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成本法范文1

【關鍵詞】作業(yè)成本 傳統(tǒng)成本法 制造費用

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。作業(yè)成本法的指導思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法通過對與產品相關聯(lián)的全部作業(yè)的跟蹤，為消除非增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈提供有用信息，達到最大限度的節(jié)約，增強決策、計劃、控制能力，最終達到提升企業(yè)競爭力和獲利能力，增加企業(yè)價值的目的。在作業(yè)成本法下，成本計算程序分為兩大階段：1、將制造費用分配到同質的作業(yè)成本庫，并計算每一個成本庫的分配率；2、利用作業(yè)成本庫分配率，把制造費用分攤給產品，計算產品成本。

二、傳統(tǒng)成本法

傳統(tǒng)成本計算方法的基本原理是：根據(jù)不同的成本計算對象歸集生產過程中所發(fā)生的費用，一般分為三部分，即直接材料、直接人工和制造費用；再根據(jù)直接費用直接計入，間接費用分配計入的原則，對所發(fā)生的制造費用按一定的標準分配計入到相應的成本對象中去。

傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的主要局限性在于它運用了以數(shù)量為基礎的成本動因，而企業(yè)以不同數(shù)量、規(guī)格和不同復雜程度生產多樣化的產品組合時，這樣的分配比率將導致產品成本的不準確。

特別是目前許多企業(yè)采用了高度自動化的生產技術，能快速、高質量地生產出個性化強、品種多、批量小的產品以滿足客戶的需求。

其次，隨著自動化技術的產生與發(fā)展，固定制造費用占有的產品制造成本比例大幅度上升，在這種情況下，要求企業(yè)管理者對制造費用的核算作革命性變革，要求把成本核算的重點轉移到制造費用的合理分配上，以便提高產品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較。

1、案例分析

甲公司是電子儀器生產企業(yè)，生產A，B兩種電子儀器，其中，A產品是企業(yè)的主打產品，B產品為企業(yè)新研發(fā)的產品。A產品定價3.72萬元，但市場銷售情況并不好；B產品剛投入銷售，定價3.12萬元，但銷售部門反應銷售顧客需求非常大，且顧客反應比其他公司的價格便宜很多。

兩種產品都是按成本20%加成作為銷售價格，針對A、B產品市場銷售情況公司管理層很疑惑。

A、B產品生產成本資料如下：

A、B產品產量均10臺，A產品直接人工成本14萬元，直接材料17萬元；B產品直接人工成本10萬元，直接材料13萬元，A、B產品合計發(fā)生制造費用10萬元。制造費用按生產工時分攤，A產品生產工時為700小時，B產品生產工時為300小時。

2、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異：

（1）間接費用歸集標準的差異。在傳統(tǒng)成本法下，間接費用指制造成本，只包括與生產產品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用；在作業(yè)成本法下，產品成本則是完全成本，對最終企業(yè)價值有益的合理有效的支出，都應計入生產成本。它強調的是費用支出的合理有效，而不論其是否與生產直接、間接有關。在這種情況下，期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。

（2）成本分配基礎的差異。傳統(tǒng)成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產品，多采用生產工時作為分配標準，未考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題，只能是一種 “絕對不準確”的信息；而作業(yè)成本法計算出的產品成本信息可視為一種相對準確的信息。作業(yè)成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源，將間接費用的分配與產生這些費用的原因聯(lián)系起來。在分配間接費用時，按照成本動因進行分配，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準確性。

（3）適用條件的差異。傳統(tǒng)成本法適用于產品結構單一、制造費用的數(shù)額相對較小，且其發(fā)生與直接人工成本有事實上相關的勞動密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產品品種繁多、產品生產工藝復雜多變、生產經(jīng)營活動十分復雜、較好地實施了適時生產系統(tǒng)和全面質量管理體系、管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確度不滿意的技術、資金密集型企業(yè)。

四、結論

作業(yè)成本法從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷。通過對作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算相比較，可以看出將成本動因作為分配基礎提高了產品與其所承擔成本的相關性；提高了產品成本分配的準確性，因此，作業(yè)成本能提供“相對準確”的產品成本信息，為企業(yè)管理決策提供有用的成本信息。

參考文獻：

成本法范文2

1．使原來的產品成本結構發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)成本制度下，企業(yè)僅把產品生產過程中發(fā)生的費用計入產品成本，而把設計開發(fā)和售后階段的費用計入期間費用。在環(huán)境會計中，要對產品整個生命周期內的成本進行核算，具體到環(huán)境成本，產品成本不僅包括生產過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費用，且包括產品開發(fā)、銷售直至淘汰整個生命過程的環(huán)境支出費用。

2．費用發(fā)生額大且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。由于人們對環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對此承擔的責任日益加大，因而環(huán)境支出也非常巨大。而且隨著政府環(huán)境立法對企業(yè)約束力的增強，公眾對環(huán)境質量的要求標準越來越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢。

3．費用的發(fā)生時點不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產品生產過程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導致的支出、環(huán)保設施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動有其特殊性，企業(yè)當期生產經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負擔任何環(huán)境成本。因為企業(yè)對環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價，并且代價有越來越大的趨勢。

就日常的會計處理來看，我國目前的做法是；與環(huán)境有關的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用，例如營業(yè)外支出，或在金額較大時作為待攤費用處理，這種做法固然有操作簡便的優(yōu)點，但也暴露出其內在的缺陷，是無法適應上述特點的。其嚴重后果表現(xiàn)在：

1．直接影響企業(yè)財務成果和稅負。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實際發(fā)生時才列作費用。而對潛在成本忽略不計，使得當期收入與費用配比不合理，生產成本小于真實成本，虛增了當期利潤，增加了稅負。財務報表信息嚴重歪曲，將導致報表使用人做出錯誤決策。

2．模糊了成本發(fā)生的動因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費用計入期間費用，搞“一鍋煮”，不利于企業(yè)管理當局對成木發(fā)生的前因后果進行分析，從而使得企業(yè)對環(huán)境支出控制不利，導致成本的上升。

為此，建立科學的環(huán)境會計迫在眉睫。環(huán)境會計在國內尚處于起步階段，筆者認為，結合我國實際首先應從環(huán)境成本做起，其中的作業(yè)成本法和生命周期成本法是兩種有效可行的方法。

一、作業(yè)成本法（Activity—based Costing）

作業(yè)成本法（ABC）指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。在 ABC下，作業(yè)成本可分為四個層次血產品單位成本。即與生產單位產品有關的直接耗費，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產量成正比例關系。②生產批次成本。即與生產批別和包裝批別有關的資源耗費，包括生產某批次所需要的生產準備成本、清潔成本、質量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產批次的多少。③產品維持成木。即與產品種類有關的資源耗費，包括獲得某種產品的生產許可、包裝設計等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產品的范圍及復雜程度。④工廠級成本。即與維持作業(yè)生產能力有關的資源耗費，包括折舊、安全檢查成本、保險等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結構。

與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計算采用的是比較合理的萬法分配間接費用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動因分配到各產品。歸根到底，它是采用多種標準分配間接費用，是對不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動因來分配制造費用。而傳統(tǒng)的成本計算只采用單一的標準進行制造費用的分配，無法正確反映不同產品生產中不同技術因素對費用發(fā)生的不同影響。因此，從制造費用的分配準確性來說，作業(yè)成本法計算的成本信息比較客觀、真實、準確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼聲、放在成本發(fā)生的前因后果上，通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用，以促進作業(yè)管理的不斷提高。

二、生命周期成本法（Life—cycled Costing）

產品生命周期成本法（LCC）是指在產品經(jīng)濟有效使用期間，從產品研究開發(fā)階段開始，經(jīng)過產品規(guī)劃、設計、制造、售后服務等階段，按每一階段累計其發(fā)生的成本。因此 LCC法考察的是產品整個生命周期的完全成本——從設計到開發(fā)，它是為了優(yōu)化企業(yè)價值鏈而在成本計算上的時空觀擴展。在當今社會，人們的消費觀念發(fā)生了根本性變化，對產品的需求從追求經(jīng)久耐用轉向標新立異，突出個性，產品生命周期日益縮短，從而產品成本的構成也發(fā)生了重大變化。表現(xiàn)在制造過程中發(fā)生的成本所占比重下降，而制造過程以外的成本日益增加。

按LCC法的要求，企業(yè)應就產品生產經(jīng)營過程中所消耗的能源材料和產生的廢棄物進行跟蹤檢測，就產品食）生產、銷售、使用（或消耗）過程中發(fā)生的環(huán)境支出進行全過程的累計。按LCC法環(huán)境成本可分為三類：

1．普通生產經(jīng)營成本。這類環(huán)境成本是指在生產過程中與產品直接有關的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、廠房設備成本等。包括為保護環(huán)境而發(fā)生的生產工藝支出，建造環(huán)保設施支出等。

2．受規(guī)章約束的成本。這類環(huán)境成本是指由于遵循政府環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出。包括排污費、檢測監(jiān)控污染情況的成本，因違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款，向政府機構通過廢棄物排放情況的成本等。

3．或有負債成本（潛在成本）。指已對環(huán)境造成污染或損害，而按法律規(guī)定在將來發(fā)生的某種支出。包括由于環(huán)境污染嚴重而尚未治理，國家極有可能對企業(yè)處以的罰款，企業(yè)因污染對周圍單位或個人的人身或財產造成損害而招致可能的賠付等。

對于第1和第2類成本，因為它們是已經(jīng)發(fā)生的成本，數(shù)據(jù)現(xiàn)成，可直接從有關賬簿中取得。就核算而言，對第1類成本，可按傳統(tǒng)方法直接計入有關產品；對第2類成本，則要分析成本發(fā)生的動因，按作業(yè)成本法分配計入有關產品。

對于第3類成本，即或有負債成本，由于尚未發(fā)生，因而無現(xiàn)成數(shù)據(jù)。但是企業(yè)可據(jù)某些方法預測或有負債成本的數(shù)額，常見方法有：防護費用法、恢復費用法、影子工程法、替代品評價法、政府或法院認定法等，限于篇幅不再詳述。如果涉及未來一個較長時期的環(huán)境支出，采用一定的折現(xiàn)率（比如社會貼現(xiàn)率）折算出現(xiàn)值，由此現(xiàn)值作為或有負債成本的金額則更為合理。

LCC法除了運用預測方法以外，大多采用傳統(tǒng)方法或ABC法，與傳統(tǒng)法相比，LCC的優(yōu)點可概括為：

1．完整性。LCC法補充了傳統(tǒng)成本法下未曾核算的全部內容，即補充了或有負債成本，保證了產品成本項目的完整性。

2．符合收入與費用的配比原則和權責發(fā)生制的原則。

LCC法計算出的產品成本真實地反映了產品所發(fā)生的真正的勞動耗費．便于企業(yè)管理當局根據(jù)真實的成本資料進行生產經(jīng)營決策，挖掘內部潛力，降低成本。

成本法范文3

作業(yè)成本計算側重于作業(yè)成本和產品成本信息的提供，而作業(yè)管理則強調作業(yè)的效率、質量和時間的改善以及系統(tǒng)整體業(yè)績的最大化。作業(yè)管理包括動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三項內容。

1.動因分析

尋求作業(yè)成本產生的根本原因——管理作業(yè)。例如，通過作業(yè)分析可能揭示出材料搬運成本的根本原因是工廠布局。一旦找到了根本原因，就可以采取措施改善作業(yè)，如可通過重新安排工廠布局來降低材料搬運成本。

2.作業(yè)分析

確認和評估價值內容——作業(yè)分析是過程價值分析的核心，其任務是確認、描述和評估一個企業(yè)所執(zhí)行的作業(yè)。具體包括四個步驟：企業(yè)存在哪些作業(yè)；有多少人執(zhí)行作業(yè)；執(zhí)行作業(yè)所需的時間和資源；評估作業(yè)對企業(yè)的價值，包括提出選留增值作業(yè)而消除非增值作業(yè)的建議。其中，第四步是最重要的一步，這一步要劃分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，如調度、搬運、待工、檢驗、倉儲等就是非增值作業(yè)，由非增值作業(yè)及增值作業(yè)的低效執(zhí)行引起的成本為非增值成本。作業(yè)分析的目的是要消除非增值作業(yè)及非增值成本。

3.業(yè)績考核

作業(yè)業(yè)績考核——通過業(yè)績指標來評價作業(yè)的執(zhí)行情況和執(zhí)行后取得的結果。作業(yè)業(yè)績指標集中于三個主要方面：（1）作業(yè)效率。作業(yè)效率可以用增值及非增值作業(yè)成本報告、作業(yè)成本趨勢報告、杠桿法等財務性指標和非財務性指標（如人均產出率、機器利用率、存貨周轉率等）來衡量。（2）作業(yè)質量。作業(yè)質量可以用質量成本及有關質量的營運性指標（如單位產品缺陷數(shù)、次品率、外部故障百分比、采購定單差錯率等）來評價。（3）作業(yè)時間。作業(yè)時間通常可用按時交貨率、生產周期、生產速度、制造周期效率（指加工時間占加工時間與移動、檢驗、等待等非增值作業(yè)時間合計的比率）來考核。

二、施工企業(yè)應用作業(yè)成本法的必要性分析

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱產業(yè)，建筑業(yè)具有勞動密集、自動化程度低、進入門檻低、競爭激烈等產業(yè)特征。在我國的施工企業(yè)中普遍存在實際成本難以精確控制、企業(yè)內部價值鏈難以優(yōu)化組合的企業(yè)成本管理問題，由于我國的建筑市場環(huán)境不好，供應鏈管理更是擺在我國施工企業(yè)面前的一大難題。這些問題的解決，需要有詳細、準確的成本信息做支持，需要企業(yè)作業(yè)分析、流程再造，需要建立與業(yè)主、供應商、分包商的競合機制，而作業(yè)成本法的實施可以解決這些問題。

1.作業(yè)成本法使成本信息更加科學

作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問題，同一種工序的單位成本在作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)的成本計算法下，計算的結果常有差異。作業(yè)成本法可以保證每一工序成本的準確性，增強成本計劃與控制的有效性。

2.作業(yè)成本法更加專注于實際成本

作業(yè)成本法更加專注于某一工序所發(fā)生的實際成本，可以更改當前大多數(shù)施工企業(yè)以政府定額成本預算的方法，建立關注于每項工序實際成本的成本計算方法，可以促使施工企業(yè)建立自己的企業(yè)定額，掌握自己的消耗量，按照實際發(fā)生測算施工間接費用，而不是按照政府定額按比例計取。這對于增強施工企業(yè)控制施工成本有著非比尋常的現(xiàn)實意義。

3.作業(yè)成本法可對估算結果進行檢核

工程項目一般需要經(jīng)由投標報價以取得，在施工前提出執(zhí)行預算，完工后提出工程結算。但在執(zhí)行預算與工程結算間并不反饋修正，作業(yè)成本制可以作為事后成本追溯的工具，使用作業(yè)成本制方法作為工程結算工具，不僅可以對預算進行最終檢核，還可以作為今后投標報價的參考資料。

4.作業(yè)成本法可佐證向業(yè)主的請款聲明

對于每期承包商在相關工程項目上的實際投入成本，對業(yè)主計價請款的金額，都能通過作業(yè)成本制計算得出，以解決工程界長期以來在每期向業(yè)主請款方面的困擾，即無法提出合理數(shù)據(jù)來佐證目前工程進度所消耗的成本，以向業(yè)主合理請款，盡快收回成本，產生足夠的現(xiàn)金流量。

5.作業(yè)成本法可幫助企業(yè)進行自建或分包的決策

通過作業(yè)分析，施工企業(yè)可以分析出自己的優(yōu)勢所在，劣勢所在，可以將自己不擅長的部分，通過分包給其他分包商，來達到降低成本的目的，可用作業(yè)成本法來做出自建與分包的決策。

總之，作業(yè)成本法有助于施工企業(yè)進行科學的核算和管理決策，它在施工企業(yè)中的應用具有極其重要的意義。

三、作業(yè)成本法在施工企業(yè)中應用的難點

1.思想觀念的改變

作業(yè)成本法是一種全新的管理方法，引入國內也僅僅有十年的時間。在建筑業(yè)，人們還不是很熟悉，接受起來還需要一個過程。所以首先要改變思想觀念，充分意識到現(xiàn)有成本管理方法的不足之處，認識到作業(yè)成本法的巨大效用，逐步將其引入實踐。

2.需要較高的信息化水平

作業(yè)成本管理強調信息的及時性，在施工企業(yè)，項目現(xiàn)場與公司總部往往相隔很遠，信息及時傳遞到使用者的手中離不開現(xiàn)代化通信手段。而且，系統(tǒng)中，由于將項目劃分為了許許多多個作業(yè)，而且又包含大量復雜的邏輯關系，數(shù)據(jù)量相當大。這些靠傳統(tǒng)的方法是無法完成的。

3.各項基礎數(shù)據(jù)的完善

修路要筑路基，蓋房要打基礎。工程建設在正式開工前要“五通一平”（通電、水、公路、鐵路、通信，場地平整）。作業(yè)成本管理有了計算機、計算機網(wǎng)絡、相關軟件后，是否就可以順利開展呢？答案是否定的。作業(yè)成本管理本身需要做的基礎工作仍然很多，不重視這些系統(tǒng)工作，就會像在沙灘上蓋樓，終有一天會坍塌。

4.實施成本較高

施工企業(yè)全面實施作業(yè)成本管理的首要缺點是成本較高。首先要包括前期的作業(yè)成本法的內部培訓，信息化建設，又要引進適合于自身的項目管理軟件，需要企業(yè)很大的資金投入。因此，在實施作業(yè)成本管理方案時，要考慮成本/效益原則，把由于傳統(tǒng)方法提供的失真信息給企業(yè)帶來的損失，與實施作業(yè)成本法帶來的潛在收益進行比較。

四、作業(yè)成本法在施工企業(yè)中需要注意的幾個問題

1.對系統(tǒng)正確定位

首先要明確這樣一種觀念，就是作業(yè)成本法是一個公司層面上的成本管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)是通過對成本系統(tǒng)的分析而達到****公司管理、發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題的目的，所以說其主要的作用在于對整體進行管理從而提高成本管理水平，而非單純利用作業(yè)成本法算準成本，其對公司整體管理水平提高的意義重于作為一種成本管理手段的意義。在實行時，不一定要進行精確的作業(yè)成本項目計算，重要的是其思想的采用。

2.防止將實施作業(yè)成本管理模型的困難夸大

圍繞著作業(yè)成本法，現(xiàn)在已迅速形成一種產業(yè)，出現(xiàn)大量的軟件包、論文、各種研討會等。人們經(jīng)常被聽到的各種巨額咨詢費用、數(shù)以百計的工作、大量的數(shù)據(jù)收集工作而嚇得望而卻步，不敢去進行實踐的嘗試。但是實際上，我們可以視具體情況不同，采用各種方式來實現(xiàn)。比如我們所討論的方案中，己經(jīng)有了比較基本的作業(yè)成本思想，這在作業(yè)分解結構中可以明顯的體現(xiàn)出來。我們引進作業(yè)成本法時所需要做的就是將工作分解結構進行細分，并在此基礎上進行分析和管理。

3.全員參與

作業(yè)成本管理的實施是一項系統(tǒng)工程，需要多方人才互相配合才能成功。首先作業(yè)成本法需要將項目按照一定的標準和精度要求劃分為許多細小的作業(yè)，這需要懂項目和懂作業(yè)成本法的人共同努力才能完成；其次，作業(yè)成本管理需要借助于項目軟件的二次開發(fā)，這些又需要計算機方面的人才；最重要的，作業(yè)成本管理涉及到整個組織的整合，必然給各個部門的工作方式帶來沖擊和改變，這些都需要全員的積極配合。

4.與原有的成本管理方法相結合

成本法范文4

作業(yè)成本法于上世紀80年代末提出，是一種新的成本核算和管理理念。它把最終產品看作是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時也是價值鏈的集合體。作業(yè)成本法的理論基礎是：生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產品消耗作業(yè)。在計算成本時，成本核算深入到作業(yè)層次，先把企業(yè)消耗的各種資源按資源動因分配到作業(yè)，再把各項作業(yè)匯集的作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到成本對象。

作業(yè)成本控制是一種以作業(yè)為核心，由作業(yè)成本計算和作業(yè)分析過程有機結合的控制方法，其深遠意義在于強調成本動因以及由此引起的作業(yè)鏈(Ac—tivityChain)——價值鏈(ValueChain)改善問題。作業(yè)成本控制一般包括確認作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動因分析、業(yè)績評價以及報告不增值作業(yè)成本四個步驟，主要采用作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)減低和作業(yè)分享來降低成本。通過對企業(yè)增值作業(yè)和不增值作業(yè)進行分類管理，使管理者識別并消除那些不增值作業(yè)和浪費，更好地理解生產過程，抓住關鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)，減少完成某項作業(yè)所需要的時間或耗費，盡量實現(xiàn)作業(yè)共享，為降低作業(yè)成本創(chuàng)造有利條件，利用作業(yè)成本計算提供的信息，編制資源使用計劃，重新配置未使用資源。基于作業(yè)管理的成本控制，按作業(yè)管理的要求把產品生產過程中的各項作業(yè)作為成本控制的中心，把成本控制落實到每一項作業(yè)上，從而更有效地控制成本，并促使改造作業(yè)流程，加速企業(yè)管理現(xiàn)代化進程，增加企業(yè)的價值。

二、產品壽命周期成本控制

傳統(tǒng)的成本控制以產品為核心，按目標或標準來控制成本。作業(yè)成本控制則應把產品壽命周期總成本作為成本控制的目標。從成本動因的角度去考慮，企業(yè)的任何一種產品從引進到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，現(xiàn)代產品的成本含義是貫穿產品生命周期的全部成本發(fā)生。它不僅包括產品生產的過程，還包括產品的研發(fā)設計、消費使用等階段，每個階段都要消耗費用。前兩個階段消耗的費用稱為生產成本，后一個階段消耗的費用稱為使用成本。生產成本會隨著產品功能的提高而提高，使用成本會隨著產品功能的提高而下降。企業(yè)生產的產品只有銷售才能實現(xiàn)其價值，而用戶在購買商品時不僅會考慮購入價格，而且還會考慮使用時的費用，這就要求企業(yè)在進行新產品開發(fā)時必須考慮產品壽命周期總成本。因此企業(yè)成本控制不能局限于生產成本的控制，產品生產必須著眼于用戶需要的必要功能使產品壽命周期總成本達到最低。我認為產品壽命周期成本控制的關鍵在于控制影響成本，而其中影響最大的是產品研發(fā)和工藝設計。

1、重視產品設計，從源頭進行成本控制

進行成本控制主要是通過減少完成某項作業(yè)的時間或耗費來實現(xiàn)，若要減少完成某項作業(yè)所需的時間或耗費，企業(yè)應該追溯成本發(fā)生的源頭，真正達到成本的降低。產品設計是企業(yè)內部作業(yè)鏈的首要環(huán)節(jié)，在相當大程度上決定了后續(xù)作業(yè)。產品設計對產品性能、所用材料、組織生產的工藝流程和成本乃至企業(yè)整體作業(yè)鏈———價值鏈都具有關鍵性的影響。根據(jù)資料分析，產品成本的60%-80%一般在產品設計階段就己決定了，在產品生產的后續(xù)階段，降低成本的潛力已不大。因此，產品設計是企業(yè)最重要的成本動因，成本是由作業(yè)引起的，在產品設計階段，作業(yè)成本管理要求產品生產要盡量減少作業(yè)數(shù)量，實現(xiàn)作業(yè)共享，或選擇成本作業(yè)。

2、生產過程成本控制

產品設計只是解決了生產什么樣產品的問題，如何把產品設計變成現(xiàn)實，還要解決如何組織生產經(jīng)營問題。在整個生產過程中，并不是所有的作業(yè)都可以增加最終產品的價值，那么我們要嚴格區(qū)分哪些是增加價值的作業(yè)，哪些是不增加價值的作業(yè)，因此在生產階段成本控制的主要任務，就是實現(xiàn)作業(yè)鏈的優(yōu)化，即：盡量減少“不增值作業(yè)”，尤其是無效作業(yè)，提高有效作業(yè)和整個作業(yè)鏈的投入/產出比例，使成本利用趨向于最優(yōu)化的高效率狀態(tài)。從而降低其生產成本，才能及時調整產品的價格，這樣就使企業(yè)保持有利競爭地位的問題更加具體化。

在生產過程中，應建立適時生產系統(tǒng)，以“零庫存”形式避免幾乎所有的存貨成本。生產過程保持企業(yè)整體生產經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)相互協(xié)調，環(huán)環(huán)相扣，準確無誤地運轉，通過減少完成某項作業(yè)所需的時間或耗費達到成本控制。要做到在供應階段企業(yè)需的材料物資能保質保量“適時”供生產使用；在生產階段，各個生產環(huán)節(jié)密切配合，協(xié)調一致，前一道工序按后一道工序的要求“適時”地、保質保量地提供半成品；

3、消費使用階段的成本控制

在競爭激烈的市場上，要獲得更多的市場份額，確立在行業(yè)中的“老大”地位，就要盡快的搶占市場。企業(yè)管理人員必須能夠對市場的變化作出快速反應。投入更多的成本用于縮短研發(fā)、工藝設計及生產時間，從而縮短產品上市的時間，是必要的。

在銷售階段，按顧客的要求，保質保量“適時”地將產品送到顧客手中。力求消除一切不必要的作業(yè)，達到作業(yè)流程的優(yōu)化。做好售后服務、滿足客戶的需求、并及時掌握客戶需求動態(tài)，使顧客價值最大化能為企業(yè)贏得市場占有率。

三、全面質量控制

全面質量控制要求消除不能增加產品價值的一切浪費、缺陷和作業(yè)。全面質量控制強調顧客滿意，并把管理重點放在滿足顧客需求上。企業(yè)實行作業(yè)管理，必須把“全面質量管理”貫穿于其中，全面質量控制，以“零缺陷”的形式避免幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，避免不必要的成本發(fā)生。這種形態(tài)的成本降低需要企業(yè)在產品的開發(fā)、設計階段，通過重組生產流程，來避免不必要的生產環(huán)節(jié)，達到成本控制的目的。

四、作業(yè)成本法下成本控制的途徑

作業(yè)成本法應盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”，最終增加“顧客價值”和“企業(yè)價值”。這就要求管理者要知道哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)；哪些是關鍵作業(yè)，哪些是一般作業(yè)；從而盡可能地減少不增值作業(yè)，抓住關鍵作業(yè)，使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企業(yè)價值。

一般可以采用如下途徑控制成本的發(fā)生：

(1)消除作業(yè)或減少不增值作業(yè):消除作業(yè)針對的是非增值作業(yè)。例如，對購進貨物的檢查不能增加顧客的價值，它之所以需要是由于企業(yè)在尋找適當?shù)墓踢@一作業(yè)上存在缺陷。如果能尋求到值得信賴的供應商的話，則檢查作業(yè)就可以消除.由于不增值作業(yè)不能為顧客增加價值，所以從理想的角度講應徹底消除。

(2)選擇作業(yè):選擇作業(yè)主要是針對那些增值作業(yè)，作業(yè)成本計算法下的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈，理想的作業(yè)鏈應該是使作業(yè)完成的時間最短和重復次數(shù)最少。通過分析作業(yè)之間的聯(lián)系，即作業(yè)鏈分析，完成企業(yè)作業(yè)活動的不斷改進，選擇成本最低作業(yè)鏈組合。例如，在產品開發(fā)階段，對產品的設計、產品生產的組織安排可能有不同的設定方案，不同的設定方案對所執(zhí)行作業(yè)有不同的要求。

(3)分享作業(yè):分享作業(yè)的指導思想是規(guī)模經(jīng)濟和提高零部件設計的通用性，降低相關作業(yè)的成本。這是因為作業(yè)的產出越大，單位作業(yè)所分擔的成本越低，同時零部件的通用性越強，免除發(fā)生的作業(yè)量就越多。例如，在生產新產品時，如果有可以利用的老產品的部件，企業(yè)應考慮利用，從而避免生產新部件的一系列作業(yè)。在企業(yè)實際運用這些方法時，需注意的是:由于作業(yè)與作業(yè)之間是相互聯(lián)系的，某一項作業(yè)的減少或消除，可能會引起其它作業(yè)的增加，從而增加作業(yè)成本。企業(yè)在進行作業(yè)控制時，要將單個作業(yè)放在“作業(yè)鏈”或“價值鏈”上進行分析，在使“作業(yè)鏈”或“價值鏈”價值增大的前提下，選擇具體的作業(yè)成本控制方法。

（4）分析確定關鍵作業(yè)：

五、作業(yè)成本控制應注意的問題

在作業(yè)成本控制過程中除掌握上述內容外，還要處理好以下幾個事項：

1、以顧客訂單為起點，進行作業(yè)分析，組建業(yè)務團隊，用最少的環(huán)節(jié)、最快的速度，完成某類業(yè)務的全過程，縮短作業(yè)周期。

2、采取措施優(yōu)化增值作業(yè)，消除“非增值時間。如，提高作業(yè)人員的業(yè)務水平和熟練程度，改善作業(yè)方式;樹立以人為本，質量第一的企業(yè)文化，提高作業(yè)質量水平。企業(yè)內部每一項作業(yè)的消耗要根據(jù)后一項作業(yè)的需求量來決定，合理配置資源。

3、注重現(xiàn)場成本控制，現(xiàn)場成本控制是成本控制的基礎工作，要實現(xiàn)企業(yè)既定目標的。就必須要從戰(zhàn)略高度認識現(xiàn)場成本控制在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的地位和作用。企業(yè)管理者必須轉變觀念，深人現(xiàn)場。現(xiàn)場成本控制的基礎工作的重點是加強定額和預算管理，建立健全原始記錄。

4、要對成本進行有效的控制，需要企業(yè)各個部門的協(xié)調和共同的努力。特別是不能忽略班小組在成本控制中的作用。要對班組生產全過程進行預測、控制、核算、分析，以達到用最低的消耗，取得最好的經(jīng)濟效益，同時能夠增強職工勤儉辦企業(yè)的責任。把增值標準或預算指標分解到班組、崗位，使人人有指標、有壓力。按標準或預算指標進行事中控制，每月進行檢查。

成本法范文5

[關鍵詞]企業(yè)管理 變動成本法 作業(yè)成本法 固定性制造費用

隨著我國改革開放的進一步深入,企業(yè)的市場競爭日趨激烈。在企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化、產品差異化程度不大的前提下,財務部門的成本信息就成為企業(yè)加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日常控制的重要依據(jù)。傳統(tǒng)的成本計算法提供的會計資料越來越不能滿足企業(yè)預測、決策、考核、分析和控制的需要,于是變動成本法和作業(yè)成本法的應用就有了廣闊的空間。但有研究發(fā)現(xiàn),作業(yè)成本法在我國的實際使用率和成功率并不高,再加上在市場競爭日益激烈的今天,企業(yè)為了求得長期的生存發(fā)展,不斷增加技術投入和加強內部管理,致使企業(yè)固定性制造費用比重不斷上升。固定性制造費用是導致傳統(tǒng)成本核算不合理的關鍵因素,能解決這一問題的變動成本法在實務中便得到了廣泛運用和發(fā)展。

一、作業(yè)成本法的概念及其在我國實施的障礙

1、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法又叫作業(yè)量基準成本計算法,是以作業(yè)為核心和最基本對象,先確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象的一種成本計算方法。

2、作業(yè)成本法在我國實施的主要障礙

(1)管理者是否實施作業(yè)成本法的決策難題

作業(yè)成本法通過對真實成本動因的分析與控制,改變了傳統(tǒng)“酌情變動成本”甚至固定成本的范圍。制造、管理、營銷費用甚至研發(fā)費用,都通過作業(yè)成本法的實施被暴露在“陽光”下。

現(xiàn)實生活中,許多企業(yè)的灰色費用被隱藏在 “酌情變動成本”甚至固定成本中,而實施作業(yè)成本法后它們都要受到成本動因的“檢驗”。由于最了解成本動因的人很可能正是原來的既得利益者,這會導致作業(yè)成本法在實踐中受到阻礙。

(2)處理部門之間關系的難題

作業(yè)成本法通過對成本動因的探尋來連接各部門,一方面在設計和分析階段需要各部門的協(xié)作與配合,另一方面在實施和考核階段又繞不過各部門自身的考核與獎懲,而這會導致部門之間推諉責任。在成本動因的分析量化過程中,可能造成部門之間以及各部門聯(lián)合起來與企業(yè)高層進行博弈。

(3)作業(yè)成本法設計團隊成員的行為取向難題

作業(yè)成本管理從部門化管理轉向流程管理。流程管理跨越部門界限,這固然符合企業(yè)部門之間相互依賴的客觀現(xiàn)實,但同時又給企業(yè)組織結構帶來沖擊。實施作業(yè)成本法前,企業(yè)要從有關部門抽調人員組成設計團隊。跨部門的團隊管理與部門化管理很容易產生沖突,尤其是在分析原來部門存在的問題時。

由此,作業(yè)成本法在企業(yè)中的實際運用并不理想,而且隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷完善、科學技術日趨發(fā)達,固定性制造費用所占的比例越來越高,它是導致傳統(tǒng)成本核算不合理的關鍵因素,能解決這一問題的變動成本法將對企業(yè)的經(jīng)營管理起到巨大的作用。

二、變動成本法的概念及優(yōu)點

1、變動成本法的概念

變動成本法是指在計算產品成本時,以成本性態(tài)分析為前提,只將變動生產成本即直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產品成本的全部構成內容,而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本,按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。這種方法免去了固定成本的分配計算程序。變動成本法的應用基于以下理由:產品成本應該只包括變動生產成本。按照變動成本法的解釋,產品成本必然與產品產量密切相關,在生產工藝沒有發(fā)生實質性變化,成本消耗水平不變的情況下,發(fā)生的產品成本總額應當隨著完成的產品產量成正比例變動。如果不存在產品這個物質承擔者,就不應當有產品成本存在。因此,在變動成本法計算下,只有生產成本中變動部分才構成產品成本的內容。

2、變動成本法的優(yōu)點

變動成本法是管理會計中廣泛采用的一種成本計算法,它在加強企業(yè)內部管理、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮了較大作用,是加強企業(yè)管理的一個有力工具。變動成本法的優(yōu)點主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)促使管理者重視銷售環(huán)節(jié)

變動成本法如實反映利潤和銷售量之間的正常關系,使利潤真正成為反映企業(yè)經(jīng)營狀況的睛雨表,有助于促使企業(yè)管理者重視銷售,研究市場動態(tài),實現(xiàn)以銷定產,防止盲目生產。

(2)簡化成本計算

由于采用變動成本法把固定性制造費用直接列入期間成本,既簡化了成本分配工作,又可以避免間接費用分攤中的主觀隨意性,增強會計信息的客觀性和準確性,也使會計人員從繁重的成本計算工作中解脫出來。

(3)有利于進行成本控制

采用變動成本法,有助于將固定成本和變動成本指標落實到企業(yè)內部各個責任單位,分清各部門的責任,鼓勵各部門采用不同的方法進行成本控制,從而全面降低各種產品的成本,進而提高產品的盈利能力。

(4)有利于企業(yè)進行短期決策

變動成本法提供的單位變動成本和邊際貢獻等資料,揭示了業(yè)務量與成本變動的依存關系,提供了產品盈利能力的資料,是企業(yè)進行科學的預測和短期經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

三、變動成本法的三種應用方法

1、單軌制,即用變動成本法徹底替代完全成本法進行成本核算

這種方法既滿足了企業(yè)內部管理的需要,又使得用變動成本法提供對外報表合法化,是最理想的一種應用方法。然而由于種種原因,現(xiàn)階段企業(yè)外部的信息使用者仍然要求企業(yè)按完全成本法計算提供報表,再加上變動成本法自身也存在一定缺陷,在相當長時間內還不能從會計制度上使其合法化。

2、雙軌制,即企業(yè)在按完全成本法提供對外報表的同時,在企業(yè)內部另設一套按變動成本法計算的內部賬

這種方法的工作量非常大,要增加專門的人員按變動成本法做賬,從經(jīng)濟上講沒有多大必要。

3、結合制,即按單軌制原則,將兩種成本計算法結合起來,平常按變動成本法計算組織核算,隨時能提供滿足企業(yè)內部需要的管理信息,然后定期將變動成本法計算確定的成本與利潤信息調整為按完全成本法反映的信息資料,以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要

這種方法不與現(xiàn)行各項財經(jīng)法規(guī)、會計制度等沖突,同時兼顧了企業(yè)內部和外部,且不會引起國家財政收入的波動,因而是一種切實可行的方法。其具體步驟如下:

第一、認真分析成本性態(tài),將制造費用正確劃分為固定性和變動性制造費用。這一步是采用變動成本法的基礎和前提,其關鍵是做到兩種費用劃分的科學性與正確性。若劃分不準確,預測就不會準確,由此所進行的決策必然失誤。純粹的固定性和變動性制造費用的區(qū)分較為容易,主要看該項費用是否同產品產量成正比例變化,如成正比例變化,則計入變動成本;如與產品產量無比例關系,則劃入固定成本。關鍵是要做好混合成本的分解,混合成本介于固定成本與變動成本之間,要將其準確劃分較為困難,常用的劃分方法有:1、合同確認法2、技術測定法3、歷史成本法(包括高低點法,回歸直線法,散布圖法) 。這項工作需要財務人員對各種費用的習性熟練掌握。

第二、在“制造費用”科目下增設“變動制造費用”與“固定制造費用”兩個二級科目,再在這兩個科目下設具體的費用明細科目,這樣就做到了在平常記賬過程中分清了變動性和固定性制造費用。

第三、提品成本信息用于預測、決策與控制。一是確定單位變動成本。根據(jù)現(xiàn)有生產情況,按生產工藝流程及質量標準,逐步測算產品單位變動成本,并與市場銷售價進行對比,以確定產品的盈利能力;二是確定保本生產量和銷售量。據(jù)市場價格和測算的單位變動成本,計算收支平衡時的生產量和銷售量。在確保完成保本銷售量的同時,制定目標銷售量,加大市場開發(fā)力度,爭取最大經(jīng)濟效益。

四、結論與局限性

變動成本法的應用,對傳統(tǒng)會計的制造成本法是一個很有益的補充,但變動成本法也有其局限性:變動成本與固定成本的劃分,在很大程度上是假設的結果,不是一種非常精確的計算;計算的產品成本不符合傳統(tǒng)成本概念,給產品的定價帶來一定的影響;變動成本法只為短期決策提供了最優(yōu)選擇依據(jù),不適應長期經(jīng)營決策的需要。要想在我國企業(yè)中全面推行變動成本法而徹底替代傳統(tǒng)成本法,還需要會計理論和實務界的共同努力,這可能是一個漫長的過程。

參考文獻:

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[2]丁金斌,《作業(yè)成本法為何難以實施》,改革探索, 2005.19

[3]王素玲,《簡述變動成本法》,漯河職業(yè)技術學院學,2002.9

[4]黃寶華,《變動成本法的應用研究》,會計之友, 2005.01

成本法范文6

一、完全成本法優(yōu)缺點

完全成本法在成本計算過程中, 將成本按其經(jīng)濟用途進行分類，以此為前提條件，將全部生產成本作為產品成本的構成內容, 只將非生產成本作為期間成本, 并按傳統(tǒng)式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。它的優(yōu)點是：（1）刺激企業(yè)加速發(fā)展生產的積極性 。按照完全成本計算法，產量愈大，則單位固定成本就愈低，從而整個單位產品成本也隨之降低，超額利潤也愈大。這在客觀上會刺激生產的發(fā)展。（2）有利于企業(yè)編制對外報表。由于完全成本計算法得到公認會計原則的認可和支持，所以企業(yè)必須以完全成本計算為基礎編制對外報表。完全成本法的局限性（1）按完全成本法計算, 由于其中摻雜了人為的計算上的因素, 使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例, 因而不易為管理部門所理解, 不便于為決策、控制和分析直接提供有關的資料。成本計算繁瑣。（2）完全成本法計算出來的利潤只是一種潛在的利潤, 而不是現(xiàn)實的利潤。它與產量有關, 產量越大, 利潤越大; 產量越小, 利潤也越小。給人的錯覺是想要提高利潤, 只有加大生產量, 而不管生產的產品是否能銷售出去。有時盡管銷售量遠遠超過往年, 銷售單價和成本消耗等也均無變動, 但只要期末存貨比往年增加, 就會出現(xiàn)稅前凈利潤較往年增加的假象。原因是期末存貨分攤了一部分固定生產成本, 并隨產品結轉到下期, 而變動成本法計算時固定生產成本是從當期損益中全額扣除, 不隨期末存貨結轉下期。在收入一定時, 完全成本法計算的利潤總比變動成本法高, 這樣的結果造成業(yè)虛增利潤。企業(yè)為了這個“虛增”的利潤, 片面追求產量, 增加庫存, 從而陷入盲目生產的境地。（3）完全成本法計算的產品成本既包括隨產量變化的變動成本也包括不隨產量變化的固定生產成本, 不能反映產品的盈利能力，不能用來預測盈虧平衡。

二、變動成法的優(yōu)缺點

變動成本法將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎上，在發(fā)生當期直接計入當期損益的一種成本計算方法。它的優(yōu)點是：（1）變動成本法計算的成本能精確實現(xiàn)成本控制。變動成本法下, 產品成本就是變動生產成本, 它由直接材料、直接人工、變動制造費用三部分組成, 要使成本降低就必須降低這三部分中的一個或幾個。變動成本法計算所提供的成本資料, 更便于分清各部門的經(jīng)濟責任, 有利于進行成本控制和業(yè)績評價。一般來說, 變動成本部分主要由生產部門來執(zhí)行, 企業(yè)可通過制定目標成本、編制彈性預算加以控制。固定成本則由管理部門來控制, 這有利于確定各部門的經(jīng)濟責任, 考核工作效能, 有效地控制成本費用, 對于加強成本控制和科學進行成本分析有重要的作用。

（2）變動成本法計算的指標是企業(yè)進行短期決策的重要依據(jù)。變動成本法能夠提品的盈利能力資料, 有利于企業(yè)通過對成本法、產量、利潤之間依存關系的分析, 正確地進行成本預測、控制, 為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提供有用的管理信息。

（3）變動成本法計算的單位產品成本有利于預測盈虧平衡。企業(yè)在產品沒進入市場前, 希望事先知道產品銷售量達到多少才能保本, 然后根據(jù)市場調查了解該產品市場需求量有多大, 預測企業(yè)這種產品的銷售量。如果預測的銷售量超過盈虧平衡點銷售量, 企業(yè)生產這種產品才能獲利; 如果預測銷售量小于盈虧平衡點銷售量,這種產品就不能生產。完全成本法計算的產品成本既包括隨產量變化的變動成本也包括不隨產量變化的固定生產成本, 反映產品的盈利能力。它不能用來預測盈虧平衡點銷售量。

（4）在特殊情況下變動成本法計算的產品成本有利于產品訂價。在企業(yè)進行決策時, 往往會遇到，是否接受訂貨？顯然用完全成本法決策是不能接受的；但按變動成本法來決策時就可能做出相反的結論。如果客戶給價高于變動成本計算的產品成本, 并且能夠補償為其增加的專屬成本, 就可以接受訂貨, 因為固定生產成本已由正常的產品銷售予以補償, 無論接受不接受訂貨均已發(fā)生, 這時接受訂貨只要能補償變動生產成本就有利可賺,應考慮接受訂貨, 這樣決策無疑會給企業(yè)創(chuàng)造收益。變動成本法也有一下幾個方面的缺陷：

（1）不符合傳統(tǒng)成本概念要求。傳統(tǒng)的成本概念是指為生產產品而發(fā)生的全部成本, 它包含固定性制造費用。這種觀念長期以來一直存在, 在世界范圍內得到公認。變動成本法不把固定性制造費用計入產品生產成本, 而是作為期間成本, 顯然與傳統(tǒng)的成本概念相違, 不能作為產品價格決策的依據(jù)。而在完全成本法下, 單位產品成本就由單位變動生產成本和單位固定生產成本構成, 因為提高產量能夠降低單位產品的固定生產成本, 從而降低單位產品成本, 減少從當期收入扣減的銷貨成本增加營業(yè)利潤, 所以有利于調動企業(yè)生產的積極性。

（2）不能適應長期決策的需要。變動成本法以成本習性為基礎, 但由于受到技術進步、經(jīng)營規(guī)模、通貨膨脹等多種因素的影響, 從較長時期考察, 單位產品變動成本不可能維持在同一水平, 固定成本也不可能始終不受業(yè)務量的影響, 因此變動成本法所提供的單位變動成本與貢獻毛收益等信息, 只在一定的相關范圍內有效, 可以用于經(jīng)營規(guī)模不變, 生產能力不變的短期決策, 對于長期決策卻難以勝任。而完全成本法因其固定成本與變動成本的劃分明確, 其成本計算很準確, 所以是每個企業(yè)制定產品價格和進行長期決策的基礎。

（3）成本分析不夠準確。變動成本法按成本習性劃分為固定成本與變動成本, 在很大程度上這只是假設的結果, 尤其是混合成本的分解, 更有主觀隨意性, 因此計算出的難以精確。

（4）改用變動成本法會影響有關方面的利潤。傳統(tǒng)的對外報表都是以完全成本法為基礎進行編制。如果改用變動成本法編制對外報表, 一般要降低期末存貨基價, 減少企業(yè)當期的利潤,從而影響國家征稅機關的所得稅收入和投資者的投資收益。變動成本法作為管理會計學中核算成本的基本方法, 根據(jù)成本習性的特點核算成本, 確實能起到完全成本法所無法比擬的重要作用。辨析變動成本法利弊, 使變動成本法的科學性能被企業(yè)的決策者、管理者真正地意識到, 并運用于日常管理工作中, 以發(fā)揮其最大的效用。

三、完全成本法與變動成本法的結合應用

兩種方法都是為了對企業(yè)生產耗費水平進行考核和評價，核算內容除固定性制造費用外，其余項目都相同；兩種方法具有明顯的互補性，且都是企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的。其中最主要的差別是對固定性制造費用的處理不同，在完全成本法下，固定性制造費用是產品的生產成本，作為存貨成本的一部分；而在變動成本法下，固定性制造費用是作為期間費用。但對于直接材料、直接人工、變動性制造費用，在兩種方法下都列入產品成本中；對于管理費用、財務費用、銷售費用，在兩種方法下都是作為期間費用處理的。因此，很容易得出以下結論：完全成本法和變動成本法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制等方面有較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體一致，只對個別項目的處理存在差別。上述這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能，需要時可將完全成本法下的成本進行簡單變化得到采用變動成本法核算的成本信息，得出的結果可直接為企業(yè)內部經(jīng)營管理所用，而不需要再費時費力地進行兩種成本計算方法的平行核算。基于既能享受到變動成本法計算的好處，又能滿足當前對會計核算的統(tǒng)一要求的考慮，企業(yè)應以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，這樣既可兼顧成本效益原則，又不會使企業(yè)增加額外運行成本或增加會計人員的工作負擔。通過統(tǒng)一成本核算體系，到需要時通過簡便的轉換就能很容易地得出完全成本法下或變動成本法下完整的成本信息，從而使企業(yè)會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求。

為了使企業(yè)的成本核算既能滿足內部管理需要, 又兼顧對外報告的要求, 而且變動成本法與完全成本法計算的稅前凈利是可以相互轉化的, 所以在成本核算實踐中往往將兩種方法結合起來運用即實行“結合制”。

參考文獻：

[1] 李彩蓮.《論變動成本法的優(yōu)缺點》.《甘肅科技縱橫期刊》，2004年8月