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摘要：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)這一背景下，制造公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的壓力大為增加，通過內(nèi)部管理層面進(jìn)行的調(diào)整，優(yōu)化來帶動(dòng)自身更好發(fā)展也成了一個(gè)必然選擇。財(cái)政部十分注重各類型企事業(yè)單位組織的管理會(huì)計(jì)建設(shè)，以及全面預(yù)算管理這樣的管理會(huì)計(jì)運(yùn)用，很多制造公司也正在進(jìn)行全面預(yù)算管理嘗試。通過對(duì)部分制造公司全面預(yù)算管理狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，一些較為顯著的問題依然存在。本文將對(duì)制造公司全面預(yù)算管理中存在的共性問題進(jìn)行分析，并就其如何更好進(jìn)行全面預(yù)算管理提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；制造公司；全面預(yù)算管理

現(xiàn)代企業(yè)管理理論中，財(cái)務(wù)管理框架下的預(yù)算管理十分重要，其不單單是對(duì)資金等資源進(jìn)行配置的一個(gè)過程，更加同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)開展有很大關(guān)聯(lián)。制造公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中也需要進(jìn)行預(yù)算管理，傳統(tǒng)的預(yù)算管理理念與方式方法實(shí)際有效性正在不斷降低，且預(yù)算管理的局限性與片面性特征較為顯著。目前，越來越多的制造公司開始進(jìn)行了全面預(yù)算管理嘗試，但全面預(yù)算管理狀況并不良好，很多制造公司對(duì)全面預(yù)算管理的高效應(yīng)用更是較為茫然。鑒于此，探尋出制造公司更好進(jìn)行全面預(yù)算管理的一般性路徑也十分必要。

一、制造公司全面預(yù)算管理概述

預(yù)算管理創(chuàng)新是一個(gè)明顯趨勢(shì)，而全面預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用則是一個(gè)不錯(cuò)選擇，其也能夠在帶動(dòng)制造公司預(yù)算管理形式和內(nèi)容創(chuàng)新的同時(shí)，提升預(yù)算管理活動(dòng)開展的實(shí)際有效性。但也需要清醒地看到，制造公司想要進(jìn)行全面預(yù)算管理并不簡(jiǎn)單，固有的預(yù)算管理理念，模式和側(cè)重也會(huì)為預(yù)算管理向全面預(yù)算管理過渡產(chǎn)生一定制約性影響。全面預(yù)算管理雖然具有較強(qiáng)的科學(xué)性、可行性與先進(jìn)性，但想要切實(shí)將全面預(yù)算管理的積極影響與價(jià)值發(fā)揮出來并不簡(jiǎn)單，對(duì)于制造公司而言，如何更好地進(jìn)行全面預(yù)算管理也是其需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)性問題。

二、制造公司全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)層參與明顯不足

制造公司在進(jìn)行全面預(yù)算管理的進(jìn)程中，核心領(lǐng)導(dǎo)層往往不會(huì)較為深入的參與到其中，特別是一些家族式管理色彩較為濃重的中小型制造公司內(nèi)，全面預(yù)算管理的應(yīng)用往往由財(cái)務(wù)管理部門直接負(fù)責(zé)。這一情形下，全面預(yù)算管理的獨(dú)立性雖然可以得到較大保障，但全面預(yù)算管理的深度應(yīng)用會(huì)缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的支持，各職能部門也基本不會(huì)給予全面預(yù)算管理要求以足夠的重視和支持。也有部分制造公司的領(lǐng)導(dǎo)層雖然會(huì)參與到全面預(yù)算管理應(yīng)用進(jìn)程之中，但其并未對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用事宜進(jìn)行較好的統(tǒng)籌，部署和規(guī)劃，全面預(yù)算管理框架下預(yù)算管理活動(dòng)開展的隨意性色彩十分明顯，這則會(huì)使得良好的全面預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境無法形成，新的預(yù)算管理體系構(gòu)建與運(yùn)轉(zhuǎn)也會(huì)受到更多因素的影響與制約，制造公司在全面預(yù)算管理應(yīng)用中也會(huì)陷入較為被動(dòng)的境地之中。

（二）預(yù)算指標(biāo)確立隨意性較強(qiáng)

在全面預(yù)算管理的應(yīng)用中，預(yù)算指標(biāo)確立事宜一直以來都是較為核心的內(nèi)容，一般來說，預(yù)算指標(biāo)能否較好的確立會(huì)直接影響到全面預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建，而全面預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建與運(yùn)轉(zhuǎn)狀況則會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用產(chǎn)生直接影響。很多已經(jīng)進(jìn)行了全面預(yù)算管理嘗試的制造公司內(nèi)，預(yù)算指標(biāo)在確立上的隨意性相對(duì)較強(qiáng)，單純從預(yù)算指標(biāo)確立的形式上來看，其與傳統(tǒng)預(yù)算管理上的預(yù)算指標(biāo)確立形式基本相同，不僅預(yù)算指標(biāo)的全面性明顯不足，科學(xué)性與可行性更是明顯欠缺。這一問題持續(xù)影響下，全面預(yù)算管理很難成為財(cái)務(wù)層面內(nèi)部控制的一個(gè)有效媒介，預(yù)算指標(biāo)及對(duì)應(yīng)預(yù)算指標(biāo)體系確立與構(gòu)建中存在的不足也嚴(yán)重制約了全面預(yù)算管理應(yīng)用價(jià)值的彰顯，甚至導(dǎo)致很多制造公司內(nèi)的全面預(yù)算管理體系處于被架空的狀態(tài)之中。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度薄弱

無論是基于什么樣的預(yù)算管理理論或方式方法進(jìn)行預(yù)算管理活動(dòng)開展，預(yù)算的執(zhí)行都是關(guān)鍵，且也會(huì)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)程和成效取得產(chǎn)生直接影響。當(dāng)前，很多制造公司在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)忽視了預(yù)算的執(zhí)行，抑或存在著預(yù)算執(zhí)行力度薄弱的具體問題。從這一問題的產(chǎn)生原因上來看，一方面，預(yù)算指標(biāo)本身的可行性相對(duì)較低，全面預(yù)算管理框架下的預(yù)算執(zhí)行會(huì)具有極大的現(xiàn)實(shí)難度；另一方面，核心領(lǐng)導(dǎo)層以及預(yù)算管理主體并大多沒有結(jié)合全面預(yù)算管理實(shí)際，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行相關(guān)保障性機(jī)制的構(gòu)建，這樣使得預(yù)算執(zhí)行層面的隨意性相對(duì)較強(qiáng)。由于全面預(yù)算管理中的預(yù)算執(zhí)行力度較為薄弱，預(yù)算管理活動(dòng)實(shí)際開展上便無法得到較好的支撐和保障，不僅其全面預(yù)算管理理應(yīng)具備的積極影響無法發(fā)揮，預(yù)算管理資源也會(huì)得到一定閑置和浪費(fèi)。

三、制造公司更好進(jìn)行全面預(yù)算管理的建議

（一）提升各層級(jí)管理人員的參與度

制造公司更好進(jìn)行全面預(yù)算管理首先要提升核心領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)程度和重視程度，與此同時(shí)，提升各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員在全面預(yù)算管理中的參與度。例如，武漢市某模具生產(chǎn)制造公司在2016年進(jìn)行了全面預(yù)算管理應(yīng)用嘗試。該公司2名核心管理層成員與1名財(cái)務(wù)主管共同組成了全面預(yù)算管理應(yīng)用領(lǐng)導(dǎo)小組，并對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用相關(guān)的各項(xiàng)共組開展進(jìn)行了較好統(tǒng)籌。不僅如此，職能部門的領(lǐng)導(dǎo)充當(dāng)著全面預(yù)算管理對(duì)接人員，企業(yè)成了全面預(yù)算管理深度應(yīng)用中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，一些預(yù)算管理要求也可以較為順暢的自上而下傳達(dá)。其他制造公司需要轉(zhuǎn)變?nèi)骖A(yù)算管理應(yīng)用的理念，使得核心領(lǐng)導(dǎo)層直接參與下，各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員共同參與的全面預(yù)算管理應(yīng)用模式可以形成，這也能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理應(yīng)用程度的不斷加深提供很多幫助。

（二）依托數(shù)據(jù)分析進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建

由于全面預(yù)算管理應(yīng)用中，預(yù)算指標(biāo)確立以及預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建十分重要，制造公司在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，也需要結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)與業(yè)務(wù)開展?fàn)顩r，進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建。例如，青島市某汽車儀表制造公司在全面預(yù)算管理的預(yù)算指標(biāo)構(gòu)建中，通過對(duì)往期預(yù)算指標(biāo)確立及執(zhí)行狀況進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)了儀表生產(chǎn)中的主要成本消耗點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)中的主要利潤(rùn)貢獻(xiàn)點(diǎn)，并對(duì)于預(yù)算指標(biāo)確立同實(shí)際間的差異率產(chǎn)生原因進(jìn)行了分析。大數(shù)據(jù)理念驅(qū)動(dòng)下，其借助數(shù)據(jù)分析進(jìn)行了新的預(yù)算指標(biāo)確立并構(gòu)建了一個(gè)更為科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系。最近兩年時(shí)間里，該公司預(yù)算同實(shí)際間的差異率基本被控制在了2.6%左右，全面預(yù)算管理框架下的預(yù)算指標(biāo)體系也為生產(chǎn)制造成本的控制提供了很大幫助。其他制造公司在預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建中也可以對(duì)這一經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒，從而更為有效地進(jìn)行全面預(yù)算管理活動(dòng)開展。

（三）業(yè)財(cái)融合視角下強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

具體來說，業(yè)財(cái)融合視角，預(yù)算的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)有一個(gè)具體的保障性機(jī)制予以支撐，且預(yù)算的執(zhí)行需要為預(yù)算管理活動(dòng)開展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)開展通過更多的支持，從而促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合程度的加深。例如，制造公司可以將全面預(yù)算管理框架下，預(yù)算執(zhí)行程度同部門負(fù)責(zé)人的績(jī)效考核結(jié)果掛鉤，從而提升各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行積極性。不僅如此，制造公司內(nèi)核心管理層需要定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，通過常態(tài)化的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)那些影響預(yù)算執(zhí)行的具體因素，并在預(yù)算指標(biāo)層面以及經(jīng)營(yíng)管理層面進(jìn)行調(diào)整，確保全面預(yù)算管理下的具體預(yù)算要求可以被較好執(zhí)行，避免全面預(yù)算管理處于一種被架空的不當(dāng)狀態(tài)之中，這也是全面預(yù)算管理價(jià)值更好凸顯的一個(gè)有效保障。

四、結(jié)語(yǔ)

制造公司不僅要給予全面預(yù)算管理的應(yīng)用以足夠重視，更是要確保全面預(yù)算管理框架下，各種預(yù)算管理活動(dòng)可以較好地開展下去，避免全面預(yù)算管理最終流于形式。值得注意的是，不同制造公司以及同一制造公司在不同時(shí)期的發(fā)展、管理狀況都不盡相同，全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建和運(yùn)轉(zhuǎn)也不能局限于一種形式之中。對(duì)于制造公司核心管理層以及預(yù)算管理主體而言，其也要運(yùn)用動(dòng)態(tài)思維對(duì)全面預(yù)算管理應(yīng)用環(huán)境進(jìn)行審視，并在具體的預(yù)算管理活動(dòng)開展中進(jìn)行不斷調(diào)整與優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)

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作者:曾莉 單位:北京煜邦電力技術(shù)股份有限公司