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［摘要］日益激烈的市場競爭促進了戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展。在快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟大潮下，傳統(tǒng)的管理會計很難滿足電商企業(yè)發(fā)展的需求。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計具有不同的特點和內(nèi)容。在電子商務(wù)快速發(fā)展的新形勢下，電商企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用中存在一些問題，需要積極探索新的發(fā)展模式。本文從戰(zhàn)略管理會計在我國電商企業(yè)運用中存在的一些主要的問題入手，最終給出解決相應(yīng)問題的合理對策。希望對電子商務(wù)公司戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的探討有一些啟發(fā)。

［關(guān)鍵詞］戰(zhàn)略管理會計;電商企業(yè);應(yīng)用對策

一、引言

21世紀以來，我國的電子商務(wù)得到了快速增長，但到目前為止，我國還沒有學(xué)者研究適合戰(zhàn)略管理會計在電商企業(yè)中運用的理論體系及對策，來幫助中國電子商務(wù)企業(yè)發(fā)揮其自身的競爭優(yōu)勢，提高其管理水平，促進電商企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。根據(jù)戰(zhàn)略管理會計在電商企業(yè)運用中存在的問題，并結(jié)合其本身的特點，探討相應(yīng)的解決對策，有著極為重要的意義。

二、戰(zhàn)略管理會計概述

第一個提出戰(zhàn)略管理會計的是英國西蒙茲教授，近年來戰(zhàn)略管理會計的理論也不斷地發(fā)展，我國在戰(zhàn)略管理會計的研究上學(xué)者們各有自己的觀點。綜合學(xué)者們的觀點，本文認為，戰(zhàn)略管理會計是以企業(yè)價值最大化為目標［1］，它戰(zhàn)略性地整合企業(yè)不同部門提供的戰(zhàn)略信息，為管理決策提供有用的信息，以協(xié)助企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和決策，是管理會計的一個分支。

三、戰(zhàn)略管理會計在電商企業(yè)運用中存在的問題

(一)戰(zhàn)略管理會計的體系不夠完整

電商企業(yè)戰(zhàn)略管理會計體系往往不完整。首先，體現(xiàn)在缺乏戰(zhàn)略目標。許多電商企業(yè)的失敗，是因為缺少戰(zhàn)略定位及戰(zhàn)略目標。其次，缺乏培育先進的企業(yè)文化。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略目標，有賴于塑造優(yōu)秀先進的企業(yè)文化，優(yōu)秀先進的企業(yè)文化也是維持電子商務(wù)市場經(jīng)濟穩(wěn)定的基礎(chǔ)。同時，戰(zhàn)略管理會計非常注重人力資源管理，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標的高度出發(fā)，設(shè)計和實施人力資源的管理。電商企業(yè)在制定戰(zhàn)略管理會計體系時，應(yīng)該把人力資源管理放到戰(zhàn)略管理層面，加強構(gòu)筑人力資源開發(fā)體系，把戰(zhàn)略人力資源管理納入戰(zhàn)略管理會計體系［2］。最后，缺乏運營推廣戰(zhàn)略。電子商務(wù)快速發(fā)展的同時，產(chǎn)生大量網(wǎng)絡(luò)平臺零售市場，產(chǎn)品和運營的同質(zhì)化以及電商運營推廣成本的不斷上升。但是電商企業(yè)普遍存在沒有把符合電商企業(yè)特色的運營推廣戰(zhàn)略納入戰(zhàn)略管理會計體系，這很顯然無法滿足長遠發(fā)展的需要。

(二)戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)不完善

電商企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)必須能夠及時地提供全方位的戰(zhàn)略信息為管理者決策服務(wù)。電商企業(yè)現(xiàn)行的會計信息系統(tǒng)缺乏彈性、柔性、綜合性、獨特性。大多數(shù)電商企業(yè)的會計信息系統(tǒng)仍然沿用傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，沒有辦法及時提供全方位的戰(zhàn)略性信息，沒有辦法收集并整理來自各方面的多樣化信息，為企業(yè)決策提供信息支持。首先，體現(xiàn)在電商企業(yè)現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程難以適應(yīng)實時控制的需要?，F(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程是經(jīng)過賬務(wù)處理后才傳遞給會計信息使用者，沒有辦法直接傳遞給使用者，資金流信息一般落后于物流信息，會計信息沒有辦法實時傳遞。另外，在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中，財會人員工作局限于會計系統(tǒng)，只能掌握資金流數(shù)據(jù)，對于一些非財務(wù)信息無法完全了解，這不利于管理的決策。

(三)缺乏戰(zhàn)略成本管理

電商企業(yè)一直被認為有先天的成本優(yōu)勢，卻忽略對成本和費用的日常管理，致使很多電商在企業(yè)物流中心建設(shè)及運營成本、運輸成本等方面成本高、資源浪費大、經(jīng)濟效益低。因此，強化科學(xué)的成本控制與管理就非常重要。電商企業(yè)普遍成本管理理念滯后，忽視戰(zhàn)略成本管理。多數(shù)電商企業(yè)對外部環(huán)境認識不足，對企業(yè)自身內(nèi)部資源的估計不合理，導(dǎo)致企業(yè)目標成本管理理念滯后，戰(zhàn)略決策失誤。戰(zhàn)略成本管理比傳統(tǒng)成本管理更加注重整體環(huán)節(jié)，把成本管理與戰(zhàn)略管理相結(jié)合。身處快速變革大潮中的電商企業(yè)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境確定適合的戰(zhàn)略成本管理導(dǎo)向。

(四)戰(zhàn)略業(yè)績評價系統(tǒng)不科學(xué)

電商企業(yè)戰(zhàn)略管理會計體系需要一套科學(xué)的績效評價方法來對企業(yè)進行有效的評價，傳統(tǒng)的一些評價方法已經(jīng)無法適應(yīng)電商企業(yè)這種快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟主體。但是目前電商企業(yè)普遍存在績效評價方法不科學(xué)，主要停留在傳統(tǒng)的一些財務(wù)指標上，沒有引入對電商企業(yè)核心競爭力非常重要的非財務(wù)指標，沒有把企業(yè)的績效評價與發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，沒有將企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)橐徽灼髽I(yè)績效評價體系指標。

四、戰(zhàn)略管理會計在電商企業(yè)運用中的創(chuàng)新對策建議

(一)構(gòu)建完整的戰(zhàn)略管理會計體系

電商企業(yè)需要構(gòu)建完整的戰(zhàn)略管理會計體系，應(yīng)從戰(zhàn)略管理會計的最初觀點出發(fā)，企業(yè)實施戰(zhàn)略管理會計首先要認識發(fā)掘?qū)崿F(xiàn)自身的競爭優(yōu)勢的核心制勝因素，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，維護企業(yè)發(fā)展。本文基于戰(zhàn)略管理會計理論，設(shè)計了適合電商企業(yè)特征的戰(zhàn)略管理會計體系。如圖1所示。圖1中，首先，有必要分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標。其次，建立符合現(xiàn)代電商企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求的區(qū)別于傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的創(chuàng)新戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)、確立在戰(zhàn)略目標基礎(chǔ)上的先進企業(yè)文化、促進實施人力資源的戰(zhàn)略管理，然后，針對電商企業(yè)的特征構(gòu)建運營推廣戰(zhàn)略并實施戰(zhàn)略成本管理。最后，再建立戰(zhàn)略業(yè)績評價系統(tǒng)。從而形成一套符合電商企業(yè)實際情況的實用型戰(zhàn)略管理會計體系。

(二)完善戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)

新形勢下的電商企業(yè)管理模式，必須去建設(shè)符合企業(yè)自身發(fā)展需要、有利于戰(zhàn)略分析、決策、控制、評價的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)應(yīng)該是對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)進行擴展和完善。本文認為需要補充和完善以往的會計信息系統(tǒng)，并可以改進以下幾個方面:1．增加針對競爭對手的信息分析系統(tǒng)。使系統(tǒng)能夠動態(tài)地反映企業(yè)的內(nèi)部和外部競爭環(huán)境狀況。2．增加戰(zhàn)略模擬與分解模型。建立數(shù)量化戰(zhàn)略模型體系為戰(zhàn)略管理服務(wù)，通過戰(zhàn)略模型的分析數(shù)據(jù)，為管理層的有效決策提供信息基礎(chǔ)。3．建立成本預(yù)算和控制系統(tǒng)，實施公司戰(zhàn)略成本的預(yù)算和控制管理。4．重建績效考核體系，以戰(zhàn)略目標的分解為立足點評價公司績效。不僅需要選擇一些財務(wù)指標，還要選擇一些重要的非財務(wù)指標，需要對企業(yè)進行全方位的績效評價［3］。5．建設(shè)完善的共享信息系統(tǒng)。電商企業(yè)需要建立完善高效的信息共享系統(tǒng)，建立會計業(yè)務(wù)新流程，逐步的建立更加完善的ERP系統(tǒng)，從而提高大數(shù)據(jù)分析能力，為企業(yè)管理決策服務(wù)。

(三)構(gòu)建戰(zhàn)略成本管理

傳統(tǒng)的成本管理已無法適應(yīng)電商企業(yè)發(fā)展的需要，戰(zhàn)略成本管理注重與企業(yè)戰(zhàn)略的聯(lián)系，戰(zhàn)略成本管理同時關(guān)注整個價值鏈。綜合學(xué)者們對戰(zhàn)略成本管理的觀點，本文認為電商企業(yè)可以先從成本領(lǐng)先戰(zhàn)略目標定位出發(fā)，分析電商企業(yè)成本動因，建立價值鏈戰(zhàn)略成本管理體系。1．戰(zhàn)略成本定位。電商企業(yè)針對成本方面戰(zhàn)略主要是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。該戰(zhàn)略目標就是力爭成為行業(yè)中的低成本領(lǐng)先者。電商企業(yè)成本領(lǐng)先可以從物流、信息流、資金流方面進行優(yōu)化。2．成本動因。對企業(yè)進行成本動因的分析，能更好地對成本進行控制。電商企業(yè)它的主要成本的產(chǎn)生環(huán)節(jié)與一般的生產(chǎn)型或傳統(tǒng)零售企業(yè)會有不同，成本主要體現(xiàn)在網(wǎng)站平臺的科技研發(fā)、倉儲物流、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備及數(shù)據(jù)安全維護等方面。針對電商企業(yè)的成本可以分為主要的兩類。一類是顯性的、是可以直接計量的實際支付成本。另一類是隱性的，有可能產(chǎn)生于交易的各個環(huán)節(jié)，不是很直觀，但是確實存在并有可能隨時發(fā)生。(1)顯性成本。對于電商企業(yè)而言顯性成本主要有:網(wǎng)站平穩(wěn)流暢及安全運行所需的技術(shù)開發(fā)及維護成本。電子商務(wù)的交易依靠網(wǎng)絡(luò)平臺進行，設(shè)備的支撐、網(wǎng)絡(luò)信息安全保證以及維護費用、交易平臺交易實現(xiàn)的技術(shù)保障，這些都是電商企業(yè)的基礎(chǔ)顯性成本?？爝f物流費用。網(wǎng)絡(luò)銷售相較于實體銷售的一個重要劣勢在于訂單形成后，需要電商企業(yè)通過物流才能將商品配送到消費者手中。而這到貨時間的長短被認為是電商企業(yè)競爭的核心競爭力之一，具有重要的企業(yè)戰(zhàn)略地位。(2)隱性成本。對于電商類企業(yè)而言隱性成本主要有:快遞過程可能造成的產(chǎn)品的丟失與毀損而產(chǎn)生隱性成本。潛在的退貨成本。電商企業(yè)可能由于平臺產(chǎn)品圖樣與實物的差異，導(dǎo)致客戶不滿意而產(chǎn)生退貨成本。法律方面的成本。電商平臺的產(chǎn)品信息完全暴露在互聯(lián)網(wǎng)中，信息更加公開，所以一旦遇到信息安全、知識產(chǎn)權(quán)、廣告宣傳等涉及法律的問題，企業(yè)可能需要花費不少的法律成本。3．價值鏈。我國學(xué)者認為基于價值鏈的戰(zhàn)略成本管理以提升企業(yè)競爭優(yōu)勢為目標，比起傳統(tǒng)成本管理明顯有大進步，價值鏈成本管理是從橫向、縱向和企業(yè)內(nèi)部三方面出發(fā)［4］?？v向價值鏈又可以分為供應(yīng)商價值鏈和客戶價值鏈。橫向價值鏈，即競爭對手價值鏈。內(nèi)部價值鏈是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營過程的體現(xiàn)。在電商企業(yè)的價值鏈中，價值活動主要表現(xiàn)在資金流、信息流、物流中，不同之處在于信息是在兩個方向上流動，電商的網(wǎng)絡(luò)平臺商城是一個中間的媒介平臺，供應(yīng)商可以通過電子商務(wù)企業(yè)的平臺數(shù)據(jù)獲取顧客需求等信息，同時供應(yīng)商產(chǎn)品的信息也通過電子商務(wù)企業(yè)的平臺反饋顧客。縱向價值鏈。電商企業(yè)的縱向價值鏈又可以分為供應(yīng)商價值鏈和客戶價值鏈。電商企業(yè)可以通過戰(zhàn)略聯(lián)盟降低庫存成本，通過規(guī)模效應(yīng)降低物流成本，通過客戶精準營銷降低銷售成本，通過網(wǎng)絡(luò)營銷降低經(jīng)營成本。橫向價值鏈。橫向價值鏈也稱作競爭對手價值鏈。電商企業(yè)應(yīng)該擴大多品類經(jīng)營模式、實施多樣化定價策略、開拓多元化推廣渠道。才能夠在行業(yè)環(huán)境中獲取自身的競爭優(yōu)勢，并超越其他競爭者。內(nèi)部價值鏈。電商企業(yè)可以構(gòu)建扁平化組織結(jié)構(gòu)、一體化信息系統(tǒng)來降低成本，及時地對客戶需求和市場變化做出反應(yīng)，降低管理成本以提高競爭力。

(四)建立科學(xué)的戰(zhàn)略業(yè)績評價———以京東商城為例

企業(yè)在進行戰(zhàn)略管理績效評估中常常使用平衡計分卡這種戰(zhàn)略性績效評價方法［5］。平衡計分卡能把企業(yè)績效評價與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，將企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)橐徽椎钠髽I(yè)績效評價方法。同時平衡計分卡也對電商企業(yè)比較適用，因為其:1．重視非財務(wù)指標。體現(xiàn)電商企業(yè)競爭力的重要指標不僅僅是財務(wù)單方面的，所以績效評價時應(yīng)該比傳統(tǒng)型企業(yè)更加重視對非財務(wù)指標的考核評價。2．平衡短期利益與長遠發(fā)展。目前B2C行業(yè)競爭非常激烈，一些電商企業(yè)為了爭奪顧客，不惜使用價格戰(zhàn)等來進行短期的促銷。但是這樣對企業(yè)長遠發(fā)展非常不利。平衡計分卡本身具有的平衡短期利益與長遠發(fā)展的理念有利于引導(dǎo)企業(yè)做出兼顧這兩方面的決策。3．關(guān)注客戶的需求。平衡計分卡關(guān)注客戶群體的利益，這符合電商企業(yè)往往以客戶為中心的理念。因此，本文選擇平衡計分卡以京東商城為例進行戰(zhàn)略業(yè)績評價。基于京東商城的戰(zhàn)略目標出發(fā)［6］，從平衡計分卡的財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習與成長這四個維度進行評估。結(jié)合電商企業(yè)的特點，選擇具有代表性的指標，通過對以上四個維度的考核與評價，形成全方位的評價體系。如表1所示。京東商城的平衡計分卡4維度指標體系如表1所示?？梢允褂媚：C合評價法，針對具體的評價指標進行賦權(quán)［7］，計算和評價結(jié)果，得出評價結(jié)論。

五、結(jié)束語

本文以戰(zhàn)略管理會計的理論為基礎(chǔ)，深入分析了戰(zhàn)略管理會計在電商企業(yè)中存在的主要問題，并提出一些創(chuàng)新對策建議，以幫助其加強管理，提高競爭力，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。希望對電子商務(wù)公司戰(zhàn)略管理會計的設(shè)計和應(yīng)用的探討有一些啟發(fā)。

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作者:鄭宗旭 單位:湄洲灣職業(yè)技術(shù)學(xué)院