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（一）沒有獨立的會計機構(gòu)，電算會計專業(yè)素質(zhì)不高
日前，市財政局組織對各行政事業(yè)單位進行預算執(zhí)行情況和動態(tài)監(jiān)控執(zhí)行情況檢查，發(fā)現(xiàn)個別預算單位處理會計業(yè)務只有一名會計，且該會計同時是辦公室工作人員，沒有獨立的會計機構(gòu)，人員配備不完整。有的預算單位有獨立的會計機構(gòu)，人員配備齊全，但是，該人員是非財會專業(yè)人員，還有些會計人員不具備相應的資格和能力，對電算會計不熟悉，對使用用友U8軟件記賬操作不熟練，電算會計專業(yè)素質(zhì)不高。特別在新的行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度實施后，對會計人員素質(zhì)有新的要求，所有會計業(yè)務處理必須符合會計法、會計制度和財政國庫管理有關(guān)規(guī)定。會計機構(gòu)不獨立和會計人員素質(zhì)不高是造成會計實務處理不準確、會計專業(yè)軟件使用不完全，會計核算不完整的主要原因，繼而出現(xiàn)會計核算職能和會計監(jiān)督職能弱化。針對沒有獨立的會計機構(gòu)，電算會計專業(yè)素質(zhì)不高等問題，要加強單位層面的內(nèi)部控制，注重會計人員業(yè)務培訓和素質(zhì)提升。
（二）國庫集中支付業(yè)務操作不合理、不合規(guī)
預算單位應當按照預算科下達的預算指標，分直接支付、授權(quán)支付，按照項目支出進度、基本支出安排分別向業(yè)務科室和國庫科申請月度用款計劃。有些單位會計人員對部門預算和財政國庫管理規(guī)定不夠熟悉，直接支付和授權(quán)支付范圍界定不清，直接支付用款計劃和授權(quán)支付用款計劃申請不準確，影響了正常的業(yè)務資金支付和會計實務處理，甚至給年度部門決算帶來很多麻煩。有些單位會計人員在對項目支出、基本支出用款計劃申請時，功能分類、支付方式等項內(nèi)容填寫錯誤，用款計劃被退回，在處理直接支付業(yè)務時，沒有用款計劃，五險一金等款項都不能及時支付，影響了單位職工的正常生活。在國庫集中支付系統(tǒng)中，每一筆付款金額、用途、交易時間、賬戶余額、賬務處理等內(nèi)容都能夠及時查詢，各單位不能做到對本單位支付賬務信息進行深入分析，預算執(zhí)行中的一些支付、記賬錯誤和違規(guī)問題就不能及時準確地被發(fā)現(xiàn)并加以糾正，財務管理職能缺位。有些預算單位會計人員拆分支付額度或超過規(guī)定額度通過授權(quán)支付方式支付，違反了財政國庫集中支付動態(tài)監(jiān)控規(guī)則。有些預算單位會計人員仍然依賴傳統(tǒng)財務支付方式，對差旅費、油料費、辦公費等項支出較少使用公務卡支付，違反了公務卡使用有關(guān)規(guī)定。針對國庫集中支付業(yè)務操作不合理、不合規(guī)等問題，要加強業(yè)務層面的內(nèi)部控制，嚴格按照財政國庫管理規(guī)定流程操作。
（三）會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、不完整
電算會計業(yè)務處理對原始憑證有新的要求，原始發(fā)票應當合法合規(guī)，填寫、印章齊全。除原始發(fā)票外，會議、培訓、考察等項支出，要附有相關(guān)通知文件。貨物類、服務類采購支出，要附有采購手續(xù)、合同、驗收報告、購買明細等附件。工程類支出，要附有發(fā)改委文件、發(fā)改委計劃、中標通知書、施工合同、施工進度表等附件。工程尾款支付，要附有工程評審報告、竣工驗收報告、財務決算書等附件。會計人員應重點審核原始憑證是否合法合規(guī)、附件是否齊全，有些會計人員不會審核或?qū)徍瞬坏轿唬率乖紤{證不合規(guī)，各種附件不齊全等問題時有發(fā)生。有些會計人員不會打印總賬、明細賬、往來賬頁，打印出的賬頁不齊全，紙制賬頁資料保存不完整，致使審計人員無法核對賬務收支情況。有些會計人員會計憑證、賬冊裝訂不規(guī)范，各種數(shù)字章、名章印章不全，會計檔案保管不完整。會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、不完整，主要原因還是會計人員專業(yè)素質(zhì)差和責任心不強造成的，關(guān)于會計基礎(chǔ)工作層面的內(nèi)部控制必須健全。
（四）防范舞弊和預防腐敗更加復雜、難度大
隨著電算會計的深入開展，利用計算機進行經(jīng)濟領(lǐng)域的犯罪活動有所增加，防范舞弊和預防腐敗更加復雜、難度增大。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，電算會計通過用友U8軟件直接操作、自動記錄，會計信息以磁、光介質(zhì)為媒體進行存儲。專業(yè)軟件的人性化設置使各種會計數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的非會計人員通過計算機及網(wǎng)絡可以瀏覽、查詢?nèi)繑?shù)據(jù)文件。可能出現(xiàn)各種存儲的數(shù)據(jù)被篡改，重要的會計數(shù)據(jù)隨意被復制、偽造、銷毀，還不留任何痕跡。總之，使用信息技術(shù)進行舞弊和腐敗具有很大的隱蔽性和危害性，被發(fā)現(xiàn)的難度大大增加，造成的危害和損失可能更大。因此，電算會計的內(nèi)部控制不僅難度大，而且更加復雜，必須使用各種信息技術(shù)手段加以控制。
二、加強電算會計內(nèi)控管理的幾點想法
針對新情況、新問題和新矛盾，各單位應遵循內(nèi)部控制原則，明確經(jīng)濟業(yè)務辦理環(huán)節(jié)，梳理會計操作流程，分析確定電算會計風險點，選擇風險應對策略，建立健全內(nèi)控制度，做好督促工作人員執(zhí)行內(nèi)控制度工作，開展監(jiān)督檢查和自我評價工作，進而不斷加強內(nèi)部控制管理。
（一）實行會計機構(gòu)控制
沒有獨立會計機構(gòu)的單位,應當根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定建立會計機構(gòu)，配備具有相應資格和能力的會計人員。各單位應當根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項按照行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度和財政國庫管理制度規(guī)定操作流程及時進行財務事項處理、正確進行會計核算、認真編制權(quán)責發(fā)生制年度財務報告和年度部門決算，及時為會計信息使用者提供準確無誤的會計信息。
（二）實行內(nèi)部授權(quán)審批控制
明確各崗位辦事權(quán)限、審批程序和相關(guān)責任，建立健全集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制，重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策由領(lǐng)導集體研究決定，工作人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務。實行不相容崗位相互分離，建立健全預算管理、收支業(yè)務、政府采購、資產(chǎn)管理、建設項目、合同管理、內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。
（三）實行會計實務和資金支付控制
建立健全電算會計財務管理制度，完善崗位分工責任制，規(guī)范會計操作流程。加強電算會計專業(yè)培訓，提高會計人員業(yè)務水平。電算財務主管、電算會計、電算出納崗位相互分離，電算出納不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務賬目的登記，財務專用章和個人名章應當分專人保管。實行支出審核控制，重點審核原始憑證是否合規(guī)合法，是否真實完整，是否符合部門預算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應當附有反應支出明細內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人簽字確認，各項財務支出應當嚴格履行授權(quán)審批和簽章手續(xù)。各單位應當嚴格按照財政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定申請月度用款計劃、嚴格授權(quán)支付標準、辦理資金支付手續(xù)，屬于公務卡結(jié)算范圍的，應當嚴格按照公務卡使用和管理規(guī)定辦理業(yè)務。單位業(yè)務部門應當將原始發(fā)票、合同、文件、采購手續(xù)等原始單據(jù)提交財會部門作為賬務處理依據(jù)，財會部門應當根據(jù)支付憑證及時準確進行電算會計實務處理，逐步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。各單位必須認真對本單位支付和賬務信息進行動態(tài)分析，發(fā)現(xiàn)支付、記賬錯誤和違規(guī)問題，及時糾正解決，確保每筆支付和賬務都符合部門預算和財務規(guī)定。同時，根據(jù)預算法和信息公開條例有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定公開單位部門預（決）算、三公經(jīng)費等有關(guān)經(jīng)費支出情況。
（四）實行資產(chǎn)保護控制
加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，明確資產(chǎn)使用和保管責任人，落實資產(chǎn)保管、使用責任。貴重資產(chǎn)、危險資產(chǎn)、有保密等特殊要求的資產(chǎn)，應當指定專人保管、專人使用，并規(guī)定嚴格的接觸限制條件和審批程序。按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、租借、對外投資、處置程序、審批權(quán)限和責任。各單位應當定期清查盤點資產(chǎn)，確保賬實相符。做好電算會計資產(chǎn)錄入、登記、統(tǒng)計、分析工作，定期向財政局資產(chǎn)科匯報資產(chǎn)管理情況，實現(xiàn)對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的動態(tài)管理。
（五）實行軟件系統(tǒng)控制
建立電算會計系統(tǒng)操作管理制度，明確用友U8軟件操作權(quán)限、操作規(guī)程、賬務處理程序，防止非會計人員操作使用該軟件，保證電算會計系統(tǒng)安全可靠的運行，保證各種會計數(shù)據(jù)真實、有效。建立電算會計資料管理制度，明確會計資料的管理和保密、會計數(shù)據(jù)備份管理、會計檔案管理操作規(guī)程，重點加強會計檔案資料管理，實行紙制會計資料和電子會計資料雙重管理，確保會計檔案資料安全保管。建立電算會計軟件系統(tǒng)維護制度，定期或不定期請財政局國庫科專業(yè)軟件人員到現(xiàn)場進行系統(tǒng)軟件維護，設置防火墻防止計算機病毒入侵，做好各種會計數(shù)據(jù)加密技術(shù)、查詢控制技術(shù)、認證技術(shù)等保護性措施，確保瀏覽、查詢時不能對電算會計數(shù)據(jù)和軟件系統(tǒng)有任何改動，解決軟件操作流程中出現(xiàn)的疑難問題，正確操作使用軟件，確保軟件系統(tǒng)正常、安全運行。
三、結(jié)語
穩(wěn)步加強行政事業(yè)單位電算會計內(nèi)部控制管理，充分發(fā)揮電算會計職能作用，確保部門預算資金使用安全、合規(guī)、效益，確保會計信息質(zhì)量真實、可靠、全面，為開展部門預算績效評價打下良好基礎(chǔ)，為財務報告使用者作出經(jīng)濟分析、進行社會管理提供決策依據(jù)。
作者：戰(zhàn)喜中 單位：大慶市財政局