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稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)范文1
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 信息技術(shù) 納稅服務(wù)
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)02-180-02
稅務(wù)管理是指國家為了充分發(fā)揮稅收組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等宏觀調(diào)控作用而以法律為依托，根據(jù)稅收的特點及其客觀規(guī)律，對稅收參與社會分配活動的全過程進(jìn)行決策、計劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督控制的，以保證稅收職能作用得以實現(xiàn)的一種管理活動，具體事務(wù)包括稅源管理、征收管理、納稅評估管理和稽查管理等。在目前信息技術(shù)普遍滲透到各行業(yè)、各領(lǐng)域并展現(xiàn)巨大生產(chǎn)力的環(huán)境下，稅務(wù)管理也必須要以信息化為依托，進(jìn)而推進(jìn)稅收管理的現(xiàn)代化，提高稅務(wù)管理的效率，降低稅務(wù)管理的成本，保證稅務(wù)機關(guān)稅收職能的充分體現(xiàn)。由此研究信息化條件下的稅務(wù)管理就顯得尤為必要，且具有一定的現(xiàn)實意義。
一、信息技術(shù)在稅務(wù)管理中的應(yīng)用
稅務(wù)管理信息化本質(zhì)上是利用信息技術(shù)和其他技術(shù)對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運行方式進(jìn)行重大或根本改造，使稅收征管更加科學(xué)、合理、嚴(yán)密、高效，使稅務(wù)管理由金字塔式向扁平化的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，使對納稅人的管理與服務(wù)更加透明、便捷。現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，對現(xiàn)行的管理制度、流程、方式、理念都提高了新的要求。對應(yīng)的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部管理要及時進(jìn)行優(yōu)化、簡化、網(wǎng)絡(luò)化和法治化改造，建立與信息化建設(shè)相適應(yīng)的崗位責(zé)任體系和保證系統(tǒng)順利運行的工作、管理制度。
稅務(wù)信息技術(shù)的應(yīng)用包括以下四個領(lǐng)域：一是現(xiàn)代化的稅收征管信息系統(tǒng)的建設(shè)。稅收征收管理信息系統(tǒng)是以稅收業(yè)務(wù)為主要處理對象的應(yīng)用系統(tǒng)，該系統(tǒng)涵蓋稅收機關(guān)的征收、管理、稽查等各項業(yè)務(wù)，是現(xiàn)代化的稅收征管模式的有力依托。二是以行政管理事務(wù)為主要處理對象的稅務(wù)辦公信息系統(tǒng)的建設(shè)。公文處理系統(tǒng)和一些還需進(jìn)一步開發(fā)完善的人力資源、財務(wù)、教育培訓(xùn)、監(jiān)察監(jiān)督、后勤等于系統(tǒng)是稅務(wù)機關(guān)行政管理信息化的內(nèi)容。三是以外部信息交換和為納稅人服務(wù)為主要內(nèi)容的應(yīng)用系統(tǒng)，如與海關(guān)部門交換出口報關(guān)單信息、為納稅人等社會公眾提供方便快捷的涉稅信息查詢、納稅指導(dǎo)等；四是稅務(wù)宏觀決策與調(diào)控的信息化。將稅收政策的制定實施建立在充分的稅務(wù)信息基礎(chǔ)上，依托信息技術(shù)手段分析稅務(wù)信息，制定宏觀決策。
二、信息化條件下我國稅務(wù)管理中存在的問題
伴隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，我國稅務(wù)管理在相當(dāng)短的時間里取得了明顯的成效，稅務(wù)管理的工作流程有了很大的改造，稅務(wù)管理質(zhì)量與水平也不斷提升。但由于缺乏信息化觀念和陳舊思維的慣性的影響，以及相關(guān)信息技術(shù)手段方式不完備等原因，我國稅務(wù)管理信息化建設(shè)也存在一些不可忽視的問題：
(一)數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用以及信息資源利用率不高，系統(tǒng)整合、信息共享不足
信息技術(shù)在稅務(wù)管理中的運用，雖強化了信息的采集、處理、傳輸、存儲和信息資源的使用，但總體數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用以及信息資源利用率不高。稅務(wù)部門在組織收入、完成稅收任務(wù)的同時，雖積極收集了大量的涉稅數(shù)據(jù)，但這些數(shù)據(jù)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，有些數(shù)據(jù)還會出現(xiàn)質(zhì)量不穩(wěn)定，可信度不高的現(xiàn)象；并且對大多所得數(shù)據(jù)也只是進(jìn)行了局部的、常規(guī)的統(tǒng)計和分析，沒有進(jìn)行充分的利用，數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)應(yīng)用以及信息資源利用能力不足。
系統(tǒng)整合和信息共享不足。各種稅收應(yīng)用系統(tǒng)林立，功能交叉，業(yè)務(wù)覆蓋不全，系統(tǒng)缺乏整合；系統(tǒng)之間相互封閉，缺乏有效溝通，信息分散在各個系統(tǒng)中，缺乏總體數(shù)據(jù)的規(guī)劃；數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，形成許多“信息孤島”，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息不能高效流轉(zhuǎn)，信息不能實現(xiàn)有效的共享，難以綜合利用；應(yīng)用系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的集中度不高，對各類信息的綜合利用和最大功效的挖掘不夠。
(二)信息化支持的稅收監(jiān)控功能作用發(fā)揮有限
稅源監(jiān)控的范圍較窄并缺乏相應(yīng)的手段支持。由于很多稅務(wù)人員稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，加上目前計算機的應(yīng)用不能完全滿足征管業(yè)務(wù)的要求，造成了我國目前稅源監(jiān)控的范圍比較狹窄，并且稅源監(jiān)控的手段主要是到企業(yè)了解情況、電話咨詢這兩種監(jiān)控方式，通過這兩種方式了解到的情況只是間接從納稅人那里獲得的，缺乏主動性，并且很明顯地納稅人處于信息的優(yōu)勢地位，存在有信息不對稱，這樣稅務(wù)機關(guān)很難實時掌握企業(yè)等納稅主體的涉稅信息。
信息化支持的稅收監(jiān)控功能作用發(fā)揮有限。征管軟件CTAIS的業(yè)務(wù)功能雖覆蓋面廣，涉及納稅人登記、申請復(fù)議到賠償?shù)娜^程管理，它一方面能夠及時掌握、處理納稅人理性納稅義務(wù)的行為和稅源變化；另一方面又能對稅務(wù)機關(guān)征管質(zhì)量、執(zhí)法行為和崗位責(zé)任進(jìn)行監(jiān)控。即信息化在此系統(tǒng)的運用是一把雙刃劍，一頭指向納稅人申報，一頭指向稅務(wù)機關(guān)。但是這一雙向監(jiān)控功能需要與信息技術(shù)利用程度、機構(gòu)設(shè)置、崗責(zé)體系以及干部素質(zhì)的配合，才能發(fā)揮作用。由于相關(guān)系統(tǒng)投入時間不太長以及固有的機構(gòu)設(shè)置、干部素質(zhì)等有待改進(jìn)，故信息化支持的稅收監(jiān)控功能還未充分發(fā)揮。
(三)稅務(wù)稽查信息技術(shù)手段不足，稽查人員素質(zhì)需要強化
信息技術(shù)在稽查領(lǐng)域的應(yīng)用有待提高，在現(xiàn)在普遍實行會計記賬電算化的環(huán)境下，雖然現(xiàn)有與之相配的電子稽查軟件，但大多停留在原始的手工操作階段，重復(fù)勞動多，工作效率低，尤其在選案、數(shù)據(jù)分析與處理方面，大多數(shù)稽查案件主要通過人工篩選、群眾舉報或上級交辦，與發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)稽查電子化水平有一定差距。這樣的稅務(wù)環(huán)境造成：監(jiān)查效率低。人工篩選，會造成對監(jiān)查對象納稅資料的分析不全面，選戶沒有針對性，不能突出重點，導(dǎo)致效益低下；稽查稅款由稽查部門單獨人庫，使征管部門無法對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行全面、完整的監(jiān)控。
我國的稅務(wù)稽查隊伍，還難以適應(yīng)信息化的要求。稽查人員占全部稅務(wù)人員比例不高；稽查系統(tǒng)內(nèi)部缺少既懂稅務(wù)又熟練信息系統(tǒng)操作及應(yīng)用的復(fù)合人才，稽查人員本身缺乏信息化相關(guān)知識，不能熟練掌握信息化技術(shù)，這樣勢必會降低稽查的效率及準(zhǔn)確性。
(四)信息化服務(wù)內(nèi)容相對簡單，服務(wù)水平有待提高
傳統(tǒng)的管理理念、工作習(xí)慣和工作方式對稅收服務(wù)工作的影響仍然很深，信息化的管理理念還沒有形成，在稅收信息化服務(wù)上重形式輕內(nèi)容。稅收服務(wù)的內(nèi)容太多僅限于通過觸摸展開稅收查詢、在網(wǎng)上稅收政策等，既不能將稅收信息進(jìn)行整合為納稅人提供有價值的經(jīng)營信息和稅收籌劃，也未建立納稅人通過計算機取得自己所需信息的有效渠道。服務(wù)內(nèi)容相對簡單，稅收信息化的潛能沒有得到有效的發(fā)揮，影響了信息化條件下稅收服務(wù)工作質(zhì)量和效率的提高。
納稅服務(wù)信息化水平不高。現(xiàn)行的納稅服務(wù)手段對信息化技術(shù)的利
用率不高，科學(xué)化、信息化的手段沒有充分運用，支撐作用不明顯。采用傳統(tǒng)的方式較多，不能為納稅人提供足夠的便利和有效服務(wù)。缺乏相應(yīng)的納稅人誠信納稅和稅務(wù)機關(guān)誠信征稅的信用體系及評價機制，對納稅服務(wù)缺少可行性調(diào)查研究。
納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間沒有固化的、暢通的、高效的聯(lián)系渠道，納稅人對納稅服務(wù)的需求不能及時傳遞到稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)也不能及時了解不同納稅人對稅收服務(wù)的不同需求。對納稅服務(wù)信息的采集不全面，并且對納稅人急需要解決的問題，沒有一個完整的可行性分析及相關(guān)的調(diào)查摸底，造成納稅服務(wù)的時效性不強。
三、深化稅收信息化建設(shè)，進(jìn)一步提升稅務(wù)管理的水平與質(zhì)量
隨著我國信息技術(shù)在稅務(wù)機關(guān)的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)管理的水平得到了一定程度的提升。為更好地發(fā)揮信息技術(shù)在稅務(wù)管理領(lǐng)域的作用，顯示其巨大生產(chǎn)力，以及進(jìn)一步提高稅務(wù)管理的質(zhì)量，可以從以下幾個方面予以完善。
(一)規(guī)范稅務(wù)信息化應(yīng)用系統(tǒng)的應(yīng)用環(huán)境
規(guī)范稅務(wù)信息化應(yīng)用系統(tǒng)的應(yīng)用環(huán)境。當(dāng)前稅務(wù)管理信息化建設(shè)不僅由信息流中間處理向基礎(chǔ)信息的大量采集和大量信息的數(shù)據(jù)分析這兩個方向推進(jìn)，還應(yīng)注重其應(yīng)用系統(tǒng)的實際應(yīng)用上：其一，統(tǒng)一數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺。基于SYBASE核心數(shù)據(jù)庫，形成完整、統(tǒng)一、高效的共享和傳遞機制，提高數(shù)據(jù)傳輸效率和應(yīng)用質(zhì)量；其二，積極推進(jìn)應(yīng)用系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化。統(tǒng)一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，建立統(tǒng)一規(guī)范的技術(shù)基礎(chǔ)平臺；將統(tǒng)配、引進(jìn)、自行開發(fā)的軟件進(jìn)行一體化整合，實行“一次錄入，全程共享”。其三，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息一體化。在數(shù)據(jù)采集的存儲組織、傳遞合并、數(shù)據(jù)使用等環(huán)節(jié)加強質(zhì)量管理，重點加大數(shù)據(jù)質(zhì)量的審計和違規(guī)異常操作的監(jiān)控、糾正和加強數(shù)據(jù)的補正和清理工作。在制定統(tǒng)一的資料報送和采集制度基礎(chǔ)上，建立基于信息化的規(guī)范、簡便、共享的報送、采集渠道和數(shù)據(jù)共享機制。
(二)構(gòu)建信息化稅源監(jiān)控體系，樹立精細(xì)化管理理念
稅源的管理需要精耕細(xì)作，要從加強基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、夯實基本制度、強化征管能力的角度來考慮稅源如何管、誰來管、怎么管等一系列問題。具體到稅收征管的各個環(huán)節(jié)要做到實時處理、實時監(jiān)控。比如在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人的基本情況、稅源分布狀況等登錄互聯(lián)網(wǎng)，實行源泉控制，防止漏征漏管，利用互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)全系統(tǒng)及與外系統(tǒng)的信息共享。在納稅申報環(huán)節(jié)，利用互聯(lián)網(wǎng)及時督促納稅人依照法律，行政法規(guī)的規(guī)定按期、如實辦理納稅申報，并對不依法申報的行為予以處罰。在稅款征收環(huán)節(jié)，利用互聯(lián)網(wǎng)及時掌握欠稅納稅人的基本生產(chǎn)經(jīng)營狀況，避免造成稅務(wù)機關(guān)陳欠未清完，新欠又發(fā)生。在發(fā)票管理環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)可以采用“以票管稅”的方法進(jìn)行稅收監(jiān)控。
做好稅源監(jiān)控工作，還應(yīng)借助納稅評估手段的應(yīng)用。納稅評估是強化稅收征管、防止稅基被侵蝕、降低稅收風(fēng)險的有效手段，納稅評估的高效與應(yīng)用應(yīng)與納稅評估軟件的推廣應(yīng)用相結(jié)合，應(yīng)從單純的經(jīng)驗判斷、手工操作向人機結(jié)合、信息化管理轉(zhuǎn)變。這樣納稅評估便可根據(jù)所轄稅源和納稅人的不同情況利用信息技術(shù)采取多樣的評估分析方法，防止稅源流失，加強稅收的征管。
(三)完備稅務(wù)稽查信息技術(shù)手段，提高稽查人員素質(zhì)
完備稅務(wù)稽查信息技術(shù)手段，提高稅務(wù)稽查辦案的科技含量，建立科學(xué)、完善的信息系統(tǒng)，充分利用計算機技術(shù)，結(jié)合納稅評估工作，實現(xiàn)稽查選案的自動化，增加選案的準(zhǔn)確度和公正性，推動稽查工作向信息現(xiàn)代化發(fā)展。加強稽查案件信息管理軟件的開發(fā)應(yīng)用，推動稽查過程信息化。在全面及時掌握企業(yè)變革、市場變化、計算機運作、互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)等方面的信息化前沿情報的基礎(chǔ)上，盡快研發(fā)計算機比對偷逃稅標(biāo)識、計算機票據(jù)識別、計算機鑒別偷逃稅者證據(jù)。逐步建立科學(xué)的稅務(wù)稽查信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，全面涵蓋選案、監(jiān)查、審理、執(zhí)行四個環(huán)節(jié)所需要的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定、各種稅目稅率、重點稅源大戶分布情況、企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、國內(nèi)外稅務(wù)稽查情況等相關(guān)資料。促使稽查辦案人員盡快實現(xiàn)快捷的電子郵件交換和信息資源共享，充分發(fā)揮現(xiàn)代科技信息資源的怍用和價值。大力強化稅務(wù)稽查人員的專業(yè)化培訓(xùn)，提高稅務(wù)稽查隊伍整體素質(zhì)。對稅務(wù)稽查人員實行崗前培訓(xùn)、定期或不定期在崗培訓(xùn)、發(fā)行，廳業(yè)稽查技術(shù)手冊等。特別是針對目前稽查人員所缺乏的稽查知識進(jìn)行培訓(xùn)，比如與稅務(wù)稽查密切相關(guān)的稅收法律、電算會計、數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、財務(wù)軟件應(yīng)用、證據(jù)法原理、程序規(guī)范等知識的學(xué)習(xí)。
(四)構(gòu)建信息化環(huán)境下納稅服務(wù)體系
確立“納稅人為中心”的服務(wù)理念，強化稅收服務(wù)于納稅人的意識。暇務(wù)意識上的改進(jìn)，需要配以可以現(xiàn)實實施的評判、監(jiān)督體系，實現(xiàn)同時對納稅人、辦稅人員等相關(guān)人員的督促，并對其服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評測、控糊，完善對稅務(wù)人員納稅服務(wù)的考核標(biāo)準(zhǔn)和機制，構(gòu)建納稅服務(wù)評價系統(tǒng)，建立征納雙方(納稅人誠信納稅、征稅人誠信征稅)的誠信信用體系。
稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)范文2
[關(guān)鍵詞]新公共管理；稽查約談；權(quán)利與義務(wù)
稅務(wù)稽查約談是稅務(wù)機關(guān)對所轄納稅人或扣繳義務(wù)人在日常檢查、所得稅匯算、納稅評估、稅源監(jiān)控、接受舉報、協(xié)查、檢查等過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點后，由于證據(jù)不足主動約請納稅人或扣繳義務(wù)人溝通相關(guān)征納信息，在擁有裁量權(quán)的前提下與納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)，促使納稅人和扣繳義務(wù)人主動自查自糾，減少稅收征納成本的一種工作方式。
一、西方新公共管理運動的構(gòu)建對稅務(wù)稽查約談制度的理論支撐
20世紀(jì)70年代末至80年代初，伴隨著經(jīng)濟(jì)上新自由主義思潮的興起和信息技術(shù)革命的浪潮，西方國家掀起了一場公共行政改革運動。這場主張運用市場機制和借鑒私營部門管理經(jīng)驗提升政府績效的改革運動，被理論界稱為“新公共管理運動”。新公共管理運動具有明顯的市場導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和顧客導(dǎo)向的特征，新公共管理運動的興起對西方乃至世界各國公共管理理論與實踐均帶來了深刻的影響，促使傳統(tǒng)的韋伯官僚制模式向以市場與服務(wù)為導(dǎo)向的政府管理模式轉(zhuǎn)變。同時，對西方傳統(tǒng)的稅收管理理念和運作方式也產(chǎn)生了深刻的影響，帶來了以下幾個方面的轉(zhuǎn)變：
1稅收管理從規(guī)制導(dǎo)向向服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。新公共管理以理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)前提取代了傳統(tǒng)韋伯官僚制人性惡的假設(shè)前提，主張應(yīng)該承認(rèn)人的經(jīng)濟(jì)性特征，通過市場這只“看不見的手”引導(dǎo)并實現(xiàn)個人利益與公眾利益的統(tǒng)一。這給西方國家稅收管理理念帶來深刻影響，促使稅務(wù)機構(gòu)從過去視納稅人為偷稅者處處設(shè)防嚴(yán)罰，轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾晫{稅行為的成本收益分析，通過提供高質(zhì)量服務(wù)，降低稅收征收成本，提高納稅遵從率。
2稅收客體從監(jiān)管對象向商業(yè)客戶轉(zhuǎn)變。新公共管理主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中。運用私營企業(yè)成功的商業(yè)化技術(shù)、手段和經(jīng)驗，為公眾提供高品質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)。如美國聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)計的未來組織機構(gòu)不再按照稅收征管的職能進(jìn)行劃分，而是借鑒私營部門面向客戶需求的組織架構(gòu)。按照服務(wù)對象的不同分為工資和投資收入、小型企業(yè)和獨立勞動者、大型和中型企業(yè)以及免稅者和政府部門四個執(zhí)行部門，直接按照納稅人的需求提供各類納稅服務(wù)。澳大利亞和新西蘭把納稅人作為稅務(wù)機關(guān)的客戶。并通過制定納稅人，確立納稅人的權(quán)利義務(wù)。其中，新西蘭把納稅人直接稱為客戶。
3內(nèi)部管理從行政管理向企業(yè)化經(jīng)營轉(zhuǎn)變。新公共管理主張通過建立激勵機制和實行績效評估，激勵官員提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。這種思潮對西方國家稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響，英國稅務(wù)部門引入商業(yè)化管理手段，并對內(nèi)部實施嚴(yán)格的考核機制；美國聯(lián)邦稅務(wù)局按照三個共同戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，建立了平衡業(yè)績評價體系，對其戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)納稅人滿意度、雇員滿意度和經(jīng)營業(yè)績，統(tǒng)一進(jìn)行績效評估，對每個稅務(wù)人員都制定了統(tǒng)一的績效標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核，并以此作為決定薪酬和升遷的依據(jù)。
4納稅服務(wù)從行政服務(wù)向社會化服務(wù)轉(zhuǎn)變。公共選擇理論認(rèn)為改善官僚制的運轉(zhuǎn)效率、消除政府失靈的根本途徑在于消除公共壟斷，在公共部門恢復(fù)競爭，引入市場、準(zhǔn)市場機制，促進(jìn)公共管理的社會化。美、英、德、日等國家充分利用中介組織和社會團(tuán)體為納稅人提供大量社會化的納稅服務(wù)。香港也利用發(fā)達(dá)的稅務(wù)業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，這大大降低了征稅成本。
二、稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)西方新公共管理運動的精髓
實行稅務(wù)稽查約談制度有助于緩和征納關(guān)系的矛盾，提高稅務(wù)稽查工作的效率，降低稅務(wù)稽查執(zhí)法成本。這種作用體現(xiàn)在以下幾個方面：
1稅務(wù)稽查約談制度體現(xiàn)了納稅服務(wù)的精神，改進(jìn)了稽查的工作方式，緩和了征納關(guān)系的矛盾。近年來，許多稅收領(lǐng)域的學(xué)者提出：稅收征管制度應(yīng)當(dāng)在國家和納稅人權(quán)利之間實現(xiàn)平衡。稅收法律關(guān)系不僅應(yīng)當(dāng)視為一種公法法律關(guān)系，還應(yīng)當(dāng)視為納稅人和國家之間的一種社會契約。這種稅收制度的價值取向，體現(xiàn)了對納稅人個人自由和納稅人權(quán)利的維護(hù)。作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，尤其是具有中國特色社會主義的稅收工作，應(yīng)體現(xiàn)現(xiàn)代國家政治文明的時代特征，積極主動為納稅人創(chuàng)造必要的稅收環(huán)境，變傳統(tǒng)的“監(jiān)督管理型”為“法治服務(wù)管理型”，從而以稅收人性化管理來推動市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。事實上，我國《稅收征管法》也明確指出，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該廣泛宣傳稅收法律行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利。新的《稅收征管法實施細(xì)則》也進(jìn)一步加大了對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。例如，從便于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的角度，規(guī)定了經(jīng)稅務(wù)機關(guān)允許，納稅人可以繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)等。
這種新的稅收價值取向應(yīng)用于解決稅務(wù)稽查工作存在的問題，就需要稅務(wù)稽查工作實現(xiàn)管理型稽查向服務(wù)型稽查的轉(zhuǎn)型。從“管理型”稽查向“服務(wù)型”稽查工作的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)稅收人性化管理，有助于提高納稅遵從度和稽查工作的質(zhì)量，強化稅務(wù)稽查職能，確保稅收收入。所謂“服務(wù)型稅務(wù)”，就是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收本質(zhì)和行業(yè)職能，按照形勢發(fā)展的要求，為適應(yīng)建設(shè)服務(wù)型政府的需要，從管理模式上轉(zhuǎn)變過去那種以監(jiān)督打擊為主的管理思路，確立以顧客為導(dǎo)向的服務(wù)型理念、服務(wù)型方式和服務(wù)型機制，從而更好地履行稅收職能。
2稅務(wù)稽查約談制度的實施，降低了稅務(wù)稽查工作的成本，減輕了稅務(wù)機關(guān)調(diào)查取證的壓力，提高了稅務(wù)機關(guān)的工作效率。當(dāng)前，在稽查工作各個環(huán)節(jié)實施的約談制度，能夠大大縮短案件查處時間，減少異地調(diào)查取證的費用，減輕了稅收征收管理成本和稽查工作任務(wù)，節(jié)約了稽查執(zhí)法成本，從而將有限的稽查力量集中用于查辦大案要案，有效打擊了涉稅違法犯罪分子，大大提高了稽查工作的效率。約談制度的建立符合帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化了資源的配置。衡量效率有不同的標(biāo)準(zhǔn)，帕累托最優(yōu)是指沒有人因為改變而使自己的境況變得更差，這樣的效率標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)實中是難以實現(xiàn)的。因此，往往采用的是帕累托改進(jìn)的標(biāo)準(zhǔn)，即改變的收益是大于成本的。約談制度引入到稅務(wù)工作方法中是符合該標(biāo)準(zhǔn)的，是有效率的。約談的成本主要是一部分稅款的流失以及約談這種方式對稅法的挑戰(zhàn)給社會帶來的一時難以接受的心理成本和約談本身的成本等。對于一項制度的出現(xiàn)，不能采取過于苛刻的態(tài)度，要求其做到盡善盡美，而是關(guān)鍵要考慮其實施是否符合我國的國情，是否有利于解決現(xiàn)實問題，是否有生命力并符合事物的發(fā)展規(guī)律。約談制度實施初期阻力可能比較大，成本顯得比較高。但事實上，退一步考慮，如果不約談，可能只收到更少的稅或者收不到稅，因為證據(jù)不充分而導(dǎo)致難以證實其違法行為的可能性還是存在的。社會的認(rèn)可需要一個過程，因為意識形態(tài)有一定的剛性，對新的理念會有一種排斥的態(tài)度，但是當(dāng)新的意識形態(tài)與社會現(xiàn)實相吻合時，人們便會欣然接受。約談確實對當(dāng)前的稅務(wù)工作有很大的幫助，是一種源于實踐的方法。而且約談也是順應(yīng)了公法私法化這一發(fā)展趨勢。目前，公法中的一些法律制度就是源于私法制度，約談可以看作是稅法吸取了私法中自愿平等協(xié)商來達(dá)成一致這一方式的合理內(nèi)核發(fā)展而來的。所以，從整體上看，以發(fā)展的眼光來看，約談制度的收益是大于成本的，通過這樣的帕累托改進(jìn)是有利于資源的優(yōu)化配置的。Ⅲ
3建立稅務(wù)稽查約談制度有助于提高納稅遵從度，緩解納稅信用危機。一方面，尊重了納稅人的權(quán)利。約談中并不是把納稅人擺在被管理者的位置，而是將其與稅務(wù)機關(guān)平等看待，雙方都有自由決定是否要談、如何談等，是通過雙方的協(xié)商一致來推動約談進(jìn)行的。所以，在這種氛圍下。納稅人的權(quán)利會得到充分的考慮和尊重。納稅人的權(quán)利得到越好的保障，納稅遵從的程度也就會越高。另一方面，遵循便利原則，減輕了納稅人的遵從成本。約談不僅便利了稅務(wù)機關(guān)，而且也便利了納稅人。約談可以避免稅務(wù)機關(guān)頻繁地對納稅人進(jìn)行稽查，影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)形象也是一種維護(hù)和保全。而且通過約談可以了解到，一些納稅人不是故意要進(jìn)行違法行為，是由于對稅法的不了解或者是主觀上的疏忽而造成的，這樣，稅務(wù)機關(guān)在追回稅款的同時，還可以有針對性地對其進(jìn)行宣傳教育。因此，在一定程度上可以減輕納稅人的遵從成本，使守法不再成為一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；緩和征納雙方的矛盾，使納稅人在繳稅時，抵觸心理不再那么強烈，使納稅信用不再那么遙不可及。
三、有關(guān)國家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度及其對我國的啟示
稅收約談制度是有效彌補當(dāng)前稅收管理工作中所存在不足的手段之一，從國外乃至國內(nèi)個別稅務(wù)部門推行的稅收約談制度的效果來看，約談手段對于稅收工作是具有一定的生命力的。美國稅務(wù)部門從上世紀(jì)60年代開始使用計算機，并逐步在全國范圍建立了計算機網(wǎng)絡(luò)，辦理登記、納稅申報、稅款征收、稅源監(jiān)控等環(huán)節(jié)，都廣泛依托計算機系統(tǒng)，稅官一般不直接和納稅人打交道，這種背對背的管理模式仍然能取得成功的關(guān)鍵是美國有一套科學(xué)的稅收征管分析系統(tǒng)，他們的稅收約談制度也發(fā)揮了很大的功效。由于他們的稅收管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)相聯(lián)接，他們可以很輕松地獲得每個公民的收入情況，通過監(jiān)控發(fā)現(xiàn)存在納稅不實的，立即進(jìn)行約談，提醒糾正。又如香港，由于稅制簡單，稅務(wù)部門只是對消費領(lǐng)域中巨額消費信息做出分析及評估，懷疑納稅人有可能申報不實的，根據(jù)性質(zhì)，可以直接進(jìn)行稅收調(diào)查。也可以發(fā)函質(zhì)詢·請納稅人對其收益的合法性做出合理的解釋。稅務(wù)部門對納稅人的答復(fù)不滿意，則被請到稅務(wù)局“飲咖啡”(當(dāng)面約談)。在方式上可以面談，也允許納稅人采取書面解釋，很大程度上舒緩了稅務(wù)部門的稽查壓力。“他山之石可以攻玉”，國內(nèi)個別稅務(wù)部門正在嘗試的約談制度，本質(zhì)上就是對國外這種約談制度的學(xué)習(xí)和借鑒。在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)該認(rèn)真分析和研究別人的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國目前稅收征管實際，制定一套更適合我國國情的稅收約談機制。加拿大的稅務(wù)約談制度屬于加拿大稅法中稅收上訴制度的一部分。一旦納稅人接到稅務(wù)局寄來的評稅通知書后對評稅稅額有異議，經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局聯(lián)系仍不能達(dá)成一致，就可以在評稅通知書發(fā)出90天內(nèi)填寫反對通知書，寄給聯(lián)邦稅務(wù)局。對于聯(lián)邦稅務(wù)局分發(fā)下來的反對通知書，區(qū)稅務(wù)局上訴部門將指定專人進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查，并和納稅人進(jìn)行約談，盡量和納稅人達(dá)成協(xié)議。如果不能達(dá)成協(xié)議，納稅人可以向加拿大稅務(wù)法院提出上訴。
從上述相關(guān)國家和地區(qū)實施的稅務(wù)約談制度的比較來看，我國香港地區(qū)的稅務(wù)約談制度的實施是最為完善的。而在美國和其他發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)約談制度還沒有形成類似香港這樣系統(tǒng)的規(guī)定，有些國家，如日本的稅務(wù)約談制度僅僅限于稅收咨詢，并不是能夠產(chǎn)生直接法律后果的稅務(wù)約談制度。綜合分析這些發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的稅務(wù)約談制度的立法經(jīng)驗，對比我國現(xiàn)行的稅務(wù)稽查約談制度，筆者認(rèn)為，可以對我國的稅務(wù)稽查約談制度建設(shè)提供如下啟示：
1稅法中應(yīng)明確確立稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果。美國、中國香港、意大利的稅務(wù)約談制度中，一般都明確納稅人負(fù)有合作義務(wù)和提供資料的義務(wù)。例如在美國，不履行合作義務(wù)可能會受到法院以“藐視法庭罪”的處罰。在意大利，不履行提供資料的合作義務(wù)甚至可能導(dǎo)致程序上的不利后果。在中國香港，不履行合作義務(wù)將直接影響納稅人所承擔(dān)的實體法上的加重處罰的后果。這類明確的義務(wù)和法律后果的規(guī)定，對于提高稅務(wù)稽查約談的嚴(yán)肅性，加大稅務(wù)稽查約談的力度是很有意義的。同時，應(yīng)賦予稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查約談制度中和納稅人就稅款和處罰進(jìn)行妥協(xié)的裁量權(quán)。在美國，稅務(wù)機關(guān)在法定情況下，擁有按照妥協(xié)協(xié)議程序和納稅人就所欠稅款達(dá)成稅收協(xié)議的權(quán)利。加拿大也要求稅務(wù)機關(guān)的上訴部門和納稅人達(dá)成稅收領(lǐng)域的協(xié)議。香港稅法也賦予稅務(wù)局局長酌情減免或減少罰款、稅款利息乃至稅款的權(quán)利。這種做法，使稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)約談制度中有更大的裁量權(quán)，可以針對具體案件的情況和納稅人的不同境況作出更為合情合理的處理。但其不足在于這種裁量權(quán)的行使需要得到有效的監(jiān)督及合理的限制。2在稅務(wù)稽查約談制度中，應(yīng)重視對納稅人的平等對待和納稅人權(quán)利的保護(hù)。對違反稅法的行為，稅法給予了納稅人較多的補救機會，在復(fù)議、上訴制度中也重視和納稅人達(dá)成協(xié)議來處理稅收爭議。香港稅法允許納稅人聘請專業(yè)會計師作為顧問。意大利稅法還將拒絕回答稅務(wù)官員的問題和拒絕審計作為納稅人的權(quán)利。這類規(guī)定對于杜絕稅務(wù)機關(guān)的不當(dāng)稽查和保護(hù)納稅人合法經(jīng)營權(quán)不受不當(dāng)干擾具有重要的意義。對于違反稅法的行為，重視采用罰款等行政處罰措施，對于可能導(dǎo)致限制人身自由的刑事措施傾向于采取慎重態(tài)度。例如，在中國香港，稅法允許局長決定以罰款代替對違反稅法行為的監(jiān)控。
四、完善我國稅務(wù)稽查約談制度的建議
借鑒國外以及我國香港地區(qū)的稅務(wù)稽查約談制度，結(jié)合我國的國情，筆者認(rèn)為我國的稅務(wù)稽查約談制度應(yīng)當(dāng)做如下進(jìn)一步的完善：
1進(jìn)行關(guān)于稅收約談制度的統(tǒng)一立法。當(dāng)前。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強稅收征管工作的若干意見》(國稅發(fā)[2004]108號，以下簡稱《征管意見》)中已經(jīng)提到稅務(wù)稽查約談制度具體實施的一些內(nèi)容。《征管意見》提出，“對納稅評估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯，可由稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯，在申報納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報納稅期限的，加收滯納金。有條件的地方可以設(shè)立稅務(wù)約談室。”此外，在《關(guān)于加強新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(以下簡稱《緊急通知》)中，也提到了稅務(wù)稽查約談制度的一些內(nèi)容。但是，以此作為稅務(wù)稽查約談制度的立法依據(jù)，顯然存在立法層次過低、效力不足和內(nèi)容不完善的缺陷。因此，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)于稅務(wù)稽查約談制度效力更高的統(tǒng)一立法，使稅務(wù)稽查約談制度有法可依。
2制定行之有效的約談工作制度。要取得較好的約談效果，沒有一套行之有效的方案是不可想象的，至少我們要明確稅收約談的原則，提出、準(zhǔn)備、組織實施、處理和跟蹤監(jiān)督以及效果評估等各個環(huán)節(jié)應(yīng)該怎么做，由誰去做。目前，大多數(shù)國稅部門仍未推行這個制度，只有少數(shù)幾個地方在試行當(dāng)中，也有很多部門有意推行。基于此，我們可以借鑒先進(jìn)、科學(xué)的約談制度，由市局統(tǒng)一制定一套行之有效的工作方案(方案應(yīng)該包括具體約談標(biāo)準(zhǔn)及提請稽查標(biāo)準(zhǔn)等)，下發(fā)各個基層作為指導(dǎo)文件，以避免各個部門組織稅收約談時標(biāo)準(zhǔn)不一、方法各異。
3建立科學(xué)的納稅評估機制。要使稅收約談取得實際效果，就必須建立一套科學(xué)的納稅評估機制，這是提出約談的基礎(chǔ)。但也不僅僅限于為約談服務(wù)。納稅評估機制必須解決四個方面的問題：一是如何促進(jìn)企業(yè)誠信納稅。通過對不同信譽等級納稅人實行不同的征管措施，形成良好的激勵體制，營造依法納稅的氛圍。二是如何掌握稅源基礎(chǔ)并控制稅源變化趨勢，為微觀稅源分析奠定資料基礎(chǔ)，為宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)。三是建立稅務(wù)部門與納稅人之間的函告和約談制度，幫助納稅人準(zhǔn)確理解和遵守稅法。四是如何有效打擊各種偷逃稅行為。當(dāng)前，我們第一要完善納稅梯度監(jiān)控體系；第二要建立納稅評估情報研究系統(tǒng)；第三要不斷完善評估指標(biāo)體系；第四要強化專業(yè)人才培訓(xùn)，提高評估的準(zhǔn)確度。口’
4明確界定稅務(wù)稽查約談制度中納稅人的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)稽查約談制度首先應(yīng)當(dāng)明確納稅人的相關(guān)義務(wù)和不履行義務(wù)的法律后果，從而增強約談制度的潛在威懾力，提高約談制度的實施效果。對于納稅人的相關(guān)義務(wù)，我國當(dāng)前許多地方性的稅務(wù)稽查約談制度都有一些規(guī)定。例如，北京市地稅局《實施辦法》第九條就明確規(guī)定：“稅務(wù)函告、約談過程中，可根據(jù)需要使用《提供納稅資料通知書》，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供有關(guān)涉稅資料。”但這類規(guī)定對于納稅人的義務(wù)還不夠明確。例如，對于納稅人是否有義務(wù)如實回答稅務(wù)機關(guān)的問題；納稅人拒絕回答稅務(wù)官員的問題、提供虛假資料是否可以認(rèn)定為不履行合作義務(wù)等沒有做進(jìn)一步詳細(xì)的規(guī)定。此外，納稅人不履行合作義務(wù)應(yīng)當(dāng)給予何種處理，也沒有更為詳細(xì)的規(guī)定。大多數(shù)規(guī)定僅以稅務(wù)機關(guān)立案查處作為主要的后果。
筆者認(rèn)為，納稅人在稅務(wù)稽查約談制度中需要承擔(dān)如實回答稅務(wù)機關(guān)詢問的義務(wù)；對稅務(wù)機關(guān)提出的疑問，有予以澄清并盡量提供證據(jù)加以證實的義務(wù)；對于關(guān)鍵問題的回答，如果編造虛假事實進(jìn)行掩飾、搪塞或提供虛假證據(jù)的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)停止約談，進(jìn)行嚴(yán)厲查處；對于納稅人在稅務(wù)稽查約談中可以提出的證據(jù)而故意拒絕的，可以明確規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對其不利的認(rèn)定后果。例如，稅務(wù)機關(guān)可以做出相反的推斷意見或依據(jù)推斷做出定稅決定。如經(jīng)確定納稅人構(gòu)成違法或犯罪行為的，應(yīng)當(dāng)給予較重的罰款處罰或給予悔罪態(tài)度不好的認(rèn)定。
在納稅人權(quán)利方面，從提倡納稅服務(wù)和公平原則的角度來看，稅務(wù)稽查約談制度中應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定納稅人的如下權(quán)利：納稅人在約談之前的合理時間有權(quán)獲得必要的通知，不能搞突襲式的約談；納稅人有申請回避的權(quán)利；納稅人有權(quán)被告知約談的程序和約談可能導(dǎo)致的后果；納稅人有權(quán)就稅收專業(yè)問題聘請專業(yè)會計師作為約談顧問；約談過程必須在合理的時間內(nèi)進(jìn)行和完成。不能搞成變相的羈押；約談過程不能采取誘供、逼供等不合理的方式；約談的筆錄應(yīng)當(dāng)允許納稅人過目，并進(jìn)行修改等；此外，還應(yīng)當(dāng)允許納稅人有拒絕約談的權(quán)利。
5嚴(yán)格確定稅務(wù)稽查約談制度中稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)主要是從程序正當(dāng)要求的角度進(jìn)行設(shè)計的。例如，稅務(wù)稽查約談機構(gòu)的人員具有必要的獨立性，必須獨立于稅務(wù)稽查審案人員，和被稽查對象沒有直接的利害關(guān)系或其他足以影響約談制度實施的關(guān)系；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)向約談對象發(fā)出通知，約請其財務(wù)負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機關(guān)固定場所就有關(guān)涉稅問題進(jìn)行面談；稅務(wù)稽查約談由兩名或兩名以上稅務(wù)人員進(jìn)行；約談時，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證，對約談情況應(yīng)當(dāng)進(jìn)行記錄，并將記錄內(nèi)容交予被約談人確定后簽字，等等。
稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)范文3
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達(dá)到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)范文4
一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎(chǔ)。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務(wù)機關(guān)積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。
二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機關(guān)，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機關(guān)與政府其他管理機關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應(yīng)配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學(xué)管理的基礎(chǔ)。“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機關(guān)通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡(luò)隨時查詢上級稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級稅務(wù)機關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時傳達(dá)到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級的稅務(wù)機關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關(guān)部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應(yīng)放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。
三、劃清專業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。
1.建立專業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：
征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。
管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領(lǐng)購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。
檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。
在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計算機及網(wǎng)絡(luò)，通過專門設(shè)計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對應(yīng)征管軟件的各個模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實現(xiàn)人機對應(yīng)、人機結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。
2.明確征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門和稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門的稅務(wù)檢查與稽查部門的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。
征管部門稅務(wù)檢查與稽查部門稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務(wù)稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉(zhuǎn)來的案件，舉報的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅持嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門的檢查應(yīng)是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。
當(dāng)然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關(guān)情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務(wù)檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應(yīng)不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復(fù)查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。
稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)范文5
一、當(dāng)前國地稅協(xié)作辦稅的現(xiàn)狀
分稅制財政體制后，建立了中央稅收和地方稅收兩大體系，國家稅務(wù)總局將全國省以下稅務(wù)機構(gòu)劃分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，相對集中了相應(yīng)稅種的征收管理力量，對強化中央和地方稅收的主體稅種的征收管理起到了積極的作用。但是，由于國稅、地稅系統(tǒng)自成體系，各自相對獨立、各行其是、各負(fù)其責(zé)，沒有完整的相互聯(lián)系、相互合作和相互協(xié)凋的工作機制，既造成了資源浪費，降低了工作效，又增加了納稅人的麻煩。各種相似的工作職能交織在一起，加大了稅收成本，加重了納稅人負(fù)擔(dān)，有的納稅人難以適從。
近年來，為了改變這種現(xiàn)狀，各地國地稅部門在納稅服務(wù)協(xié)調(diào)與合作方面進(jìn)行了大膽嘗試，有的地方在雙方辦稅大廳內(nèi)互設(shè)辦稅窗口，有的聯(lián)合舉辦稅收宣傳月活勱。在稅務(wù)登記管理，“兩稅”數(shù)據(jù)共享和納稅信用等級評定、個體稅收管理、企業(yè)所得稅征管、稽查等方面共同進(jìn)行了有益探索，取得了一定成效。但是，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征管改革的不斷深入，納稅人對涉稅資料報送、辦稅標(biāo)準(zhǔn)、申報軟件、稅源管理、服務(wù)流程等方面提出了更高的要求，當(dāng)前國地稅協(xié)作的廣度和深度已不能滿足納稅人的需求，納稅人要求從辦稅形式向辦稅服務(wù)上有一個實質(zhì)性的轉(zhuǎn)變。
二、當(dāng)前國地稅協(xié)作存在的問題
隨著稅收征管體制改革的深入發(fā)展和組織收入功能的不斷增強，國稅、地稅為了自身建設(shè)和增加收入的需要，自成體系，獨立性越來越強，甚至在某些方面存在摩擦現(xiàn)象，缺乏有效的溝通和融合，一些弊端日趨顯現(xiàn)，與稅收征管科學(xué)發(fā)展的要求不相適應(yīng)，出現(xiàn)了一些問題。
1.缺乏長效機制。受管理體制的制約，國、地稅在協(xié)商溝通、信息共享和協(xié)作配合等方面形成的多是實施意見或?qū)嵤┓桨福瑓f(xié)作機制缺乏職能化支撐和監(jiān)督，協(xié)作工作時斷時續(xù)。由于國、地稅納稅服務(wù)協(xié)調(diào)與合作時，不僅涉及國稅和地稅的納稅服務(wù)、征管、信息、稅政、稽查、計財?shù)雀鱾€部門，還涉及上一級稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)部門的業(yè)務(wù)流程，涉及不同層次的征管軟件，從而導(dǎo)致在某些環(huán)節(jié)不易達(dá)成共識。
2.信息共享率低。目前國地稅征收管理信息系統(tǒng)各自為政，雙方數(shù)據(jù)庫信息不能自動地形成比對結(jié)果，信息交換存在數(shù)據(jù)口徑不一致等缺陷。由于國、地稅信息化建設(shè)的差異，特別是征收管理軟件的差異，以及國、地稅各自的網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍、數(shù)據(jù)存儲、處理能力和方式、設(shè)備物理隔離等方面的差異在一定時期內(nèi)客觀存在，成為當(dāng)前國地稅進(jìn)一步擴大、深化協(xié)作的技術(shù)障礙，導(dǎo)致稅收征管信息軟件不匹配、行業(yè)信息共享內(nèi)容不匹配。
3.協(xié)作范圍不夠廣泛。在稅收基礎(chǔ)管理方面，納稅人在辦理稅務(wù)登記變更、停復(fù)業(yè)、注銷等業(yè)務(wù)時須向國、地稅主管稅務(wù)機關(guān)分別辦理，對非正常戶、登記失效戶認(rèn)定與管理，沒有形成統(tǒng)一的后續(xù)管理協(xié)作新機制；在稅源管理方面，國地稅按照各自工作的重點，加強了稅源管理，強化了行業(yè)管理，雙方稅源管理信息未能實現(xiàn)有效的交流、整合和利用。在稅務(wù)稽查方面，由于稅務(wù)稽查機構(gòu)雙方具有各自的獨立性，在制定年度稽查計劃和專項檢查實施方面未能達(dá)成一致，造成重復(fù)檢查，增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，也增加了國地稅雙方對稽查人力和物力的投入，無形的增加稽查成本；在日常稅收政策宣傳、輔導(dǎo)和咨詢方面，缺乏必要的協(xié)作配合，沒有形成統(tǒng)一的對外宣傳載體和長效的聯(lián)合互動機制，影響了宣傳效果。
三、深化國地稅合作的必要性
1994年我們推行的分稅制改革是在特殊歷史條件下進(jìn)行的，在當(dāng)時的情況下有益于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，集中中央稅權(quán)，保障國家財政收入，統(tǒng)籌兼顧，發(fā)揮地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)組織收入的積極性，具有十分重大的意義和作用。機構(gòu)分設(shè)二十年后，情況發(fā)生了很大的變化，尤其是在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，供給側(cè)改革的新形勢下，稅收征管的信息化、互動性，都促成了國地稅密切協(xié)作的必要性。
1.加強國、地稅合作，是實現(xiàn)依法治稅的內(nèi)在需求。國、地稅通過對納稅人登記、申報等征管信息橫向比對，有利于從源頭上控制稅款流失。通過互相利用對方的信息資源，可以為稅務(wù)稽查提供可靠依據(jù)和案源；通過最大限度地實現(xiàn)國、地稅稽查聯(lián)合辦案，可以更加準(zhǔn)確地對偷、逃、騙、抗稅行為予以定性。通過加強國、地稅在整頓和規(guī)范稅收秩序、開展稅收專項檢查等方面的聯(lián)合作業(yè)，可以提高稅務(wù)機關(guān)對納稅人的管理力度，推進(jìn)依法治稅，優(yōu)化稅收環(huán)境。
2.加強國、地稅合作，是深化稅務(wù)信息化建設(shè)的需要。作為稅收業(yè)務(wù)管理的職能部門，國、地稅局形成的稅收管理信息具有一定共通性和互補性。但目前雙方尚沒有建立稅收基礎(chǔ)信息共享機制，形成了國、地稅局之間的信息孤島。只有加強國、地稅局溝通協(xié)作，實現(xiàn)信息資源共享，才能有效整合信息資源，使稅收信息化建設(shè)成果轉(zhuǎn)化為實實在在的稅收工作成果。加強國、地稅合作，可以互相學(xué)習(xí)，互相借鑒，取長補短，共同提高。
服從、服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是國、地稅的工作重心所在。既然工作目標(biāo)一致，職能趨同，那么雙方就應(yīng)進(jìn)一步加強溝通與合作，在工作計劃的擬定、重要工作的部署、有關(guān)措施的制定上互通信息，密切合作，形成稅收管理工作合力，促進(jìn)稅收職能作用的充分發(fā)揮。
3.加強國、地稅局合作，是優(yōu)化納稅服務(wù)的實際需要。國、地稅同為稅收管理職能部門，很多情況下實施對同一納稅人的共同管理。如果沒有協(xié)作配合，信息共享，各自為戰(zhàn)，必然會導(dǎo)致對同一納稅人的多頭重復(fù)檢查。國、地稅局建立合作制度，通過在各自的辦稅服務(wù)大廳公示對方的納稅服務(wù)內(nèi)容、申報納稅的有關(guān)事項和要求等，使納稅人對國、地稅機關(guān)的各項管理要求更為清楚明晰，可以有效減少納稅人在辦理各項稅收事宜時在國、地稅局的往來次數(shù)，大大方便納稅人。對國地稅自身來講，可以進(jìn)一步實現(xiàn)信息資源共享，可以有力地提高國、地稅雙方對納稅人的日常管理、檢查，增強稽查選案的代表性和準(zhǔn)確性，有效地減少雙方在稅收征管、稽查方面的人力、物力和財力投入，實現(xiàn)稅收管理成本的逐步降低和稅收管理效率的不斷提高。
四、構(gòu)建國地稅協(xié)作機制的探討
在當(dāng)前新形勢下，國地稅攜手協(xié)作是歷史賦于稅務(wù)部門的神圣使命，是保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要，是稅收征管改革的重要內(nèi)函，決不是可有可無的權(quán)宜之策。我們要在思想上高度重視，在行動上找準(zhǔn)切入點，理順工作思路，不斷求實創(chuàng)新，達(dá)到預(yù)期的目的。
1.建立長效機制。一是成立工作機構(gòu)。在稅務(wù)系統(tǒng)自上而下成立國地稅協(xié)作領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立專職辦公室，進(jìn)行高位推動。定期召開聯(lián)席會議，督促協(xié)作進(jìn)展，研究解決協(xié)作配合中的問題，及時化解工作矛盾，促進(jìn)協(xié)作工作長期化、制度化、規(guī)范化，努力形成工作合力。二是加強風(fēng)險應(yīng)對。加強雙方在風(fēng)險識別、應(yīng)對方面的合作，通過對疑點數(shù)據(jù)的分析篩選排查，加強疑點數(shù)據(jù)交換，建立和形成共同的稅收風(fēng)險識別、應(yīng)對協(xié)作機制，進(jìn)一步提高雙方的風(fēng)險管理應(yīng)對能力，有效規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。三是推進(jìn)聯(lián)合稽查。共同制定督查考核辦法，建立追責(zé)制度，明確責(zé)任追究；協(xié)商確定聯(lián)合專項檢查的重點，逐步擴大聯(lián)合檢查的范圍，共同實施檢查，降低檢查成本，提高檢查效率，避免重復(fù)檢查，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。
2.建立信息平臺。建立稅源協(xié)作信息管理平臺是實現(xiàn)信息上傳和按戶歸集，提高信息分析利用效率和質(zhì)量，促進(jìn)信息的深度分析應(yīng)用，實現(xiàn)信息交流共享的必要手段。在堅持成本、效率優(yōu)先的前提下，國地稅共同建立信息協(xié)作管理平臺，整合計劃、統(tǒng)計、工商、建設(shè)、土管、房管、社保等部門掌握的企業(yè)基本經(jīng)營情況、稅源信息和納稅、減免退稅、欠稅等征管綜合信息，加強對納稅戶及其稅源的控管，并切實解決登記企業(yè)中的零申報和不申報等問題。同時，在各類數(shù)據(jù)健全的基礎(chǔ)上逐步完善統(tǒng)計、分析、比對、預(yù)警等功能，提供迅速全面的稽核結(jié)果信息，為納稅評估和稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確依據(jù)。
稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)范文6
稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項以前也是手工為主，對象是會計賬簿、會計憑證和會計報表，現(xiàn)在財務(wù)信息、非財務(wù)信息都是納稅事項證據(jù)的來源，大部分企業(yè)的會計處理已經(jīng)實現(xiàn)信息化，無論是稽查企業(yè)納稅事項還是注冊會計師會計報表審計，必須在計劃和執(zhí)行時對企業(yè)信息技術(shù)進(jìn)行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會計核算程序帶來很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程考慮數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以支持相關(guān)結(jié)論。國家“金稅”工程的設(shè)計和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計機關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場審計系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計式稅務(wù)稽查。加強對稽查人員計算機信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計常用的審計軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級“金稅系統(tǒng)”。我國審計署“十二五”規(guī)劃中有“加大對國家信息化建設(shè)情況的審計力度，建立和完善電子審計體系”。筆者認(rèn)為，“創(chuàng)新審計方法的信息化實現(xiàn)方式”依然會是發(fā)展趨勢。稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計和執(zhí)行。選案時難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。注冊會計師會計報表審計是有嚴(yán)格的質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求的，典型的像審計工作底稿三級甚至更多級的復(fù)核制度，重視審計服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。稅務(wù)稽查部門向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計劃書，類似于會計師事務(wù)所編制的總體審計策略和具體審計計劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報告》，下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊會計師審計準(zhǔn)則加強質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計劃、工作底稿、稽查報告、稅務(wù)處理決定書等引入復(fù)核制度。事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過評價記錄而且要接受注會協(xié)會監(jiān)管和財政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強紀(jì)檢監(jiān)督，也要加強第三方監(jiān)督。目前，審計機關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強對稅收征管機制、專項優(yōu)惠政策和重大稅收制度運行情況及效果的調(diào)查、分析和評估。我國審計署“十三五”規(guī)劃中還是要強調(diào)加強稅收征管審計的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機關(guān)越權(quán)行為。
二、賬項基礎(chǔ)方法與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>
稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，只是以賬項為基礎(chǔ)，花大量的時間在對賬合賬上。例如，對建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個人所得稅、城建稅、印花稅等多個稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營周期長，會計核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)活動和交易事項內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀(jì)五十年代起以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實質(zhì)性測試的工作量。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ且环N有效分配審計資源、降低審計風(fēng)險的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險。
三、審計式稅務(wù)稽查模式與注冊會計師符合性測試和實質(zhì)性測試
審計式稅務(wù)稽查改進(jìn)了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險評估程序，風(fēng)險評估程序為稽查人員識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進(jìn)一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊會計師在風(fēng)險評估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息，同行業(yè)比對，財務(wù)信息各要素，各個比率及與歷史同期的比對等，評估稅務(wù)風(fēng)險，確定疑點，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算機模型分析比對，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點疑點，帶著重點和疑點進(jìn)企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點，順藤摸瓜，減少盲目性。稅務(wù)稽查停留在過去的賬項基礎(chǔ)就像處于詳細(xì)審計階段，僅依賴于實質(zhì)性測試的結(jié)果，很多審計歷史案例告訴我們，僅有實質(zhì)性測試程序是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時俱進(jìn)。許多重點稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴大，分支機構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊會計師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動權(quán)。稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險；以風(fēng)險評估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時間和范圍，如果評估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問題的風(fēng)險很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險評估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險評估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強，數(shù)量也越多。控制測試用于評價企業(yè)內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行有效性，與注冊會計師審計相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，了解每個業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測試的方法，如實填寫稽查工作記錄。注冊會計師審計的實質(zhì)性測試是針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細(xì)的審計技術(shù)與方法，稽查手段，實際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊會計師審計實測是針對財務(wù)報表重大錯報漏報，稅務(wù)稽查是針對企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財務(wù)事項。
四、審計式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊
