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【摘要】戰(zhàn)略管理會計是運用會計信息并使其有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略管理的新領域，它是一個將管理會計方法與企業(yè)戰(zhàn)略管理理論進行有機融合的企業(yè)會計信息系統(tǒng)，提供、分析企業(yè)戰(zhàn)略管理所需數(shù)據(jù)。結合我國企業(yè)運用戰(zhàn)略管理會計的實踐經(jīng)驗來研究和探索戰(zhàn)略管理會計，可以擴大管理會計的應用范圍，提高戰(zhàn)略管理會計的實用性，從而與更多企業(yè)的實踐相結合，在此結合過程中又會不斷完善戰(zhàn)略管理會計相關應用的研究，構建和修正管理會計學科體系，這兩方面不斷相輔相成、相互促進。本文結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的具體問題，對戰(zhàn)略管理會計的相關內(nèi)涵、特質(zhì)、描述和方法進行了新的梳理，并在概括實踐經(jīng)驗的基礎上，對我國企業(yè)應用戰(zhàn)略管理會計如何改進提出了新的觀點。

【關鍵詞】戰(zhàn)略管理會計;企業(yè)戰(zhàn)略管理

一、戰(zhàn)略管理會計的相關理論問題

（一）戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計

戰(zhàn)略管理即是從戰(zhàn)略的角度綜合利用內(nèi)外部信息對特定階段內(nèi)公共組織長期、宏觀的發(fā)展目標、規(guī)劃、方針、資源配置等作出的決策。戰(zhàn)略需要大量的管理會計信息作為依據(jù)，因此戰(zhàn)略管理迫切要求管理會計能夠提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關的信息，不僅要“包括內(nèi)部信息和財務信息，更要包括諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財務信息”。于是為了對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行有力支持，提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略管理所需的財務信息與其他信息，戰(zhàn)略管理會便應運而生了。

（二）戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)容

戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容應包括以下幾個方面：

1、制定戰(zhàn)略目標

以企業(yè)所處的環(huán)境特征和發(fā)展趨勢為基礎，收據(jù)企業(yè)內(nèi)外部信息，明確企業(yè)經(jīng)營方向和業(yè)務范圍，通過對企業(yè)應在市場競爭范圍、產(chǎn)品競爭選擇、競爭優(yōu)勢保持、競爭目標確定等問題的考慮，遵循關鍵性、平衡性、權變性、可行性、定量化的原則，最終制定出戰(zhàn)略目標，以實現(xiàn)各個部門或各種職能再企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中應該發(fā)揮的作用。

2、戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)的建立

戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)能夠著重反映質(zhì)量、供應量、需求量和市場份額等相關信息。信息收集工作可由本企業(yè)的信息機構和人員去做，也可委托企業(yè)外部專職化管理機構去做。企業(yè)還可聘請相關專家進行用當代先進的科學技術直接運用當代先進的科學技術對相關信息進行獲取分析從深層次上把握競爭者的動態(tài)，對本企業(yè)采取相應的戰(zhàn)略措施，具有重要的指導意義。

3、戰(zhàn)略成本管理

戰(zhàn)略成本管理是為了適應企業(yè)越來越復雜多變的生存和競爭環(huán)境，為企業(yè)競爭戰(zhàn)略的確定提供幫助，并根據(jù)企業(yè)的實際情況采取與其競爭戰(zhàn)略相符的成本管理制度及方法。成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本管理的核心。戰(zhàn)略成本管理圍繞的問題是如何以市場動向和客戶需求為導向，進行生產(chǎn)或提供服務，從而更好地提高客戶的滿意度，通過最大限度的降低相關成本，最終幫助企業(yè)盈利。

4、戰(zhàn)略性投資規(guī)劃

戰(zhàn)略管理會計可以從戰(zhàn)略角度提煉與規(guī)劃相關的實用信息，這些信息是宏觀的、靈活的、長期的，而非局部的、僵化的、短期的。對于長期投資規(guī)劃來說，戰(zhàn)略管理會計不應拘泥于以往長期投資規(guī)劃模型的設定：只在項目建設期內(nèi)進行資本性投資，而在經(jīng)營期內(nèi)不繼續(xù)投資；在期初一次性墊付流動資金，期末一次性收回，也要考慮在項目經(jīng)營期內(nèi)資本性投資與流動資金隨產(chǎn)品銷量增減而變化的部分。

5、戰(zhàn)略業(yè)績評估

戰(zhàn)略業(yè)績評估把企業(yè)戰(zhàn)略和評價指標結合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的財務性與非財務性評價指標的方法來動態(tài)地衡量戰(zhàn)略目標的完成程度，并及時提供反饋信息以調(diào)整戰(zhàn)略和計劃的過程。

（三）戰(zhàn)略管理會計的主要方法

1、價值鏈分析法

價值鏈的分析包括縱向和橫向兩個維度。除其涉及的價值鏈之外，縱向價值鏈分析也觀照自開始的原材料直至產(chǎn)品產(chǎn)出這個過程中的全部環(huán)節(jié)。而橫向價值鏈分析則以全面、深度的分析為前提，找出本企業(yè)與競業(yè)公司在成本數(shù)值、成本結構上的差距，針對性的采取各種方法，提升自身實力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供更為有利的條件。

2、戰(zhàn)略成本動因分析法

戰(zhàn)略成本管理所強調(diào)的成本動因可以分為結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。結構性成本動因主要涉及企業(yè)規(guī)模、范圍、經(jīng)驗、技術、多樣性的合理選擇，結構性成本動因著重解決的問題是制定中庸的戰(zhàn)略擴張計劃。而執(zhí)行性成本動因則覆蓋整體質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力運用、工廠設計效率、最終產(chǎn)品情況、員工配合，以及以上因素之間的結合度。而想要最優(yōu)化成本管理，就要最大限度的摸清上述因素的具體情況，最大限度的提高上述因素的水平及其結合度，并進行最大限度的分析。

3、競業(yè)企業(yè)情況

以市場為導向，分析競業(yè)企業(yè)的市場占有率、經(jīng)營成本、研發(fā)成本、管理政策等的財務信息與其他信息，對競業(yè)企業(yè)進行綜合測評，在此基礎上了解本企業(yè)在市場中的具體位置，從而為本企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃做出有針對性的信息支持，以防御競業(yè)企業(yè)，在市場中較好的生存下來。

二、對戰(zhàn)略管理會計應用問題的思考

（一）運用戰(zhàn)略管理會計應具備的條件

1、應具備戰(zhàn)略管理意識，戰(zhàn)略管理會計存在的意義就是通過全面實用的信息量對企業(yè)戰(zhàn)略管理進行有力的支持。因此，若要把戰(zhàn)略管理會計做好，相關人員應首先具備戰(zhàn)略管理意識并不斷對其進行加強和提升。2、應具備領先的信息管理系統(tǒng)，通過領先的信息管理系統(tǒng)，企業(yè)可以獲得戰(zhàn)略管理所需的全面的財務信息和其他信息。3、應具備領先的科技水平，不斷突破的科學技術尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術為戰(zhàn)略管理會計的實施提供了巨大幫助。

（二）戰(zhàn)略管理會計現(xiàn)狀和問題

目前在我國戰(zhàn)略管理會計應用的現(xiàn)狀及存在的問題有幾個方面：1、研究成果實用性較差。從業(yè)者對于科研人員設計的高難度模型一頭霧水；獲取模型需要的相關數(shù)據(jù)耗費巨大。鑒于以上兩個因素，相關企業(yè)在實際使用中只能將其束之高閣。2、管理會計在我國多數(shù)企業(yè)中仍不是工作的重點。具體實踐中，大部分企業(yè)將人力、物力、財力分配到財務會計，而分配到管理會計的資源相對較少，這在根本上限制了管理會計的實踐。3、企業(yè)內(nèi)部的管理模式對戰(zhàn)略管理會計的需求不大。國有企業(yè)方面對戰(zhàn)略管理會計興趣不大；中小企業(yè)生存尚且艱難當然難以放眼看來遙不可及的未來，更不用說關注戰(zhàn)略管理會計了。4、高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理會計人員缺乏。由于多數(shù)管理者對戰(zhàn)略管理會計關注不足，相關會計從業(yè)人員不會主動學習相關知識，更無法接受相關培訓，導致企業(yè)中具備相關知識和技能的人員短缺。

（三）戰(zhàn)略管理會計案例分析

1、財務管控戰(zhàn)略實施

國家電網(wǎng)公司與全球最大的企業(yè)管理和協(xié)同化商務解決方案供應商———德國SAP公司合作，采用其系統(tǒng)后，生產(chǎn)、銷售、財務等各個相關環(huán)節(jié)得到進一步的優(yōu)化，相關部門可以更加有效的對接，同步了企業(yè)的資金流和信息流，實現(xiàn)了企業(yè)管理的整體提升。公司要求所有業(yè)務人員要盡快掌握SAP界面操作；結合業(yè)務實際，制定出適合公司生產(chǎn)管理具體情況的流程，同時督促各部門相關員工深入學習SAP相關知識，熟悉相關業(yè)務程序，全面實施企業(yè)資源計劃系統(tǒng)并以此為契機，提升公司整體管理水平，達到公司的經(jīng)營目標。

2、企業(yè)資源計劃系統(tǒng)帶來的變化

公司財務資產(chǎn)部圍繞“安全、集約、精益、高效”與營銷、信息、電財?shù)榷嗖块T協(xié)同優(yōu)化資金管理體系，成功搭建具有司庫管理理念的公司級集團賬戶體系；建成以售電、其他銷售等收入構成的收款結算池，以工程服務、物資采購等支出構成的付款結算池，并推廣現(xiàn)金流“按日排程”功能，加快資金管理轉型升級，逐步建成全層級貫通，全業(yè)務覆蓋的新型資金管理體系，強化了流量資金精益管理，高效運作富余資金，提升資金運作效率效益，全面支持公司整體建設。

3、總結

企業(yè)資源計劃系統(tǒng)歸根結底是在企業(yè)戰(zhàn)略符合市場及客戶需求的前提下實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。從企業(yè)的角度來看，終極目標是實現(xiàn)企業(yè)管理的最優(yōu)化，只有這樣才能在市場競爭中利于相對不敗之地。為了提高自身競爭力，電網(wǎng)公司采用企業(yè)資源計劃系統(tǒng)對公司進行整合管理，有效縮減了生產(chǎn)、管理相關鏈條的成本，提高了企業(yè)資金使用的效率，與競業(yè)公司相比，電網(wǎng)公司就可以很大程度上根據(jù)市場動向及時調(diào)整應對措施，從而占據(jù)優(yōu)勢地位。

三、促進戰(zhàn)略管理會計發(fā)展的建議

建議從以下四點出發(fā)進行戰(zhàn)略管理會計的推廣：1、大力推進理論體系、實踐方法的研究。根據(jù)我國企業(yè)實際需求，完善戰(zhàn)略管理會計理論和方法體系，與實踐緊密結合，完善理論體系建設。提高管理階層人員戰(zhàn)略管理會計意識。加強會計隊伍相關理論及實務培訓，在集中培訓中讓會計相關人員深入理解企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要性，并熟練掌握相關理論和實際操作，從整體上提升內(nèi)部會計從業(yè)人員水平，從而培訓出一批具有戰(zhàn)略管理眼光和業(yè)務能力的會計從業(yè)人員。2、對企業(yè)內(nèi)部財務會計和管理會計加以平衡。對企業(yè)來說，內(nèi)部信息和外部市場信息、財務信息和其他信息同樣重要。因此企業(yè)需要平衡財務會計和管理會計的關系，加大管理會計的投入比重，采用、推行管理會計信息系統(tǒng)，以便于篩選經(jīng)營管理需要的各種有價值的信息，得出有助于企業(yè)成長的財務分析報告和預測決策模型，從而支持企業(yè)制定和推行其戰(zhàn)略決策。3、穩(wěn)固戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計的地位。企業(yè)的戰(zhàn)略計劃必須要隨著市場的波動、企業(yè)自身的變化而不斷修正、發(fā)展，固步自封只會導致企業(yè)戰(zhàn)略計劃落后于競業(yè)公司，影響到企業(yè)的發(fā)展甚至生存。戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計是相互依存、密不可分的，戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會計提供數(shù)據(jù)支撐。戰(zhàn)略管理會計如果沒有戰(zhàn)略管理的依托不能充分發(fā)揮其應有作用，造成資源浪費。因此，企業(yè)應首先全面、深入的分析其具體情況，在戰(zhàn)略管理的基礎上，制定并實施為自己量身定做的戰(zhàn)略管理會計方法。4、理論與實踐結合積極試點推廣。選取管理有序、制度完善的企業(yè)建立試點，提供優(yōu)惠條件、有利環(huán)境，幫助其戰(zhàn)略管理會計，相關研究人員進駐企業(yè)實地考察分析，在此基礎上，進一步修正、發(fā)展戰(zhàn)略管理會計的理論體系，并以試點為依托，讓更多企業(yè)進行嘗試，這樣修正戰(zhàn)略管理會計理論體系與戰(zhàn)略管理會計推廣同步實施，相互補充相互促進，共同發(fā)展。

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作者:杜東