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摘要：合同管理是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，是施工企業(yè)內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)層面控制的一個(gè)方面。因此，基于內(nèi)部控制視角，探討施工企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)及其防范具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在分析內(nèi)部控制視角下施工企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)及其防范的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了施工企業(yè)合同管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)，提出了風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策建議，以期為施工企業(yè)合同管理提供有價(jià)值的借鑒。

關(guān)鍵詞：合同管理；風(fēng)險(xiǎn)防范；內(nèi)部控制；施工企業(yè)

合同是對(duì)雙方權(quán)利和義務(wù)的約束，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的體現(xiàn)。合同關(guān)乎著企業(yè)的利益，因此需要對(duì)合同進(jìn)行有效的管理，合同管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容之一，對(duì)企業(yè)的有序發(fā)展和運(yùn)行起著十分關(guān)鍵的作用。合同管理也是企業(yè)內(nèi)部控制中業(yè)務(wù)層面控制的一個(gè)方面。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)合同管理的認(rèn)識(shí)不斷改善和提高，但是因?yàn)橐恍┲饔^和客觀的原因，還是存在控制缺陷，由此給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)極大的影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。有效的合同管理，能提高企業(yè)的工作效率，使企業(yè)管理科學(xué)化規(guī)范化。因此，應(yīng)重視合同管理的內(nèi)部控制措施，提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，減少合同管理不當(dāng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、施工企業(yè)合同管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)合同分建設(shè)工程合同和材料采購(gòu)合同以及專(zhuān)業(yè)分包合同等，涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容非常廣泛。在企業(yè)的合同管理中，由于相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力和執(zhí)行程序存在的問(wèn)題，往往存在很多的風(fēng)險(xiǎn)缺陷，具體主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）不簽訂合同、未經(jīng)授權(quán)簽訂合同。企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員合同意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)訂立口頭合同?？陬^約定看似方便，但是沒(méi)有約束力，有糾紛時(shí)難以取證，極易造成交易風(fēng)險(xiǎn)還有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)沒(méi)有系統(tǒng)的合同管理流程，印章管理不嚴(yán)，未經(jīng)授權(quán)訂立合同，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。

（二）合同履行過(guò)程中監(jiān)管不當(dāng)、監(jiān)管不到位。合同簽訂后，未進(jìn)行跟蹤管理，監(jiān)管不全面，未有效履行合同。施工企業(yè)的施工合同一般周期都比較長(zhǎng)，企業(yè)未有效進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，可能出現(xiàn)未按照合同約定達(dá)到施工進(jìn)度、施工質(zhì)量不合格、材料控制不嚴(yán)和預(yù)算出現(xiàn)偏差等，影響施工進(jìn)度和質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受到損害。

（三）合同糾紛處理不當(dāng)。在合同履行中既有合同當(dāng)事人主觀原因不想履行合同或者不完全履行合同，也有種種客觀因素導(dǎo)致合同無(wú)法按約定實(shí)現(xiàn)。由此可能產(chǎn)生影響工程質(zhì)量和工期、采購(gòu)的材料不合約定、分包工程質(zhì)量不合格、未按合同約定及時(shí)付款以及人員傷亡等糾紛。企業(yè)對(duì)合同履行中發(fā)生的糾紛沒(méi)有采取積極有效的方法和態(tài)度，沒(méi)有積極主動(dòng)的做好應(yīng)做的工作，而是互相推諉，對(duì)事態(tài)的發(fā)展聽(tīng)之任之，極易造成惡劣影響。

（四）財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)合同的管理不到位。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同有關(guān)涉財(cái)涉稅事項(xiàng)掌控不到位，造成諸如收入確認(rèn)不及時(shí)不準(zhǔn)確等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和未及時(shí)收款造成的資金風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)付款沒(méi)有參照合同約定，出現(xiàn)付款不當(dāng)甚至超額付款，甚至在沒(méi)有合同的情況下，只是執(zhí)行業(yè)務(wù)部門(mén)的付款申請(qǐng)，沒(méi)有起到審核把關(guān)的作用，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）缺少合同履行情況評(píng)估分析。合同履行過(guò)程中和履行完畢后未對(duì)合同履行情況評(píng)估分析，未對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題形成報(bào)告及整改意見(jiàn)，不能形成借鑒，導(dǎo)致類(lèi)似的問(wèn)題重復(fù)出現(xiàn)。未建立客戶供應(yīng)商信息庫(kù)，未對(duì)客戶和供應(yīng)商的信用情況進(jìn)行評(píng)估登記，可能因?yàn)橛嘘P(guān)人員私利，重復(fù)選擇不合格客戶和供應(yīng)商。

二、施工企業(yè)合同管理風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策建議

合同管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，規(guī)范的合同管理制度不但可以讓企業(yè)有序運(yùn)行，工作效率事半功倍，而且能為企業(yè)創(chuàng)造更多的內(nèi)在價(jià)值，使企業(yè)走向規(guī)?；⒗麧?rùn)化。如何加強(qiáng)合同管理，使企業(yè)的管理制度逐步完善，結(jié)合企業(yè)自身情況歸納為以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)合同意識(shí)，完善合同管理機(jī)制。合同是雙方權(quán)利義務(wù)的保障，也是稅務(wù)“三流合一”的證據(jù)之一。為了減少交易風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中除了標(biāo)的額較小的能立時(shí)結(jié)清的以外，都應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面合同。重要的、標(biāo)的額較大的合同，在訂立前相關(guān)部門(mén)應(yīng)充分調(diào)研對(duì)方的主體資格、信用狀況，確保具有履約能力。調(diào)研結(jié)果應(yīng)簽字確認(rèn)保存。訂立合同時(shí)，企業(yè)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)適用不同的合同文本，文本格式相對(duì)固定。企業(yè)應(yīng)制訂合同會(huì)簽制度，會(huì)簽部門(mén)包括業(yè)務(wù)（如經(jīng)營(yíng)部、材料部）、財(cái)務(wù)、法務(wù)等職能部門(mén)。業(yè)務(wù)部門(mén)審核合同主體、內(nèi)容、價(jià)款、付款方式、付款進(jìn)度等是否符合約定，出現(xiàn)合同第三方的，是否有特別說(shuō)明。財(cái)務(wù)部門(mén)在事前應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，合同審核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：合同結(jié)算條款是否符合企業(yè)信用管理規(guī)定、合同結(jié)算方式是否符合企業(yè)相關(guān)規(guī)定、合同中約定稅負(fù)承擔(dān)發(fā)票開(kāi)具等條款是否符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的要求等。法務(wù)部門(mén)審核合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決的條款是否明確，是否符合法律規(guī)定。各職能部門(mén)應(yīng)在合同會(huì)簽單上簽署意見(jiàn)，一些特殊事項(xiàng)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)在審核意見(jiàn)中加入備注，如標(biāo)明是租賃合同還是倉(cāng)儲(chǔ)合同，是簡(jiǎn)易征收還是一般計(jì)稅。無(wú)異議的合同，單位負(fù)責(zé)人在合同會(huì)簽單上簽字后，加蓋合同專(zhuān)用章。

（二）加強(qiáng)合同履行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理。對(duì)于施工合同，建設(shè)期通常比較長(zhǎng)，在合同履行過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，對(duì)合同履行情況及效果進(jìn)行檢查、分析和驗(yàn)收，確保合同全面有效履行。施工企業(yè)的施工質(zhì)量和進(jìn)度是關(guān)鍵控制點(diǎn)，要保質(zhì)保量的完成合同，對(duì)分包業(yè)務(wù)由經(jīng)營(yíng)部負(fù)責(zé)跟蹤檢查和驗(yàn)收，保證達(dá)到合同約定的質(zhì)量和進(jìn)度。對(duì)購(gòu)進(jìn)的材料設(shè)備由材料部負(fù)責(zé)驗(yàn)收，保證符合合同約定和要求。對(duì)發(fā)現(xiàn)影響施工質(zhì)量的任何問(wèn)題都要及時(shí)解決，將風(fēng)險(xiǎn)控制在有效范圍內(nèi)。企業(yè)在注重施工項(xiàng)目的合同管理時(shí)，最不能放松的是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)施工人員的安全管理，人的安全問(wèn)題尤為重要。由企業(yè)質(zhì)安部定期和不定期地與業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的安全防護(hù)情況進(jìn)行檢查，加強(qiáng)安全知識(shí)的宣傳，盡量減少甚至是杜絕人員傷亡事件的發(fā)生。在合同履行過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)有顯失公平或政策調(diào)整（如增值稅率）或者要變更的合同事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商一致，按規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)整，簽訂書(shū)面的補(bǔ)充協(xié)議。

（三）妥善處理合同糾紛。一項(xiàng)建筑工程，既需要建設(shè)方、總包方、分包方、供應(yīng)商等多方的合作，又離不開(kāi)農(nóng)民工、政府和其他有關(guān)部門(mén)的支持。對(duì)于這么多方面的合同相對(duì)方，即使合同管控再完善，也免不了各種因素的變化導(dǎo)致合同糾紛。對(duì)于合同的糾紛管理，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重視。發(fā)生合同糾紛時(shí)，應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商，協(xié)商一致的簽訂書(shū)面協(xié)議，協(xié)商無(wú)法解決的，再通過(guò)法律途徑解決。不管哪種解決方式都各有利弊，在發(fā)生合同糾紛時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合法務(wù)部的意見(jiàn)，采取簡(jiǎn)便有效的處理方式。當(dāng)然最重要的是合同雙方要在公平合理的前提下，本著誠(chéng)信的原則實(shí)現(xiàn)合同目標(biāo)，而不是把精力放在費(fèi)時(shí)費(fèi)力的糾紛上。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)合同管理的控制。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，最終都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)核算落實(shí)。作為最后一關(guān)的控制，財(cái)務(wù)部門(mén)更應(yīng)該加強(qiáng)管控。企業(yè)所有簽訂的經(jīng)濟(jì)合同都應(yīng)該傳遞給財(cái)務(wù)，確定固定人員集中管理。財(cái)務(wù)對(duì)接收的合同應(yīng)與業(yè)務(wù)部門(mén)做好交接登記，交接單應(yīng)注明合同相關(guān)事項(xiàng)。除了本單位業(yè)務(wù)部門(mén)提供的合同，其他人員提供的合同不予接收。接收合同時(shí)，應(yīng)檢查是否有合同會(huì)簽單，合同是否完整。財(cái)務(wù)檔案管理人員建立合同臺(tái)賬，作為繳納印花稅的參考。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)簽未簽的合同有權(quán)拒絕付款，對(duì)未按合同約定履行的，查明原因后，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)提供的收款節(jié)點(diǎn)通知，根據(jù)合同約定及時(shí)向?qū)Ψ酱呤湛铐?xiàng)。在發(fā)票的管理上，嚴(yán)格執(zhí)行合同，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與合同不相符的發(fā)票拒絕接收和付款?！逗贤ā芬?guī)定建設(shè)工程合同應(yīng)該簽訂書(shū)面合同，因此嚴(yán)禁未簽訂合同開(kāi)具發(fā)票，除合同有約定或授權(quán)外，嚴(yán)禁開(kāi)具與合同主體不相符的發(fā)票。

（五）加強(qiáng)合同檔案管理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同的檔案管理，不同業(yè)務(wù)的合同分別制訂合同檔案臺(tái)賬。合同檔案應(yīng)按年度序時(shí)編號(hào)，將合同主要內(nèi)容登記在臺(tái)賬上，特殊事項(xiàng)如是否異地施工、計(jì)稅方式等應(yīng)備注標(biāo)明，便于使用者參考執(zhí)行和查閱。企業(yè)應(yīng)充分利用信息共享平臺(tái)，授權(quán)特定人員對(duì)臺(tái)賬進(jìn)行在線編輯，完善相關(guān)信息，減少重復(fù)工作，充分實(shí)現(xiàn)信息共享。除特定人員，限定其他人員只有閱讀權(quán)限，以防對(duì)臺(tái)賬信息進(jìn)行改動(dòng)，影響使用效果。企業(yè)定期對(duì)合同和臺(tái)賬進(jìn)行紙質(zhì)資料的歸檔，做好備份，防止電子版資料的丟失。

（六）建立合同履行評(píng)估制度。為防范和控制合同風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同履行情況評(píng)估制度，每年對(duì)重大合同的履行情況進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)存在的不足及時(shí)調(diào)整。評(píng)估結(jié)果應(yīng)形成書(shū)面報(bào)告，制訂整改方案，以便形成借鑒。企業(yè)建立客戶和供應(yīng)商信息庫(kù)，對(duì)履約情況備案登記，特別是信用不良的要特別備注，以便日后參考。對(duì)供應(yīng)商的選擇不能出于個(gè)人私利等原因總是限于既定范圍，應(yīng)該設(shè)定一定數(shù)量的備選供應(yīng)商，增加價(jià)格的透明度。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，合同管理應(yīng)該是全面的、動(dòng)態(tài)的、全過(guò)程的管理工作。建立規(guī)范的內(nèi)控制度，有助于提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)有序運(yùn)行。合同作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的體現(xiàn)，合同風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的意義重大。企業(yè)應(yīng)全面提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分重視合同的管理控制，以降低合同中風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，使企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]康顯桃.施工企業(yè)內(nèi)部控制中的合同管理發(fā)揮的作用之研究[J].會(huì)計(jì)師,2017(04):47-48.

作者:袁曉華 單位:山東興華建設(shè)集團(tuán)有限公司