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工程類公司的賬務(wù)處理范文1

一、持有至到期投資到期還本付息債券溢折價(jià)攤銷會(huì)計(jì)處理

(一)購(gòu)入債券時(shí)會(huì)計(jì)處理　企業(yè)購(gòu)入準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的債券時(shí)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包括的已到付息期限但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

[例]A公司2006年1月1日以106620元購(gòu)入B公司2006年1月1日發(fā)行的4年期債券，票面利率5％，債券總面值100000元，該債券于期滿后一次還本付息，單利計(jì)息，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

A公司購(gòu)入債券時(shí)：

借：持有至到期投資――成本　100000

持有至到期投資――利息調(diào)整　6620

貸：銀行存款　106620

(二)持有期間的會(huì)計(jì)處理　持有至到期投資用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)時(shí)有兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題要解決。

(1)債券實(shí)際利率的確定。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。設(shè)：債券實(shí)際利率為i，期限為n年，期滿一次還本付息，則：債券到期本利和=債券總面值十債券總面值×票利率×n。令：債券投資總成本=債券到期本利和×(1+i)-n，則(1+i)-n=債券投資總成本／債券到期本利和，從而可計(jì)算出債券實(shí)際利率。

接上例A公司購(gòu)入債券的實(shí)際利率計(jì)算如下：債券到期本利和=1130000+100000×5％×4=120000(元)，令：106620=120000×(1+i)，則債券的實(shí)際利率i=3％。

(2)債券溢折價(jià)的攤銷。企業(yè)取得的到期還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，在實(shí)務(wù)中債券利息在債券到期日一次性收到，采用實(shí)際利率法時(shí)，應(yīng)先把債券到期所能收取的利息總額折算為年金，然后以年金和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入計(jì)算每期(一般按年計(jì)算)應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)或折價(jià)。即根據(jù)這個(gè)利息終值求各期利息年金。計(jì)算每期利息年金，到期收到的利息總額=利息年金×年金終值系數(shù)，即F=A×(F／A，i，n)，其中：F表示到期支付的利息總額，A表示年金，i表示實(shí)際利率，n表示期間，承上例，計(jì)算A公司購(gòu)入債券的利息年金：20000=A×(F／A，3％，4)，(F／A，3％，4)=[(1+3％)4－1]／3％=4，1836，A=20000／4.1836=4780.57≈4781(元)。攤銷債券溢折價(jià)，承上例，A公司各期的攤余成本、溢價(jià)攤銷、票面及實(shí)際利息如表1所示：

(3)會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于到期還本付息的債券，上述債券溢折價(jià)攤銷表中所列的應(yīng)收利息年金和實(shí)際利息收入數(shù)字，只能作為計(jì)算各期溢折價(jià)攤銷額的依據(jù)，而不能作為賬務(wù)處理的依據(jù)。由于表中溢價(jià)攤銷是按債券期滿應(yīng)收利息總額折算出來(lái)的利息年金計(jì)算的，則每期的實(shí)際利息收入是考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值后計(jì)算出來(lái)的實(shí)際利息收入，而會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)的應(yīng)收利息，是不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的金額，因此計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，這樣在作會(huì)計(jì)分錄時(shí)，當(dāng)期應(yīng)收利息仍應(yīng)按照票面價(jià)值和票面利率計(jì)算的金額確認(rèn)，而當(dāng)期的實(shí)際利息收入應(yīng)該按應(yīng)收利息與溢價(jià)攤銷金額的差額(或折價(jià)攤銷金額之和)確定，只有這樣應(yīng)收利息和實(shí)際利息收入的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)才是一樣，企業(yè)的賬戶才能平衡。

A公司2006年12月31日賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　5000

貸：投資收益　3419

持有至到期投資―利息調(diào)整　1581

A公司2007年12月31日賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　5000

貨：投資收益　3370

持有至到期投資――利息調(diào)整　1630

A公司2008年12月31日賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　5000

貸：投資收益　3321

持有至到期投資――利息調(diào)整　1679

A公司到2009年12月31日最后一次利息時(shí)的賬務(wù)處理：

借：持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　5000

貸：投資收益　3270

持有至到期投資――利息調(diào)整　1730

至此，“持有至到期投資――利息調(diào)整”的6620元已經(jīng)全部攤銷。

(三)債券到期收回本息的會(huì)計(jì)處理　2009年12月31日收回本金時(shí)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款　12000

貸：持有至到期投資――成本　100000

持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息　20000

此外，如果是折價(jià)購(gòu)入的債券在折價(jià)攤銷時(shí)采用加計(jì)處理，即期初攤余成本：上期攤余成本+折價(jià)攤銷，投資收益=應(yīng)計(jì)利息+折價(jià)攤銷，折價(jià)購(gòu)入債券與溢價(jià)購(gòu)入債券的會(huì)計(jì)處理只是在利息調(diào)整確認(rèn)和攤銷的方向有別，其余的會(huì)計(jì)處理相同。

二、到期還本付息的應(yīng)付債券溢折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)付債券與持有至到期投資是分別從債券發(fā)行方與債券投資方兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體考慮的，因此設(shè)置的賬戶正好相反，一方是籌資方，設(shè)置負(fù)債賬戶；另一方是投資方，設(shè)置資產(chǎn)賬戶。這樣其應(yīng)付債券與持有至到期投資的溢折價(jià)攤銷的金額相同。

(一)債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，其他金融負(fù)債是指除以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的債券應(yīng)當(dāng)劃分為其他金融負(fù)債。其他金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

仍接上例：B公司2006年1月1日發(fā)行債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款　106620

貸：應(yīng)付債券――面值　100000

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　6620

(二)債券存續(xù)期間的會(huì)計(jì)處理　計(jì)算實(shí)際利率。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，

應(yīng)付債券的實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。由此可見(jiàn)，債券發(fā)行方與投資

方計(jì)算實(shí)際利率的方法是相同的，即債券的賬面價(jià)值=到期應(yīng)付債券的本利和×(1+實(shí)際利率)。以此公式計(jì)算出發(fā)行債券的實(shí)際利率。106620=120000x(1+i)-4。B公司的實(shí)際利率與投資方相同，也為3％。債券溢折價(jià)的攤銷。到期還本付息應(yīng)付債券溢折價(jià)的攤銷，參考上述債券投資方計(jì)算方法確定。承上例，B公司各期的攤余成本、溢價(jià)攤銷、票面及實(shí)際利息計(jì)算如表2所示：

在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將用債券面值乘以票面利率計(jì)算出來(lái)的應(yīng)計(jì)利息計(jì)入其科目的貸方，將上表計(jì)算的溢價(jià)攤銷額計(jì)人應(yīng)付債券科目的貸方，將應(yīng)計(jì)利息減去溢價(jià)(加上折價(jià))攤銷后的余額，計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目的借方。

B公司2006年12月31日賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)　3419

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　1581

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息　5000

B公司2007年12月31日賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)　3370

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　1630

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息　5000

B公司2008年12月31日賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)　3321

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　1679

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息　5000

B公司2009年12月31日計(jì)算最后一次利息時(shí)的賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)　3270

應(yīng)付債券――利息調(diào)整　1730

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息　5000

至此，“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”的6620元已經(jīng)全部攤銷。

(三)債券到期償還本息的會(huì)計(jì)處理　2009年12月31日支付本息時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付債券――面值　100000

――應(yīng)計(jì)利息　20000

貸：銀行存款　120000

如果債券折價(jià)發(fā)行，則應(yīng)將應(yīng)付利息計(jì)人其科目的貸方。將折價(jià)攤銷額計(jì)入應(yīng)付債券一利息調(diào)整科目的貸方，將應(yīng)付利息和折價(jià)攤銷額之和計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程等)科目的借方。

參考文獻(xiàn)：

工程類公司的賬務(wù)處理范文2

關(guān)鍵詞： 非同一控制下企業(yè)合并；購(gòu)買日；溢價(jià)；合并差額

非同一控制下企業(yè)合并，因?yàn)閰⑴c合并的各方不受同一方或相同的多方最終控制，企業(yè)合并是出于企業(yè)自愿的原則，存在雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，是雙方自愿交易的結(jié)果，所以該類合并是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行的交易。因此，非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購(gòu)買法，即企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

一、案例介紹

（一）合并案例簡(jiǎn)介

2014年末A集團(tuán)擬收購(gòu)小型房地產(chǎn)公司B，B公司是為開(kāi)發(fā)一宗土地C而專項(xiàng)成立的有限責(zé)任公司，收購(gòu)日確定為2014年12月31日。收購(gòu)前，A集團(tuán)與B公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。B公司收購(gòu)日的財(cái)務(wù)狀況為：貨幣資金余額50萬(wàn)元，存貨余額3，000萬(wàn)元（即擬開(kāi)發(fā)的土地C），固定資產(chǎn)凈值50萬(wàn)元，其他應(yīng)付款為100萬(wàn)（欠原股東往來(lái)款），實(shí)收資本為3，000萬(wàn)元，無(wú)其他經(jīng)營(yíng)損益。B公司的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為：存貨評(píng)估價(jià)值為6，000萬(wàn)，溢價(jià)3，000萬(wàn)；貨幣資金、固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款均為評(píng)估價(jià)值等于賬面

價(jià)值。（詳見(jiàn)表1）

A集團(tuán)和B公司原股東達(dá)成收購(gòu)協(xié)議：收購(gòu)協(xié)議價(jià)為6，100萬(wàn)，包括收購(gòu)B公司100%股權(quán)以及原股東對(duì)B公司的100萬(wàn)債權(quán)（即B公司被收購(gòu)前欠原股東的往來(lái)款100萬(wàn)），收購(gòu)日為2014年12月31日，收購(gòu)款以銀行匯款形式全額支付，并于當(dāng)日辦理相應(yīng)工商變更手續(xù)。此次收購(gòu)過(guò)程中，無(wú)其他費(fèi)用發(fā)生。

（二）案例分析

A集團(tuán)通過(guò)收購(gòu)B公司100%股權(quán)，取得對(duì)B公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)開(kāi)發(fā)土地C的目的，該方式可以避免A集團(tuán)直接受讓土地C使用權(quán)，需要即刻繳納土地增值稅（土地出讓方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)）帶來(lái)的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃。同時(shí)，A集團(tuán)在此次交易中承擔(dān)的土地增值部分相應(yīng)的土地增值稅的稅負(fù)也已經(jīng)從此次的收購(gòu)對(duì)價(jià)中適當(dāng)扣除。該案例屬于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)采用購(gòu)買法進(jìn)行賬務(wù)處理，即企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

二、案例賬務(wù)處理

（一）購(gòu)買日處理

1. A集團(tuán)編制個(gè)別報(bào)表

非同一控制下企業(yè)合并的合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。

此次A集團(tuán)的合并成本為合同協(xié)議價(jià)減去取得的債權(quán)價(jià)值，即6，100-100=6，000萬(wàn)。

2. A集團(tuán)編制合并報(bào)表

⑴對(duì)B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，編制合并報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)以母公司為其設(shè)置的備查簿中記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債在購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過(guò)編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

此次收購(gòu)中，B公司僅存貨溢價(jià)3，000萬(wàn)，因此在合并過(guò)程中，應(yīng)將B公司存貨調(diào)整為購(gòu)買日的公允價(jià)值6，000萬(wàn)。

（二）子公司公允價(jià)值調(diào)整部分變現(xiàn)后的賬務(wù)處理

2015年B公司順利開(kāi)發(fā)土地C，完成整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)和銷售，總計(jì)實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)5，000萬(wàn)，且在年末將該5，000萬(wàn)凈利潤(rùn)進(jìn)行全額分配并上交，同時(shí)償還欠A集團(tuán)的往來(lái)款100萬(wàn)。此外，2015年B公司無(wú)其他業(yè)務(wù)。

1. A集團(tuán)編制個(gè)別報(bào)表

A集團(tuán)確認(rèn)此次B公司5，000萬(wàn)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和利潤(rùn)分配中，由于包含了土地C完全開(kāi)發(fā)后的項(xiàng)目總收益，其中包含收購(gòu)日存貨溢價(jià)3，000萬(wàn)的變現(xiàn)部分，因此A集團(tuán)應(yīng)先沖抵該3，000萬(wàn)存貨溢價(jià)（已經(jīng)由資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)）后，將剩余的2，000萬(wàn)確認(rèn)為本期投資收益。

由于2015年B公司將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行全額分配，因此A集團(tuán)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法和權(quán)益法核算的賬務(wù)處理結(jié)果一樣，本期合并報(bào)表前，無(wú)需按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

三、特殊合并事項(xiàng)的處理

（一）合并差額的處理

非同一控制下企業(yè)合并當(dāng)存在合并差額時(shí)，分三種情況進(jìn)行處理：

1.購(gòu)買方原已持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資，在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期

損益；

2.購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；

3.購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)先對(duì)取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

（二）合并利潤(rùn)表的處理

1.購(gòu)買日，由于僅需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，以反映收購(gòu)方在購(gòu)買日開(kāi)始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況，因此購(gòu)買日無(wú)需編制合并利潤(rùn)表。購(gòu)買日，當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被收購(gòu)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，其差額部分應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)，從而體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。

2.編制年度合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被收購(gòu)方自購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

（三）通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的處理

工程類公司的賬務(wù)處理范文3

一、可轉(zhuǎn)換公司債券的初始價(jià)值確認(rèn)

為籌措資金，企業(yè)準(zhǔn)備發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，會(huì)計(jì)處理時(shí)不能全部做為負(fù)債或者權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)，應(yīng)將包含在其中的兩種成份進(jìn)行分拆，屬于負(fù)債的確認(rèn)為“應(yīng)付債券”，其余確認(rèn)為“資本公積”。那么如何分拆呢？

首先，將負(fù)債中未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)做為負(fù)債成份的初始價(jià)值，再將發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債初始價(jià)值后的金額做為權(quán)益的初始確認(rèn)價(jià)值。發(fā)行債券時(shí)產(chǎn)生的交易費(fèi)用，可以按照各自的相對(duì)公允價(jià)值在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

會(huì)計(jì)分錄如下：

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，

借：銀行存款

應(yīng)收賬款

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

資本公積――其他資本公積

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

例1：經(jīng)批準(zhǔn)，2011年1月1日，永生公司發(fā)行面值總額為50 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，收到的金額為50 400萬(wàn)元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該可轉(zhuǎn)換公司債券面值年利率為3％，實(shí)際利率為4％，期限為5年，自2012年元月1日起付息。公司規(guī)定1年后（即2012年1月1日），該債券持有人可申請(qǐng)按面值轉(zhuǎn)換為本公司的股票（普通股，面值1元/股），初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為10元/股。該公司收到的發(fā)行價(jià)款用于某設(shè)備的科技改良，該項(xiàng)目于2011年底完工，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可交付使用。

首先，確認(rèn)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量（假設(shè)利率為4％、為期5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.451 8，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.821 9，按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值）。

其中：

每年應(yīng)付利息＝可轉(zhuǎn)換公司債券面值×票面利率＝50 000×3％＝1 500（萬(wàn)元）

負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量＝可轉(zhuǎn)換公司債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每年應(yīng)付利息×普通年金現(xiàn)值系數(shù)

＝50 000×0.821 9+1 500×4.451 8

＝47 772.70萬(wàn)元。

其次，權(quán)益成份=發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份

=50 400－47 772.70

=2 627.30萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 50 400

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

2 227.3

（注：采用倒推法計(jì)算）

貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

50 000

資本公積――其他資本公積2 627.3

二、可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份未轉(zhuǎn)換成公司股份前的確認(rèn)

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，在轉(zhuǎn)換為股份前的負(fù)債成份，其會(huì)計(jì)處理方法與一般公司債券相同。利息費(fèi)用按實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

在2010年12月31日，可轉(zhuǎn)換公司債券的應(yīng)付利息＝50 000×3％＝1 500萬(wàn)元，按實(shí)際利率確認(rèn)的利息費(fèi)用＝47 772.7×4％＝1 910.91萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程1 910.91

貸：應(yīng)付利息1 500

應(yīng)付債券

――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

410.91

2011年1月1日支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息1 500

貸：銀行存款 1 500

三、可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份轉(zhuǎn)換成公司股份時(shí)的賬務(wù)處理

持有人將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額和按其權(quán)益成份的金額進(jìn)行計(jì)算。

借：應(yīng)付債券

――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）

資本公積――其他資本公積

按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，

貸：股本

資本公積――股本溢價(jià)

銀行存款

（現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分）

如果在2011年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50％轉(zhuǎn)為該公司的普通股，已辦完相關(guān)手續(xù)，未轉(zhuǎn)為普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期。那么在2011年1月1日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

（50 000×50％）25 000

資本公積――其他資本公積

（2 627.3×50％） 1 313.65

貸：股本 （50 000×50％÷10） 2 500

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

［（2 227.3-410.91）×50％］ 908.20

資本公積――股本溢價(jià) 22 905.45

（差額）

四、可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份未轉(zhuǎn)換成公司股份部分后續(xù)的賬務(wù)處理

據(jù)題意可知，有50％的負(fù)債成份未轉(zhuǎn)換成公司股份，但會(huì)計(jì)處理仍與一般的公司債券相同，而剩余部分的數(shù)額應(yīng)引起注意。筆者在這將全過(guò)程用表1的方式列出，隨后將以會(huì)計(jì)分錄的形式加以說(shuō)明。

根據(jù)上面的表格，做出以下會(huì)計(jì)處理：

1. 2011年12月31日會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用963.67

貸：應(yīng)付利息 750

應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

213.67

2012年1月1日支付利息時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付利息750

貸：銀行存款 750

注：2012年至2013年的會(huì)計(jì)分錄與2011年12月31日一樣，在這不再多寫(xiě)。

2. 2014年12月31日的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用991.19

貸：應(yīng)付利息 750

應(yīng)付債券

――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

241.19

2015年1月1日可轉(zhuǎn)換公司債券到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

25 000

應(yīng)付利息750

貸：銀行存款25 750

工程類公司的賬務(wù)處理范文4

關(guān)鍵詞：BOT融資 財(cái)務(wù)問(wèn)題

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)正在平穩(wěn)的過(guò)渡中，各方面的問(wèn)題比較突出。要想確保我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)每年8%的遞增速度，必須加強(qiáng)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的財(cái)政投入。我國(guó)城市建設(shè)步伐的加快，各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的項(xiàng)目逐漸增加，政府總是將最少的投入獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)效益作為最高目標(biāo)。但是，對(duì)于動(dòng)輒幾億元的基礎(chǔ)建設(shè)投資，政府的財(cái)政資金投入是十分有限的。國(guó)家或地方政府很難一次性拿出一大筆資金同時(shí)投資于不同的項(xiàng)目上。正是基于上述問(wèn)題，BOT項(xiàng)目融資的方式很好地緩解了這種局面。

一、BOT項(xiàng)目融資的基本內(nèi)涵

BOT（Build-Operate-Transfer），所謂BOT融資就是在一些國(guó)家或政府的大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中將私人或其他企業(yè)的投資引入其中，融資并不是依賴項(xiàng)目的發(fā)起人的信貸或者所涉及的有形資產(chǎn)，而是依賴于項(xiàng)目本身所產(chǎn)生的現(xiàn)金流作為基本依據(jù)。這種方式能夠有效地緩解由于在一些大型的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，政府資金不足的問(wèn)題，有效地緩解財(cái)政負(fù)擔(dān)。同時(shí)，由于在該模式中由企業(yè)來(lái)承擔(dān)一些項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)國(guó)家、各級(jí)政府、投資者、債權(quán)人等的益處不言而喻。但是，在很多實(shí)際案例中，由于BOT項(xiàng)目融資的投資金額較大、投資時(shí)間較長(zhǎng)、參與項(xiàng)目的投資者眾多等顯著特點(diǎn)，經(jīng)常使該項(xiàng)目融資形式面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。其中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尤為明顯，并直接對(duì)項(xiàng)目的成敗造成影響。另外，對(duì)于BOT項(xiàng)目在特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后，一般都會(huì)要求將所有權(quán)由私人部門轉(zhuǎn)為公有，這樣就有效地避免了出現(xiàn)由私人壟斷公共基礎(chǔ)建設(shè)而任意抬高價(jià)格現(xiàn)象的發(fā)生。雖然BOT項(xiàng)目融資的好處十分明顯，很多項(xiàng)目中也在使用該種模式，但是，融資成功的案例僅為20%。這樣就說(shuō)明在BOT項(xiàng)目融資方式中仍存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、BOT融資的利與弊分析

BOT融資目前是深受世界各國(guó)關(guān)注的融資方式，可以說(shuō)，BOT融資模式確實(shí)為解決政府基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中普遍存在的資金不足問(wèn)題提供了新的思路，也是一種行之有效的方法。

（一）BOT融資的優(yōu)勢(shì)分析

第一，對(duì)國(guó)家或政府的優(yōu)勢(shì)。采用BOT的融資模式有效地降低了政府借債、還本付息的責(zé)任，因?yàn)槿谫Y的所有責(zé)任都轉(zhuǎn)移到了投資方身上，政府也不需要為項(xiàng)目債務(wù)做任何擔(dān)保，政府債務(wù)負(fù)擔(dān)的減少大大減輕了政府償還債務(wù)的煩惱。同時(shí)，政府通過(guò)BOT融資模式讓一些私營(yíng)企業(yè)參與到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中，而政府則可以將原本用于該項(xiàng)目的資金轉(zhuǎn)移并投資到其他的項(xiàng)目建設(shè)中。從而在一定程度上增加了政府資金的使用效率。另外，采用BOT方式融資能夠讓政府多吸引外資，引進(jìn)更為先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，全面提升項(xiàng)目的管理水平。例如：一些國(guó)際性的大財(cái)團(tuán)都作為投資者或者管理者積極參與到基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中來(lái)，可以將國(guó)際上在這方面先進(jìn)的技術(shù)、成功的管理經(jīng)驗(yàn)等帶進(jìn)來(lái)，在提高建設(shè)質(zhì)量、加快建設(shè)進(jìn)度的同時(shí)以更低的價(jià)格、更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)使消費(fèi)者從中受益。

第二，對(duì)于銀行與投資方的優(yōu)勢(shì)。目前，我國(guó)大部分企業(yè)的信用等級(jí)不高，如果依靠傳統(tǒng)的融資方式很難實(shí)現(xiàn)向銀行等金融機(jī)構(gòu)融資，特別是一些中小企業(yè)，融資的難度更大。BOT融資通過(guò)資產(chǎn)作抵押、信用作擔(dān)保的方式為我國(guó)企業(yè)進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)金融融資提供了可能。BOT融資方式通常融資的數(shù)額較大、融資風(fēng)險(xiǎn)也較大。由于參與方較多，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率也大于一般的融資方式。由于BOT融資很好的實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的目的，對(duì)于每一個(gè)當(dāng)事人而言，一旦承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)就必然會(huì)追求回報(bào)，也會(huì)更加關(guān)注基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的成功與否。另外，BOT融資除了向國(guó)外政府、國(guó)際組織、世界銀行、我國(guó)的商業(yè)銀行等申請(qǐng)貸款外，還可以要求與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的第三方當(dāng)事人參與融資，以此為基礎(chǔ)來(lái)解決基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中資金短缺的問(wèn)題。

（二）BOT融資的劣勢(shì)分析

通過(guò)上述對(duì)BOT融資優(yōu)勢(shì)的分析，該種融資方式具有極大的優(yōu)勢(shì)，但同時(shí)這種新的融資方式也存在一定的缺點(diǎn)。

第一，增加了政府對(duì)項(xiàng)目的控制難度。如前所述，由于BOT融資模式中政府將基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)全權(quán)交給了承包商來(lái)完成，那么，在其經(jīng)營(yíng)、建設(shè)的過(guò)程中、在特許的規(guī)定期限內(nèi)政府對(duì)基礎(chǔ)建設(shè)的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制難度加大。

第二，導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。前面對(duì)BOT融資的分析可知，采用該種融資方式使得基礎(chǔ)設(shè)施在特定時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移到私人手中，這樣就改變了傳統(tǒng)的國(guó)家政府部門壟斷、控制基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的尷尬局面。但是，這種方式最大的惡果將導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失。

第三，增加了貸款人的風(fēng)險(xiǎn)。在BOT融資方式中，由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資中貸款人要求項(xiàng)目的發(fā)起人或相關(guān)既得利益方能夠提供各種形式的抵押或擔(dān)保，但是風(fēng)險(xiǎn)仍是不可避免的轉(zhuǎn)移到貸款銀行中。

第四，增加了基礎(chǔ)設(shè)施的掠奪性經(jīng)營(yíng)的可能性。BOT融資后，項(xiàng)目最終是一定要交付給政府部門的，這就可能造成一些企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的后期，為了能夠獲得最大利益而放棄了對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的維修、保養(yǎng)、養(yǎng)護(hù)等工作，導(dǎo)致最后將基礎(chǔ)設(shè)施移交給政府部門后，造成基礎(chǔ)設(shè)施的使用功能大不如前，整體水平大幅下降，甚至有的功能全部喪失。

三、BOT融資上市后的主要項(xiàng)目賬務(wù)處理案例分析

由于BOT融資的多樣性，其賬務(wù)處理方式也存在較大的差別。但是無(wú)論采取何種方式，其賬務(wù)處理必須遵循：遵循相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度、遵循實(shí)質(zhì)重于形式的基本原則、遵循謹(jǐn)慎性原則。

（一）BOT融資企業(yè)自建賬務(wù)處理

案例分析一：

某企業(yè)以BOT融資的模式投資與政府的一項(xiàng)公路建設(shè)項(xiàng)目。政府向該公司提供土地，并負(fù)責(zé)拆遷、建立、綠化施工等費(fèi)用，該公司的注入資金主要負(fù)責(zé)該工程的建設(shè)，在工程完工后所有權(quán)歸屬當(dāng)?shù)卣摴緭碛?0年的經(jīng)營(yíng)使用權(quán)。

在建設(shè)期間，該公司應(yīng)遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)――建造合同》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，即借記：工程施工――合同成本，貸記：銀行存款（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）；期末時(shí)，按照合同完工程度確認(rèn)相應(yīng)的成本及收入，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；如果在項(xiàng)目建設(shè)期間該企業(yè)為BOT項(xiàng)目發(fā)生了借款費(fèi)用，那么該費(fèi)用符合資本化的要求，要將其計(jì)入到工程成本中，即借記：工程施工――合同成本，貸記：應(yīng)付利息；項(xiàng)目完工后，由于該項(xiàng)目的所有權(quán)歸政府，企業(yè)不能將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)，且企業(yè)不能無(wú)條件的自政府部門收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，因此須將此項(xiàng)目確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，借記：無(wú)形資產(chǎn)，貸記：工程施工――合同成本。

運(yùn)營(yíng)期間，該企業(yè)按照特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議的規(guī)定，有權(quán)向獲取服務(wù)的對(duì)象收取一定的費(fèi)用，該費(fèi)用應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的規(guī)定確認(rèn)，即借記：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目，貸記：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；該項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)期間預(yù)計(jì)發(fā)生的大修費(fèi)用或增加的設(shè)備，且該大修費(fèi)用或者增加的設(shè)備是為了使該項(xiàng)目保持一定的服務(wù)能力，則應(yīng)對(duì)大修費(fèi)用或增加的設(shè)備進(jìn)行預(yù)提，借記：管理費(fèi)用，貸記：預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)實(shí)際發(fā)生大修費(fèi)用時(shí)，可以借記：預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記：銀行存款。值得提醒的是，工程在特許經(jīng)營(yíng)期間，應(yīng)將列入“無(wú)形資產(chǎn)”的項(xiàng)目進(jìn)行攤銷，借記管理費(fèi)用等，貸記無(wú)形資產(chǎn)攤銷，最后的殘值為零。資產(chǎn)移交時(shí)不做任何賬務(wù)處理。

（二）BOT融資企業(yè)發(fā)包建設(shè)賬務(wù)處理

案例分析二：

A市建設(shè)一座垃圾處理廠，準(zhǔn)備采取BOT的方式建設(shè)，甲企業(yè)經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的招標(biāo)程序后獲得該項(xiàng)目的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，建設(shè)期為2年，特許經(jīng)營(yíng)期為30年。期滿后該項(xiàng)目無(wú)償轉(zhuǎn)移到A市政府名下。在開(kāi)工建設(shè)開(kāi)始前，甲企業(yè)將該項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)。那么，在工程期建設(shè)期間，甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借記：在建工程或者無(wú)形資產(chǎn)，貸記：應(yīng)付賬款；在實(shí)際支付工程款時(shí)，借記：應(yīng)付賬款，貸記：銀行存款；支付與項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的借款費(fèi)用時(shí)，借記：在建工程或者無(wú)形資產(chǎn)，貸記：應(yīng)付利息。實(shí)務(wù)中，由于該項(xiàng)目被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，給企業(yè)日常的賬實(shí)核對(duì)造成一定的困難，企業(yè)可以根據(jù)資產(chǎn)清單設(shè)立詳細(xì)的資產(chǎn)備查賬，將資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、購(gòu)買廠家、購(gòu)建成本、攤銷情況等予以詳細(xì)登記，以供隨時(shí)備查。經(jīng)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理與項(xiàng)目自建的基本類似。

四、總結(jié)

BOT投資方式給企業(yè)帶來(lái)了新的投資方向，也幫助國(guó)家在一定程度上解決了公用基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的難題。但是隨著B(niǎo)OT模式的日益廣泛應(yīng)用，且BOT項(xiàng)目普遍存在著投資規(guī)模比較大，項(xiàng)目建設(shè)期及投資回報(bào)期相對(duì)比較長(zhǎng)，因此BOT企業(yè)所面臨的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，其財(cái)務(wù)處理過(guò)程也越來(lái)越復(fù)雜，因此，企業(yè)必須根據(jù)不同情況分別對(duì)待，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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工程類公司的賬務(wù)處理范文5

一、向所在國(guó)政府編報(bào)會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告的原則

（一）確定編報(bào)單位

凡在所在國(guó)政府的工商管理部門正式注冊(cè)具有法人資格的企業(yè)境外機(jī)構(gòu)（分公司、辦事處、代表處），或者以法人地位與所在國(guó)的業(yè)主簽訂承包工程、分包工程、勞務(wù)合作、技術(shù)服務(wù)、其他經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目合同，且合同在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門注冊(cè)并按規(guī)定交納合同稅、營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目隊(duì)，均應(yīng)按所在國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度編制會(huì)計(jì)賬目、報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）內(nèi)、外賬關(guān)系的處理

向所在國(guó)政府編報(bào)對(duì)外賬表的單位還需要向國(guó)內(nèi)總公司報(bào)送對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告。在處理內(nèi)、外賬關(guān)系時(shí)有兩種方法：一是內(nèi)、外兩套賬表完全脫鉤、互不關(guān)聯(lián)，內(nèi)、外兩套賬都有自己完整的體系，分別按照不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬簿設(shè)置、科目運(yùn)用，各自反映的經(jīng)營(yíng)結(jié)果無(wú)須再進(jìn)行調(diào)整。這種方法便于處理對(duì)外賬務(wù)，對(duì)外賬表容易通過(guò)所在國(guó)審計(jì)，但工作量大，需要一定的人力。二是按照所在國(guó)的財(cái)務(wù)制度對(duì)外賬進(jìn)行全面核算，向國(guó)內(nèi)總公司報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，根據(jù)我國(guó)財(cái)會(huì)制度對(duì)有關(guān)賬務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，將對(duì)外賬與對(duì)內(nèi)的調(diào)整賬目合并在一起，再按國(guó)內(nèi)報(bào)表的種類、格式向國(guó)內(nèi)報(bào)送對(duì)內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種方法適用于工作量大、財(cái)會(huì)人員較少的單位。如果兩國(guó)財(cái)會(huì)制度有較大差異，且內(nèi)部調(diào)整賬項(xiàng)較多，不便審計(jì)查賬，在選用這種方法時(shí)就應(yīng)慎重考慮。

無(wú)論內(nèi)、外賬，其單據(jù)均應(yīng)有完備的會(huì)計(jì)手續(xù)，經(jīng)得起內(nèi)、外審計(jì)檢查，一般情況下，原始單據(jù)存外賬，內(nèi)賬注明原始單據(jù)所附外賬的憑證號(hào)。為便于區(qū)別，內(nèi)、外賬憑證、賬薄、報(bào)表應(yīng)分別裝訂、分柜保管，以免混淆。

（三）了解、掌握所在國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

1.按照所在國(guó)規(guī)定的會(huì)計(jì)年度結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)賬目，編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.按照所在國(guó)規(guī)定的語(yǔ)言（通常是當(dāng)?shù)毓俜接谜Z(yǔ)）編制記賬憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.按照所在國(guó)規(guī)定的記賬方法進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.按照所在國(guó)規(guī)定的貨幣作為記賬本位幣。對(duì)于記賬本位幣以外的其他貨幣收、支業(yè)務(wù)，應(yīng)按所在國(guó)官方公布的比價(jià)折合為記賬本位幣記賬。

5.按照所在國(guó)規(guī)定的會(huì)計(jì)核算原則處理財(cái)務(wù)賬項(xiàng)。通常是按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則進(jìn)行核算，但也有個(gè)別國(guó)家、地區(qū)允許使用“收付實(shí)現(xiàn)制”原則。

6.了解、掌握所在國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)和結(jié)算原則，存貨的計(jì)價(jià)方法，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提規(guī)定，匯兌損益的處理原則，資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧和損毀的處理方法，各種準(zhǔn)備金的計(jì)提比例和規(guī)定，職工薪金標(biāo)準(zhǔn)的確定等等。在具體賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)按所在國(guó)規(guī)定的各種原則、方法辦理，若無(wú)明文規(guī)定，則可針對(duì)具體業(yè)務(wù)咨詢當(dāng)?shù)刈?cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師和財(cái)稅部門后自行確定。

7.了解、掌握所在國(guó)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、支出科目的劃分。熟悉所在國(guó)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容、編號(hào)以及會(huì)計(jì)報(bào)表種類和編制方法。

二、向所在國(guó)政府編報(bào)會(huì)計(jì)賬目和財(cái)務(wù)報(bào)告的方法

（一）自編對(duì)外賬表的方法

凡所在國(guó)規(guī)定允許，且駐外機(jī)構(gòu)有足夠的人力，可參照上述原則，自編對(duì)外賬表。具體從以下幾個(gè)方面著手：

1.確定會(huì)計(jì)科目

首先，組織力量翻譯所在國(guó)的會(huì)計(jì)制度，研究制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)，從中選擇并確定企業(yè)常用的會(huì)計(jì)科目，編制內(nèi)、外賬會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，以便正確使用。

一般來(lái)說(shuō)，各個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)科目分類都有一定的特點(diǎn)或規(guī)律性，有的按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用科目分類，有的分類更細(xì)一些。除了掌握分類特點(diǎn)，還有掌握科目編號(hào)和科目的用途，這樣就運(yùn)用自如了。

2.賬簿設(shè)置

各個(gè)國(guó)家對(duì)賬簿的格式以及賬簿的設(shè)置都有一些特殊的規(guī)定，為此須向有關(guān)部門進(jìn)行咨詢。設(shè)置的賬簿大致有3種：

（1）日記賬。一般要求分設(shè)現(xiàn)金、銀行、轉(zhuǎn)賬3種日記賬，多數(shù)國(guó)家的日記賬要分別明細(xì)科目設(shè)多欄式反映。

（2）總賬。按總分類科目設(shè)立，每月根據(jù)日記賬的發(fā)生額一筆或數(shù)筆過(guò)入總賬。

（3）明細(xì)賬。各國(guó)對(duì)明細(xì)分類賬的設(shè)置有不同的規(guī)定，有的國(guó)家規(guī)定可以多欄式日記賬替代明細(xì)賬，有的在多欄式日記賬基礎(chǔ)上對(duì)某些特定的賬戶要求設(shè)置明細(xì)賬。例如：對(duì)工資支出要求設(shè)置明細(xì)賬，要反映人員姓名、雇傭日期、基本工資和各種津貼、實(shí)付工資以及代扣所得稅、代扣保險(xiǎn)費(fèi)等要素；對(duì)固定資產(chǎn)一般也要求設(shè)明細(xì)賬，要反映固定資產(chǎn)的類別、名稱、購(gòu)入日期、原始價(jià)值、本年折舊、累計(jì)折舊及凈值等詳情；對(duì)存貨、應(yīng)收應(yīng)付款等賬戶的設(shè)置，亦可能有不同的要求，作賬時(shí)即按所在國(guó)的規(guī)定進(jìn)行處理。

3.賬務(wù)處理中的技巧及注意事項(xiàng)

（1）關(guān)于收入科目的處理

對(duì)外賬反映的收入要本著合理節(jié)稅的原則處理。其中：工程合同收入以業(yè)主確認(rèn)的收入數(shù)記賬；合同外的收入，如屬現(xiàn)金結(jié)算方式且取得業(yè)主的雙方默契，這類收入可考慮不在外賬反映；對(duì)于與第三國(guó)公司或私人業(yè)主簽定的提供勞務(wù)合同，如以現(xiàn)金結(jié)算或通過(guò)第三國(guó)結(jié)算，且與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門不發(fā)生任何經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，這類收入亦考慮不在外賬中反映。

（2）關(guān)于成本費(fèi)用科目的處理

成本費(fèi)用科目的處理既要考慮節(jié)稅的原則，又要考慮我國(guó)與所在國(guó)政府在成本管理、財(cái)務(wù)制度方面存在的差異，需要用一定的方法和技巧酌情調(diào)整成本。

調(diào)整成本主要從人員的工費(fèi)和設(shè)備物資的價(jià)格轉(zhuǎn)移兩方面著手。通常，人員的工資應(yīng)按所在國(guó)人員的同等水平列入外賬成本，實(shí)際發(fā)生的工費(fèi)支出與列入外賬成本的差異應(yīng)如實(shí)調(diào)整，反映在內(nèi)賬的經(jīng)營(yíng)成果之中，但在確定對(duì)外工資標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要與所在國(guó)規(guī)定的個(gè)人所得稅聯(lián)系起來(lái)一并考慮。在進(jìn)行物質(zhì)設(shè)備的價(jià)格調(diào)整時(shí)，也必須考慮關(guān)稅與利潤(rùn)所得稅的關(guān)系，以避免發(fā)生項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)效益不佳而稅金支出過(guò)大的情況。無(wú)論何種形式的調(diào)整，所編制的單據(jù)必須合理合法，要經(jīng)得起推敲。同時(shí)，根據(jù)所在國(guó)規(guī)定，不允許列支的費(fèi)用應(yīng)避免在外賬中反映，要經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審計(jì)。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

報(bào)表的填制是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，須堅(jiān)持多方咨詢、正確報(bào)填。要注意表與表、表與賬的對(duì)應(yīng)關(guān)系，數(shù)字一致，互相吻合。例如：對(duì)外申報(bào)營(yíng)業(yè)稅表中的營(yíng)業(yè)額須與損益表中的營(yíng)業(yè)收入一致；對(duì)外申報(bào)個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅表中的工資總額須與成本表中的工資以及各項(xiàng)津貼的支出數(shù)一致；固定資產(chǎn)表中的原值、折舊、凈值數(shù)須與固定資產(chǎn)明細(xì)賬一致；債權(quán)、債務(wù)明細(xì)表與債權(quán)、債務(wù)人的書(shū)面簽認(rèn)一致等等。

（二）聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師編報(bào)對(duì)外賬表的方法

如企業(yè)財(cái)務(wù)人員力量有限，或者所在國(guó)法律規(guī)定，外國(guó)公司的會(huì)計(jì)賬目必須經(jīng)由所在國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制方為有效，則企業(yè)境外機(jī)構(gòu)必須聘請(qǐng)所在國(guó)專業(yè)人員處理對(duì)外賬表業(yè)務(wù)。但要注意抓好以下幾個(gè)方面的工作：

1.聘請(qǐng)有合法資格、信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師。要按照當(dāng)?shù)胤膳c被聘請(qǐng)的人員簽定工作合同，明確工作范圍、 工作數(shù)量、工作報(bào)酬以及支付方式和納稅義務(wù)。

工程類公司的賬務(wù)處理范文6

關(guān)鍵詞： 自行研發(fā)費(fèi)用； 資本化； 研發(fā)損失準(zhǔn)備

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”）的規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，其研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；其開(kāi)發(fā)階段的支出需同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。而不論準(zhǔn)則還是指南對(duì)研究項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功且跨年度時(shí)，年末如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及在報(bào)表中如何披露，以及研究項(xiàng)目開(kāi)發(fā)失敗時(shí)，已經(jīng)資本化的費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題都沒(méi)有作進(jìn)一步的說(shuō)明。2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材《會(huì)計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱“注會(huì)教材”）中僅介紹了在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)研發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理。鑒于此，本文擬就研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探索。

一、研發(fā)支出的賬務(wù)處理

由于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)耗費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)且開(kāi)發(fā)成功與否具有較大的不確定性，在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，需要區(qū)分研發(fā)費(fèi)用在開(kāi)發(fā)成功時(shí)與不成功時(shí)的不同情況，同時(shí)還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。

（一）開(kāi)發(fā)成功時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理

按照新無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。筆者現(xiàn)結(jié)合“注會(huì)教材”自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的舉例進(jìn)行案例分析。

例1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研究項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)工程中發(fā)生材料費(fèi)5 000萬(wàn)元、人工工資1 000萬(wàn)元以及其他費(fèi)用4 000萬(wàn)元，總計(jì)10 000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6 000萬(wàn)元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定用途。

教材中甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 40 000 000

—資本化支出 60 000 000

貸：原材料 50 000 000

應(yīng)付職工薪酬10 000 000

銀行存款40 000 000

（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用 40 000 000

無(wú)形資產(chǎn) 60 000 000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

本題中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60 000 000元，不符合資本化條件的為40 000 000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60 000 000元，計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的金額為40 000 000元。題目所述項(xiàng)目年末達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說(shuō)明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目（費(fèi)用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。

例2：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目2008年5月才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒(méi)有新追加研發(fā)費(fèi)用，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會(huì)教材中都沒(méi)有說(shuō)明，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。

年末“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用40 000 000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60 000 000。年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中披露出來(lái)，但是資產(chǎn)負(fù)債表中卻沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，此時(shí)該如何填報(bào)？

筆者注意到資產(chǎn)負(fù)債表中雖然沒(méi)有“研發(fā)支出”這個(gè)項(xiàng)目，但是新增加一個(gè)與“研發(fā)支出”比較類似的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。至于“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映什么內(nèi)容，筆者沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說(shuō)明該問(wèn)題，只有在《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南（集團(tuán)類公司）》會(huì)計(jì)報(bào)表部分對(duì)“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映的內(nèi)容以表格的方式做了如下的表述：

從上述表格可以看出，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個(gè)關(guān)系：“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)－計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目反映內(nèi)容為本期“研發(fā)支出—資本化支出”中尚未開(kāi)發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)的余額。所以，“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額6 000萬(wàn)元應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中反映。

（二）開(kāi)發(fā)失敗時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1.不跨年度的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，開(kāi)發(fā)階段的支出滿足相關(guān)條件，才可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，那么不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的就應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。開(kāi)發(fā)失敗即不符合確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件。

例3：假設(shè)例1的研究項(xiàng)目在2007年12月31日開(kāi)發(fā)失敗，那么2007年12月31日的會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用100 000 000

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出40 000 000

—資本化支出60 000 000

2.跨年度的會(huì)計(jì)處理

例4：假設(shè)例2中的研究項(xiàng)目于2008年5月確定研發(fā)失敗，那么2007年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及如何進(jìn)行披露？2008年5月如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？