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財務(wù)報表審計的重點范文1
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 整合審計 應(yīng)用重點 關(guān)聯(lián)性
醫(yī)院內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在實務(wù)方面是存在關(guān)聯(lián)性的，二者共同形成整合審計?？梢哉f審計工作從指引、計劃再到完成都需要立足于整合審計，因為整合審計可以提高醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理效率，它已經(jīng)成為國際上各個行業(yè)領(lǐng)域所普遍采用的管理手段。
一、基于整合審計的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計內(nèi)部控制側(cè)重點劃分
內(nèi)部控制是醫(yī)院重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務(wù)報告與相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高醫(yī)院經(jīng)營效率，也能促進(jìn)醫(yī)院未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。
具體到內(nèi)部審計工作，它就要求醫(yī)院實施控制設(shè)計財務(wù)運行的有效性，并交由注冊會計師來實現(xiàn)對單位內(nèi)部的控制審計工作。如果醫(yī)院內(nèi)部存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實現(xiàn)審計披露，基于財務(wù)報告內(nèi)部控制來合理確保醫(yī)院財務(wù)報告及相關(guān)真實信息被應(yīng)用于整合審計的控制過程當(dāng)中。再者，內(nèi)部控制也能確保醫(yī)院資產(chǎn)實現(xiàn)可靠性控制目標(biāo)。
再看財務(wù)報表審計，它基于以下兩種狀況才會強(qiáng)制要求實施內(nèi)部控制測試，第一是在評估認(rèn)定層次出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險時，此時預(yù)期控制運行有效，醫(yī)院可以確定實質(zhì)性內(nèi)部控制程序性質(zhì)，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認(rèn)定層次適當(dāng)且充分的審計證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務(wù)需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制側(cè)重點，盡量防范和降低內(nèi)部控制實質(zhì)性測試所存在的現(xiàn)實風(fēng)險。
二、采取正確的整合審計方法
根據(jù)我國審計指引第十條規(guī)定，醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風(fēng)險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務(wù)報表審計層次，充分了解財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在的諸多風(fēng)險，鼓勵醫(yī)院注冊會計師將關(guān)注重點集中于財務(wù)控制層面上，并將財務(wù)工作自然過渡到大賬戶、列報等相關(guān)財務(wù)報表的審計認(rèn)定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)報表審計工作應(yīng)該做到以下3點。
一是要了解與醫(yī)院財務(wù)報告所相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險，能夠清晰識別出財務(wù)報告內(nèi)部控制所必須的醫(yī)院層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對醫(yī)院層面內(nèi)部控制評價結(jié)果進(jìn)行性質(zhì)、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會計師也要考慮在早期業(yè)務(wù)執(zhí)行階段來對醫(yī)院內(nèi)部控制實現(xiàn)中肯評價。
二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認(rèn)定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風(fēng)險，并考慮整合審計對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)的控制影響。
三是要合理選擇擬測試控制，要對醫(yī)院所形成的審計結(jié)論進(jìn)行內(nèi)部控制影響測試。而選擇項測試項目標(biāo)準(zhǔn)則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足醫(yī)院對相關(guān)認(rèn)定錯報風(fēng)險的應(yīng)對對策。
三、正確認(rèn)知內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的相互關(guān)系
根據(jù)醫(yī)院整合審計的基本要求，醫(yī)院內(nèi)要同時進(jìn)行內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的審計意見發(fā)表，并正確認(rèn)知兩種審計報告所存在的微妙關(guān)系。這種做法能夠促進(jìn)醫(yī)院更好理解有關(guān)財務(wù)信息處理與規(guī)劃，確保醫(yī)院方面做出正確決策。
對醫(yī)院而言，財務(wù)報表就是其財務(wù)信息的最終要載體，它體現(xiàn)了醫(yī)院的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及先進(jìn)流量，所以注冊會計師在進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)報告內(nèi)部控制與整合審計時一定會發(fā)表無保留意見，為醫(yī)院避免重大錯報發(fā)生可能性。當(dāng)注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報表發(fā)表過程中提出無保留意見時，就說明醫(yī)院的財務(wù)報表是不存在重大錯誤的，此時其內(nèi)部在整合審計方面會出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計規(guī)劃下的財務(wù)報告內(nèi)部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明醫(yī)院財務(wù)報告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，醫(yī)院在整合審計工作當(dāng)中要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表非無保留意見，避免內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合時出現(xiàn)更大的錯報風(fēng)險。
四、結(jié)束語
伴隨單位雙審時代的到來，整合審計也已經(jīng)被成功引入，它對審計單位、注冊會計師都產(chǎn)生了極大影響。從醫(yī)院方面工作實踐進(jìn)程中也可以看出，整合審計是能夠為它降低成本，提高審計效率的，但如何從實務(wù)操作層面來妥善處理醫(yī)院財務(wù)成本、效率與效果之間的關(guān)系，還將是未來醫(yī)院內(nèi)部控制審計所必須深入研究的課題。
參考文獻(xiàn)：
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財務(wù)報表審計的重點范文2
內(nèi)容摘要:隨著內(nèi)部控制配套指引的出臺,內(nèi)部控制審計越來越被關(guān)注,內(nèi)部報表審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系容易被混淆,論文重點分析以上幾項之間的聯(lián)系與區(qū)別,以便深入了解內(nèi)部控制審計。
中圖分類號:F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
內(nèi)部控制在防范財務(wù)信息失真,預(yù)防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個好的制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對由此產(chǎn)生的財務(wù)信息的質(zhì)量進(jìn)行合理保證。所以利用注冊會計師,對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計,出具合理保證的審計報告,已經(jīng)成為全世界的共識。隨著美國SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國家都意識到了內(nèi)部控制審計的重要性。我國在2008年5月由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出,內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作中,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供合理保證。對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系,對于充分認(rèn)識內(nèi)部控制審計的獨特作用,切實推進(jìn)內(nèi)部控制審計工作的開展,具有重要意義。
內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價之間的關(guān)系
內(nèi)部控制評價是指由企業(yè)董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價,形成評價結(jié)論,出具評價報告的過程。董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)通常指定內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制評價部門,圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價,并指出控制缺陷包括設(shè)計缺陷和運行缺陷,形成內(nèi)部控制自我評價報告。
企業(yè)董事會對內(nèi)部控制自我評價報告的真實性和合法性負(fù)責(zé),內(nèi)部控制自我評估報告的真實性,是指內(nèi)部控制自我評估報告是否如實反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制自我評估報告的合法性,是指內(nèi)部控制自我評估報告的編制是否符合國家有關(guān)法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。
(一)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的區(qū)別
1.范圍不同。內(nèi)部控制審計以財務(wù)報告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計的范圍,直接決定著審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任,決定著審計的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生,為財務(wù)報表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息,促進(jìn)被審計單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計應(yīng)當(dāng)以整個內(nèi)部控制為審計范圍。但是,以整個內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計的范圍,既不明確,也不好把握,容易產(chǎn)生審計風(fēng)險,審計的可行性會有問題。所以,目前內(nèi)部控制審計只能突出重點,重點解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財務(wù)信息的問題,內(nèi)部控制審計范圍應(yīng)當(dāng)限于與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制(楊瑞平,2010)。
按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》,內(nèi)部控制評價圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評價的核心指標(biāo)體系,對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進(jìn)行全面評價。
2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部對企業(yè)的內(nèi)部控制審計,是會計師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的審計,是一種獨立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評價是企業(yè)內(nèi)部管理層對企業(yè)的內(nèi)部控制評價,通常情況,授權(quán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價,是一種相對獨立的服務(wù)業(yè)務(wù)。
3.目的不同。內(nèi)部控制審計目標(biāo)是對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見,為內(nèi)部控制自評報告的真實性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評價是管理層通過內(nèi)部控制自我評估報告對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種自我評價,一方面,在評價的過程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,及時改善企業(yè)內(nèi)部控制情況,進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;另一方面,投資者、社會公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評價報告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平,評估企業(yè)抗風(fēng)險能力和持續(xù)經(jīng)營能力,從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。
4.責(zé)任主體不同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定建立健全和有效實施內(nèi)部控制,評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。按照該指引的要求,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,是注冊會計師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的,而內(nèi)部控制審計責(zé)任是由注冊會計師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊會計師在分別實施內(nèi)控自評和內(nèi)控審計時必須按照不同的規(guī)則獨立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。
5.評價依據(jù)不同。內(nèi)部審計評價依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》進(jìn)行評價,而內(nèi)部控制審計依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》進(jìn)行審計。
(二)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價的聯(lián)系
1.評價對象相同。內(nèi)部控制評價與內(nèi)部控制審計都是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價,只不過兩者對于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評價必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據(jù),遵循類似的測試方法并使用同一基準(zhǔn)日。
2.內(nèi)部控制評價滋生了內(nèi)部控制審計工作。對于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計,內(nèi)部控制評價報告與內(nèi)部控制審計報告同時對外披露或報送。由此,內(nèi)部控制自我評價報告催生了內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生。
3.內(nèi)控審計的實施過程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。內(nèi)部控制審計執(zhí)行審計工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作進(jìn)行評估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評價相關(guān)的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。
綜上所述,內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強(qiáng)調(diào)的是,注冊會計師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價所形成的結(jié)論,但需對其本身發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任,該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。
內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審之間的關(guān)系
財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審,是指為編制審計計劃能夠準(zhǔn)確確定審計重點和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù),進(jìn)而進(jìn)一步確定實施實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì),注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計時應(yīng)當(dāng)首先了解審計單位內(nèi)部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制實施控制測試:
在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的;僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
(一)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的區(qū)別
1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計是出于管理方面的需求,從公司層面對企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評價,以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理措施的實施及目標(biāo)的實現(xiàn),表現(xiàn)形式為對被審計單位內(nèi)部控制自我評估報告的真實性和合法性發(fā)表審計意見。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是為了滿足審計方面的需要,評價那些可能對財務(wù)報表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計程序,保證審計質(zhì)量,提高審計效率。
2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務(wù)。而財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審是財務(wù)報表審計工作中的一部分,一個重要的環(huán)節(jié),而非單獨的一項業(yè)務(wù)。
(二)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審的聯(lián)系
1.審計對象相同。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審都要對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查,審查財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性,執(zhí)行的有效性。
2.審計方法相似。針對相同的審計對象,內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審在審計方法上相似,都需要運用檢查書面文件和記錄、詢問有關(guān)人員、穿行測試等方法。
正因為兩者的相似點,現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計就內(nèi)部控制的有效性的評價可以開展整合審計,即由同一會計師事務(wù)所的不同項目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計,整合有利于注冊會計師之間的溝通,方便協(xié)調(diào)各自的工作進(jìn)度,互相借助對方的工作成果,可以大大加速審計時間,節(jié)約審計費用,降低審計成本,有利于促進(jìn)內(nèi)部控制審計順利開展。當(dāng)然在整合審計過程中,應(yīng)同時實現(xiàn)如下的目標(biāo):獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。
一方面,注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險的評估,最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。因為在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中,注冊會計師要對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)于內(nèi)部控制審計報告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財務(wù)報表審計中可以利用財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計結(jié)果來評價控制風(fēng)險。
另一方面,注冊會計師提出內(nèi)部控制有效性審計結(jié)論時,應(yīng)考慮財務(wù)報表審計控制測試的結(jié)果,若財務(wù)報表審計的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯報,而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會計師要充分利用財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評審結(jié)論,再進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍,以收集更充分的有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),最終對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價。
財務(wù)報表審計的重點范文3
【關(guān)鍵詞】整合審計 可行性 必要性
一、相關(guān)概念
財務(wù)報表審計是會計師事務(wù)所遵照審計準(zhǔn)則，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。
內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受客戶的委托，對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性進(jìn)行審計，并對與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。
整合審計是指會計師事務(wù)所對被審計單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，并分別對其發(fā)表審計意見。
二、整合審計的必要性
從整合審計費用上來講，與單獨執(zhí)行財務(wù)報表審計相比，無論從審計工作量的投入程度看，還是從審計風(fēng)險高低的視角看，在可接受的審計風(fēng)險一定情況下，在審計整合的情況下，檢查風(fēng)險會增大，這樣注冊會計師必須投入更多的精力、保持更高的職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行更多的審計程序，獲取更有效的審計證據(jù)，來應(yīng)對增加的檢查風(fēng)險，相應(yīng)地注冊會計師可能會要求更高的勞動報酬和風(fēng)險溢價。對于整合審計，首先，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都是鑒證業(yè)務(wù)，可見，二者在業(yè)務(wù)分類上是一致的。其次，兩個工作的最終目的是為財務(wù)信息的使用者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，在兩個都強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷耐瑫r。最后，這是因為有兩個以上的聯(lián)系，因此，應(yīng)運用財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和審計的整合，否則會增加審計成本，增加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和審計工作的負(fù)擔(dān)，不符合成本效益原則，避免被審計單位和重復(fù)同樣的審計證據(jù)，減少工作負(fù)擔(dān)。審計的整合可以提高審計效率，降低審計風(fēng)險，提高上市公司財務(wù)信息的質(zhì)量特征?？梢?，審計的整合是一個經(jīng)濟(jì)上可行的，考慮到預(yù)期的信息的用戶，是衡量審計單位和注冊會計師三者的效益。
三、整合審計的可行性
我們對于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合研究較晚，且主要仍在對PCAOB AS NO.2的評價和分析等方面，PCAOB AS NO.2關(guān)注的是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系。在國內(nèi)研究方面，張龍平等和謝曉燕等的研究最具有代表性，其從審計目標(biāo)，商業(yè)元素，審計的方法，審計計劃，證據(jù)的收集和整合的深入研究等方面，認(rèn)為財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計雖然認(rèn)證對象，審計方法和審計程序不同，但最終的目標(biāo)是提供高質(zhì)量的會計信息的信息。
進(jìn)行內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合在實踐中可行，原因有三：第一，這兩種審計的目標(biāo)是提高財務(wù)信息質(zhì)量特征的基本統(tǒng)一的目標(biāo)，決定了整合審計的可行性。其次，有許多類型的審計工作是相同的重復(fù)，而是在某一類在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，也可以作為另一個基礎(chǔ)和出發(fā)點的審計，審計結(jié)果可以互相利用，相得益彰另一方面，充分發(fā)揮審計的協(xié)同作用。三，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計必須由相同的會計事務(wù)所審計執(zhí)行，這提供了一個良好的外部條件和實施可靠的依據(jù)。同時，由同一家公司負(fù)責(zé)上市公司審計與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制和上市公司的財務(wù)報表是更加有利于的，對于審計和會計事務(wù)所，以節(jié)省成本，控制審計風(fēng)險，同時兼顧審計目標(biāo)。
審計的整合將產(chǎn)生兩個審計意見，一種是內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報告相關(guān)的，另一個是對財務(wù)報表的審計意見。一體化審核是財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計相結(jié)合的審計，通過一個獨立的，平行的過程中同時實現(xiàn)兩個審計目標(biāo)，審計人員不僅要通過財務(wù)報表審計結(jié)果測試內(nèi)部控制的有效性，而且通過審計結(jié)果的整合，以更好地計劃和實施審計程序，要確定是否合法合規(guī)公允的財務(wù)報表。審計人員為了把風(fēng)險水平保持在可接受的低風(fēng)險水平，勢必會執(zhí)行更多的審計程序、獲取更多的審計證據(jù)，來避免因整合審計而帶來的審計風(fēng)險，根據(jù)審計費用定價原理，相應(yīng)地會要求更高的審計費用溢價。內(nèi)部控制審計是用來評估設(shè)計和運行的內(nèi)部控制的有效性，形成內(nèi)部控制審計意見的有效性，根據(jù)審計的范圍，重點和方法，可以作為內(nèi)部控制審計獨立審計組織和實施項目，但作為實施其他審計活動的程序或進(jìn)程，提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
四、結(jié)論
綜上，具有必要性和可行性的上市公司的整合審計，以及將內(nèi)部控制與財務(wù)報表一起審計，提高審計效率，降低審計成本，達(dá)到了審計的協(xié)同效應(yīng)，最終對提高財務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性起到了一定的推動作用。本文從審計整合的可行性和必要性兩個方面進(jìn)行分析，審計目標(biāo)都是為了提高財務(wù)信息的質(zhì)量，審計計劃的方法使用統(tǒng)一的審計重要性水平，結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嫵绦虻目刂泣c，用內(nèi)控測試與財務(wù)報表收集相關(guān)的審計證據(jù)的，獲得的證據(jù)是相互結(jié)合的，審計報告出具審計意見是相互結(jié)合的。通過本文的研究，為整合審計業(yè)務(wù)提供一些理論建議和為我們的會計師事務(wù)所開展相關(guān)審計的整合進(jìn)行一些啟示性的研究。
參考文獻(xiàn)
[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整臺審計研究[J].會計研究，2009（09）.
[2]張龍平，陳作習(xí).美國內(nèi)部控制審計的制度變遷及其啟示[J].會計研究，2009（02）.
財務(wù)報表審計的重點范文4
一、研究背景及研究意義
內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計息息相關(guān)，二者都是鑒證類業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計是指注冊會計師接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性進(jìn)行的審計，更加關(guān)注控制活動和過程，關(guān)注管理活動的有效性;財務(wù)報表審計是對被審計單位財務(wù)報表的合法性和公允性的審計，更加關(guān)注控制結(jié)果，關(guān)注具體定量數(shù)據(jù)的公允性。因此，二者作為不同的鑒定業(yè)務(wù)，需要各自分別進(jìn)行審計測試，出具不同的審計報告。需要指出的是，財務(wù)報表審計意見與內(nèi)控審計意見可以相互印證，然而并不一定完全一致。內(nèi)控的否定意見報告并非對財務(wù)報表真實性及公允性的否定。上市企業(yè)應(yīng)正確面對內(nèi)控審計發(fā)現(xiàn)的問題，不斷加強(qiáng)完善和整改，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升。
2002年7月，美國政府和國會通過了SOX法案，該法案于2003 年6月正式實施。其中法案第404條款（a）要求管理層對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序有效性進(jìn)行評估，第404 條款（b）要求編制或出具審計報告的會計師事務(wù)所應(yīng)該對管理層內(nèi)部控制有效性的評估進(jìn)行鑒證并出具報告。我國財政部于2010年4月出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，該指引自2012年1 月1日起在上海證券交易所施行。深圳證券交易所主板上市的公司施行“執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對其財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，出具審計報告?！边@對我國之前所的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行了整合，改變了不同層次之間要求不同，同一層次的規(guī)定也存在差異的混亂局面，對于內(nèi)部控制審計的要求由非強(qiáng)制性改為強(qiáng)制性。這就意味著，我國的A股上市公司必須對財務(wù)報表和內(nèi)部控制進(jìn)行雙重審計，增加了企業(yè)的審計成本。在如今的經(jīng)濟(jì)背景下，整合審計已經(jīng)在我國有了一定的應(yīng)用，但是在實施整合審計的過程中，會遇到什么樣的問題及企業(yè)與事務(wù)所是如何應(yīng)對的，值得研究。
二、整合審計文獻(xiàn)綜述
1.國內(nèi)文獻(xiàn)。我國內(nèi)部控制審計最早始于對內(nèi)部控制的審核，這為我國學(xué)者研究財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的關(guān)系打開了思路。目前學(xué)術(shù)界有不少學(xué)者均是通過內(nèi)部控制審核來研究財務(wù)報表與內(nèi)部控制整合審計的。孫銀剛指出，根據(jù)審計的范圍、重點及方法，內(nèi)部控制審計既可以作為獨立的審計業(yè)務(wù)，又可以作為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中一個程序或環(huán)節(jié)，以提高審計工作效率和質(zhì)量，降低審計成本和審計風(fēng)險。王軍只配對分析了2007年上交所上市公司首次內(nèi)控審計對盈余質(zhì)量的影響，實證結(jié)果顯示，無論是分行業(yè)還是以全樣本，首次實施內(nèi)控審計的公司盈余質(zhì)量得到了明顯改善。整合審計將產(chǎn)生范圍經(jīng)濟(jì)，降低內(nèi)控審計成本。安永的調(diào)查結(jié)果顯示，執(zhí)行 AS 5 第二年的審計成本下降 46%，其中兩項審計工作更好地整合是一個主要原因。但整合審計是否會影響審計獨立性，從而影響審計結(jié)果，降低財務(wù)信息質(zhì)量？對此，美國審計質(zhì)量中心指出，不同于審計業(yè)務(wù)與咨詢服務(wù)之間存在獨立性的沖突，會計師事務(wù)所需要分別對年報審計報告和內(nèi)控審計報告的意見類型承擔(dān)責(zé)任，不存在為了獲得一項業(yè)務(wù)而犧牲另一項業(yè)務(wù)的審計獨立性問題。我國內(nèi)部控制審計指引對于整合審計并未作出強(qiáng)制規(guī)定，注冊會計師可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。
2.國外文獻(xiàn)。安永通過一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，注冊會計師與上市公司管理人員均認(rèn)同執(zhí)行AS5 第二年的審計成本將下降 46%，其中兩項審計工作將更好地整合是一個主要原因。
CAQ指出財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計由同一家會計師事務(wù)所整合進(jìn)行會提高審計效果和效率，降低審計成本，減少重復(fù)勞動，避免審計判斷出現(xiàn)不一致。與此同時，兩項審計工作由同一家會計師事務(wù)所整合進(jìn)行并不會影響審計獨立性，因為會計師事務(wù)所需同時對兩個審計意見都承擔(dān)責(zé)任，不存在為了確保得到一項業(yè)務(wù)而犧牲另一項業(yè)務(wù)的審計獨立性問題，這一點與管理咨詢業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)之間存在獨立性沖突的情況不同。
三、實施整合審計的必要性與可行性
注冊會計師的業(yè)務(wù)類型包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)又分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。首先，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都屬于鑒證業(yè)務(wù)，也都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)?？梢?，二者業(yè)務(wù)類型都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證業(yè)務(wù)。其次，二者工作的最終目的都是為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，同時二者都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸?。正是由于二者存在上述關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行，否則會加大會計師事務(wù)所制度運行成本，并增加被審計單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和工作負(fù)擔(dān);整合審計既可以提高審計效率，降低審計風(fēng)險，又可實現(xiàn)提高上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的最終目的。可見，整合審計是一種經(jīng)濟(jì)可行、切實兼顧了社會公眾、被審計單位和注冊會計師行業(yè)三者利益的制度安排。美國PCAOB及加拿大等國家均采用整合審計這種制度模式，效果很好。
將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行在實踐中具有可行性。原因有三：第一，兩種審計服務(wù)的最終目標(biāo)一致，都是為提高財務(wù)信息質(zhì)量。目標(biāo)的一致性從根本上決定了將二者進(jìn)行整合的可行性。第二，在兩種審計中有大量工作內(nèi)容相近，而且在某一類審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一類審計提供線索和思路，使工作成果能夠互相利用，充分發(fā)揮審計作用。比如，如果在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，則說明財務(wù)報告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，可以為內(nèi)部控制審計提供線索。第三，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計必須由同一家會計師事務(wù)所實施，這為內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合提供了外部條件和實施基礎(chǔ)。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)同時審計同一上市公司的相關(guān)內(nèi)部控制和財務(wù)報表，更有利于注冊會計師適當(dāng)節(jié)省審計成本、控制審計風(fēng)險和實現(xiàn)二者的審計目標(biāo)。而且目前從世界范圍看，沒有任何實證證據(jù)表明由不同事務(wù)所分別承辦這兩種審計業(yè)務(wù)會更有效地實現(xiàn)二者的審計目標(biāo)。
四、上市公司應(yīng)如何更好地實施整合審計
現(xiàn)階段，整合審計實施的必要性已毋庸置疑。為實現(xiàn)更好的整合審計，企業(yè)需要理清內(nèi)控和財報審計的聯(lián)系和區(qū)別：財報審計要求企業(yè)評價其重大財務(wù)風(fēng)險，內(nèi)控審計同時要求企業(yè)披露重大缺陷，區(qū)別在于前者強(qiáng)調(diào)結(jié)果，后者注重過程。對于大多數(shù)企業(yè)來說，操作的誤區(qū)往往在于不能從整合的操作體系出發(fā)，吸收不同專業(yè)領(lǐng)域的人員構(gòu)建團(tuán)隊，有效的整合可以遵循一個流程、一套工作底稿和參照樣本，實現(xiàn)一箭雙雕的目的。內(nèi)部控制建設(shè)的一個目標(biāo)是讓企業(yè)在沒有外部審計的情況下實現(xiàn)審計的正確性，合乎會計準(zhǔn)則。從企業(yè)配合的角度講，內(nèi)部控制要涉及整個業(yè)務(wù)流程，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。從企業(yè)在選擇事務(wù)所角度來說，企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)實力，未來發(fā)展戰(zhàn)略以及企業(yè)高管的權(quán)利集中程度，董事會的選擇等等，都會影響企業(yè)事務(wù)所的選擇。企業(yè)應(yīng)做好配合的工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)與實施，力爭有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)更好的應(yīng)對整合審計的審計目標(biāo)與程序。上市公司和事務(wù)所配合方面，監(jiān)管部門要求公司結(jié)合自身特點進(jìn)行披露，基于對自身業(yè)務(wù)的了解，切不可借鑒專業(yè)機(jī)構(gòu)的審核底稿。對于披露中存在的缺陷要正確認(rèn)識，并進(jìn)一步分析是否可以通過持續(xù)的評價彌補(bǔ)缺陷，給投資者信心。
五、事務(wù)所在實施整合審計的過程中應(yīng)注意的問題
隨著內(nèi)控建設(shè)地位的加強(qiáng)，整合審計作為國際社會普遍采用的內(nèi)控審計受到越來越多的青睞。財務(wù)報告整合審計是結(jié)合財務(wù)報告審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的專業(yè)工作方法。同時，信息技術(shù)審計是財務(wù)報告審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的一個關(guān)鍵審計工作。與非整合審計相比，整合審計具有：節(jié)約社會成本和審計成本，內(nèi)控審計與報表審計人員的系統(tǒng)安排和無間距銜接，兩項審計結(jié)論可以充分及時地相互印證，提升被審計單位在公眾中的公信度，保證和提升審計質(zhì)量及效率等優(yōu)勢特點。
財務(wù)報表審計的重點范文5
關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計；風(fēng)險；對策
一、引言
對財務(wù)報表的審計主要目的在于查看被審計單位財務(wù)報表是否真實準(zhǔn)確，財務(wù)信息是否屬實，被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是否符合實際發(fā)展需要；同時，審查被審計單位經(jīng)營管理是否遵守了法律法規(guī)等。而審計報告使用者在查看事務(wù)所給出的審計報告之后，才能進(jìn)行相關(guān)決策。而如果事務(wù)所沒有有效的發(fā)揮審計職能，就可能會觸發(fā)審計風(fēng)險。
二、財務(wù)報表審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）會計報表不夠真實、完整
會計報表不夠真實、完整是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因。一方面，企業(yè)會計報表對各類會計信息記錄的不夠完整、準(zhǔn)確，或是存在很多不確定內(nèi)容，導(dǎo)致審計結(jié)果和實際情況出現(xiàn)偏差。另一方面，存在企業(yè)會計人員刻意隱瞞會計事實的行為，會計人員為了牟取個人利益，不惜違反法律。而在這樣的情況下，會計報表存在的風(fēng)險會轉(zhuǎn)移到審計人員身上，即審計人員如果在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)會計報表存在的問題，就需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
（二）企業(yè)經(jīng)營水平較低，未來經(jīng)營失敗
審計工作的開展其主要目的是為了評價企業(yè)經(jīng)營是否合法合規(guī)，評價財務(wù)會計信息是否真實準(zhǔn)確。而通過審計并給出相關(guān)意見之后，企業(yè)決策層會根據(jù)審計結(jié)果來制定相應(yīng)的經(jīng)營管理決策。但在執(zhí)行決策的過程中，可能會由于企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致虧損現(xiàn)象的發(fā)生。而一部分企業(yè)把導(dǎo)致虧損的原因歸結(jié)于審計問題，甚至需要注冊會計師進(jìn)行相關(guān)賠償。
（三）企業(yè)刻意的欺詐行為
目前，很多企業(yè)為了吸引更多投資或政策扶持，就會對企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行修飾。而隨著時間的推移，企業(yè)修飾財務(wù)報表的手段層出不窮，難以準(zhǔn)確的捕捉到。而如果審計過程中沒有找出這些虛假信息，就會導(dǎo)致審計結(jié)果和實際情況不符，并使投資者或其他審計報告使用者作出錯誤的決策，在出現(xiàn)問題時，審計機(jī)構(gòu)就需要承擔(dān)這方面的責(zé)任。
三、規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)險的對策
（一）轉(zhuǎn)變思想理念
現(xiàn)階段，想要規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)險，首先需要轉(zhuǎn)變會計師事務(wù)所的思想觀念。思想觀念具體指的是會計師事務(wù)所的整體經(jīng)營理念，想要轉(zhuǎn)變這一理念需要從以下幾點出發(fā)：（1）自二十一世紀(jì)以來，我國會計師事務(wù)所都完成了脫鉤改制。在這種背景下，我國會計師事務(wù)所都屬于自主經(jīng)營，而這種經(jīng)營模式必然會使事務(wù)所出現(xiàn)出資人以及非出資人這兩個階級。過去由于階級利益關(guān)系處理的不到位，導(dǎo)致事務(wù)所經(jīng)營不善的現(xiàn)象時有發(fā)生，而經(jīng)營不善就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。所以，處理好事務(wù)所各階級之間的關(guān)系是轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念的重中之重；（2）會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中，應(yīng)該保持長遠(yuǎn)的目光，不應(yīng)該為了利益而鋌而走險，避免掉入到“陷阱”中，避免風(fēng)險的發(fā)生；（3）會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中，當(dāng)以自己的品牌以及信用為主，在面對利益時，必須要把自身的信用及品牌建設(shè)擺在首位，不應(yīng)該因小利而失大節(jié)，從而保證自身品牌、信用的良好；（4）會計師事務(wù)除了要規(guī)避風(fēng)險，還需要增強(qiáng)自身的抗風(fēng)險能力，而提升自身抗風(fēng)險能力的最好辦法就是積累充足的資金。所以，事務(wù)所在經(jīng)營過程中，應(yīng)該保留部分資金用于抗風(fēng)險建設(shè)，而不是賺多少花多少；（5）過去，會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險來自于自身工作的不到位，發(fā)生這一問題的主要原因就是由于審計成本較高，所以，在審計工程中，事務(wù)所為了降低成本而簡化了很多工作，導(dǎo)致審計不到位，從而引發(fā)相應(yīng)風(fēng)險。想要改善這一問題，事務(wù)所需要加強(qiáng)成本管理，同時，避免工作的簡化，寧愿放棄某些項目或虧損，也不要偷工減料。事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)日常經(jīng)驗成本管理，從細(xì)節(jié)著手，避免浪費，合理利用好每一筆資金，降低項目開展成本，從而提高經(jīng)營效益。
（二）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)
加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)也是規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)想的有效對策。審計隊伍綜合素質(zhì)的高低直接決定審計工作質(zhì)量，而審計工作質(zhì)量又決定審計風(fēng)險大小，所以，提高審計隊伍綜合素質(zhì)有利于降低審計風(fēng)險。具體需要從以下兩點出發(fā)：（1）不斷提高事務(wù)所會計師的專業(yè)素質(zhì)。首先，應(yīng)該不斷提高事務(wù)所會計師聘選門檻。過去，很多事務(wù)所為了降低成本，聘用的員工甚至都不是注冊會計師，使用這種員工必然會導(dǎo)致項目開展的效率、質(zhì)量極低，從而加大審計風(fēng)險的發(fā)生幾率。而提高門檻，需要重視學(xué)歷、資格方面，同時，有效的評價會計師的業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素質(zhì)。其次，應(yīng)該改善用人機(jī)制。明確各崗位會計師的權(quán)責(zé)，增強(qiáng)會計師的責(zé)任心，提高審計工作質(zhì)量，采用“能者上、庸者下”的用人制度，提高事務(wù)所內(nèi)部的競爭風(fēng)氣。最后，建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，對事務(wù)所會計師積極展開有關(guān)審計方面的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)來提高會計師的業(yè)務(wù)能力；（2）幫助會計師樹立正確的道德思想。一方面，做好法律知識的普及工作，避免會計師受利益誘惑，與被審計單位隱瞞審計事實。另一方面，提高會計師的職業(yè)道德，會計師應(yīng)該認(rèn)真、負(fù)責(zé)的對待每一項業(yè)務(wù)，要有用不怕吃苦、堅持不懈的意志，面對困難時，要積極的克服困難，而不是選擇逃避，并養(yǎng)成會計師團(tuán)隊良好的作風(fēng)，提高審計效率和質(zhì)量，保證審計工作的合法性。
（三）完善約束機(jī)制
完善約束機(jī)制的主要目的就是約束員工行為。約束機(jī)制的構(gòu)建可采用獎懲辦法，即在會計師出現(xiàn)不正當(dāng)行為時，需要通過懲戒機(jī)制來對會計師采取物質(zhì)上的懲罰，如扣除獎金等，從而使會計師認(rèn)識到自身利益是和事務(wù)所利益掛鉤的，減少會計師從事危害事務(wù)所利益的行為。
（四）加強(qiáng)審計過程的監(jiān)管
做好審計過程的監(jiān)管工作，對會計師審計行為進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，避免工作失誤等情況的發(fā)生，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，具體可從以下幾點出發(fā)：（1）做好業(yè)務(wù)承接過程的監(jiān)督。業(yè)務(wù)承接是事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)的首要環(huán)節(jié)。目前，我國很多事務(wù)所業(yè)務(wù)承接方面的把守不嚴(yán)格，導(dǎo)致很多劣質(zhì)審計業(yè)務(wù)進(jìn)入事務(wù)所中。而想要改善這一現(xiàn)狀，首先就需要建立科學(xué)的業(yè)務(wù)承接模式。在全體員工共同承接業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)要做好業(yè)務(wù)承接方面的審核，避免劣質(zhì)業(yè)務(wù)流入，降低審計風(fēng)險；（2）做好審計業(yè)務(wù)開展過程中的監(jiān)管。建立完善的審計工作規(guī)范，并按照這一規(guī)范來進(jìn)行監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題，并針對問題進(jìn)行相應(yīng)的改善；（3）做好審計報告的監(jiān)管。審計報告簽發(fā)必須要有一個人負(fù)責(zé)，且不允許出現(xiàn)多人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，這樣就可以明確報告簽發(fā)的責(zé)任，避免責(zé)任不明確出現(xiàn)的工作混亂現(xiàn)象。
（五）做好風(fēng)險防范工作
想要徹底規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)險，還需要做好相應(yīng)的風(fēng)險防范工作，具體可以從以下幾點出發(fā)：（1）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。會計師在進(jìn)行審計工作時，需要轉(zhuǎn)變對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的看法，很多會計師認(rèn)為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是對自身行為的限制，其實不然，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)該是會計師用來保護(hù)自己的武器。在發(fā)生審計風(fēng)險時，如果會計師在審計工作中遵守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，那么需要承擔(dān)的責(zé)任要比不遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則輕很多。同時，會計師在進(jìn)行審計工作時，不應(yīng)該只是以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則來作為自身行為的最高標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該把執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則當(dāng)作自身行為的基礎(chǔ)規(guī)范，要不斷的提高自身的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，從而在遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的前提下最大程度上提高審計效率和質(zhì)量，把審計風(fēng)險降到最低；（2）加強(qiáng)符合性測試。目前，很多事務(wù)所對符合性測試的重視不是很高，在開展該方面工作時也是草草了事，沒有發(fā)揮符合性測試的作用。而想要做好該方面的工作，就必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對該方面工作的重視，同時還需要深化符合性測試的內(nèi)容，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營情況的了解，估算審計風(fēng)險大小，從而做到趨利避害；（3）事務(wù)所應(yīng)該針對目前常見的審計風(fēng)險來建立風(fēng)險庫。首先，風(fēng)險庫的建立主要目的是為了幫助會計師了解審計風(fēng)險的種類、觸發(fā)原因，從而使會計師提高警惕，做好自身工作，避免踏入工作雷區(qū)。事務(wù)所在長期的經(jīng)營中，應(yīng)該不斷累計并總結(jié)已有經(jīng)驗，向外學(xué)習(xí)未知風(fēng)險，制定相關(guān)案例供給會計師學(xué)習(xí)，做好該方面的培訓(xùn)工作，提高會計師對風(fēng)險案例的認(rèn)識，使會計師掌握避免審計風(fēng)險的方法，找準(zhǔn)審計工作重點；（4）審計報告通常是審計工作的最后一個環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)就是對審計結(jié)果進(jìn)行總結(jié)并匯報，審計報告中體現(xiàn)了整個審計工作，所以，加強(qiáng)對審計報告的審查極為重要。事務(wù)所可以建立該方面的審查制度，即在審計報告披露前，需要經(jīng)過系統(tǒng)的審查，可建立專家組對審計報告中存在的問題進(jìn)行評價，并分析審計工作是否存在漏洞或其他問題，并及時進(jìn)行補(bǔ)充。
四、結(jié)語
財務(wù)報表審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要來源于被審計單位財務(wù)信息失真、經(jīng)營失敗以及惡意欺詐等因素，而審計風(fēng)險的發(fā)生必然會為會計師事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)損失，甚至還需要會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使事務(wù)所信用、品牌形象降低。而想要規(guī)避審計風(fēng)險，需要轉(zhuǎn)變思想觀念、加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)、完善約束機(jī)制、加強(qiáng)審計過程中的監(jiān)督并做好風(fēng)險防范工作。只有做到上述內(nèi)容，才能避免審計風(fēng)險的發(fā)生，并促進(jìn)事務(wù)所健康穩(wěn)定的發(fā)展。
作者:李小詠 單位: 河南豫林會計師事務(wù)所有限公司
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財務(wù)報表審計的重點范文6
2008年教材與2007年教材相比沒有本質(zhì)的變化,但對個別章節(jié)進(jìn)行了增減和修改。主要變化如下:(1)在第5章注冊會計師的法律責(zé)任中,增加了2007年6月頒布的《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的內(nèi)容。(2)將第6章第六節(jié)“審計業(yè)務(wù)約定書”的內(nèi)容調(diào)整到第8章“計劃審計工作”的第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容中。(3)對第7章第二節(jié)“審計工作底稿”的內(nèi)容重新進(jìn)行了梳理。(4)對第12章“審計抽樣”的內(nèi)容進(jìn)行了重新編寫。(5)第13章至第17章中個別實質(zhì)性程序有所修改。
二、《審計》章節(jié)重點、難點分析
根據(jù)2007年考試情況及考試大綱的要求,2008年審計考試仍應(yīng)注重審計理論結(jié)合實務(wù),以實務(wù)為主的考查方式。為此,建議考生關(guān)注以下重點內(nèi)容。
(一)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德的是經(jīng)常考查簡答題的內(nèi)容。2007年的考試中職業(yè)道德的內(nèi)容僅在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的簡答題中有所涉及,并沒有直接命題。因此,在2008年的考試中考生對中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容既要把握好客觀題,也要掌握好簡答題。應(yīng)做到根據(jù)題目所描述的具體情況,分析判斷會計師事務(wù)所和注冊會計師是否違反職業(yè)道德。對職業(yè)道德規(guī)范的掌握,應(yīng)特別關(guān)注獨立性、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作和接任前任注冊會計師的審計業(yè)務(wù)等具體內(nèi)容。
(二)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的管理標(biāo)準(zhǔn),是會計師事務(wù)所為了保證相關(guān)人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守相關(guān)技術(shù)準(zhǔn)則(審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則)和職業(yè)道德規(guī)范,所制定的控制政策和程序。盡管在2007年的考試中,對該內(nèi)容考查了簡答題。但對于業(yè)務(wù)質(zhì)量控制要素及其內(nèi)容考生仍應(yīng)掌握;特別是職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控等內(nèi)容。
(三)財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分及注冊會計師的法律責(zé)任2008年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責(zé)任。由于注冊會計師執(zhí)行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發(fā)表意見,這也就注定了區(qū)分管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任和注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任的重要性。應(yīng)該說,注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人,并不是保證人,被審計單位管理層才是會計報表的保證人。考生應(yīng)特別注意將財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分與具體審計案例結(jié)合進(jìn)行分析,并能夠正確運用相關(guān)的司法解釋。在這里考生應(yīng)明確:第一,注冊會計師只有按照審計準(zhǔn)則的要求實施審計,保持合理的懷疑,才能履行好審計責(zé)任;第二,注冊會計師無論怎樣努力也難以做到絕對保證,只能做到合理保證。
(四)審計具體目標(biāo)一是管理層對會計報表的認(rèn)定。財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù),管理層批準(zhǔn)報出財務(wù)報表,就意味著對財務(wù)報表作出了認(rèn)定。認(rèn)定包括對交易和事項的認(rèn)定;對期末賬戶余額的認(rèn)定和對列報的認(rèn)定。這部分內(nèi)容屬于重要的審計理論?？荚囶}型也多樣化,既可以考查客觀題,也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中,單獨考理論的內(nèi)容比較少,對這部分知識的考查主要是理論結(jié)合實務(wù),也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項目的實質(zhì)性測試程序相結(jié)合,融會貫通。近年考查的簡答題經(jīng)常針對所列示的各項認(rèn)定,要求列示出注冊會計師為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性程序。二是審計具體目標(biāo)。對認(rèn)定、目標(biāo)和審計程序的三者的關(guān)系可簡單描述如下:
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審計目標(biāo)是基于審計總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實現(xiàn)審計目標(biāo),必須實施具體的審計程序,最終才能對會計報表發(fā)表審計意見?？忌鷳?yīng)將審計目標(biāo)理論與財務(wù)報表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計實務(wù)(13-17章)相結(jié)合,融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。如在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對注冊會計師要實現(xiàn)的審計目標(biāo),列示若干審計程序,要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻取?/p>
(五)審計重要性審計重要性,屬于審計理論中的重點、難點和考點,各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握:第一,審計重要性的含義;第二,審計重要性的運用。對于重要性的運用應(yīng)重點把握兩個方面,首先,在計劃審計工作時在財務(wù)報表層重要性水平和賬戶交易認(rèn)定層確定重要性水平;其次,在評價錯報影響時,如何考慮重要性。
(六)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸犯鶕?jù)有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn),可以將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸窔w納如下:第一,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境,以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,而該過程中注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險就是風(fēng)險評估程序。第二,注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平b(這里的進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序)
(七)財務(wù)報表審計中了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制理論知識屬于重要的知識?？忌鷳?yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實務(wù)結(jié)合起來,融會貫通?？忌€應(yīng)把握好對內(nèi)部控制的了解和測試。例如2005年的第二個綜合題,資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內(nèi)部控制情況,要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷,提出改進(jìn)意見,進(jìn)而確定控制測試程序,指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方,就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領(lǐng)域。
注冊會計師在財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估程序中應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的內(nèi)部控制,以評價其設(shè)計的合理性及是否得到執(zhí)行,最終確定是否準(zhǔn)備信賴被審計單位的內(nèi)部控制(確定是否實施控制測試程序以確定控制運行的有效性)。控制測試是注冊會計師在設(shè)計實施進(jìn)一步程序可以執(zhí)行的程序。通過控制測試以確定注冊會計師預(yù)期信賴的內(nèi)部控制是否得到有效的運行,最終確定通過實質(zhì)性程序應(yīng)獲取的保證程度。
(八)審計抽樣2008年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識。考生應(yīng)在掌握好審計抽樣基本概念的前提下,掌握注冊會計師如何在控制測試和實質(zhì)性測試中設(shè)計樣本,選取樣本,以及對樣本結(jié)果的評價。
(九)各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實質(zhì)性測試屬于重點、難點和考點,各種題型均可能涉及,近幾年所占分?jǐn)?shù)較多,充分體現(xiàn)了突出實務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意:第一,將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實質(zhì)性測試程序結(jié)合;第二,掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析程序等;第三,還要特別注意掌握好有關(guān)的會計知識。
(十)完成審計工作這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)在今年教材的第18章,屬于非常重要的內(nèi)容,不僅涉及審計準(zhǔn)則,還涉及到一些會計準(zhǔn)則,在考試中,各種題型均可涉及?？忌鷳?yīng)從以下方面掌握完成審計工作的內(nèi)容:(1)期初余額。注冊會計師首次接受委托的情況下,由于期初已存在的余額是財務(wù)報表的組成部分,而且可能對本期報表具有重大影響,因此,注冊會計師應(yīng)關(guān)注期初余額,實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?以合理確信其不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報。為此,考生應(yīng)明確期初余額的性質(zhì)、審計程序及其對審計報告的影響。(2)期后事項。注冊會計師在對財務(wù)報表進(jìn)行審計時,不僅要審會計年度內(nèi)的交易事項,還要考慮所審會計年度之后發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的對財務(wù)報表和審計報告產(chǎn)生影響的事項,即期后事項?？忌鷳?yīng)明確期后事項的含義和種類;各時段期后事項注冊會計師的責(zé)任及其所采取的措施。(3)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制?？忌鷳?yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。
