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摘要：事業(yè)單位是一種特殊的經濟組織形式，對國民經濟建設發(fā)揮著巨大的作用。社會經濟形勢的復雜多樣化，致使事業(yè)單位必須深化改革，從創(chuàng)新中謀求發(fā)展。文章就事業(yè)單位運用戰(zhàn)略管理會計的可行性；事業(yè)單位現(xiàn)行會計管理制度存在的不足之處；以及事業(yè)單位應用戰(zhàn)略管理會計的措施，這三個方面進行分析，希望有助于事業(yè)單位會計制度的改革，有益于事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

關鍵詞：事業(yè)單位;戰(zhàn)略管理會計;應用

隨著我國經濟體制的深化改革，作為“我國現(xiàn)行國家治理事業(yè)實踐體制環(huán)境之下的基礎性服務單位”的事業(yè)單位，其會計制度的改革勢在必行。在這樣的形勢下，從2002年至今，財政局頒發(fā)了一系列管理會計應用指引，倡導企業(yè)和事業(yè)單位把先進的管理會計學科知識運用到日常經營管理中。戰(zhàn)略管理會計是管理會計重要的組成部分。目前學者們較多關注企、事業(yè)單位如何應用管理會計開展工作，而較少研究應用戰(zhàn)略管理會計對事業(yè)單位會計制度進行改革。本文旨在探討在事業(yè)單位會計制度改革中應用戰(zhàn)略管理會計，推動事業(yè)單位健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位運用戰(zhàn)略管理會計的可行性

（一）戰(zhàn)略管理會計具有一定先進性

戰(zhàn)略管理會計融合了管理會計和戰(zhàn)略管理的學科知識，是一門新興的交叉學科。據(jù)財會2017〔24〕號文第二條所示，“戰(zhàn)略管理是指對企業(yè)全局的、長遠的發(fā)展方向、目標任務和政策，以及資源配置作出決策和管理的過程。”戰(zhàn)略管理會計最早是在1981年，由英國的西蒙教授提出，是企業(yè)在關注內、外部各因素的前提下，以戰(zhàn)略視角對收集到的財務和非財務信息進行審視分析，以此促進企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，使其長遠健康發(fā)展。西方的戰(zhàn)略管理會計來源于實踐，最早由會計實務學家提出，這也說明通過有效的運用戰(zhàn)略管理會計知識能促使企業(yè)具備現(xiàn)代化的管理能力，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力，有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

（二）事業(yè)單位會計目標同戰(zhàn)略管理會計目標具有一致性

財政部于2012年2月頒布了《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，明確指出：“事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策。”這一闡述既體現(xiàn)了新形勢下事業(yè)單位會計管理不僅要保障本單位健康發(fā)展，又要符合對上級領導機構管理的需求，同時也需要考慮利益相關者的需求。因此，事業(yè)單位會計目標同戰(zhàn)略管理會計目標具有一致性。

（三）事業(yè)單位已具備實施戰(zhàn)略管理會計的條件

隨著事業(yè)單位經濟活動的發(fā)展，事業(yè)單位在國民經濟中發(fā)揮的特殊作用越來越顯著。與此同時，國內外經濟形勢的復雜多樣性，也讓事業(yè)單位不斷轉變管理思維。首先，很多事業(yè)單位開始重視戰(zhàn)略規(guī)劃在管理中的重要地位，對本單位都制定了明確的長、中、短期戰(zhàn)略規(guī)劃。其次，通過深化體制改革，絕大部分事業(yè)單位已建立了較為健全的組織架構，形成了會計內控制度、預算管理制度和績效考核機制。此外事業(yè)單位管理人員已經開始意識到著眼于單位戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)跨部門資源整合來進行單位內部控制管理，并加強對員工戰(zhàn)略意識和戰(zhàn)略眼光的培養(yǎng)。因此，事業(yè)單位具備實施戰(zhàn)略管理會計的條件。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行會計管理制度存在的不足之處

（一）會計風險控制和審計監(jiān)管制度不完善

事業(yè)單位的資產保存使用，成本費用支出以及業(yè)務運作等，都離不開健全有效的內部控制制度。但事業(yè)單位現(xiàn)行的會計風險控制和審計監(jiān)管制度控制制度仍有很多不完善的地方，存在很多風險。一方面，大部分事業(yè)單位在會計內部控制環(huán)節(jié)中，因職能部門同財務部門溝通不暢，對會計政策標準把握不清，再加上各部門責任劃分不清，極易造成內部控制標準出現(xiàn)偏差，導致無效授權或該授權不授權。這樣就會使本來是為了分散風險的前置審批制度，反而把風險都集中在處于業(yè)務鏈最后環(huán)節(jié)的財務部門。極易造成資產管理使用不合理、監(jiān)管不到位，單位工作效率低下。另一方面，有一部分科研事業(yè)單位對會計內部控制制度未進行有效的監(jiān)督。權力集中在某一個職能部門或某幾個管理人員手中，不利于控制會計風險。此外，監(jiān)督機制的不完善還體現(xiàn)在審計監(jiān)督大多由上級部門或其他第三方機構進行，對單位內部信息的缺失，使監(jiān)督流于形式、浮于表面，未能發(fā)揮應有的作用。如果事業(yè)單位能運用戰(zhàn)略管理會計思維，構建以戰(zhàn)略統(tǒng)籌為核心的會計風控和審計管理制度，則能確保資產保管的安全性，費用支出的經濟性，單位運營的高效性。

（二）財務預算管理機制不夠健全

事業(yè)單位的財務預算本應是開展財務工作的基礎。但目前多數(shù)事業(yè)單位財務預算機制不健全，減低了財務工作效率。首先，預算編制缺乏標準，主觀性極強。財政部門和稅務機關要求上報預算數(shù)據(jù)的時間有時要早于業(yè)務部門任務計劃書完成的時間。預算編制人員只能憑經驗估算填制預算表。這就導致了預算編制失去了原有的功效，也影響了后續(xù)預算執(zhí)行工作的開展。其次，預算執(zhí)行缺乏可操作性。在設定預算執(zhí)行目標時，前期預算編制時缺少科學合理的數(shù)據(jù)支持，中期在具體執(zhí)行時又無法獲取相關業(yè)務環(huán)境和業(yè)務流程的信息支撐。在這種情況下，預算管理人員對本單位業(yè)務開展的實際情況也就無法做到全面了解。預算執(zhí)行也就沒有執(zhí)行效率可談。最后，預算考核形同虛設。預算編制的不可操作性，預算執(zhí)行的隨意性，因設定目標寬泛，缺乏細節(jié)和具體事項的監(jiān)控管理，最終導致預算制度成了一紙空談。而站在單位戰(zhàn)略管理會計角度上，制訂相應的財務預算計劃、預算執(zhí)行操作指引，預算考核指標，則會避免產生上述問題。

（三）現(xiàn)行會計管理制度，限制了財務等相關職能部門人員素質的提升

在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度下，財務會計工作仍以傳統(tǒng)的記賬工作為主，因此要求財務人員掌握最基本的會計知識即可，而對其他經濟管理、法律類專業(yè)知識則沒有太多要求。人員專業(yè)素質的缺失會影響單位運營效率，甚至造成不必要的損失。比如，事業(yè)單位科研人員在同企業(yè)談判爭取科研項目經費時，因本單位合同審批人員不了解合同法和稅法的相關知識，無法合理預估成本和稅費負擔，無形中造成了科研收入的損失。而實行戰(zhàn)略管理會計制度，則會促使財務人員和相關職能部門人員自覺提升專業(yè)素養(yǎng)，立足全局，通力合作，更好地為單位創(chuàng)造價值。

三、事業(yè)單位應用戰(zhàn)略管理會計的措施

（一）培養(yǎng)會計人員戰(zhàn)略意識，實現(xiàn)角色轉換

根據(jù)佟成生教授的調研結果顯示，“僅有53%的財務專業(yè)人士認為自己所在的財務部具有清晰準確的戰(zhàn)略地位，其中只有41%的財務專業(yè)人員表示自己非常清楚地了解企業(yè)使命、長期和短期戰(zhàn)略目標。”目前絕大多數(shù)事業(yè)單位的會計人員仍將自己的工作目標簡單的定義為賬務核算，填制憑證報表，合規(guī)操作，少出差錯。事業(yè)單位應努力幫助會計人員轉變思維，培養(yǎng)戰(zhàn)略意識，為他們提供相應的經濟、管理和法規(guī)知識培訓，激發(fā)他們的工作熱情和活力，最終使會計人員實現(xiàn)從賬務服務人員變?yōu)閱挝粌r值創(chuàng)造者的角色轉變。

（二）構建專門的戰(zhàn)略管理會計部門，完善預算、風控、監(jiān)管機制

事業(yè)單位財務預算體系和風控監(jiān)管制度未能發(fā)揮應有的作用，主要是因為職能部門責任劃分不清晰，預算目標不明確，部門間溝通渠道不暢通。事業(yè)單位可以嘗試組建戰(zhàn)略管理會計部門用于確保單位上述管理機制發(fā)揮良好的功效。該職能部門應遵循戰(zhàn)略管理“三個原則”（目標可行原則、資源匹配原則、責任落實原則），立足“三項戰(zhàn)略”（即職能部門戰(zhàn)略、業(yè)務流程戰(zhàn)略和單位總體戰(zhàn)略），健全“三種機制”（預算機制、財務風控機制、審計監(jiān)督機制），最終實現(xiàn)預算執(zhí)行、業(yè)務運營、績效考核閉環(huán)優(yōu)化體系，為事業(yè)單位的經營發(fā)展提供不竭的動力支持。

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作者:張凌 王勇 單位:中國科學院海洋研究所