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商業會計范文1

會計處理方法的多樣性是由會計主體所處的環境因素所決定的，會計的環境差異主要表現在以下兩個方面：即不同行業經營業務的特點和不同性質企業的特點。企業總是從屬于一定的行業，而不同的行業有著不同的經營業務特點，這些特點直接影響著一個企業會計方法的設計和選擇。行業經營風險程度對會計的選擇也有一定的影響，不同的行業，風險程度不同。行業風險程度的影響集中表現在各項準備金的核算上，行業風險比較小的企業其各種準備金如壞賬準備金、存貨跌價損失準備等的計提比例一般比較小，因此不必采用備抵法提取壞賬準備金，用直接轉銷法既可。而一些風險相對較大的企業，其各項準備金的計提比例一般比較大，因此常常需要采用備抵法。可見，風險程度的不同，客觀上要求會計處理的方法應具有多樣性，即可選擇性。工業會計和商業會計作賬的區別很大，因為它們有不同的會計制度。

二、工業會計與商業會計的主要區別

工業會計和商業會計在本質上都是要先購進材料或產品，之后將產品出售，也都需要計算產品的營業成本，從這個角度上講，二者沒有實質的區別，其區別主要集中在成本的構成、核算方法和科目設置、會計流程、成本費用核算方法以及賬務處理上的不同。

1、成本構成的內容不同

工業會計與商業會計在成本構成上存在明顯的區別，實際上工業產成品的成本構成也是因行業不同而有所區別，除了制造費用這個工業會計必須提及的成本之外，還包括比如原材料的采購費用、生產產品工人的工資及福利、機械設備的維修保養以及燃動力費等。工業企業區別于商業企業最重要一點就是存在生產過程，而生產過程產生的成本費用占總成本的比例也很高，因此正確核算生產成本是工業企業會計賬務處理的關鍵，其中制造費用的核算尤為重要。由于商業企業不存在生產環節，其商品成本構成相對也更加簡單，無非是倉儲、整理以及運輸成本，所以想要核算清楚商品的采購成本，只需確認已銷售商品和庫存商品的價值既可。但應注意不包括商品運輸費用、人工費用以及工資福利等。

2、會計方法及科目設置不同

工業會計的會計處理方法主要有計劃成本法和實際成本法兩種方法，計劃成本法下設置材料采購和材料成本差異兩個科目進行核算；實際成本法下對于款項已支付但尚未驗收入庫的材料，應設置在途物資科目進行核算。而商業會計的會計處理方法主要有進價法和售價法兩種方法，進價法下，對尚在運輸途中并已支付款項的商品，應設置在途物資科目進行核算；售價法下，則必須設置在途物資和商品進銷差價兩個科目進行核算。

3、會計核算流程不同

工業企業的實物流轉過程比較復雜，主要包括供應階段（即采購階段）、生產階段和銷售階段。供應階段購進原材料后進入生產階段，產品完工后核算成本進行銷售，最后結轉銷售商品的成本，其核算的復雜之處在生產階段，也就是從原材料到產成品的過程。原材料在投入生產時，會發生一系列的費用，包括人工費、材料費、管理費、機械設備費、制造費用等，這道工序過后，原材料變為了半成品，形成下一工序的材料成本。月末，將本月發生的所有間接費用在加工完成的半成品和尚在加工過程中的在產品之間進行分配，分配給半成品和在產品的成本就作為下一工序的材料投入，然后加上下一工序的費用轉入第三道工序，以此類推。最后加上前面各道工序的費用就是本月的生產費用，將其在在產品和產成品之間再進行分配，那么分配給產成品的成本就是庫存商品成本。這就是工業企業比商業企業多出來的會計流程。而商業會計的實物流轉過程相對于工業會計要簡單得多，只是商品的購入、存儲和銷售環節，沒有生產這一會計流程。

4、成本費用核算方法不同

（1）成本核算方法不同。工業會計關注的是生產過程成本核算，即如何有效控制產品的生產成本，一般而言，可以采用個別計價法、品種法、分批法和分步法等。商業會計成本的發生主要集中在流通環節，是針對商品的出入庫以及期末進銷差價的核算問題，一般采用零售價法。

（2）費用核算方法不同。這里所說的費用主要是指采購費用和制造費用。工業會計要求將購入材料所發生的各項直接費用計入相應的材料采購成本，即購進材料時發生的所有采購費用應當全部計入材料成本，當購入某一種材料發生采購費用時，應將采購費用直接計入材料成本，也就是我們所說的直接材料；但如果購入兩種或兩種以上材料時，采購費用則由材料共同負擔，這時就應根據一定分配標準將采購費用進行分配，再分別計入某幾種材料的成本。制造費用類同于上述提到的采購費用，也就是說，生產一種產品發生的相關費用可以直接分配到該種產品的成本中去，對于生產兩種或兩種以上的產品共同發生的間接費用，計入制造費用，待期末計算制造費用總額，再按一定的分配標準對制造費用進行分配，最后一次性計入產品的生產成本。對于商業會計而言，存貨采購成本的進貨費用，可直接計入商品成本，也可先進行費用的歸集，期末根據所購商品存銷情況再進行分攤；對于已銷售商品應負擔的進貨費用，應計入當期損益，即主營業務成本；對于尚未出售的商品所負擔的進貨費用，應計入期末存貨成本，即庫存商品。

5、賬務處理不同

以下分別從采購階段、生產階段、銷售階段、成本結轉四個過程區分工業會計和商業會計的賬務處理（分錄順序：工業會計、商業會計）。

（1）采購階段。

借：在途物資

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款）

借：庫存商品

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款）

（2）生產階段。

一是工業會計在生產階段會發生直接費用，即直接材料和直接人工，同時還會發生間接費用，即生產車間費用、行政管理部門費用等，直接費用通過生產成本賬戶核算，間接費用中生產車間費用通過制造費用賬戶核算，行政管理部門費用通過管理費用賬戶核算，而商業會計沒有生產過程。

借：生產成本（制造費用、管理費用）

貸：原材料（應付職工薪酬）

二是制造費用待月末分配后轉入生產成本賬戶。

借：生產成本

貸：制造費用

三是產品完工入庫后，結轉完工產品成本。

借：庫存商品

貸：生產成本

（3）銷售階段。

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業務收入

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款（應收賬款）

貸：商品銷售收入

應交稅費應交增值稅（銷項稅額）

（4）成本結轉。

借：主營業務成本

貸：產成品

借：主營業務成本

貸：庫存商品

三、工業會計與商業會計的其他區別

1、資金運動過程不同

工業會計資金運動過程包括從供應到生產，再到銷售三個環節，其具體表現為貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、貨幣資金；而商業會計只有購進和銷售兩個過程，其具體表現為貨幣資金、商品資金和貨幣資金。

2、賬戶所屬類別不同

工業會計核算項目包括資產類、負債類、所有者權益類、損益類和成本類五大類，而商業會計則沒有成本類賬戶，只有四大類項目，即資產類、負債類、所有者權益類和損益類。

3、存貨核算方法不同

根據我國《企業會計準則》規定，存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。工業會計的存貨主要有原材料、低值易耗品、包裝物、半成品、產成品、委托加工物資和分期收款發出商品等。商品流通企業的經營活動主要是購入貨物和銷售貨物，并沒有生產制造環節，因此商業會計的存貨主要是待銷商品，當然也包括為經營活動而準備的材料物資。

4、銷售成本結轉程序不同

工業會計的會計核算方法分為計劃成本法和實際成本法兩種，在計劃成本法下，結轉銷售成本應在月末歸集制造費用總額，按一定比例在產品間分配制造費用，計算并結轉材料成本差異和完工產品，最后結轉銷售成本；在實際成本法下，做法基本接近計劃成本法，只是不用再計算和結轉材料成本差異。商業會計的會計核算方法分為售價法和進價法兩種，在售價法下，結轉銷售成本應在月末進行價稅分離，將已銷商品的進銷差價進行攤銷，然后結轉銷售成本；進價法下月末則可以直接結轉銷售成本。

5、收入核算項目不同

我國出臺的《具體會計準則收入》中，對我國企業應該如何確認和計量收入給予了全面和細致的規定，在對準則的內容進行仔細分析中我們不難發現，準則中的收入涉及的行業較多，可以說是各行各業會計在對收入進行核算時的綜合體現，有關收入確認的原則也跟據不同行業而有所區別。例如，工業企業的收入主要來源于銷售產品、銷售材料以及與銷售產品無關的過程，因此工業會計的收入在主營業務收入、其他業務收入和營業外收入科目核算，商品流通業的收入主要來源于銷售商品的過程，因此商業會計的收入在商品銷售收入、其他業務收入和營業外收入科目核算，核算科目的區別顯而易見。

商業會計范文2

（一）內部環境缺失與內部監督不足

朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業內部控制基本規范》更多表現的是理念、要素和框架，在企業實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學有效的評價體系在內部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內部控制評價系統僅僅只關注了其中的某一具體要素，而非權衡大局；二是我國內部控制評價的指標體系設計并不科學，缺乏可操作性。當然，這種現象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監督檢查或獎懲機制不到位也會導致已建立的內部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業，商業銀行在自身運營中普遍存在著管理層內控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業銀行認為內部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內控制度設置完善、機構設置合理就可以有效運行內部控制制度，而并未意識到一旦內外部運營環境發生變化時原有的規章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業銀行在進行內部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監管，處于放任管理狀態。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業財物等，由其引發的風險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業銀行個別員工對待內控管理工作的意識還停留在接受任務的低層次階段，沒有真正理解內部控制管理工作對于保障自身業務發展、推動商業銀行發展的重要意義。

（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失

合理完善的內控制度要求商業銀行設立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業銀行了解自身已經存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業銀行按照公司的經營戰略，采用各種風險分析技術，識別出風險，并采取適當措施降低商業銀行的風險。在風險評估這一內控要素上出現漏洞的企業還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業務持股比例達到19%以上，超過我國證監會所規定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務狀況的內部因素及相關風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數據庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關的應急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導致公司虧損嚴重。

（三）商業銀行內部控制成本過高

商業銀行內部控制的成本過高及成本費用結構不合理的問題。小型商業銀行相對而言規模較小、業務結構單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環境下，小型商業銀行的內控執行效果和其內控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業銀行，這是我國部分中小型企業的通病。另外，內部控制的成本包括內控制度的設計成本和執行成本等多個部分組成，內控成本的結構組成也會影響企業內控運行的有效性。小型商業銀行在目前的財務狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業總成本的一般水平，這一現象很大程度上是由于該企業的管理結構混亂、流程過于復雜所造成的。

二、商業銀行會計控制完善的措施

（一）優化內部環境

作為內部控制其他各要素的基礎，只有完善的內部環境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優化內部環境，我認為首先應完善商業銀行組織控制結構。縱然其內部各個結構的設置都相當完整，但有些職能結構有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結構，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業分工帶來的僵化與協調問題。除此之外，還要強化董事會在商業銀行中的主導地位。在商業銀行的內部控制建設中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發揮能力和作用，才能充分發揮商業銀行對內部控制的監控與引導作用。其次為了使內部環境優化更大化，商業銀行應考慮其文化氛圍。良好的企業文化能夠規范企業員工的道德素養，形成一種不觸規忠于職責的大環境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經營者的利益與商業銀行的經營和財務狀況相掛鉤，以充分調動經營者的積極性。

（二）明確內控管理職責，完善監督管理機制

首先商業銀行要明確有業務交叉時內部控制管理的部門和職責。商業銀行的各個部門都應明確自己在內部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內容更實效，將內控管理工作落到實處。在監督檢查方面，以上述存在問題的商業銀行為例，其總部及各分支機構的各個部門都要嚴格履行各自的內部控制管理職責，加強自身的監督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內部控制管理與監督工作覆蓋到業務經營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業務管理部門自身內部控制管理的再監督工作。

（三）加強內部控制成本管理

商業會計范文3

1、成本構成的內容不同工業會計與商業會計在成本構成上存在明顯的區別，實際上工業產成品的成本構成也是因行業不同而有所區別，除了制造費用這個工業會計必須提及的成本之外，還包括比如原材料的采購費用、生產產品工人的工資及福利、機械設備的維修保養以及燃動力費等。工業企業區別于商業企業最重要一點就是存在生產過程，而生產過程產生的成本費用占總成本的比例也很高，因此正確核算生產成本是工業企業會計賬務處理的關鍵，其中制造費用的核算尤為重要。由于商業企業不存在生產環節，其商品成本構成相對也更加簡單，無非是倉儲、整理以及運輸成本，所以想要核算清楚商品的采購成本，只需確認已銷售商品和庫存商品的價值既可。但應注意不包括商品運輸費用、人工費用以及工資福利等。

2、會計方法及科目設置不同工業會計的會計處理方法主要有計劃成本法和實際成本法兩種方法，計劃成本法下設置“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目進行核算；實際成本法下對于款項已支付但尚未驗收入庫的材料，應設置“在途物資”科目進行核算。而商業會計的會計處理方法主要有進價法和售價法兩種方法，進價法下，對尚在運輸途中并已支付款項的商品，應設置“在途物資”科目進行核算；售價法下，則必須設置“在途物資”和“商品進銷差價”兩個科目進行核算。

3、會計核算流程不同工業企業的實物流轉過程比較復雜，主要包括供應階段（即采購階段）、生產階段和銷售階段。供應階段購進原材料后進入生產階段，產品完工后核算成本進行銷售，最后結轉銷售商品的成本，其核算的復雜之處在生產階段，也就是從原材料到產成品的過程。原材料在投入生產時，會發生一系列的費用，包括人工費、材料費、管理費、機械設備費、制造費用等，這道工序過后，原材料變為了半成品，形成下一工序的材料成本。月末，將本月發生的所有間接費用在加工完成的半成品和尚在加工過程中的在產品之間進行分配，分配給半成品和在產品的成本就作為下一工序的材料投入，然后加上下一工序的費用轉入第三道工序，以此類推。最后加上前面各道工序的費用就是本月的生產費用，將其在在產品和產成品之間再進行分配，那么分配給產成品的成本就是庫存商品成本。這就是工業企業比商業企業多出來的會計流程。而商業會計的實物流轉過程相對于工業會計要簡單得多，只是商品的購入、存儲和銷售環節，沒有生產這一會計流程。

二、工業會計與商業會計的其他區別

1、資金運動過程不同工業會計資金運動過程包括從供應到生產，再到銷售三個環節，其具體表現為貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、貨幣資金；而商業會計只有購進和銷售兩個過程，其具體表現為貨幣資金、商品資金和貨幣資金。

2、賬戶所屬類別不同工業會計核算項目包括資產類、負債類、所有者權益類、損益類和成本類五大類，而商業會計則沒有成本類賬戶，只有四大類項目，即資產類、負債類、所有者權益類和損益類。

3、存貨核算方法不同根據我國《企業會計準則》規定，“存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等”。工業會計的存貨主要有原材料、低值易耗品、包裝物、半成品、產成品、委托加工物資和分期收款發出商品等。商品流通企業的經營活動主要是購入貨物和銷售貨物，并沒有生產制造環節，因此商業會計的存貨主要是待銷商品，當然也包括為經營活動而準備的材料物資。

4、銷售成本結轉程序不同工業會計的會計核算方法分為計劃成本法和實際成本法兩種，在計劃成本法下，結轉銷售成本應在月末歸集制造費用總額，按一定比例在產品間分配制造費用，計算并結轉材料成本差異和完工產品，最后結轉銷售成本；在實際成本法下，做法基本接近計劃成本法，只是不用再計算和結轉材料成本差異。商業會計的會計核算方法分為售價法和進價法兩種，在售價法下，結轉銷售成本應在月末進行價稅分離，將已銷商品的進銷差價進行攤銷，然后結轉銷售成本；進價法下月末則可以直接結轉銷售成本。5、收入核算項目不同我國出臺的《具體會計準則—收入》中，對我國企業應該如何確認和計量收入給予了全面和細致的規定，在對準則的內容進行仔細分析中我們不難發現，準則中的收入涉及的行業較多，可以說是各行各業會計在對收入進行核算時的綜合體現，有關收入確認的原則也跟據不同行業而有所區別。例如，工業企業的收入主要來源于銷售產品、銷售材料以及與銷售產品無關的過程，因此工業會計的收入在“主營業務收入”、“其他業務收入”和“營業外收入”科目核算，商品流通業的收入主要來源于銷售商品的過程，因此商業會計的收入在“商品銷售收入”、“其他業務收入”和“營業外收入”科目核算，核算科目的區別顯而易見。

三、結語

商業會計范文4

目前，我國并沒有制定一套專門的金融行業會計準則。關于商業銀行的會計規定在統一的企業會計準則中有所體現，具體是在《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》、《企業會計準則第24號——套期保值》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》中體現的。也就是說，現行會計準則中與商業銀行會計核算密切相關的是這四項會計準則。在薄弱的會計制度環境之下，商業銀行也面臨著復雜的外部環境。例如：金融市場隨著市場經濟的發展在朝著市場化利率逐步邁進，這在增加銀行業經營靈活度的同時也帶來了更多的不確定性；在激烈的競爭環境中，金融租賃公司、財務公司以及信托公司等也發展迅速，第三方支付平臺發展迅猛，為了尋求未來發展的出路，傳統的商業銀行也不得不進行產品的創新。在復雜的經營環境之下，各種創新金融產品的推出增加了會計確認的難度，這既考驗著當前商業銀行的財務人員，更考驗著商業銀行的會計制度。

二、商業銀行面對的主要會計問題

（一）現行會計準則的遵循難度

2006年財政部頒布了《企業會計準則》，該準則從2007年1月1日開始執行。銀監會要求已經上市的銀行業金融機構要全面實施該準則。在前文中有提到現行會計準則中有四個方面是針對金融行業的，但是由于以下一些原因，現行會計準則在使用中難度比較大。第一，準則是從西方的會計準則借鑒過來的，語言的運用上比較晦澀難懂，沒有完全從我國的實際情況出發進行闡述，因此理解上困難很大。第二，準則完全用文字語言闡釋金融領域的專業名詞，內容復雜，這很難指導實務中的會計活動。第三，現行準則在金融行業方面的規定存在真空區，由于實務中銀行業的很多業務比較靈活和復雜，因此準則不可能完全涵蓋實務中的所有情況，所以在實務中，會計人員進行職業判斷的空間比較大。第四，現行準則對信息披露的形式沒有限定。現行準則對金融工具的計量、列報和披露進行了規定，但是對信息的披露形式沒有做出具體的規定，這就導致了各商業銀行在進行信息披露的時候有很多不一致的情況。第五，現行準則與商業銀行的會計系統不匹配，這帶來了很大的執行難度。現行會計準則是以產品的運作流程為基礎進行設計的，這對于以生產制造為主的企業來說比較好遵從，但是這種設計與商業銀行的運作方式吻合度低，因此，商業銀行在執行現行準則的時候難度較大。

（二）會計人員面臨眾多需要進行職業判斷的問題

由于商業銀行交易活動的多樣性和復雜性以及現行會計準則理解上的困難等諸多原因，在實務中商業銀行的會計人員在對經濟活動進行會計處理時很多地方需要進行會計職業判斷。一方面，由于會計人員專業能力和經驗的不足以及會計管理人員的管理水平和財務承受能力有限等原因，在進行會計職業判斷的時候弊端較多。另一方面，由于現行會計準則的真空區較大，商業銀行的管理者主觀上為了達到控制利潤的目的，會計人員存在濫用新會計準則的現象，這種情況加大了銀行的財務風險。例如：商業銀行有眾多投資項目，資產證券化就是其中一種，資產證券化涉及的會計問題復雜，對會計人員是一種挑戰，在很大程度上需要會計人員的職業判斷能力，若會計人員知識不足，則很容易在核算中出問題。此外，類似于資產證券化的這些投資項目是現行會計準則難以作出詳細規定的，那么管理者更有可能通過這些項目操控利潤。

（三）會計信息披露存在不少問題

商業銀行是重要的公眾利益實體，在信息對外披露中除了提供真實可靠的財務報表，還應當重視財務報表附注中的內容。但是，目前我國商業銀行在財務報表附注中披露的內容往往過于簡單，沒有完全按照現行會計準則的規定在附注中詳細披露一些可能影響經營情況的重大事項，對于表外業務的輕描淡寫就是一個很好的例子。表外業務如今已經成了商業銀行難以缺少的一部分業務，由于這些業務不反映在資產負債表上面，其風險性更容易被忽視，但是關于這方面的信息在財務報表附注中是極其少的。此外，財務報表附注也忽視了對重要的非財務信息的披露，這些信息雖然不是直接的財務信息，但是會對企業的整個經營狀況會產生重大影響。商業銀行在會計信息披露方面還存在披露不真實的問題。例如：高估利息收入就是一個較普遍的現象，利息收入是商業銀行利潤的重要來源，對于逾期的貸款以及未到期但已欠息的貸款商業銀行仍按正常貸款計算并確認利息，但是這些貸款的收息率比正常貸款的收息率低很多，根據穩健性原則應當調整收息率，但是銀行的做法顯然高估了利息收入。

（四）來自監管部門的壓力

近年來，商業銀行推出的眾多創新產品被監管部門叫停，主要原因是關于這些產品的爭議很大，爭議的焦點是這些產品涉及對現行會計準則的濫用。例如，銀行與信托公司之間合作的模式就被銀監會叫停，銀行和信托公司間的合作容易使銀行規避資本的監管，但是隱藏的財務風險很大。出于監管的考慮，銀監會對于這種合作模式的要求很嚴。對于銀行之間的同業代付業務，銀監會要求銀行在開展此項業務時要有真實的交易背景、真實地進行會計核算。“真實地進行會計核算”這一要求對同業代付業務的影響很大。它要求商業銀行按照實質重于形式的原則在表內真實地反映代付業務，這對于此前雙方商業銀行在表外進行登記而可以繞過監管的情況進行了遏制。這種監管行為雖然可以有效控制銀行業風險，但是與現行會計準則之間存在一定的矛盾。

三、結論及建議

商業銀行在激烈的競爭環境中面臨著巨大的挑戰和壓力，由于現行會計準則的不完善、銀行的會計處理行為不規范以及監管者的相關管理措施不合理等原因，商業銀行在未來的發展道路中需要作出改進，相關管理部門也需要正確發揮管理職能。

（一）銀行要提高創新能力，合理控制風險

商業銀行為了擴展業務，通常會選擇開發創新型的金融產品，但是管理者往往從盈利的角度去考慮問題，而忽視了隱藏其中的經營風險和財務風險，甚至是無視現行會計準則而開發出一些繞過現行會并計準則的產品。這種利用現行準則的漏洞，繞過監管的行為不是金融創新。商業銀行應該在現行會計準則和監管規則的范圍內進行金融產品的創新，這樣的創新行為才會受到法律的保護，也是銀行吸納客戶的長久之計。

（二）改善商業銀行的會計環境，并規范會計人員的行為

如上文報所述，現行會計準則有四章是專門介紹金融行業會計處理規范的。當前，商業銀行存在會計人員濫用職業判斷的行為。這個問題可以從以下兩方面來進行解決：首先，對于現行會計準則的制定部門，應當在充分借鑒國外經驗以及結合國內實際的基礎上進一步將現行準則進行完善，使現行會計準則更具有指導意義。其次，商業銀行要完善會計核算體系，規范會計人員的行為，尤其要對需要進行會計職業判斷的會計處理行為進行有效的規范。

（三）提高信息的披露質量

對于商業銀行的外部利益相關者而言，商業銀行披露的財務報表、財務報表附注以及其他的一些信息是其了解商業銀行的財務狀況、經營成果以及現金流量的最重要途徑，不實的、虛假的、不詳盡的信息都很容易誤導信息的使用者。因此，信息的披露質量對于這些外部利益相關者是至關重要的。此外，提高商業銀行對外披露信息的質量是對銀行自身的一種監督和約束，可以促使銀行提高經營管理水平和財務核算能力。

（四）提高金融監管部門的監管能力

商業會計范文5

現代商業銀行是市場經濟的重要組成部分，其主要目的是通過提供各種金融服務（金融產品）來獲取利潤。隨著資產市場的不斷創新和發展，商業銀行所面臨的競爭壓力和經營風險都在不斷加劇。為了能夠更加全面精確地分析經營狀況、評價產品業績、合理配置資源，現代商業銀行必須利用管理會計工具。國外商業銀行管理會計體系從20世紀80年代開始建設，從最初的管理信息系統（MIS）到21世紀開始使用采用的“商業智能”系統，管理會計已經成為商業銀行現代化管理的核心工具之一。我國國有商業銀行開始實施管理會計系統較晚，近年來隨著業績價值管理（PVMS）思想在商業銀行中的廣泛運用，我國國有商業銀行已經邁出了運用管理會計的第一步。但和國外先進商業銀行相比，我國的管理會計無論在理論上還是實踐上仍然較為落后。下面從我國國有商業銀行特點出發，分析當前我國國有商業銀行運用管理會計的現狀。

2009年1月，中國農業銀行股份有限公司正式掛牌，標志著我國國有商業銀行向股份轉型全面完成。但我國商業銀行長期以來在計劃經濟體制下形成的特點仍然沒有得到徹底改變。首先，盡管我國商業銀行經營已從行政經營主導轉變為市場主導，但財政部仍是各大銀行最大股東，國有銀行必然要在市場規律和行政命令之間進行平衡。因此，國有商業銀行的管理會計評價指標體系建設也必然要同時滿足政府和市場兩方面的需要。其次，我國商業銀行內部組織結構多是沿用政府的行政管理模式，采用總行———省分行———市分行———支行———網點五級機構設置，不僅機構層級多，而且規模十分龐大。以工商銀行為例，全國網點數量超過22000個。面對這樣龐大的組織規模，商業銀行只能采取“統一法人、分級管理”的模式。經營權和核算權的過于分散導致管理的精確性和及時性大大受到影響。最后，從國際范圍來看，加入WTO后我國金融市場開放的步伐加速，對金融市場的種種限制將逐漸取消，國外競爭對手也已經進入我國市場，因此我國有國商業銀行面臨的不僅僅是不斷加劇的國內市場的競爭，更有國際金融市場的洗禮。這就要求我國商業銀行加快提升管理水平，管理會計建設顯得尤為重要。

一、國有商業銀行實施管理會計的現狀

（一）實施財務集中我國國有商業銀行經營業務遍布全國，雖然對外來看各個機構屬于一個整體，但由于規模太大，統一的財務核算不可能實施，只能將財務核算權限分散到各個層級中。財務權限的過度分散直接影響一是造成資源的浪費，二是在獲取商業銀行整體的財務信息時只能采用逐級匯總的方式，這勢必會影響到結果的精確性和及時性。因此，國有商業銀行財務集中改革是建設管理會計體系的首要任務。從我國國有商業實施財務集中管理的實踐來看，各家銀行均已經完成了財務核算向二級分行（市級分行）的集中，其中工商銀行在2008年完成了一級分行（省級分行）的財務集中。通過實施財務集中，進一步規范了財務收支行為，節省了財務資金，同時能夠更加及時和可靠地取得財務數據，為實施業績評價打下基礎。

（二）建立內部資金轉移計價體制內部資金轉移計價的基本考慮是建立統一的內部資金交易中心，獲取存款的責任中心在獲取存款后將存款按照內部資金轉移價格賣給內部資金交易中心，貸款責任中心進行貸款發放時所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場機制引入銀行內部，能提高對貸款發放的約束，同時調動存款的積極性。

（三）建立多維度管理會計體系對商業銀行實施管理會計核算，需要根據商業銀行的管理需要來建立會計核算的維度，建立管理會計維度有縱向和橫向兩個層次，縱向按照行政管理分支上將機構從上致下進行分解，將最末端的分枝為認定為一個責任中心，該責任中心應該是創造利潤、提供服務或產生成本費用的最小單元。橫向維度是指商業銀行的產品，如某一類型的存款或貸款都可以成為考核對象。管理會計維度建立后，如果橫向將同一層級的責任中心業績狀況匯總則可以考察機構的業績狀況，縱向匯總同一業務條線的責任中心則可以得到部門的業績狀況，同時還可以實現分產品進行業績評價。

（四）成本收入分攤以及業績報告建立管理會計體系的目的就是要將發生的成本和收入與各個管理會計維度進行管理，從而才能提供全方位業績評價的數據，因此需要解決的首要問題就是如何將在日常業務中產生的成本和收入按照合理的方式分攤計入各個會計維度。這種分攤體現了全面成本的思想，即將所有耗費按照相關成本和非相關成本進行劃分，相關成本記入歸屬對象，非相關成本分配給其他歸屬對象。

成本收入分攤完成了對各個維度的會計確認和計量，為出具業績報告打下基礎。業績報告的設計是以責任成本管理為主線，對費用成本、資產成本、風險成本、資本成本和稅務成本進行全面管理，并實現按機構、部門、產品、項目、客戶經理等多維的成本核算、分析和控制，同時考慮風險成本和資本成本，并最終計算出經濟利潤，從而為管理層的管理和評價提供依據。

上述計算過程可以是針對產品、部門、機構、客戶等各個管理會計維度的，也可以將不同的維度進行組合，得出部門產品、機構產品、等各種組合維度的業績數據。通過提供這樣一套業績報告，企業可以精確得衡量各個業務環節的業績狀況，并根據業績報告的數據實施管理。

由此來看，目前管理會計理念已經在我國國有商業銀行管理中得到了一定的運用，在一定程度上解決了粗放式經營管理所帶來的問題，促進了我國商業銀行管理水平的提升。但從總體來看，我國國有商業銀行所實施的管理會計仍然處于較低的水平，其主要存在的問題一是管理會計體系雖然已經具備規模，但管理會計系統主要作用仍然是完成核算，其價值管理作用沒有得到充分發揮；二是管理會計系統雖然能夠生成多維度的業績報告，但由于數據量過于龐大，通常一套完整的責任中心產品報表有上百萬張，處理并使用數據方法仍然落后；三是管理會計仍然依靠財務數據為核心，缺乏非財務數據的運用。

二、國有商業銀行管理會計未來發展的建議

（一）建設綜合信息系統平臺由于商業銀行管理會計涉及大量的數據處理和分析，因此管理會計體系的構建必須依靠信息技術平臺才能實現。目前我國國有商業銀行依靠財務管理信息系統（FMIS）以及業績價值管理系統（PVMS）來完成管理會計工作。管理會計系統所需要的基礎財務數據來源于三個方面，一是對核心業務系統的數據進行加工，二是通過管理會計系統自主生成，三是通過其他管理系統，如信貸管理系統等進行獲取。數據源的分散造成管理會計系統必須耗費大量的資源完成基礎數據的整理工作，這也同樣影響到最終結果的準確性。事實上，不僅僅是管理會計系統，由于我國商業銀行信息系統整體設計缺乏戰略規劃，沒有形成統一的數據平臺，造成系統與系統之間無法形成有效的數據交換，從而產生了大量的“信息孤島”。

因此，我國國有商業銀行管理會計系統發展的首要任務就是建設綜合信息系統平臺。綜合信息平臺的設計原理是要打破各個業務系統相互獨立的狀況，實現業務、核算與評價的分離，通過數據的生成、歸集和使用三個不同層次來實現信息的最有效利用。

業務層是信息平臺的第一層面，該層通過日常各項基本業務活動收集并生成基礎數據但不進行核算加工處理，而是將數據按照一定的規則傳遞至下一個層次，即數據倉庫。數據倉庫的主要任務是根據業務子系統反饋的信息完成數據的分類記錄工作。對同一筆業務信息，數據倉庫將從科目、責任中心，員工、客戶以及賬戶等多個維度進行反映，所記錄的信息內容也包括財務和非財務信息。綜合信息平臺的第三個層次是決策支持層次，是對數據倉庫中的數據進行篩選和加工并最終生成管理所需信息的過程。事實上，決策支持層所提供的數據與業務層密切相關，業務層往往需要根據決策支持層反饋的數據來完成業務動作。

（二）進一步強化財務集中管理目前國有商業銀行的財務集中程度較低，即使是已經完成一級分行的財務集中的工商銀行，也只是完成了物理集中，沒有實現真正意義上的邏輯集中。在目前的集中水平下，平均一家銀行全國有三百多個核算主體，規模仍然龐大。相比國外先進商業銀行則均建立了“大總行，大部門，小分行”的組織結構，通過權限的高度集中，實現財務資源實時歸集以及業務處理集中化、工廠化。

實施財務集中核算的優勢是顯而易見的，但在國有商業銀行復雜的組織機構體系下，要完成真正意義上的財務集中并不簡單。當核算主體高度統一時，下級管理主體的各種財務數據只能通過成本收入分攤取得，因此必須制定出合理一致的分攤規則，這并不是一個簡單的過程，必須經過大量的實踐的檢驗才能完成。另一方面，由于我國國有商業銀行機構復雜程度在世界上是絕無僅有的，過度的集中在實踐中可能由于技術和資源的限制而無法達到，即使能實現，也可能由于管理網絡的過于龐大導致管理決策與業務需求的脫節。因此，適度的財務集中才是我國國有商業銀行應當探索的道路。目前比較可行的方法一是以一級分行為單位進行集中，我國國有商業銀行一級分行通常不超過40家，已經基本上能夠滿足財務集中核算的要求；二是采取事業部的方式進行集中，即以業務為主導，成立各個事業部的核算主體。相比較而言，前者比較容易實現，后者則更加符合市場的要求。

（三）實施預算管理與控制管理會計體系要充分發揮其在管理活動中的作用，就必須融入計劃、控制以及評價的每一個管理環節。在事前計劃、事中控制以及事后評價的管理活動循環中，我國商業銀行運用管理會計的主要目的仍然是完成事后的業績評價，事前和事中管理的缺失使得管理會計難以發揮其真正價值。

國有商業銀行管理會計體系的進一步完善需要從建立管理會計預算體系入手。管理會計下預算與管理會計業績評價相輔相承，一方面預算依靠業績評價的結果來編制，另一方面預算也是業績評價的標桿。和傳統預算方法相比，管理會計系統所能夠提供的數據更加全面和準確。管理者可以根據事先設定好的測算模型測定出初步預算數據，然后將初步預算情況下達至各層級機構，再由機構對預算數據調整后反饋至管理層，并形成最終的預算結果。

上述過程盡管較為復雜，但利用信息化的管理會計平臺無論在數據生成還是數據交換上都能夠十分便捷地實現。通過上述方式，既加強了預算控制，又能夠滿足實際管理的需要，使管理活動更加有效。

（四）建設全面業績評價體系現代管理學認為，采用單一的業績評價指標是不完善的，企業的戰略、文化以及員工等都是衡量企業是否具有競爭力的重要因素。近年來，國外商業銀行逐漸開始引入綜合業績評價方法，其中最典型的就是平衡計分卡。

平衡計分卡是由羅伯特·S·卡普蘭和戴維·P·諾頓兩人在20世紀90年代提出的一種業績評價的方法。平衡計分卡管理理論把企業的業績評價分為四個維度：財務指標維度、客戶維度、業務流程維度以及成長和學習成長維度。其中財務維度是考慮企業的戰略和業務執行是否有助于增加企業的利潤，其指標的計算與傳統意義上的財務評價基本一致；客戶維度是從企業外部對企業進行評價，站在價值鏈的角度，體現了以客戶為導向的管理和業績評價思想；業務流程維度則是評價企業內部的經營過程是否能夠為創造價值做出貢獻，是否通過內部價值鏈的提升滿足外部客戶的需要；成長和學習維度通過考慮企業是否具有發展潛力，是否創造更持續的和長期的價值。

可以看到，除了學習和成長維度，其他三個維度已經在前述業績價值管理體系中有所體現。因此，通過引入平衡計分卡，商業銀行管理會計體系可以將各種業績評價維度統一到一個戰略框架中來，實現全面業績評價，為商業銀行創造價值提供有效管理。[論-文-網]

參考文獻：

［1］毛洪濤：《業績管理會計研究》，西南財經大學出版社2007年版。

［2］郁國培：《現代商業銀行管理會計研究》，浙江大學出版社2006年版。

商業會計范文6

1994年，在貫徹“抓大放小”改革方針，推行股份(合作)制、租賃承包、國有民營等企業產權改制中，因企業的經營者對產權制度改革認識不足，出現了財會管理較亂的情況。少數企業法定代表人錯誤認為企業一切要“以我為中心”，無視內外監督，濫用企業自的現象嚴重。為了企業改制健康發展，有利•于企業經營機制轉換的實現，泅洪縣商業主管部門結合實際，適時把會計人員管理體制改革作刀一項重要內容納入企業改制之中，制定了企業總帳會計統管統派改革方案，報經縣企業改革領導小組、縣體改委同意后試行。

二、做法

1.大力宣傳，形成共識。著力宣傳會計人員管理體制改革的動因，闡明實行總帳會計統管統派是深化企業改革、充分發揮會計職能作用、強化會計管理和監督力度的需要;是維護財經紀律、保障國有資產保值增值，促進廉政建設的需要;是調動會計人員依法理財的積極性和能動性以及不斷提高會計隊伍整體素質的需要。它既是繼續整頓會計工作秩序，治理會計工作環境，促進會計工作規范化的一項重要措施，又是解決管理失控、核算失真、信息失靈的有效方法。通過深入宣傳，把統管統派總帳兔計與派受企業之間關系統一到依法理財的軌道上來。

2.成立組織，健全制度。縣商業企業總帳會計統管統派試行工作在縣委、縣政府的統一領導下進行，成立了以企業主管部門為主的商業企業總帳會計統管統派工作領導小組負責組織實施。本著管得住，行得通的原則。領導小組根據《會計法》與國家頒發的有關文件精神制定了《關于加強對改制企業財會管理暫行規定》、《企業內部財會制度》及《統管統派總帳會計崗位責任制考核細則》。確定統管統派的對象、內容、形式和措施;明確統管統派總帳會計的條件、程序、職責、權利、工資福利和獎懲等管理要求，逐步構成企業總帳會計管理的新機制。

3.擇優選拔，明確職責。領導小組以企業為單位，對會計人員進行調查摸底，登記造冊。并進行德、能、勤、績的組織考核。堅持條件，公平選拔總帳會計。由企業主管單位行文統派上崗，賦予權力和義務。統派到企業的總帳會計受主管單位與企業的雙重領導。至1995年1月，全縣12戶商業企業的總帳會計如期持證上崗。統管統派的總帳會計主要職責是對企業主管部門負責、對派往的企業負責。接受財政、稅務、審計等部門的監督，如實提供會計憑證、帳簿、報表及其他會計資料;不得拒絕、隱匿、謊報。對違反法律、法規、有意隱瞞真實情況，甚至參與作弊的，依法從嚴處理。

4.加強管理，定期考核。主管單位每月召開一次總帳會計例會，聽取匯報，交流情況，探討和解決實踐中的共性問題;每季一次審計和一次考評，由領導小組組織有關內部審計人員，對企業各項經濟目標任務完成情況進行一次審計。通過內部審計之后，再對照“考核細則”，對總帳會計進行一季一次的工作初評，把考評結果與工資報酬掛鉤。年終組織全面考核，實行“雙百分”考評制，考核總分列為總帳會計年終評比和升、降、去、留的依據。

5.報酬福利，實行統管。按照“誰用人，誰拿錢”的原則，根據財政、勞動、人事等部門對總帳會計核定的工資標準以及領導小組核定的費用標準，向用人單位實行統籌，單獨設戶，專款專用，統一管理，統一發放。工資實行浮動制，按每人月標準工資，先發80腸，浮動的20%工資則與考評、考核的業績掛鉤，以實得分多少發給。獎金則以企業制定的標準，按年終考核實得分進行獎勵。總帳會計工資、津貼及費用必須足額統籌到位，確保會計隊伍的穩定。

6.用培結合，建設隊伍。會計人員的繼續教育是會計管理工作的一個組成部分，同時，也是會計隊伍建設的重要內容。縣商業系統在試行總帳會計統管統派之初，就把“用、培結合，建設隊伍”單獨列出條目，擺進“工作方案”里。領導小組制定了會計人員繼續教育制度，規定會計人員每年接受不少于一次的業務、技能培訓。總帳會計既是學員，又是企業會計的業務技能培訓輔導員。每次培訓30課時，培訓內容有會計法律法規，“兩則”運用、基礎理論、企業改制法規與政策、會計電算化等。培訓形式多樣化有一事一訓，長會短訓，業余培訓，珠算競賽，案例講評等。形成會計人員繼續教育制度化。

三、效果

1.促進國有資產保值增值。縣商業企業試行總帳會計統管統派之后，整頓了國有資產管理工作秩序，加強對國有資產管理與核算，1998年該縣國有企業資產增值率達到12.58%，與1994年比較，全企業資產增值率達到48.89%。

2.企業會計監督得到加強。自試行總帳會計統管統派制后，全系統出現了領導更加重視，職工更加支持會計工作和會計人員更加積極做好本職工作的新局面。總帳會計參與企業經營決策與管理，使企業內部各項會計制度得到落實，會計監督得到加強。較好地制止了“經理利潤”、“廠長成本”。該系統1998年6月就清理潛虧875萬余元，保證了會計核算的真實和會計信息的準確，促進了會計工作的規范化建設。

3.促進企業經濟效益好轉。總帳會計統管統派制的試行促進了會計工作由被動型向主動型轉變，會計職能也正由記帳型向管理型過渡。企業的成本意識，節耗意識增強。該縣商業企業普遍重視非經營性費用的嚴格控制，1998年業務招待費一項就節約60萬，同比下降53%。開支比例由原來的15%。降至2.4編。國有商業企業1998年與上年相比(按同口徑計算)銷售額增長17.9%，費用實支下降12.29%，費用水平下降2.69個百分點。全部企業經濟效益扭虧為盈，減虧380%，全部企業資產負債率下降6個百分點，比1994年下降11.64%。