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摘要：隨著行政事業(yè)單位改革不斷深化，行政事業(yè)單位的管理模式較之過去發(fā)生了很大變化，內(nèi)部控制作為對(duì)管理的再管理逐漸走入了行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層的視野。實(shí)際上，有效的內(nèi)部控制不但能夠提升行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，還能規(guī)范行政事業(yè)單位的運(yùn)營與管理流程，可謂一舉兩得。不過，當(dāng)前很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系并不完善，基于此，本文探討了行政事業(yè)單位應(yīng)該如何構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控體系，從而提升自身發(fā)展的可持續(xù)性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提升行政事業(yè)單位管理水平的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制體系

一、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的目標(biāo)

（一）貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)

國家出臺(tái)了一系列規(guī)范與引導(dǎo)行政事業(yè)單位服務(wù)的法律法規(guī)，行政事業(yè)單位的所有運(yùn)營活動(dòng)都要在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行。因此，行政事業(yè)單位構(gòu)建的內(nèi)控體系必須符合國家相關(guān)法規(guī)的要求，與行政事業(yè)單位的管理制度體系相適應(yīng)，不但要為各職能部門提供明確的工作指引，還要約束與制衡他們的權(quán)力，以保證行政事業(yè)單位各項(xiàng)運(yùn)營活動(dòng)能夠正常開展。

（二）確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)不受侵害

行政事業(yè)單位正常運(yùn)營離不開這類資產(chǎn)的支持，但很多行政事業(yè)單位并沒有做好資產(chǎn)管理工作，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)以及流失的情況非常嚴(yán)重。舉例來說，很多行政事業(yè)單位都有長期閑置的固定資產(chǎn)及設(shè)備；有些行政事業(yè)單位的資產(chǎn)報(bào)廢率非常高。構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，能夠有效避免這種情況發(fā)生，提升行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理效率，更加細(xì)化地處理行政事業(yè)單位運(yùn)營過程中的資產(chǎn)管理問題，確保這些資產(chǎn)不受侵害。

（三）保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效

行政事業(yè)單位想要提升管理效率，就必須保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，因?yàn)橹挥羞@樣才能準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的管理情況。完善的內(nèi)控體系會(huì)設(shè)定規(guī)范的財(cái)務(wù)管理流程，為每項(xiàng)資金收支業(yè)務(wù)提供明確指引，相關(guān)人員根據(jù)制定的步驟進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，不但能夠保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，還能降低瀆職以及舞弊現(xiàn)象發(fā)生的可能性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)原則

（一）整體原則

行政事業(yè)單位構(gòu)建的內(nèi)控體系應(yīng)該是一個(gè)整體，其不但要包括內(nèi)控的五要素，還要對(duì)這些要素進(jìn)行準(zhǔn)確的定位與劃分，將其落實(shí)至具體職能部門與崗位員工身上。這里需要說明的是，行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系框架必須與行政事業(yè)單位的運(yùn)營實(shí)際相匹配。

（二）動(dòng)態(tài)原則

行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系并不是一成不變的，由于行政事業(yè)單位面對(duì)的外部環(huán)境以及自身?xiàng)l件總在變化，因此，構(gòu)建的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系也應(yīng)具有一定的動(dòng)態(tài)性，從而滿足綜合條件變化的要求，時(shí)刻為行政事業(yè)單位提供科學(xué)有效的內(nèi)控管理，規(guī)范行政事業(yè)單位運(yùn)營過程中的各類業(yè)務(wù)流程。

（三）成本效益原則

行政事業(yè)單位構(gòu)建內(nèi)控體系的過程應(yīng)滿足經(jīng)濟(jì)性，也就是構(gòu)建內(nèi)控體系的效益要大于成本，只有這樣，構(gòu)建的內(nèi)控體系才有意義，才能真正發(fā)揮出提升行政事業(yè)單位管理效率的作用。構(gòu)建過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)在保證體系科學(xué)性與合理性的同時(shí)，嚴(yán)格控制成本支出，最大限度提升內(nèi)控體系的經(jīng)濟(jì)性。這里需要注意的是，雖然行政事業(yè)單位是非營利機(jī)構(gòu)，但在內(nèi)控方面仍然需要考慮成本效益之間的平衡問題。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控體系構(gòu)建的基本要素

（一）控制環(huán)境要素

雖然行政事業(yè)單位的基本職能是提供服務(wù)，但不同的行政事業(yè)單位運(yùn)營實(shí)際都不同，相應(yīng)的其所擁有的控制環(huán)境也存在一定差異。但控制環(huán)境是構(gòu)建內(nèi)控體系的根本，良好的控制環(huán)境能夠顯著提升內(nèi)控體系的有效性，惡劣的控制環(huán)境則會(huì)嚴(yán)重降低內(nèi)控體系的有效性。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，具體應(yīng)做好以下幾方面工作。（1）建設(shè)成熟的行政事業(yè)單位文化。作為一個(gè)組織，行政事業(yè)單位應(yīng)重視文化環(huán)境的建設(shè)，因?yàn)榱己玫男姓聵I(yè)單位文化不但能夠增強(qiáng)全體職員工內(nèi)控意識(shí)，還能從思想層面提升他們對(duì)內(nèi)控體系的認(rèn)同程度，從而為內(nèi)控體系發(fā)揮效用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。實(shí)際上，這一點(diǎn)行政事業(yè)單位與企業(yè)之間具有一定的相似性，企業(yè)想要保證內(nèi)控體系的有效性，也需要建設(shè)成熟的企業(yè)文化，從而在思想層面提升全體員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知，讓他們?cè)趯?shí)際工作中處處以內(nèi)控管理的標(biāo)準(zhǔn)來要求自身。（2）完善人力資源控制機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)重視對(duì)人力資源的管理，雖然人事部門負(fù)責(zé)絕大部分人力資源管理工作，但其絕對(duì)不是人力資源管理的唯一部門。行政事業(yè)單位的管理層，尤其是高管層應(yīng)將人力資源管理作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作，選擇更加符合資格的人才負(fù)責(zé)各類崗位，這樣不但能夠?yàn)閮?nèi)控體系運(yùn)行提供保障，還能增強(qiáng)行政事業(yè)單位在社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素

內(nèi)控體系最重要的功能之一是管理風(fēng)險(xiǎn)，因此，想要將風(fēng)險(xiǎn)控制在行政事業(yè)單位可以接受的范圍之內(nèi)，就必須對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)營過程中面對(duì)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，不但要評(píng)估它們實(shí)際爆發(fā)的可能性，還要評(píng)估它們可能對(duì)行政事業(yè)單位造成的負(fù)面影響。結(jié)合行政事業(yè)單位的運(yùn)營實(shí)際，作者認(rèn)為構(gòu)建內(nèi)控體系的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素包括以下兩點(diǎn)。（1）識(shí)別與確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位既可以使用定性的方法，也可以使用定量的方法來識(shí)別與確認(rèn)運(yùn)營過程中可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。這里需要注意的是，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素?zé)o處不在。（2）分析風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別與確認(rèn)了風(fēng)險(xiǎn)之后，行政事業(yè)單位就需要分析風(fēng)險(xiǎn)了。風(fēng)險(xiǎn)可以分為內(nèi)部與外部兩類，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要是由行政事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)營要素變動(dòng)以及業(yè)務(wù)操作等引起的風(fēng)險(xiǎn)；外部風(fēng)險(xiǎn)則主要是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境、服務(wù)環(huán)境、法律法規(guī)等變化而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)要素

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制。當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制機(jī)制都不完善，這也是導(dǎo)致行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)的重要原因之一。基于此，作者認(rèn)為行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的運(yùn)營實(shí)際完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制。（2）風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。行政事業(yè)單位雖然是非營利機(jī)構(gòu)，但其運(yùn)營過程中也存在著各種各樣風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，隨著行政事業(yè)單位的運(yùn)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，其發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越多，涉及的金額也越來越大，相應(yīng)的，面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也變得更高、更復(fù)雜。盡管當(dāng)前很多行政事業(yè)單位都建立了風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，但這些機(jī)制并不完善，實(shí)際上并沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

（四）信息與溝通要素

當(dāng)前，無論是國家大的體制環(huán)境，還是行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部條件都在不斷的變化之中，行政事業(yè)單位想要在這樣的環(huán)境下保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須做好信息傳遞與溝通工作，降低信息的不對(duì)稱性。（1）識(shí)別信息。由于長期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國行政事業(yè)單位的管理結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜、管理層次很多，因此，內(nèi)部的信息傳遞效率非常低下。實(shí)際工作中經(jīng)常發(fā)生這樣的情況，領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)了某個(gè)管理指令，但等到該指令真正落實(shí)到相關(guān)人員的身上時(shí)，或者已經(jīng)超過了失效，或者指令本身的一些重要信息已經(jīng)缺失了；相應(yīng)的，基層職員工將重要的服務(wù)與科研信息上報(bào)之后，要經(jīng)過層層傳遞才能送至高管層，這時(shí)部分信息可能已經(jīng)失效，或者其引起的問題已經(jīng)變得更加嚴(yán)重、更加難以控制了。（2）開發(fā)與應(yīng)用信息管理系統(tǒng)。行政事業(yè)單位應(yīng)積極開發(fā)與應(yīng)用信息管理系統(tǒng)，并做好不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對(duì)接工作，這樣不但能夠避免出現(xiàn)信息孤島的情況，還能提升各職能部門以及工作崗位獲取開展業(yè)務(wù)所需信息的效率，從而提升他們的工作效率。

（五）監(jiān)控要素

（1）內(nèi)部監(jiān)督。這是內(nèi)控體系的重要支撐部分，因此，作者認(rèn)為行政事業(yè)單位必須組建內(nèi)審部門，全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)審實(shí)際上是對(duì)內(nèi)控體系有效性進(jìn)行檢驗(yàn)的最有效手段，科學(xué)合理的內(nèi)審不但能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系存在的問題，還能發(fā)現(xiàn)當(dāng)前內(nèi)控管理過程中存在的問題，從而為管理層制定后續(xù)的內(nèi)控管理決策提供支持。（2）外部監(jiān)督。雖然內(nèi)部監(jiān)督能夠在一定程度上提升內(nèi)控體系的有效性，但其畢竟是行政事業(yè)單位內(nèi)部的行為，難免會(huì)受到一些人為因素的干擾。基于此，作者建議行政事業(yè)單位在條件允許的情況下，聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。行政事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)真分析審計(jì)報(bào)告、檢討自身存在的問題，并制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施將這些問題消除或最大限度降低它們可能造成的負(fù)面影響。綜上所述，作者構(gòu)建的行政事業(yè)單位內(nèi)控體系不但囊括了五個(gè)基本的內(nèi)控要素，為了提升內(nèi)控體系的有效性，還將這五個(gè)要素分別進(jìn)行了細(xì)化與分解。實(shí)際上，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，科學(xué)合理的內(nèi)控體系不但是保障其運(yùn)營穩(wěn)定性的內(nèi)在需求，也是增強(qiáng)行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展能力的重要保障，因此，各行政事業(yè)單位應(yīng)給予其足夠的重視。

四、結(jié)束語

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不斷完善，日益健全內(nèi)部控制體系的各項(xiàng)要素，能夠確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)規(guī)章制度完善，在健全的治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，使行政事業(yè)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的使用得到有力的保障，維護(hù)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，對(duì)各種違規(guī)行為能夠及時(shí)辨別并采取一定規(guī)避手段，確保行政事業(yè)單位服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，使其適應(yīng)國家體制改革所面臨的復(fù)雜環(huán)境。

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作者:武曉玲 單位:中共廈門市委黨校