時(shí)，θ=D/E⑥

由③可知，當(dāng)經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的尋租概率等于B/E時(shí)，要素投入主體選擇投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施所獲得的期望經(jīng)濟(jì)利益等于選擇不投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施所能獲得的期望經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的非常尋租行為的概率小于B/E時(shí)，則要素投入主體選擇投入人力物力致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的期望收益就會(huì)小于選擇不投入人力物力致使其不能有效實(shí)施的期望收益,因此,要素投入主體最優(yōu)選擇就是不投入要素從而致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施；同樣，當(dāng)經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管不能有效實(shí)施時(shí)的尋租概率大于B/E時(shí)，對(duì)應(yīng)的要素投入主體選擇投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的期望收益就會(huì)大于選擇不投入要素致使其不能有效實(shí)施的期望收益，因此，要素投入主體必定會(huì)選擇投入要素使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管能有效實(shí)施。

由⑥可知，要素投入主體選擇監(jiān)督投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率等于D/E時(shí)，經(jīng)營(yíng)者選擇尋利和尋租所獲得的收益是相等的；當(dāng)要素投入主體選擇監(jiān)督投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率小于D/E時(shí)，經(jīng)營(yíng)者選擇尋租的期望收益大于選擇尋利的期望收益，因此，經(jīng)營(yíng)者將有可能冒險(xiǎn)選擇尋租；當(dāng)要素投入主體選擇監(jiān)督投入要素致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率大于D/E時(shí)，經(jīng)營(yíng)者選擇尋租行為的期望收益小于選擇尋利的期望收益，因此，經(jīng)營(yíng)者必定會(huì)選擇尋利。

將③⑥結(jié)合可知，在給定各個(gè)博弈方基本假設(shè)的前提下，要素投入主體會(huì)選擇D/E的概率選擇投入要素有效實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，而經(jīng)營(yíng)者以B/E的概率選擇尋租。顯然，實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)尋租行為對(duì)經(jīng)營(yíng)者的懲罰E與經(jīng)營(yíng)者選擇尋租的概率成反比，懲罰E越大，經(jīng)營(yíng)者選擇尋租的可能性越小；并且，實(shí)施內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)尋租行為對(duì)經(jīng)營(yíng)者的懲罰E與要素投入主體選擇投入要致使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管有效實(shí)施的概率成反比，懲罰力度越大，要素投入主體就不必要花費(fèi)更多的要素投入內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。因此，要素投入者可以通過(guò)加大懲罰力度來(lái)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的評(píng)價(jià)方法

加大懲罰力度對(duì)預(yù)防經(jīng)營(yíng)者的尋租行為有一定的作用，但是，對(duì)于企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的根本還是要在企業(yè)內(nèi)部建立一套完整的內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的評(píng)估方法有調(diào)查表、文字描述、流程圖等，但這些方法的缺點(diǎn)已明顯暴露。近年來(lái)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法不斷涌現(xiàn)，主要方法有標(biāo)桿比較法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣法、控制自我評(píng)估法等。

（一）傳統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)方法

傳統(tǒng)內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)方法主要描述和分析內(nèi)部控制機(jī)制的恰當(dāng)性和有效性，以及在完成所指派職責(zé)時(shí)的執(zhí)行效果。其對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)所遵循的邏輯順序是“控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制目的是否實(shí)現(xiàn)”，可見(jiàn)，更多的是一種事后的反饋，在確認(rèn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)之后，提供信息以幫助管理層增強(qiáng)和完善內(nèi)部控制。這種事后的評(píng)價(jià)是一種“亡羊補(bǔ)牢”式的滯后的方法，而不是“未雨綢繆”預(yù)防式的方法，這些方法無(wú)法根據(jù)企業(yè)目標(biāo)考察風(fēng)險(xiǎn)，也未能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)安排相應(yīng)的措施以控制風(fēng)險(xiǎn)，因此，已越來(lái)越不能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)代內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

現(xiàn)代內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)遵循的邏輯順序是“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制”，同時(shí)將根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，確定審計(jì)重點(diǎn)，緊密關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會(huì)需求的確證信息，從而保證要素投入主體的利益。基于此，以下介紹幾種以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)方法。

1. 標(biāo)桿比較法

標(biāo)桿比較法(benchmark)就是將本企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)與從事該項(xiàng)活動(dòng)最佳者進(jìn)行比較，從而提出行動(dòng)方法，以彌補(bǔ)自身的不足。（美國(guó)ALLTEL公司運(yùn)用了此種辦法進(jìn)行內(nèi)部控制）它一般分為以下兩個(gè)步驟：

首先，企業(yè)需要建立或確認(rèn)自身所在行業(yè)的最佳實(shí)務(wù)。

其次，了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架實(shí)際情況并將其與最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行對(duì)比，用定量或定性方式評(píng)估差距。

2. 風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣

風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣(Risk and Control Matrix, RCM) 是審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)與控制之間的聯(lián)系，為確保審計(jì)建議能針對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)而建立的一張工作表，如表2。

風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣是差距分析和審計(jì)過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵文檔。RCM為公司相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、需要達(dá)到的控制及當(dāng)前控制狀態(tài)等提供了一個(gè)控制范例。

3. 控制自我評(píng)價(jià)法

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)(Control Self-assessment，CSA)是近年來(lái)產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，體現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新觀念控制自我評(píng)估。控制自我評(píng)價(jià)法是在1987年由加拿大海灣資源有限公司首先采用的，是一種來(lái)檢查和評(píng)估內(nèi)部控制有效性的新方法，是由組織成員在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的推進(jìn)和協(xié)助下評(píng)估組織活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和控制的過(guò)程。

CSA強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)既不是內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，也不僅僅是高級(jí)管理層應(yīng)關(guān)心的問(wèn)題，相反，應(yīng)該把它看成是所有雇員共同的責(zé)任。控制自我評(píng)估體現(xiàn)了應(yīng)該最先詢(xún)問(wèn)那些參與了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程以及執(zhí)行了整個(gè)控制過(guò)程的人，它所包含的不斷改善與現(xiàn)代的全面質(zhì)量管理概念非常匹配，與整體協(xié)作的概念及群體學(xué)習(xí)的模式也有相通之處，因而在今天的商業(yè)社會(huì)中存在著巨大的潛能。

內(nèi)部控制理論的研究與實(shí)踐發(fā)展到今天，國(guó)家政府對(duì)內(nèi)部控制管理的法規(guī)在不斷改進(jìn)，其指導(dǎo)性意義顯而易見(jiàn)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的各種評(píng)價(jià)方法也在不斷改進(jìn)與更新，力求更大程度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，保證要素投入主體的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部控制的發(fā)展和更新，將更好地強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和有效要素投入者的利益，更好地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)的有效性和管理水平。

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風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制范文4

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)矩陣；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

1992年，COSO委員會(huì)了《內(nèi)部控制———整合框架》，對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)操作產(chǎn)生了重大影響。繼而，在2004年，COSO在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上形成了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論及其同內(nèi)部控制間的關(guān)系帶來(lái)新的觀點(diǎn)與提升。COSO認(rèn)為內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理均經(jīng)歷了自身的理論體系創(chuàng)新及實(shí)務(wù)操作發(fā)展，內(nèi)部控制由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合框架，風(fēng)險(xiǎn)管理也由分散的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理逐步發(fā)展為整合風(fēng)險(xiǎn)管理。兩者的發(fā)展具有高度的傾向一致性，內(nèi)部控制實(shí)施有賴(lài)于風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)方法，風(fēng)險(xiǎn)管理離開(kāi)內(nèi)部控制這一手段支撐也將流于形式。由此，基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念的內(nèi)部控制制度建設(shè)，無(wú)論是從戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)導(dǎo)向，還是從過(guò)程控制的技術(shù)支撐，乃至內(nèi)部控制機(jī)制的管理理念都較脫離風(fēng)險(xiǎn)觀念的內(nèi)部控制制度建設(shè)更具優(yōu)勢(shì)。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中會(huì)遇到各種事件，這些事件可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響和有利影響。產(chǎn)生負(fù)面影響的事件代表了風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生正面影響的事件能抵消不利影響或?yàn)閱挝粠?lái)機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的管理。基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念的高校內(nèi)部控制建設(shè)主要內(nèi)容就是分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制方法。良好的風(fēng)險(xiǎn)管理工作開(kāi)展，往往以完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制建設(shè)為起點(diǎn)，按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估四步驟目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)展開(kāi)，進(jìn)而構(gòu)建更有效的內(nèi)部控制管理制度。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別采用了頭腦風(fēng)暴、SWOT分析、問(wèn)卷調(diào)查等方法，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性及嚴(yán)重程度，利用敏感性分析法、行業(yè)標(biāo)桿比較法、VAR法、風(fēng)險(xiǎn)矩陣法等技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，給出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受四種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)矩陣分析法將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)劃分為：高風(fēng)險(xiǎn)高幾率的“紅燈區(qū)”，高風(fēng)險(xiǎn)低幾率以及低風(fēng)險(xiǎn)高幾率的“黃燈區(qū)”，低風(fēng)險(xiǎn)低幾率的“綠燈區(qū)”。針對(duì)不同類(lèi)別，風(fēng)險(xiǎn)管理理論提出了紅燈區(qū)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、黃燈區(qū)風(fēng)險(xiǎn)降低或風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、綠燈區(qū)風(fēng)險(xiǎn)承受的應(yīng)對(duì)策略。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)情況

相對(duì)企業(yè)而言，高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯后。目前，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成，自2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來(lái)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制已了18個(gè)應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引等。高等學(xué)校內(nèi)部控制可遵循的綱領(lǐng)性文件僅有2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。因此，從制度建設(shè)上，高校內(nèi)部控制建設(shè)工作還相對(duì)不夠成熟。從內(nèi)部控制建設(shè)范疇來(lái)看，高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)還不夠全面。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將控制客體界定為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，諸如預(yù)算、收支、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目等；非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)暫時(shí)還未納入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。從實(shí)踐應(yīng)用方面來(lái)看，高校內(nèi)部控制建設(shè)工作也不夠完善。首先，高校戰(zhàn)略管理思維貫徹不夠，發(fā)展戰(zhàn)略研究和規(guī)劃還不到位；內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、監(jiān)督機(jī)制不能為內(nèi)控建設(shè)提供有效運(yùn)行的體系。其次，控制方法相對(duì)單一，高校內(nèi)部控制控制方法主要以崗位設(shè)置、權(quán)限控制、預(yù)算控制等以“內(nèi)部牽制”理念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)方法，諸如績(jī)效考核控制、分權(quán)控制、現(xiàn)代信息控制等方法的運(yùn)用還不夠成熟。最后，高校內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)管理理念及風(fēng)險(xiǎn)分析的意識(shí)還不夠，作為內(nèi)部控制未來(lái)發(fā)展方向基于戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)還沒(méi)有有效體現(xiàn)。正是由于高校存在諸如上述的戰(zhàn)略目標(biāo)弱化、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡化、控制方法單一等種種不足之處，筆者基于企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理理念對(duì)高校內(nèi)容建設(shè)提出建議。

四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念在高校內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制的建設(shè)

高校應(yīng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組由高校主要負(fù)責(zé)人、主管財(cái)務(wù)的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組的日常工作機(jī)制應(yīng)強(qiáng)調(diào)多部門(mén)間的協(xié)作，可以單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控部門(mén)，也可以成立跨部門(mén)的工作小組。內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，高校各職能部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作聯(lián)系。動(dòng)態(tài)工作機(jī)制，高校外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理要求一般相對(duì)穩(wěn)定，但為更及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，高校也應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)學(xué)校自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估動(dòng)態(tài)機(jī)制可結(jié)合“五年規(guī)劃”展開(kāi)全面性評(píng)估和局部評(píng)估。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理建議

1.建立與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

在明確單位發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標(biāo)的前提下，識(shí)別自身潛在的風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)和起點(diǎn)。因此高校內(nèi)控建設(shè)首先明確戰(zhàn)略目標(biāo)，并在內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中堅(jiān)持圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)。高校作為提供公益的事業(yè)單位，充分利用掌握資源，高效率的輸送人才和社會(huì)服務(wù)是其主要職責(zé)，也是其戰(zhàn)略目標(biāo)。在履行職責(zé)中，因軟硬件、歷史發(fā)展等導(dǎo)致資源差異也會(huì)產(chǎn)生諸如國(guó)際一流大學(xué)、應(yīng)用技術(shù)大學(xué)建設(shè)的個(gè)性化戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是基于自身資源而提出的差異性合理戰(zhàn)略目標(biāo)。這些均與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)“提高公共服務(wù)的效率和效果”一致。因此，無(wú)論從制度建設(shè)角度，還是從實(shí)踐角度而言，內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)服務(wù)于高校自身戰(zhàn)略目標(biāo)均必須的。

2.不同層面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析及應(yīng)對(duì)

高校可以從單位層面及業(yè)務(wù)層面兩個(gè)層次上對(duì)自身的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)行分析。（1）建設(shè)高效完整的內(nèi)部控制架構(gòu)高校內(nèi)部控制在制度建設(shè)、組織支撐、控制范圍、以及工作機(jī)制等方面存在一定不足。高校可以借助業(yè)已成熟的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法，建立新型的高校內(nèi)部控制架構(gòu)，制度層面上充分參照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念下的內(nèi)部控制制度。組織層面則需要突破想法，高校管理的頂層設(shè)計(jì)理念是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。因此，內(nèi)部控制建設(shè)不單單是高校行政部門(mén)的事情，議事決策機(jī)制、崗位設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置等均由黨委進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)。在控制范圍角度，高校沿用行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為提升利用公共資源的效率，高校也應(yīng)關(guān)注影響學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的其他非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如學(xué)科發(fā)展規(guī)劃、專(zhuān)業(yè)建設(shè)規(guī)劃、人才建設(shè)等。在工作機(jī)制方面，高校內(nèi)部控制應(yīng)該在時(shí)間上強(qiáng)調(diào)全過(guò)程控制，利用信息化手段，實(shí)施過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)管，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為主線實(shí)施內(nèi)部控制。制度建設(shè)、組織支撐、控制范圍及工作機(jī)制是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的重要保障，其中尤以組織支撐更為重要，因?yàn)樽h事決策機(jī)制、崗位設(shè)置、機(jī)構(gòu)設(shè)置均對(duì)內(nèi)控有效實(shí)施具有決定性的影響。以當(dāng)前高校實(shí)際情況來(lái)判斷，當(dāng)前高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，制度建設(shè)、控制范圍、工作機(jī)制屬于低風(fēng)險(xiǎn)低幾率的綠燈區(qū)，屬于可承受范圍；而組織支撐則屬于高風(fēng)險(xiǎn)低幾率的黃燈區(qū)，應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)降低的策略，重點(diǎn)通過(guò)建立相互牽制的崗位設(shè)置、監(jiān)督組織體系來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。。（2）建立針對(duì)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)控制近年來(lái)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)得到長(zhǎng)足發(fā)展，高校、醫(yī)院作為行政事業(yè)單位中業(yè)務(wù)復(fù)雜的代表，會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制改革均走在前列。同時(shí)，高校作為人才相對(duì)密集的單位，內(nèi)部控制工作制度建設(shè)相對(duì)比較完善。但在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，高校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面仍存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅僅存在于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面也應(yīng)投入關(guān)注。當(dāng)前，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)比較突出的業(yè)務(wù)主要集中在采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)層面。采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)即涉及了體量較大的基本建設(shè)工程，也涉及到日常大額的資產(chǎn)、服務(wù)采購(gòu)支付。因?yàn)樯婕暗馁Y金較大，尋租空間大，容易滋生腐敗，給高校帶來(lái)的損失也往往比較巨大。因此采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)建設(shè)應(yīng)作為高校內(nèi)部控制的重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容。從重要性和實(shí)際發(fā)生幾率來(lái)看，采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)控制屬于高風(fēng)險(xiǎn)高幾率的紅燈區(qū)范圍，應(yīng)對(duì)策略采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。具體將應(yīng)嚴(yán)格按照管辦分離（采購(gòu)審批和采購(gòu)實(shí)施分離）、重點(diǎn)崗位輪崗制度、招標(biāo)業(yè)務(wù)外包等方式，降低風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而規(guī)避一些實(shí)際操作中的風(fēng)險(xiǎn)。高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，既有財(cái)政撥款收支，也有帶有公益性質(zhì)的自籌運(yùn)營(yíng)收支，因此預(yù)算及收支管理業(yè)務(wù)也是內(nèi)部控制重點(diǎn)管控對(duì)象。高校預(yù)算工作主要問(wèn)題存在于預(yù)算執(zhí)行方面，諸如預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度難以達(dá)到預(yù)期，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)不能做到專(zhuān)款專(zhuān)用，預(yù)算超范圍開(kāi)支，預(yù)算列支真實(shí)性欠缺等。在收支方面，存在的問(wèn)題主要有：資金結(jié)算不符合規(guī)定、收入不及時(shí)或存在小金庫(kù)現(xiàn)象、票據(jù)開(kāi)具不規(guī)范、存在虛假列支問(wèn)題等等。在上述收支業(yè)務(wù)中，對(duì)于單位整體而言，上述收支業(yè)務(wù)給單位帶來(lái)的損失及幾率屬于低風(fēng)險(xiǎn)高幾率黃燈區(qū)范圍，應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)降低的策略，做好日常規(guī)范化管理工作以降低風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理是高校內(nèi)部控制中比較薄弱的環(huán)節(jié)。有的高校還未理順資產(chǎn)管理組織框架，存在多頭管理的問(wèn)題，有的高校雖已理順管理框架，但日常管理比較薄弱，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、出入庫(kù)管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理等。高校資產(chǎn)融合教學(xué)、科研、對(duì)外服務(wù)等多方面職能，教師等個(gè)體對(duì)資產(chǎn)存放有較大的掌控權(quán)，因此資產(chǎn)分布情況復(fù)雜。很多高校資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)受限于傳統(tǒng)手段，盤(pán)點(diǎn)多以自查結(jié)合抽查的方式展開(kāi)，現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)有時(shí)流于形式，存在較大的資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)隱患。出入庫(kù)管理方面，高校庫(kù)存管理較企業(yè)存在較大差距。企業(yè)對(duì)存貨管理從經(jīng)濟(jì)效益角度及安全角度均建立了較完善的制度，而我國(guó)很多高校的存貨管理基本缺失，存貨采購(gòu)忽視效益，無(wú)統(tǒng)一的存貨管理倉(cāng)庫(kù)，出入庫(kù)流程流于形式。資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化管理則主要體現(xiàn)資源效益問(wèn)題，高校預(yù)算管理多采用項(xiàng)目制，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開(kāi)支由負(fù)責(zé)人掌控，由此導(dǎo)致資產(chǎn)采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，經(jīng)費(fèi)多的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)較高，從而造成資源浪費(fèi)。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)屬低風(fēng)險(xiǎn)高幾率業(yè)務(wù)，應(yīng)采取加強(qiáng)資產(chǎn)管理措施以降低風(fēng)險(xiǎn)。非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要為決策不能同自身戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。高校應(yīng)結(jié)合自身資源及所處宏微觀環(huán)境，凸顯自身優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)確定符合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，不應(yīng)盲目地按照專(zhuān)科－教學(xué)型本科－研究型本科的傳統(tǒng)思路發(fā)展，發(fā)展戰(zhàn)略一定要體現(xiàn)出高校自身發(fā)展特色，經(jīng)過(guò)充分論證確定。經(jīng)論證后，發(fā)展戰(zhàn)略不應(yīng)輕易改變，尤其是不受到高校領(lǐng)導(dǎo)層的變更而輕易發(fā)生改變，高校的人才發(fā)展戰(zhàn)略、學(xué)科建設(shè)方向、專(zhuān)業(yè)設(shè)置等均應(yīng)服務(wù)于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而開(kāi)展。

綜上，風(fēng)險(xiǎn)管理理念側(cè)重發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象和薄弱點(diǎn)，將該理念應(yīng)用于高校內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程更多是一種理念上的更新，改變傳統(tǒng)內(nèi)部牽制設(shè)置的設(shè)計(jì)理念。正式基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念，高校在內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理、采購(gòu)和招標(biāo)管理等重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容，同時(shí)針對(duì)預(yù)算收支、資產(chǎn)管理等建立一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念，適時(shí)調(diào)整控制力度，以更好地建設(shè)高效的內(nèi)部控制制度。

作者:郭長(zhǎng)安 單位:寧波工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]沈烈.論高校內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新[J].高等教育研究,2010(12).

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制范文5

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)控體系

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制能夠促進(jìn)其可持續(xù)發(fā)展，在很多大型企業(yè)中已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，可是中小企業(yè)在內(nèi)控方面還不是很完善，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成了一定程度的影響，需要在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制概述

風(fēng)險(xiǎn)管理，即企業(yè)在實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)過(guò)程中，對(duì)各種不確定性的因素加以控制，確保結(jié)果在允許范圍之內(nèi)的具體辦法以及過(guò)程，企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠規(guī)范內(nèi)部管理，從而不斷提高管理水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

內(nèi)部控制，即企業(yè)為了提升管理效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性，充分利用資源，而在內(nèi)部實(shí)行的不同制約與調(diào)節(jié)的計(jì)劃、組織以及方法與程序。

企業(yè)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠識(shí)別各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)內(nèi)控防范以及管理與風(fēng)險(xiǎn)控制等實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要手段，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要作用。另外，為了保證內(nèi)部控制的有效實(shí)現(xiàn)，要有風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別以及評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)作為保障，兩者是相互補(bǔ)充的。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待加強(qiáng)

很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及評(píng)估與反應(yīng)機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常處在被動(dòng)狀態(tài)，只有在問(wèn)題發(fā)生之后才能采取措施進(jìn)行解決，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成一定影響。

2.內(nèi)控構(gòu)成缺少合理性

很多企業(yè)的內(nèi)部管理相對(duì)比較混亂，存在權(quán)責(zé)不清的問(wèn)題。無(wú)法發(fā)揮內(nèi)控制度的作用，組織構(gòu)架不合理性，各部門(mén)間缺少溝通，無(wú)法實(shí)時(shí)監(jiān)控，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題比較突出。這樣就導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)部門(mén)之間存在扯皮現(xiàn)象，不能確保內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

3.缺少良好的內(nèi)控環(huán)境

在開(kāi)展內(nèi)部控制時(shí)，需要由內(nèi)控環(huán)境加以支撐，但是，很多企業(yè)沒(méi)有對(duì)自身的內(nèi)控環(huán)境加以改善，沒(méi)有形成良好的企業(yè)文化，也沒(méi)有對(duì)企業(yè)人力資源實(shí)現(xiàn)合理配置和運(yùn)用，這些現(xiàn)象導(dǎo)致內(nèi)控基礎(chǔ)比較薄弱，對(duì)內(nèi)控建設(shè)造成了嚴(yán)重的影響。

4.風(fēng)險(xiǎn)防范措施缺乏

企業(yè)在完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及分析以后，需要制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)，可是，很多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)高收益，而開(kāi)展違規(guī)經(jīng)營(yíng)，太過(guò)冒險(xiǎn)，承擔(dān)著較大的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)以及破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)加大，也使得經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提升，對(duì)企業(yè)以及股東利益造成了威脅。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的措施

1.建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)管理需要以?xún)?nèi)控環(huán)境作為基礎(chǔ)，控制環(huán)境直接影響了員工對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制這一問(wèn)題的認(rèn)識(shí)以及態(tài)度。在建設(shè)內(nèi)控環(huán)境的時(shí)候，需要注意：第一，管理層需要參與內(nèi)控活動(dòng)。第二，營(yíng)造良好的誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化。第三，分配人力資源，確保員工勝任自己的崗位。第四，利用科學(xué)的經(jīng)營(yíng)模式，確保職責(zé)權(quán)限的合理分配。第五，構(gòu)建科學(xué)的行為準(zhǔn)則。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是企業(yè)及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，需要對(duì)關(guān)于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)以及外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并明確風(fēng)險(xiǎn)承受水平。對(duì)潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素加以識(shí)別之后，要評(píng)估固有的風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)（即在利用了各種控制技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)之后還是沒(méi)有得到有效控制的風(fēng)險(xiǎn)）加以評(píng)估，結(jié)合分析結(jié)果以及承受度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益加以權(quán)衡，最終明確應(yīng)對(duì)措施。在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的時(shí)候，需要保持理性分析，不能因?yàn)樽约旱娘L(fēng)險(xiǎn)偏好而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)損失。在完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以后，通過(guò)相應(yīng)的措施降低風(fēng)險(xiǎn)，確保剩余風(fēng)險(xiǎn)可控。另外，企業(yè)需要依據(jù)自己各個(gè)發(fā)展階段以及具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，搜集關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)變化的信息，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)分析工作，從而及時(shí)對(duì)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行調(diào)整。

3.構(gòu)建合理的信息和溝通系統(tǒng)

為了確保內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，提升其效率以及效果，需要構(gòu)建合理的信息和溝通系統(tǒng)。信息包括內(nèi)部信息以及外部信息，只有及時(shí)獲得內(nèi)外部信息，才能對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及結(jié)果實(shí)現(xiàn)有效控制。對(duì)于內(nèi)部信息系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)現(xiàn)代管理工具，如ERP構(gòu)建，從而有效配置經(jīng)營(yíng)管理的信息資源，確保經(jīng)營(yíng)效率，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在導(dǎo)入信息系統(tǒng)的時(shí)候，工作人員要對(duì)自己在系統(tǒng)之中的位置和相互關(guān)系加以理解，履行自己的責(zé)任，和外部利益相關(guān)人員有效溝通。

4.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

控制活動(dòng)發(fā)生在企業(yè)的每一個(gè)層面，在開(kāi)展控制活動(dòng)的時(shí)候，最關(guān)鍵的就是掌握好重點(diǎn)控制點(diǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而確保其針對(duì)性。一般來(lái)說(shuō)，控制活動(dòng)主要包括實(shí)物控制、信息處理以及職責(zé)分離和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。在制定控制政策以及控制程序時(shí)，需要分析單獨(dú)開(kāi)展控制活動(dòng)或者是與別的控制活動(dòng)共同開(kāi)展的時(shí)候這些政策和程序是否具有有效性，同時(shí)還要及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重大問(wèn)題，并制定有效的應(yīng)對(duì)措施。

5.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督就是檢查內(nèi)控體系的情況，并對(duì)內(nèi)控有效性加以評(píng)價(jià)，從而反映其真實(shí)情況。第一，要對(duì)內(nèi)控監(jiān)督程序加以規(guī)范，明確內(nèi)控職權(quán)。第二，針對(duì)內(nèi)部控制中可能存在的缺陷，要制定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，定期分析其有效性。在內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中，若是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系存在缺陷，需要對(duì)缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因加以分析，并形成評(píng)價(jià)報(bào)告，提出相應(yīng)的調(diào)整方案，交給管理層，對(duì)內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)都形成有效監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨激烈，中小企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制的過(guò)程中，還面臨著風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)問(wèn)題、內(nèi)控環(huán)境問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題與內(nèi)部構(gòu)成問(wèn)題等，需要結(jié)合自身特點(diǎn)以及存在的問(wèn)題，在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好內(nèi)部管理工作，最終確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制范文6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)管理;資金安全

高校內(nèi)部控制作為一種管理方法，在一定程度上可以保證高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、提高辦學(xué)效率與效果、保護(hù)資金安全完整。本文通過(guò)從風(fēng)險(xiǎn)管理和制度建設(shè)兩個(gè)方面探討高校內(nèi)部控制問(wèn)題。

一、高校內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

1.高校內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。2008年5月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年4月的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》主要是針對(duì)企業(yè)設(shè)計(jì)的，目前并未全面推廣到高等院校，而高等院校目前所適用的主要還是2001年6月頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》，高校的內(nèi)部控制仍停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的觀念上，觀念落后。相當(dāng)一部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的基本理論不熟，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱。例如，很多高校在學(xué)校的建設(shè)上，基礎(chǔ)設(shè)施投入較大，注重學(xué)校規(guī)模、設(shè)備設(shè)施、校區(qū)校園建設(shè)，造成資金的巨大缺口，相當(dāng)一部分高校陷入債務(wù)危機(jī)不能自拔。

2.缺乏有效評(píng)估監(jiān)督機(jī)制。事實(shí)上高校和企業(yè)一樣，也存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，如：財(cái)務(wù)籌資與投資的風(fēng)險(xiǎn)、人力資源管理的風(fēng)險(xiǎn)、基建招投標(biāo)與立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、教學(xué)科研管理風(fēng)險(xiǎn)、學(xué)生管理風(fēng)險(xiǎn)和招生就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等等。大多數(shù)高校的內(nèi)部監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)制度有天生的缺陷，內(nèi)部審計(jì)制度并不健全，存在人情因素，并不能完全公正、有效的進(jìn)行，形成潛在的內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制方法單一缺乏有效手段。相當(dāng)一部分高校內(nèi)部控制的方法是以“內(nèi)部牽制”理念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)方法的運(yùn)用為主，以防錯(cuò)查弊為控制目標(biāo)，以事中事后經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為控制范圍，缺乏事前的預(yù)測(cè)與控制。而一些體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)理念的內(nèi)部控制方法如分權(quán)控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考核控制、矩陣控制和現(xiàn)代信息系統(tǒng)控制等方法運(yùn)用較少，或不徹底。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

根據(jù)國(guó)資委2006年制定并的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)等等。

內(nèi)部控制要堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為主線貫穿始終，堅(jiān)持內(nèi)部控制的過(guò)程就是全面管控風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，同傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，有以下四大突破：

控制目標(biāo)的突破。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制主要是查錯(cuò)防弊，合規(guī)合法、資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整為目標(biāo)。而全面風(fēng)險(xiǎn)型管理內(nèi)部控制則在傳統(tǒng)的目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了合理保證高校辦學(xué)效率和效果、促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。相對(duì)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，新的內(nèi)部控制視野更為開(kāi)闊，內(nèi)容更為廣泛，更符合高校科學(xué)辦學(xué)和持續(xù)發(fā)展的要求。

控制主體的突破。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制主體僅限于會(huì)計(jì)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察以及部分高中層管理者。而全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制將控制主體定位于“全員型”主體，即包括高校的每一位師生員工。

控制時(shí)空范圍的突破。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制在是時(shí)間上集中在事中與事后，在空間上集中在重大事項(xiàng)。而全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制以“全員性”控制主體為后盾，以成本效益為原則，在時(shí)間上強(qiáng)調(diào)全過(guò)程控制，在空間上實(shí)現(xiàn)全方位控制，不留任何死角、盲點(diǎn)和空白點(diǎn)。

控制方法上的突破。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部控制的方法和手段相對(duì)單一、固化。而全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制在傳統(tǒng)的方法和手段的基礎(chǔ)上，更加強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略控制、分權(quán)控制、授權(quán)控制和電子信息技術(shù)控制、運(yùn)用分析控制和績(jī)效考核控制等方法的綜合運(yùn)用，取長(zhǎng)補(bǔ)短，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制對(duì)象的全面覆蓋。

三、制度建設(shè)與內(nèi)部控制

我國(guó)內(nèi)部控制制度實(shí)行得比較晚，在20世紀(jì)90年代才初步開(kāi)展。這個(gè)階段正好也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和高等教育管理體制改革進(jìn)一步深化的時(shí)期。在這一時(shí)期，高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，辦學(xué)資金來(lái)源從單一財(cái)政支付模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗲蓝嘣I資辦學(xué)模式。高校收入不再僅僅來(lái)自于財(cái)政撥款，還來(lái)源于科研課題收入、學(xué)費(fèi)收入、校辦企業(yè)收入以及捐贈(zèng)收入等。與此同時(shí)，高校與銀行之間的合作也更加緊密，后者為前者提供了大量的貸款。高校對(duì)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的自主使用和管理權(quán)隨著資金數(shù)量的快速增長(zhǎng)而越來(lái)越大。

完善高校內(nèi)部控制制度，需要做到以下三個(gè)方面：首先，事前控制，做好全面的預(yù)算安排。在編制預(yù)算前，要廣泛地聽(tīng)取各方面意見(jiàn)和反映，選好資金鏈上的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化分析，以合理的控制成本，做好全面預(yù)算安排，最大程度地保證資金安全。第二，事中控制，形成權(quán)責(zé)分明相互制約監(jiān)督機(jī)制。要明確各會(huì)計(jì)崗位的職責(zé)，始終堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離原則，對(duì)于某些比較重要的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，必要時(shí)可以安排兩個(gè)以上的財(cái)務(wù)人員共同負(fù)責(zé)。同時(shí)還要做到財(cái)務(wù)人員定期輪換崗位，以便相互牽制、相互監(jiān)督、防止舞弊，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制制度。高校應(yīng)嚴(yán)格貫徹執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，使與資金安全相關(guān)的內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)學(xué)校下達(dá)的預(yù)算經(jīng)費(fèi)要進(jìn)行統(tǒng)籌安排和合理使用，不得突破預(yù)算，要編制現(xiàn)金流量的日?qǐng)?bào)表或月報(bào)表以及各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況的詳細(xì)報(bào)告，找出實(shí)際與預(yù)算的差異，分析產(chǎn)生差異的原因，及時(shí)堵塞漏洞，消除隱患。第三，事后控制，加強(qiáng)審計(jì)的稽核監(jiān)督。隨著外部環(huán)境的變化，高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行經(jīng)常性檢查，對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷地修訂和完善內(nèi)部控制制度，促進(jìn)高校加強(qiáng)資金安全管理。

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