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摘要：作為新時期高校財務管理工作的重要工具之一，國庫集中支付存在便于規范高校財政資金收付等價值和優勢。文中以國庫集中支付過程中高校內部控制的受制因素及應對方案為分析對象，嘗試分析高校財務內部控制質量提升的方式。

關鍵詞：國庫集中支付；高校；內部控制

隨著我國高校規模的日漸擴大，高校辦學條件及發展環境出現新的變化。然，受制于全面有效內控制度及相關機制匱乏的制約，持續發展中高校資產管理、預決算管理等方面存在的問題更為復雜。國庫集中支付作為教育體制改革進入新階段時高校完善內控治理的重要工具之一，在高校內部控制管理改革中需要強化內外監督、健全內控制度、強化信息溝通與交流等作為有效補充。

一、高校國庫集中支付管理應用價值

國庫集中支付便于規范高校財政資金收付。國庫集中支付是以國庫單一賬戶體系為前提，以國庫單一賬戶體系管理需求為基礎，納入所有財政性資金，并統一運用國庫單一賬戶體系支付給借款單位、完成勞務和商品供應的國庫管理制度。高校引入國庫集中支付制度，可規范高校財政性資金運用程度和撥付效率，能緩解高校財政性資金風險防控力度不足所帶來的壓力，便于強化高校財政資金收付的透明性，提升高校用款便利和及時性。隨著高等教育事業及教育體制改革的快速推進，利用國庫集中支付充分發揮高校內部控制體系的優勢，利于實現資金的全方位、全過程監控。國庫集中支付對高校內部控制體制與制度改革作用極大，可為高校內部控制的有效運行提供環境氛圍和工具。

二、國庫集中支付應用中高校內控的桎梏

（一）受制內部控制機制與制度不健全

高校內部控制和管理過程中國庫集中支付的融入與應用固然可輔助高效應對內部控制管理薄弱問題，但是隨著高校規模的日漸擴大，高校內部控制中國庫集中支付應用有效性的標準被提高，所需依據更為多樣化。《行政事業單位內部控制規范（試行）》（2014版）作為高校內部控制和管理的制度規范，可作為高校內部控制管理與完善的方向引導。與現實需求相比，《規范》缺乏明確具體的指導內容，僅對高校內部控制管理進行了原則性的限定。導致高校內部控制與管理只能從眾多規章制度中提取零星的約束要件。但是眾多規章制度在高校內部控制管理方面的約束要件并不統一，甚至部分規定存在相互矛盾性。

（二）受制于風險控制與評估不完善

長期以來，高校內部控制權限集中在部分領導手中，在缺乏針對性宣傳和推廣的影響下，作為被控制對象高校教職工對高校內部控制的必要性和重要性認知不足，尤其是對高校內部控制中存在的風險及風險預警和應對需求認知不清

（三）受制于信息溝通監督障礙

高校國庫集中支付系統、預算編制系統和財務核算系統口徑不一致，相互獨立，此客觀現實必然為高校內部控制及國庫集中支付有效應用帶來信息溝通障礙，并因此加大高校年終決算、財務核算、資金支付、預算編制的難度。隨著高校的有序發展和拓展，預算編制和管理日漸精細化、標準化、規范化，但是高校預算編制人員、財務核算人員、國庫集中支付人員工作的獨立存在和崗位不相容，對會計科目、經濟分類、資金來源等理解的不一致，很難完全依照預算既定類別核算和支付，如此，在高校內部控制及國庫集中支付管理中因為信息孤島、信息溝通單一等，容易出現決算、核算、支付偏差。有效的監督是保障高校內部控制及國庫集中支付管理順利進行的必要因素。財務部門全權負責高校內部控制及國庫集中支付管理，作為監督者和執行者，很難獨立于高校內部控制及國庫集中支付管理工作之外。高校內部控制及國庫集中支付管理監督工作的形式化，財政部門側重資金執行進度和分配等，難以確保高校經濟活動得到針對性、有效的監督與管理，資金安全性和有效性得不到相應的保障。

三、國庫集中支付應用中高校內部控制有效性提升途徑

（一）完善內控制度，健全風險控制機制

建立完善內控制度需要結合高校財務管理的實際需求，在單位內部控制規范訴求的基礎上，按照高校內部控制的全面性、全過程性、集中性、針對性原則，結合高校實際發展情況和國庫集中支付制度應用要求來構建目標一致的高校內部控制評價體系。控制工作程序必須清晰、標準，用于及時修正和評估內部控制工作。健全風險控制機制和相關制度，需要高校編制更為規范、科學的預算，并按照預算進度來順次執行；需要高效完善支付予審批制度，進行高效經濟活動的全程監督和管理，提升高校國庫集中支付系統執行和監督力度，你確保高效資金的應用和管理安全；要完善控制措施和風險評估措施，加大全員風險預警和風險防控的宣傳教育力度，鼓勵全員參與高校經濟活動的評估和風險防控。

（二）完善信息管理系統，強化內外監督管理

構建科學有效的信息管理系統需要結合實際訴求利用最前沿的信息化技術。高校財務核算系統、國庫集中支付系統和預算編制系統在信息管理系統構建時，必須保障資源共享、系統同步、全面分析和記錄高校經濟活動結果和全過程。為保障信息管理系統的有效落地執行，還需要構建嚴格的崗位責任制，并嚴格執行崗位責任制和授權批準制度。針對相關工作人員實施定期職業道德教育及業務培訓，在關鍵崗位上實施輪崗制度，以提升相關工作人員的工作質量和效率，提高高校資金運用和核算的透明性與精準性。進一步明確高校國庫集中支付系統、預算編制系統和財務核算系統涉及部門和高校預算編制人員、財務核算人員、國庫集中支付人員等各崗位的職責權限，保證一旦出現問題，相關責任人必須及時承擔責任，及時解決問題。在強化內外監督管理方面，建議高校完善內部控制監督體系，并設置專門的、具有專業性人員負責的內部獨立審計機構，用于經常性開展內部控制和監督檢查活動。財務數據分析和問卷調查均可作為此項工作的輔助工具。強化零余額賬戶用款額度業務的管理與監督也即具有必要性。

（三）完善業務與控制程序銜接，推行全面預算管理

建議高校強化定期梳理業務流程工作，以便于及時查找問題和分析原因。可借助細則優化和完善業務流程與控制程序銜接等方式落實內部控制訴求。每個具體的業務流程均需要與所有的內部控制程序相銜接，不能出現現有業務游離在內部控制程序之外的情況。

作者:楊輝 單位:湖南廣播電視大學