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銀行會計論文范文1

（一）全面完善會計內控制度

隨著金融業的蓬勃發展，銀行面臨的市場競爭日益激烈，會計內控制度的全面完善已經刻不容緩。因此，對于現有的會計內控制度，銀行有必要進行一次全面的梳理，糾正其中不合時宜的部分，對于阻礙新業務發展的制度加以改進。同時要注意的是，完善制度只是一個過程，制度完善后切不可只存在于紙上，加強制度的落實才是最終目的。而且，經濟的全球化發展，金融業的改革也在不斷深化，對于銀行的會計風險管控也提出了新的標準，所以，必須改變傳統的內控制度，實現制度創新，以使內控制度適應銀行的業務發展需要。

（二）提升銀行會計業務水平

在現在的一些銀行中，存在著會計人員缺乏責任心的問題，極大影響著內控制度的落實。為此，必須加強會計人員的職業道德建設，提升會計人員的工作素養。在銀行方面，可以通過會計再教育制度的實行，對會計人員展開全面的職業道德教育，從理論與實踐兩個方面豐富會計人員的工作素養。此外，在人才管理機制上，應該針對銀行的實際發展情況做出合理改進。同時，也有必要全面落實會計從業資格制度，督促會計人員進行自主學習。從銀行會計人員自身來講，必須不斷學習，加強知識更新，樹立良好的職業道德觀念，以較強的責任心投入日常工作，不斷提高工作能力。

（三）全面提升會計業務管理質量

在銀行會計管理工作中，業務管理是關鍵，良好的業務管理質量是防范銀行會計內控風險的必要保證。為此，必須全面提升會計業務管理質量，主要做到以下四個方面：一是加強賬務組織系統的構建。二是實現賬戶的全面控制。三是落實印章管理制度。四是保障數據安全。

（四）強化制度監督體系

銀行會計核算工作環節較多，在每一個工作環節，都有產生會計內控風險的可能性。所以，對于會計業務的處理，必須通過制度監督體系的進一步強化，提高監督力度，以降低風險的發生。主要做到兩個方面：一是做好事前監督。在受理銀行業務的過程中，柜員必須加強業務的手續審核，確保手續完整并符合法規，保證業務的真實性。二是做好事中監督。在會計憑證處理工作中，必須反復審核相關數據信息。遇到重大事項，一定要通知會計主管進行審核。同時要注意的是，在審核監督階段，要對計算機系統進行一次全面的審查，確保其相關應用程序的合法性。

二、結語

銀行會計論文范文2

(一)會計核算風險

會計核算是一項復雜而系統的工作，精心組織會計核算是商業銀行會計的主要職責。對此，誘發商業銀行會計核算風險的因素是多方面的，既有會計決算風險，也有財務評估風險。圖1：商業銀行會計核算風險會計基礎工作風險。由于會計核算控制不到位，出現核算方法不科學、程序不規范等問題，進而導致會計工作失真，弱化了相關工作的職能；會計決算風險。“趨利性”是商業銀行的天性。在利益的驅動下，一些商業銀行通過各種手段，實現“利益”獲取的最大化。如，財務報告失真，與實際情況不符；不按規定的變相完成上級下達的任務指標。財務評估風險。在很多情況下，商業銀行對客戶財務報告的評估工作落實不到位，表現出“高評估、低認識”，進而導致銀行出現潛在風險。

(二)票據結算風險

現階段，人們的經濟活動日益頻繁，支付方式也呈現出多樣化的特點，逐步形成的票據結算體系就是演變中作為直接的表現。那么，新時期票據結算的風險主要有哪些呢？筆者看來，主要表現在以下幾點：金融詐騙風險。多元化的金融環境，滋生了金融詐騙，利用銀行匯票詐騙的現象屢見不鮮，而這對商業銀行的會計控制帶來了巨大的風險；信用卡透支風。當前，一些商業銀行在信用卡管理制度方面仍存在不足，這就為不法分子的惡意透支等行為創造了條件；票據識別風險。票據造假是導致票據結算風險的重要因素。由于銀行票據識別水平不足、技術欠缺，進而導致假票無法準確識別的風險；人員職業操守及操作風險。很多情況下，銀行人員由于職業道德缺失，出現審核不嚴、無理退票等問題，進而對銀行造成經濟或信譽上的損失。

(三)會計內控風險

近年來，銀行會計風險問題屢見不鮮，這給我們強化會計內控工作提出了新的警惕。現階段，一些商業銀行在財務制度建設方面，仍存在一定的滯后性，無論是會計崗位設置，還是崗位監督，都存在設置不合理、監督不到位的問題。于是乎，銀行內部出現貪污挪用、違規違紀的現象也就不足為奇。此外，銀行工作人員違規操作、擅自主張等行為，讓銀行面臨巨大的行為風險。

二、新時期強化商業銀行會計風險的策略

在新的歷史時期，商業銀行會計風險的表現形式是多樣化的，如何強化商業銀行會計風險控制，在于有針對性的提出應對措施，建立完善的會計規范體系、完善風險管理文化建設，全方位的強化商業銀行會計風險控制，確保商業銀行又好又快發展。

(一)建立完善的會計規范體系

提高商業銀行的會計控制力度隨著我國市場經濟體制的不斷完善，商業銀行所面臨的的市場環境日益復雜。這就強調，商業銀行建立并完善會計規范體系的必要性與緊迫性。具體如圖2所示，是商業銀行會計規范體系的內容。商業銀行會計體系的建立，不僅需要構建完善的內控制度，而且需要進一步強化職業道德在其中的重要性，逐步形成制度與道德雙重約束下會計風險控制。此外，面對多元化的市場環境，相關會計人員也應提高相應的職業素養與法律觀念，規范操作行為。

(二)完善風險管理文化建設

構建長效的會計風險管理安全性是商業銀行追求趨利性的首要前提。所以，商業銀行可持續發展的形成，在于如何構建長效的會計風險管理，以提高自身的競爭力。毋容置疑，內控制度的不完善性，是導致商業銀行違法違規的重要因素，也是會計風險的萬源之首。新的歷史時期，商業銀行間的競爭日益加劇，而銀行保持嚴謹的作風、誠信的風貌，也是一種核心競爭力的元素。此外，及時對內控制度存在的不足或漏洞進行優化，對存在的不良行為及時糾正。只有這樣，才能形成良好的風險管理文化，提高商業銀行會計風險控制的主觀能動性。也就是說，會計風險管理的長效性，在于風險管理文化的建設，并逐步滲透至各個方面，形成有形的、無形的會計風險管理效力。

(三)健全會計風險預警體系

提高會計風險防范水平健全完善風險預警體系，不僅是強化會計風險管理的需求，也是新時期商業銀行自身發展的需求。完善的會計風險預警體系，為商業銀行防范會計風險提供了有力保障。此外，商業銀行要重視好會計工作，狠抓落實會計關，無論是專項檢查，還是定期抽查，都需要落實到位，做好總結與評價，切勿流于形式，從本質上提高商業銀行會計風險的控制力。

三、結束語

銀行會計論文范文3

(一)系統功能欠完善

1.系統提示功能不全，容易導致業務失敗。

(1)ACS允許余額不足時記賬排隊，但系統未提供配套的自動提示功能，間隔時間段提示操作員賬戶余額不足。若因開戶單位和操作員人為原因延緩了補充頭寸的相關業務操作，則本該正常處理的業務日終時只有進行撤銷處理。

(2)ACS中，在網點主管審核業務界面，審核意見一欄是文本框需要進行手工錄入，如果操作時錄入的信息是“不通過”，但在確認信息時錯點為“通過”，該筆業務仍作為審核通過的信息發送到業務處理中心，此處如果將審核意見一欄也設置為選項，并與最終確認選項連接比對，發現選項矛盾時系統自動提示，則可減少因人為錯選而造成的業務失敗。

2.網點查詢權限不夠，影響實際業務操作。網點無法查詢、打印網點損益表，給賬務核對帶來不便。網點核對損益明細只能在損益登記簿中查詢，但登記簿只反映發生額，無余額。并且，登記簿是按照賬務日期和流水號的順序排列的，要核對某一戶的賬務，需要把該戶的每筆發生額勾選出來，再手工累加。當縣支行網點調整損益，發生紅字記賬業務時，該筆發生額不在本網點反映，而反映在核算主體直屬網點即中支網點中。縣支行要核對本級損益，在ACS系統損益登記簿中查詢的信息不全，核對困難，容易造成ACS系統與財務系統余額不一致。

(二)配套系統欠調整

1.輔助(子)系統待升級。中央銀行會計核算登記簿系統(以下簡稱登記簿系統)自2009年開發應用以來，實現了會計核算登記簿電子化管理，系統在提高會計人員工作效率，及時防范、控制會計業務風險，增強會計業務監督時效性等方面起到重要作用，滿足了各級使用者查詢和監督檢查需要。ACS上線后，登記簿系統作為ACS輔助系統被保留下來，但取消了重要空白憑證保管登記簿、開銷戶登記簿，繼續沿用的登記簿也相應改變了登記要求。登記簿系統原有的系統功能、界面設計、內置參數已難以滿足ACS的現實需求。綜合前置系統作為人民銀行柜臺向金融機構的延伸，能夠有效減少人力資源占用，提高會計工作效率。雖然綜合前置系統實現了中央銀行會計核算服務工作質的突破，打破了既有的較為封閉的服務模式，但嚴防會計核算風險仍是重要的工作要求。綜合前置系統在業務流程設計方面有漏洞，存在一定的風險隱患。例如，交存款業務中，只需操作員對系統發來的相關電子信息審核通過后，系統即自動交后臺記賬，無需主管審核，操作員一人便可處理業務，不符合相互制約的崗位設置要求。

2.憑證設計、打印系統欠妥。憑證格式設計欠妥，容易導致業務失敗。例如，電匯憑證的匯入行一欄要求盡量寫全稱，但憑證在此處預留的位置較小。匯出行簽章的預留位置也過小，容易遮蓋大寫金額，從而影響處理中心業務處理，造成憑證作廢。打印格式多，操作不方便。ACS打印報表、憑證、回單時系統綁定的打印格式有A3、A4、A5或窄幅式1/2打印，打印賬表、憑證、回單時需根據設置頻繁變更打印機和打印紙張，比較麻煩。

(三)財政存款管理欠嚴謹

財政性存款作為中央銀行的重要資金來源，其收納、投放、日常管理及使用效率之優劣直接影響到貨幣政策和財政預算管理的正確執行，但是，部分基層金融機構仍存在財政存款交存意愿不強的情況，不時出現遲交、少交和欠交現象。對于金融機構未在考核有效期內交存財政存款的，ACS每日按照當期財政存款調整金額的5‰0進行處罰，但尚未有制度、細則對此罰息作出統一明確的規定，難免會引發爭議。同時，由于ACS對“遲交不調”的情況未作出處罰規定，財政存款余額長期為零的金融機構對此業務則未引起重視，網點催交憑證、報表、余額表的情況時有發生，相關會計制度的嚴謹性值得商榷。

二、建議

(一)大力加強制度建設，保障會計核算業務有據可依

ACS相對于ABS在業務流程和管理體制上的變化，使部分原有的制度已不適應新的業務發展要求，這給如何加強內控管理，防范資金風險帶來新的機遇與挑戰。建議開展系統內的深入調查研究，根據ACS的系統運行特點，制定操作性強、實用性高的制度、細則。同時，全面梳理原有會計核算相關制度，整合同類制度規定，為規范會計核算行為、防范會計核算風險打下堅實基礎。

(二)建立應急管理規定，減輕突發事件產生的不良后果

使用ABS期間，某一節點出現問題，只限于該節點與支付系統賬務不能一致，其余各節點可以正常處理業務。數據集中后，ACS的賬務集中處理給應急管理提出了更高的要求，基層行在處理突發事件時反應要更加迅速，才能保證將事件的影響降到最小。對此，應盡快制定安全可靠的ACS應急處理辦法，積極開展ACS應急演練，清晰流程，明確職責，確保發生突發事件時有效應對。

(三)健全會計培訓機制，注重會計職業道德教育

由于ACS賬務集中處理，基層會計人員的操作變得相應簡單，思想上的松懈，容易給各類會計風險可乘之機，因此要參考現實業務需求和當前金融環境，建立健全會計人員培訓長效機制，業務培訓和道德教育兩手住、兩手都要硬。以ACS上線工作為契機，開展全系統會計人員業務知識培訓，培養青年業務骨干，打造會計隊伍精兵。尤其要注重會計職業道德教育，努力提升會計人員修養，營造和諧會計行為環境。同時，建立操作性強的會計獎懲機制，使干多干少不一樣，干好干壞有區別。

(四)加強設施維護管理，確保系統正常運行

網絡和硬件設備是業務運行的載體，只有網絡暢通、設備正常，會計核算工作才能順利開展，ACS對電子設備的要求更高，科技保障工作也應更加有力。一是要加強內部設施維護和管理，定期進行檢查和清理;二是要求電信部門提供可靠、快速的網絡通道，備有可靠的備用線路;三是使用部門要對設備運行情況進行監測，發現問題盡早解決;四是加強支行網點的科技力量;五是加強對外來數據管理及網絡監控，防止病毒入侵。

(五)優化人力資源配置，提升會計履職效能

縣支行國庫會計股長期存在人員少、年齡大、職能多的困擾，ACS上線后，縣支行網點經辦會計核算業務的人員由3人減少到2人，按照ACS的管理體制，可以嘗試調整系統功能以更加優化人員配置和業務流程，例如，在縣支行網點只設置1名操作員，在核算主體直屬網點即中支一級網點增設1名業務經驗豐富的網點主管負責審核縣支行網點業務，縣支行網點操作員將審核受理的業務掃描提交至核算主體直屬網點的網點主管，這樣一來，不僅可以進一步解決縣支行人員緊張的問題，還可以集中優勢降低業務差錯率。同時，整合營業室、支付結算、事后監督等業務相關部門，合理分配人員與業務權責，最大程度的發揮人力資源優勢。

(六)加強財政存款管理，規范財政存款制度準則

完善財政性存款交存制度，盡快出臺操作性強、規范性高的《財政性存款管理辦法》，使ACS財政性存款業務的處理有法可依、有據可循，要對金融機構財政存款的交存時間、范圍、程序及相關罰則等做出具體規定，為規范財政性存款管理提供法律保證，維護財政性存款交存的嚴肅性。

(七)完善系統各項功能，努力提升會計核算質量

銀行會計論文范文4

首先，建議加強對職工的理想信念和職業道德教育，通過政治理論學習、觀看警示教育等方式，使會計人員樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，保持良好的職業心態，增強憂患意識和風險意識。其次，建議堅持“每月一課”的業務學習制度，整個學習過程中，采取“一人主講、大家討論”和個人自學相結合的學習方式。每周不定期抽出一次業余時間學習相關制度、操作流程或文件，進行微機操作技能培訓。堅持每周有學習、每月有考試，從而使會計人員熟練掌握會計各項業務及操作技能。充分調動會計人員的學習積極性，提高其綜合素質，為做好日常業務工作奠定堅實的理論基礎。

二、建立差錯登記簿，樹立責任意識

應建立“會計差錯責任制登記簿”，登記日常工作中各會計崗位出現差錯的情況，實行與個人月度績效考核掛鉤的管理制度，以此來明確差錯責任，進而強化每位會計人員的責任心。該登記簿由會計監督員登記保管，日常工作過程中每一位會計工作人員都是會計業務審核員，都可以監督票據的合規性和業務處理的正確性，當發現業務差錯后，及時通知監督員進行整改。每月召開科務會來公布會計差錯總體情況，區別差錯等級，并視責任人的整改情況酌情與個人績效考核掛鉤。

三、強化崗位監督，規范業務操作

應積極組織會計人員認真學習《中央銀行會計核算數據集中系統網點業務操作規范》及有關業務操作規定，合理進行人員分工，規定操作權限，嚴格按照“相互監督，相互制約”的原則執行內控制度，規范操作行為，分析評估會計業務往來中所隱藏的風險，認真細致地辦理每一筆業務，杜絕業務處理“一手清”現象。

四、落實目標責任，建立防范體系

建議嚴格按照會計崗位責任制的要求，實行分管行領導、會計科長、會計主管、經辦人員四級目標責任制，明確各自的職責、權限和應承擔的責任，形成相互監督、齊抓共管的內控氛圍，不斷增強崗位人員的事業心和責任感。

五、強化監督制約，防范業務風險

應建立嚴密的基層會計內部監督體系，會計主管負責會計核算業務的日常監督管理，特別注重對會計事項的監督檢查力度及重大事項登記，嚴格履行監督管理職責。在工作中注重事前審核、事中控制、事后監管，做到早預防、早發現，提升會計核算質量，規避會計業務風險。加大會計檢查力度，每個工作日由坐班主任對當天的會計業務進行全面、認真地審核與監督，包括核對暫收暫付款項、同城票據交換等科目余額，執行賬卡和賬實核對，并據實按旬記載檢查記錄，確保資金安全無差錯。

六、加強風險提示，構筑思想防線

銀行會計論文范文5

建設銀行會計科目設置是建設銀行會計制度的一個重要組成部分，是指導和規范建設銀行會計核算的必要前提，是進行財務、會計分析的基礎。科學地設置會計科目直接影響到建設銀行會計核算和財務分析的質量和效果。

一、建設銀行會計科目設置現狀

建設銀行現行的會計科目是1993年根據我國金融體制改革的總體目標和主要任務，明確專業銀行要轉換經營機制，實現企業化經營，逐步做到自主經營，自我發展，自擔風險，自負盈虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設置的。此后，伴隨著建設銀行業務的不斷開拓，會計科目的設置進行了多次修改。建設銀行現有會計科目分設為兩大類：

(一)表內科目：反映建設銀行會計要素實際增減變化的會計科目。按科目性質分為4種，分別為資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、損益類科目；按業務內容分為13種，主要為財政性存款、企業存款、儲蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現金及金融機構往來、業務、其他資金、所有者權益、損益等。

(二)表外科目：不反映建設銀行會計要素實際增減變化，而僅用于反映各項登記備查事項以及或有資產、或有負債的會計科目，如國庫券收款單、開行貸款、銀行承兌匯票等科目。

以上兩大類會計科目由總行統一規定設置一級科目。各省、市、自治區分行根據實際情況，在不違背總行統一原則下增設二級會計科目，但在上報總行時，須并入統一規定的科目內。到目前為止，共設有一級會計科目246個。其中表內科目219個，表外科目27個。

二、現行建設銀行會計科目存在的問題

(一)適應不了向商業銀行轉軌的需要

建設銀行原有的會計科目基本上是在計劃經濟模式下，按自身業務特點，即財政撥、貸款資金，負責國家基本建設資金的管理等特色而設置的。1993年以后隨著金融體制改革，專業銀行逐步向商業銀行轉軌，四大專業銀行傳統業務界限被打破，業務互相滲透，建行財政資金業務也逐漸失去優勢。為適應從財政職能向存款貨幣銀行職能轉換的變革，建設銀行會計科目也作了相應的修改。而且隨著向商業銀行轉軌的深入，新業務不斷開拓和發展，建設銀行會計科目增減變化次數也隨之增多。但就目前的執行情況來看，仍無法全面反映市場經濟形勢下建設銀行經濟行為的深刻變化。主要表現為不同業務會計科目自成體系，缺乏統一性、系統性，有的甚至存在漏洞，如“內部往來”科目等，利用其在途時間差，搞繞規模貸款，無形中增加不少會計核算上的風險。

(二)適應不了中央銀行實施銀行監管的需要

中央銀行為更好地實現職能轉換，對銀行業務實施有效監管，近期已制定了新的統一銀行會計科目，使各商業銀行共同性質的業務，在不同銀行中會計科目代號、名稱、核算內容等做到一致，以統一評價尺度；同時也有利于規范銀行業會計核算，避免違規經營和便于中央銀行監管信息的歸集和分析。建設銀行現行的會計科目帶有很濃的計劃經濟色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表現在現行科目核算內容與人民銀行新的統一銀行會計科目的口徑不一致，如統一銀行會計科目的貸款類業務按長、中、短期劃分。而建設銀行貸款類會計科目則不分長、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關統計報表時，柜臺一線會計人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報。造成原始信息資源的巨大浪費，也給違規經營、調賬調表的行為以可乘之機，難以適應中央銀行現行監管的需要。

(三)適應不了金融國際化發展趨勢的需要

我國加入WTO在即，建設銀行海外業務不斷發展，海外分行紛紛設立。截止1999年底，建設銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設了代表處，行含分行已有1000多個。建設銀行與外資企業、國外商業銀行以及國際金融組織業務往來與合作日益頻繁，會計核算國際化已成為建設銀行會計改革與發展的必然趨勢和要求。而會計科目是會計核算的總括反映，是會計語言的基本詞匯，會計核算國際化首先要求會計科目要適應國際化的要求。建設銀行現行的會計科目和在此基礎上產生的會計報表在國際金融交往中不易為人所理解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建設銀行現行會計科目設置中，不論是否為本行資產負債業務，全部納入表內核算，具體表現為“委托類”業務。對于此類業務，從根本上說不屬于建設銀行本身的資產負債業務，僅屬于表外業務或備忘性質業務的核算。由于科目設置上的不合理，降低了由此產生的資產、負債信息的可信度，造成外行難于看懂的情況，削弱了資產負債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結合我國及建設銀行的實情，制定出一套科學、規范、完整、統一的，分類合理又很適用的會計科目，以促進建設銀行業務全面發展，加速其業務發展的國際化進程。

(四)適應不了經營管理的需要

隨著建設銀行向商業銀行轉軌的不斷深化，新業務的不斷拓展，相應的會計制度、會計科目相伴產生。由于政出多門，使得會計科目核算的內容顯得雜亂。同一性質的業務在不同會計制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號不同。如同為下級行存上級行款項，人民幣科目為×××系統內存放“，而外匯科目為”××××轄內行活期外匯存放“。而有的是同一種會計科目名稱，在不同行核算內容不一致。如”其他應收款“，A行除按制度核算正常內容外，還任意擴大其核算內容，如基建款掛賬、繞規模貸款等。最終全行合并的會計報表則很難真實反映經營業務的全貌，更談不上為管理者提供決策依據。因此，亟待科學設置全行統一的會計科目，并嚴格界定其核算范圍。

(五)適應不了統一電算化管理的需要

建設銀行會計電算化從內部管理角度出發，在橫向上要求本、外幣會計，對公、對私、房貸、信用卡等實施統一的電算化軟件。會計柜臺實施綜合柜員制，資金清算、會計統計報表等一條龍的大會計管理形式；在縱向上要求統一機型、統一會計核算應用軟件，實現建設銀行系統全國或全區大聯網。目前，建設銀行內部會計核算應用軟件分別有：對公會計、對私儲蓄會計、外匯會計、房貸會計、信用卡會計等。由于每套應用軟件所依據的會計制度不同、會計科目代號不同、電算化范圍不同、數據集中的程度也就不同，為實施統一的電算化管理帶來極大不便。

(六)適應不了現代化信息系統的要求

現代化的信息系統，必須能夠有效地監測經濟組織各項管理規定和控制措施的執行情況，是防范和化解風險的重要基礎和手段。而建設銀行現行會計科目設置所構成的信息系統，由于其會計核算無法準確、詳細地提供信貸資產分行業的資料；不能及時提供各項資產、負債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體交易情況。風險管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復雜多變的需要，適應不了現代化信息系統的要求。

三、建設銀行會計科目改革的思路

改革建設銀行會計科目設置，應遵循《中國人民銀行法》、《商業銀行法》、《會計法》等相關法律、法規和會計準則。從建設銀行業務發展目標出發，充分體現一級法人的原則，同時要充分借鑒國際慣例和國外商業銀行通用做法，充分考慮我國中央銀行設置的“統一銀行會計科目”的要求，制定建設銀行會計科目。具體思路應該是：

(一)調整會計科目的結構和分類

會計科目可由原來分設兩大類改為分設三大類，即表內科目、表外科目和備忘科目。

表內科目：可按會計要素劃分為資產類科目、負債類科目、所有者權益類科目、損益類科目。主要根據資金流向，核算建設銀行的主營業務和其他相關業務，同時也核算與建設銀行自身資產、負債有關的各種經濟活動。

表外科目：主要核算建設銀行日益發展的各種或有資產、或有負債業務。這些業務是以銀行自身的信譽對外承諾，在資金流動前并不構成建設銀行真正的資產或負債，但卻具有一定的風險，例如建設銀行開出的各種擔保書，不可撤銷信用證等。

備忘科目：核算的內容主要是那些不構成建設銀行自身的資產或負債的各類業務，以及僅用于登記備忘事項的科目。如：開行貸款利息、政府投資等委托業務，可從原表內核算轉入備忘科目核算。又如“國庫券收款單”、“重要空白憑證”等一些登記事項，原來在表外核算的，也可一并轉入備忘科目核算。這樣可簡化表內科目核算，使表內科目能真實反映建設銀行資產負債的真實情況。

(二)本外幣兼容

建設銀行要發展成為現代化商業銀行，其會計科目不僅要全面反映人民幣業務，如對公、對私、房貸、信用卡等業務，而且要反映外幣業務。應將本外幣業務納入同一套會計科目中，以體現建設銀行所經營金融業務的全面性和完整性。本、外幣業務按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業務通過“外匯買賣”科目來調整各幣種間的賬務平衡關系。

(三)遵循流動性原則，將現有存款類科目名稱重新定義

根據管理和統計的需要，存款類科目應體現不同所有制主體形式，不同的存款期限，按流動性強弱對會計科目進行排列，以準確反映各項資金來龍去脈及流動情況。

(四)根據資產、負債結構對應和風險控制原則，對現有貸款科目名稱進行重新定義

(1)貸款應根據資金流向，分為短、中、長期貸款，與負債結構對應。對短期貸款可按國家有關部門制定的標準行業設置會計科目，以反映短期貸款行業投向，滿足統計需要；對中、長期貸款，因風險性大應按貸款用途劃分，體現會計的重要性原則。

(2)貸款類會計科目要較多地考慮風險性的要求，在深入考察各項貸款風險度的情況下，正確區分正常貸款和不良貸款。對不良貸款除設置“逾期貸款”外，還應增設“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點關注此類資產風險狀況，充分反映建設銀行資產的風險程度。

(3)對其他具有貸款屬性且交易量大的業務，要專門設置相應貸款科目。如：建設銀行信用卡業務發展迅速，通過信用卡進行消費、提現結算已深入人心，而由此引起信用卡透支金額、筆數也日益增加。為具體、真實地反映這一業務開展情況，應將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分離出來，增設相應的科目進行核算、管理，增強對該業務管理的透明度。

(五)增設資產負債共同類科目

為適應電算化業務發展，以利于通存通兌等相關業務的開展，便于上下級行、兄弟行之間，銀行內部資金往來的清算，有必要增設資產、負債共同類科目。如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內部往賬”、“內部來賬”、“本行代他行通存通兌款項”、“他行代本行通存通兌款項”、“結售匯平盤資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強對這些業務的管理和細化，及時清算往來資金，減少亂用會計科目進行違規經營的可能性。同時也可減少“其他應收款”、“其他應付款”科目核算的壓力。對規范、限制該科目使用，及時清理應收應付款項、防止會計核算風險起到事半功倍的作用。

(六)適用中間業務發展需要，增設相應會計科目

資產業務、負債業務、中間業務是現代商業銀行的三大支柱業務。建設銀行在向商業銀行轉軌的十幾年間，業務發展的重點主要在傳統的資產、負債業務領域，這從原來的會計科目設置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再縮小，我國商業銀行已真正進入微利經營時期。僅靠傳統的存、貸款業務來實現商業銀行的效益目標的空間較為有限，而業務多元化是當前商業銀行發展的趨勢，中間業務作為新利潤增長點，必將成為建設銀行業務重點發展的方向。而建設銀行會計科目設置也必須順應這種發展趨勢，在損益類科目設置中將中間業務收入與支出從原“手續費收入”、“手續費支出”科目中分離出來。按業務種類設置“中間業務收入”、“中間業務支出”等會計科目，嚴格各種中間業務收支的會計核算，以精確反映各項中間業務發展狀況，準確評價和指導中間業務發展。

銀行會計論文范文6

關鍵詞:銀行會計;會計風險;分析成因;風險控制

一、銀行會計風險的概念和表現形式

銀行會計貫穿于銀行經營的全過程。從組織會計核算,為客戶提供優質服務,編制會計報表,進行財務評價及為管理者提供決策信息等,每一個環節都存在會計風險。銀行會計風險可以界定為銀行在經營管理過程中,由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導致的決策失誤,因為主客觀條件惡化或其他情況,使銀行和客戶的資金、財產、信譽等蒙受損失的可能性。

(一)票據結算風險

目前,中國商業銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經濟活動的日益頻繁,支付數量的日趨上升,以結算票據為主要支付手段的結算業務給銀行帶來了諸多風險。結算業務是指各種票據的結算,在銀行中介服務中占據著重要的地位,其風險主要有:(1)詐騙風險。詐騙風險的產生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業務的優勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預謀、有組織地進行巨額的票據詐騙。(2)透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產生很大的經濟損失。(3)真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。(4)匯票貼現風險。匯票到期后,貼現銀行無法收回貼現金額。(5)承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。(6)操作風險。從銀行結算看,有職員操作失誤或違規而造成的風險,如無理退票、壓票,審核不嚴等帶來的操作風險。(7)聯行風險。聯行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環節。由于聯行核算手續不嚴密,因錯發、漏發、延發聯行報單等失誤,而造成銀行資金的直接損失。

(二)會計核算風險

銀行會計的主要職責是組織會計核算,為經營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環節失控所帶來的種種風險。其包括的風險有:(1)會計基礎工作風險。銀行會計基礎工作,在于真實、完整、及時地對經濟業務組織核算,如果核算方法不準確,核算程序不規范,核算質量不高,就容易引發風險。每日大量現金收付,憑證受理審核,科目運用,賬戶登錄和結息等,各個環節都直接或間接與風險相聯系。(2)決算風險。商業銀行以效益為核心,客觀上要求其在符合市場需求的前提下,有健全的以財務考核為中心的科學的管理制度——財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據。財務定量評價最直接、最重要的資料是財務報告提供的會計信息。由于一些行為了完成上級下達的任務,吸收高成本資金,呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤,應收利息計提標準不合理,不提少提應付利息等,造成銀行利潤虛盈實虧,財務報告不準確。(3)評價風險。對客戶提供的財務報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經營水平,造成潛在風險;對內部夸大信貸資產質量,使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過,造成信貸資產損失的風險。

(三)內部控制風險

這一風險主要表現在以下幾個方面:(1)由于會計人員自身業務素質不高、責任心不強,或在執行會計制度過程中發生人為偏差、違規操作,在工作中表現出服務不積極,操作行為不規范,或因會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,使金融機構資金財產遭受損失的風險也不可忽視。(2)還有個別銀行人員品質惡劣,和不法分子內外勾結,肆意侵害銀行利益,從而引發經濟案件。(3)會計崗位設置缺乏應有的互相制約和牽制,造成一些人員違規、違紀,甚至貪污挪用銀行資金,給銀行帶來風險。

二、銀行會計風險產生的原因及風險控制存在的問題

(一)銀行會計風險產生的原因

1.銀行會計風險產生的外部原因

由于市場經濟環境的影響和金融管理模式不完善。在市場化的進程中,不夠完善的市場經濟體制逐漸暴露出一些缺陷,如不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制,等等。當前中國金融機構的賬面投資回報率吸引了大量的社會資源涌入。在市場準入標準尚不健全的條件下,中國尚未形成統一的社會平均利潤率,再加上地方政府的本位主義,各地金融機構劇增,違規經營、從事非法活動的可能性也相應增加,銀行會計風險日趨增大。還有在宏觀管理上,按市場規則公平競爭不夠,缺乏相應制度;在微觀管理上,內部控制制度不健全,金融監管不嚴。從會計崗位設置來看,缺乏應有的相互制約,違規操作現象嚴重,如:任意開立賬戶、重要空白憑證及印押證保管不善、支付憑證審查不嚴、柜員之間混崗、操作口令混用、賬戶核對不及時或未執行換人勾對、不按規定流程處理會計業務等,這些均為銀行會計風險的發生埋下了隱患。

2.銀行會計風險產生的內部原因

究其產生的內部原因,一個是銀行內部稽核不力。雖然近幾年來中國銀行界對內控制度的建設空前關注,然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化內控制度資源進行合理的配置,使之系統化、程序化。一方面,銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中,如會計內控制度規定了不同崗位的職責,不相容業務的分離,業務程序的先后制約,卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序,難以及時發現和處理存在的問題;另一方面,相互制約機制不健全,一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發生,一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面,使內控制度形同虛設,留下事故隱患。

另一個內部原因就是教育的滯后,人員素質偏低。近年來,國有獨資銀行在快速商業化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足,一些新手未經崗位培訓,對于各項規章制度,操作規程沒有很好的掌握,缺乏風險防范意識和能力,致使會計核算的隨意性較大;另外,在會計隊伍趨向年輕化的同時,也容易受社會上拜金主義思潮的影響,從而在會計業務操作中違規甚至違法。另外,以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用,原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務,現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成,但相應的風險因素也隨之增加,高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。

(二)銀行會計風險控制存在的問題

1.認識上不充分,理解上有偏差

銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環節,對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整,存在著這樣幾種傾向:一是以為內部控制就是整章建制,就是各種規章制度的匯總,對內控是一種業務運行過程中環環相扣、監督制約的動態機制認識不夠;二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事,與會計無關或關系不大,對會計的職能作用沒有充分認識;三是以為內部控制就是相互牽制,對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。

2.未形成完整的風險控制制度體系,制度建設滯后

一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強,操作性不足;二是有關內控制度建設的具體要求散見于各種會計制度中,既缺乏完整性,也弱化了內控制度的重要性;三是制度建設上存在滯后性。從總體來看,銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分,在會計制度中所體現的內控措施落后,如對電算化條件下如何防范風險,在“柜員制”勞動組合下如何實施有效控制等,尚缺乏制度規定。

3.核算程序未形成剛性約束,存在薄弱環節

多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯系、相互牽制,有著一套較完善而系統的核算程序。但是,在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下,內控制度卻未及時跟進,現行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規定,應先收妥款項再簽發銀行匯票、本票,但有些操作人員卻是先簽發匯票、本票再收款;又如制度規定,商業銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行,但有些銀行通過其他商業銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題,會計制度應是操作規程設計的理論依據,操作規程應是會計制度的具體化,同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。

4.內控機制運行的監督弱化,缺乏評價指標

銀行業多年來一直很重視會計監督與銀行監管,有專門的儲蓄事后監督、會計稽核、內部審計等部門,應該說機構較健全。但隨著新業務、新科技的發展,監督重心已由一般的業務工作差錯轉變為銀行風險防范,現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心,主要表現在:一是側重于事后監督,事先與事中的風險防范不夠。如前所述,屬于事中控制范疇的核算程序其相互牽制弱化,屬于事前控制范疇的制度建設滯后等。二是對內控機制運行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代,沒有及時適應監督重心的轉移,缺乏對內控運行情況的深入考核,未設置相應的考核評價指標。三是監督手段相對落后,尤其是計算機操作系統下的風險防范措施的執行,不僅在監督手段上,而且在監管人員素質上都有待進一步提高。

三、會計風險控制的具體措施

(一)建立多層次會計控制體制,明確各層次會計控制的具體目標

控制系統是一個有組織的系統,根據內外部的各種變化而進行調節,使系統保持某種特定狀態,從這個意義上講,控制是一種聯系與調節,是保證系統在變化著的外部條件下,完成某種目標的行為。因此,目標是控制的前提,是先決條件,也是促成內部控制的要件,沒有目標,就談不上控制。

銀行有著自己的經營目標,也有著明確的內部控制目標。《加強金融機構內部控制的指導原則》中明確提出:銀行機構內部控制目標是“有利于查錯防弊,堵塞漏洞,消除隱患,保證業務穩健運行,確保將各種風險控制在規定的范圍內,確保自身發展戰略和經營目標的全面實施。”為了確保總體目標的實現,應在統一認識、明確總體目標的基礎上,將目標責任層層分解、細化,確立各層次會計控制的具體目標,形成一個明確、具體、完整的目標體系;建立多層次的會計控制體制,使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下,同時以利于不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面,使內部控制目標具體化,以保證總體控制目標的實現。

(二)按照相互制約原理,建立科學的內控制度體系

內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規范》,按照分工牽制、授權制約原則,結合自身經營的規模和業務特點,制定科學合理的內控制度,并制定內控制度實施細則,使內控制度形成體系。

內控制度無論是單獨設置還是繼續在會計制度中體現,設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性,并充分發揮“四性”之間的能動作用。制度建設時,在思想上要樹立三個觀念:一是從防止業務人員工作差錯為主轉變為以防范銀行風險為主;二是要樹立信息安全觀念,使計算機信息安全管理成為內部控制的關鍵環節;三是要有全局觀念,各項制度既相對穩定,又能隨環境與業務的變化能動應變,形成有機整體。

所以銀行業必須嚴格按照會計規章制度,合理確定會計人員崗位和崗位職責,制定具有較強的實用性、針對性、可操作性和規范性的崗位操作規程,確保會計安全,無事故和案件發生。加強對會計崗位人員的工作授權。如辦理銀行匯票的授權、信用卡限額的授權、資金劃撥的授權等,使可能的貪污犯罪現象得到有效的遏制。完整的內部會計控制制度體系至少應包括管理層次、操作層次兩個方面。管理層次會計控制制度建設,應根據有關法律法規的要求,以金融企業自身業務情況為出發點,從改進經營方式的角度對會計內控制度提出要求,對會計風險進行全面防范和控制。

(三)分析重點控制環節,完善會計核算程序

會計是銀行業務的基礎,完善的會計核算體系、核算程序是內部控制系統的中心。要按照銀行業務發展和科技進步的要求,分析核算程序中的重點控制環節,尤其對聯行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程序和賬務處理系統,以強化會計內部控制的約束力。一方面要規范會計核算流程,提高控制技術,強化會計核算流程的硬性約束。另一方面會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規定。正確使用會計科目,遵守記賬規則,準確反映表內表外業務,密押、印章、憑證、賬表必須嚴格管理,聯行印押必須分管,并建立交接登記制度;各種有價單證和重要空白憑證均要設簿登記,表外核算,專人保管,嚴格執行會計業務操作規程。以真實、有效的憑證為依據,進行賬務處理,要有賬有據,當時記賬、當日結賬,達到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表、內外賬務全部相符。正確計算存、貸款利息,合理合規地列支各項費用及稅金,正確反映各項收入,確保會計核算期間數據的真實、完整。

(四)按照自律、激勵與控制原則,強化人員素質和行為準則

一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執行,否則再好的制度也難以發揮效用。對銀行從業人員來說,對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看,一些銀行出現問題的關鍵不是沒有制度,而是制度不落實。因此,要不斷提高會計人員素質,強化會計人員行為準則,形成會計職業道德的自律機制,尤其要提高金融機構負責人的誠信意識和法律意識。通過道德約束、制度約束及法律約束的有機結合,營造良好的誠信環境,使金融企業的負責人樹立守信光榮、失信可恥的觀念,充分發揮誠信示范作用。在人員配置上,充分調動會計人員積極性,合理分工、相互牽制,強化對會計人員的業務操作的過程控制,加強企業內部控制與管理,可采用對會計人員信用等級評估等方法,變對會計人員的事后監督為事先預警,做到事后、事中、事先三管齊下。在人員培訓方面要加大培訓力度,提高會計人員的綜合素質。一是提高政治素質。金融會計人員應具有敏銳的政治頭腦、新銳的思想觀念、良好的思想品德和職業道德。二是提高文化素質。利用薪酬激勵、素質考核等手段,鼓勵會計人員努力提升自己的學歷層次,重視知識復合。三是提高業務素質。要求會計人員應具有一定的會計專業基礎理論知識、會計管理水平和會計組織能力機制得以有效運行。

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