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摘要：
隨著我國社會的進步，人們經濟水平的提高，醫院的醫療水平也得到了顯著的改善。與此同時，醫院中的成本核算工作情況也成為院方的工作人員比較重視的問題，我國的醫院成本核算工作在傳統的會計制度影響之下出現了比較多的漏洞，這也導致醫院的成本核算工作進行的并不順利，其中存在的不足和問題嚴重的影響著我國醫療機構的經濟效益以及成本核算的質量。現階段，最新的財務會計制度對于我國醫院中的成本核算工作起到了非常重要的正面促進作用，下面本文針對傳統的財務會計制度對醫院成本核算工作產生的影響，以及新財務會計制度下成本核算工作得到的良好改善進行詳細的分析，以期能夠促進我國醫療機構成本核算制度的改善。
關鍵詞：
新財務會計制度；醫院；成本核算
前言
社會中的醫療機構屬于社會中比較特殊的一個行業，在現階段的社會環境下，很多的醫療機構都存在著看病難，看病價格比較貴的問題，這些情況嚴重的影響著我國百姓的生活質量和生活水平。由此可見我國的醫療機構中財務會計的制度開展和成本核算的結果有著直接的影響，良好的財務會計制度能夠有助于醫療機構中經濟水平的提高。下面本文針對最新的財務會計制度下醫療機構中的成本核算工作進行分析，了解到傳統財務會計制度中成本核算工作存在的問題，以及新財務會計制度下成本核算工作取得的良好優勢，以期能夠促進我國醫療機構中成本核算工作的良好發展。
一、傳統財務會計制度對醫院成本核算的影響
(一)成本分析存在不足
在我國的醫療機構中，成本核算工作受到了以往財務會計制度的嚴重影響，因此其工作情況也出現了比較多的問題和漏洞，在醫療機構的成本核算工作中主要的問題就是對于醫院的資金成本沒有進行透徹的分析，我國的很多醫療機構中都存在著這樣的問題。隨著社會的發展，很多醫院意識到了成本分析的重要性，但是在分析的過程中卻很容易出現比較嚴重的混亂情況，這樣的情況也會導致群眾在治療的過程中，同一項治療費用出現多次收費，或者是亂收費的現象，也會出現結余和收支的分析并不準確的情況，導致醫療機構的經濟收益受到嚴重的損害[1]。
(二)成本核算管理無效
在傳統的會計財務制度的影響之下，很多醫療機構在成本核算的工作中并沒有產生有利的影響，導致這種情況的原因也是由于醫院對于成本核算工作重視程度的缺失，所以這樣的現象也導致成本核算工作不能夠有效的在醫療機構中實施。在傳統的會計財務制度下，醫院的成本核算工作并不能夠順利的展開，這樣的情況也導致了即便是有著成本核算工作，也無法達到最終的效果[2]。
(三)從業人員成本控制意識低
在現階段的醫療機構的成本控制工作中，很多醫院中的醫生一直認為自身的主要職責就是能夠對患者負責，并實施有效的治療手段，為居民的生活質量提供高效的技術保證，但是卻忽視了自身在成本核算工作中的責任。這樣也導致醫療機構中所有員工對于成本核算手段的重視程度都比較低，嚴重影響了醫院中的經濟收益，甚至會間接的影響醫院中的醫療質量。傳統的財務會計制度對于成本核算工作所產生的影響，還存在著項目實施不科學，實施手段不完善，工作責任無法落實等問題，這些情況都會比較嚴重的導致成本核算工作無法順利開展，甚至經濟收益也呈現出下降的現象。
二、新財務會計制度對醫院成本核算的改善
(一)完善醫院成本核算模式
在醫療機構成本管理工作中，對最新的財務會計制度也產生了越來越多的正面影響，并且在這樣的制度影響下，醫療機構中的成本核算工作效果也得到了良好的改善。在最新的成本管理工作中，醫療機構的成本核算能夠得到有效的完善。并且在新財務會計制度模式的完善中，醫療機構的成本核算工作和服務質量也會得到顯著的提高。在現階段的財務制度中，醫院工作的效率和質量都出現了良好的改善[3]。
(二)補全醫院成本核算制度
在最新制度的影響下，醫療機構的財務成本核算工作也會按照其發展方式找到核算的對象，并且制定出一人一責任的制度，這樣也能夠保證成本管理制度符合新制度中的要求。同時這項制度也能夠密切的和醫療機構中的醫務人員、科室、部門相聯系。最新的財務會計制度不僅能夠完善醫療機構的成本責任制度管理，還能夠提高成本管理工作的效果，增強醫護人員的工作責任心。
(三)提高從業人員成本控制意識
醫院中工作人員的成本核算意識是醫療機構在發展過程中不可缺少的一項內容。并且在最新的會計制度影響下，醫院中所有人員都會出現思想上不同程度的提高，這樣也能夠在全方面的提高醫療機構中人員成本管理的基礎意識。改善醫院中成本核算管理的質量，并且通過提高相關工作人員的能力，完善醫院的成本核算結果。
(四)提高醫院成本管理制度信息化程度
隨著我國信息化程度的有效提高，對于醫療機構成本核算工作也有著非常重要的影響。并且為了能夠有效的提高其工作的效果，把信息化技術使用在這一工作中，并且加強信息化的建設，這樣能夠更加完善成本核算工作的質量，提高工作人員對于這項工作以及信息化技術的使用能力，加強醫療機構的辦事效率，避免亂收費現象的出現，增加其經濟效益，保證醫療機構成本核算的良好效果。
三、結論
根據以上內容能夠看出，傳統的財務會計制度導致我國的醫療機構成本核算工作出現比較多的問題和漏洞，而最新的財務會計制度能夠有助于我國醫療機構中成本核算工作的改善，但是在這種制度的影響下，醫療機構中的管理體系依然需要在此基礎上進行加強和完善，并且徹底放棄傳統的財務會計制度所帶來的負面影響，這樣才能夠保證醫療機構中的經濟管理和成本核算制度能夠得到長遠的發展，促進我國醫療機構中經濟收益的提高。
作者：余有梅 單位：重慶醫科大學附屬永川醫院
參考文獻：
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第二篇：醫院成本核算組織與實施
摘要：
隨著醫院財務制度和醫院會計制度的實施，新醫改政策對醫院發展的影響，如何開展醫院成本核算，已提到醫院發展的重要日程。醫院成本核算是一項系統工程，關系到醫院的健康發展，與全體職工的利益密切相關。開展成本核算工作涉及到醫院工作的方方面面，需要全院各部門的相互配合和全體職工的積極參與，特別是需要強有力的組織和領導。希望本文能夠對現實有所裨益。
關鍵詞：
醫院；成本核算；組織；實施；對策
一、更新觀念，統一認識
思想是行動的先導，觀念的轉變才能促進管理行為的轉變。醫院在開展成本核算工作中，首先應當轉變醫院全體員工特別是各級領導和主管人員的思想觀念。一個醫院是否實行成本核算，直接影響著醫院的運行是否優質、低耗、高效。醫院只有實行成本核算，才能真正加強其經濟管理，從而提高社會效益和經濟效益，提高其市場經濟條件下的生存能力、參與競爭的能力和自我發展的能力。由于醫院在衛生服務中占有并消耗著絕大部分的衛生資源，因此控制醫院的過度服務和資源浪費就成為醫療保障制度改革的關鍵。實行成本核算，能夠降低成本，提高效率和效益。也只有在保證或提高服務質量的前提下，降低消耗成本，才能吸引病人，獲得社會認可，才能保證醫院的經濟來源，求得生存；才能增加醫院的經濟實力和競爭能力，進而獲得發展。醫院實行成本核算，要在全院人員中樹立競爭意識、經濟意識和成本－效益觀念，要讓全體員工認識到，成本核算已不僅僅是一種企業會計方法或是財務人員的專業，它更是一種科學的管理手段，是醫院經濟管理的重要組成部分。
二、成立組織，培訓隊伍
醫院實行成本核算，需要全院各級管理人員和廣大員工的共同參與，更需要有一支成本核算的專業技術隊伍和適當的組織機構。這樣，才能保證成本核算任務的落實，發揮成本核算的管理作用，從而提高醫院經濟管理的績效。
1、醫院成本核算管理的決策人員。由院黨委、院長或經濟管理科的人員組成，主要負責經濟工作的大政方針和規章制度的確定，醫院經濟工作的領導、組織、指揮和決策。
2、醫院成本核算管理的專職人員。由管理人員、財會人員、醫務人員、技術人員等各類不同專業的人員組成，他們從事具體經濟工作的計劃或方案擬訂、組織實施、協調反饋和檢查監督，如預算、決算，財務審核，賬務管理，成本核算，醫療服務價格管理，經濟信息分析，預測和管理決策論證等。
3、醫院成本核算兼職人員。由各核算單位的工作人員或專業技術人員兼任的兼職核算員，如科室行政副主任、護士長、班組長等。主要負責準確及時地統計、收集、整理、匯總和報送本單位地日常成本消耗情況，以及核算報表和憑證等。
三、進行資產清查和產權登記工作，摸清醫院家底
摸清家底是開展成本核算的第一步，具體要做好以下工作
1、資產清查。對醫院占有使用的土地、固定資產、庫存物資、無形資產等資產進行全面清理、核對和查實。
2、產權登記。對醫院各單位占有使用的資產確認產權歸屬關系。產權確認要遵循“誰投資、誰擁有產權”和“實事求是、公正、公平”的原則。
3、價值確認。醫院在資產清查、產權界定的基礎上，對所清查資產的價值進行確認，并登記入賬。
4、財產核實。對清查登記的各項資產確認其真實價值，核定各單位占用資產的價值總量。資產核實的內容包括盤盈、盤虧、損失報廢以及因產權界定后產權關系發生變化而引起資產增減等價值的核定和資產總量的確認。
四、確定成本核算的對象和內容
醫院成本核算的對象是指醫院成本歸屬的對象。具體內容按核算層次可分為三個層次：
1、院級成本。包括醫療成本（突出藥品成本、耗材成本和人力成本）。
2、部門成本。包括臨床部門、醫技部門、醫輔部門、后勤保障部門、行政職能部門等科室成本。
3、服務單元成本。包括項目成本、診次成本、床日成本、病種成本。
五、進行成本核算試點
成本核算對于醫院來說是一個全新的課題，沒有現成的經驗可以借鑒。因此，進行成本核算試點至關重要。通過試點，摸索經驗，對于開展全院成本核算，有著重要的作用。
1、成本核算試點的目的。提高認識，統一思想；驗證方法，熟練技術；總結經驗，積累經驗。
2、醫院成本核算試點的內容。首先，選擇試點單位。一般可以選擇成本核算基礎好，成本項目較簡單，收入數據較完整的科室。其次，確定成本項目。要充分考慮醫院今后成本核算的方向，如果準備實行全成本核算，在試點時，就一定要把所有的成本項目均列為科室成本；如果目前沒有數據，也可先將項目列上，數據以后再補上。最后，明確核算方法。可以根據醫院的管理需要和科室的實際情況選擇適當的核算方法。方法確定后，要保持其相對剛性，以免方法不統一，數目不可比，影響了試點的效果。
3、醫院成本核算試點的方法。首先，要明確范圍，是以一個完整的科室為試點還是以某個小單位為試點。其次，要確定目標，通過核算試點應該達到怎樣的目標要明確，是減少檢查預約時間、是提高醫療收入、還是改善醫療質量等。再次，制度規范與科學技術相結合。醫院的經濟運行需要有合理的流程、完善的制度、規范的操作和適用的標準。制度和規范是監督和約束醫院經濟運行的基礎，只有遵守國家、軍隊、地方政府和行業管理的各項法規制度，才能保證醫院的經濟運行合理合法，慣性運轉。最后，完善成本責任制。建立完善成本責任制度。責任成本是指各責任中心作為責任成本計算對象所計算的成本，進行成本核算與管理，應建立責任中心，便于計算每責任中心的責任成本，以利于進行成本核算的考核和分析。建立健全內部成本管理體系。醫院應根據各自的實際情況，建立一個運行自如、合理的內部成本管理體系。建立健全成本考核制度。對成本進行考核，應做好成本指標的制定，各項定額的制定，以及上年同期水平、歷史較好水平、同行業水平等各項基礎工作，建立一套成本考核的收集、整理、對比、計算、分析的方法和程序，使之形成制度。
結束語：
總之，醫院成本核算工作涉及面廣，需要得到各級領導的重視、各個部門的密切配合和全體人員的積極參與。領導的重視和全員的參與，將為醫院成本核算的進一步推廣和深化打下堅實的群眾基礎。在社會效益提高的前提下，積極開展成本核算，加強科學管理，充分挖掘醫院內部潛力，提高衛生資源的使用效率，促進醫院走優質高效可持續發展之路。
作者：葛頌 單位：安徽省亳州市人民醫院
參考文獻：
[1]曹江州.新醫院財務制度與財務制度對會計核算的影響及對策[J].管理觀察，2011（24）
第三篇：新醫院會計制度全成本核算分析
摘要：
隨著2012年1月份頒發的《醫院會計制度》在全國范圍內的推行與實施，醫療市場的發展環境也隨之發生了較大的改變。在逐步推行新醫保的過程中，基于新醫院會計制度下的全成本核算分析問題的緊迫性和重要性也與日俱增。完善有效的全成本核算可以不斷地提高醫院的管理水平及管理能力，快速實現社會經濟效益與醫院經濟效益的協調統一。新制度的實施使得醫院財務管理變得更加精細化和科學化，對醫院的運營水平、管理以及醫院的會計工作均提出了更高層次的要求。但新醫院會計制度下的全成本核算依舊存在著很多問題,本文對基于新醫院會計制度下的全成本核算進行分析和探討。
關鍵詞：
新醫院；會計制度；全成本核算
一、引言
現如今，我國不斷地進行醫療體系改革和推進新醫保制度，其中新醫院會計制度的出現是為了達到強化醫院財務管理制度、優化醫院與成本控制等目的[1]。該制度重點強調全成本核算的重要性以及對醫院的成本管理問題。因此，新醫院會計制度下的全成本核算是強化醫院財務管理制度、優化醫院與成本控制以及醫療體系環境的關鍵與核心。醫院全成本核算是指在進行財務核算的過程中，嚴格按照核算對象、實施范圍、項目實施階段等方面的差異進行歸集并分配所需要的所有花費，到達對單位成本及總成本準確核算的目的。該方法主要是通過對醫院各項經濟活動的管理與控制，以及使用責任成本核算的方法實現對醫院財務活動的全面衡量與核查，以保證醫院財務管理活動的有效實施。醫院采用全成本核算具有準確分析各科室、部門的成本消耗、業務收入、業務支出等具體情況的優勢，還可以有效保證醫院會計信息能夠真實、完整、科學有效的反映出醫院的支出情況和財政狀況，并且能夠節省醫療資源，避免鋪張浪費現象的出現[2]，實施該項制度有利于實現經濟資源的合理利用，全面提高全體工作人員的工作效率以及醫院的管理能力以及提升醫院在醫療體系中所具備的綜合實力和核心競爭力。此外，在確保患者享受高質量、高水平醫療服務的同時，也實現了社會與醫院經濟效益的協調統一，加快醫療體系改革的進程與深入，為創造和諧民主的社會主義提供了極其有利的條件。
二、新醫院會計制度下實施全成本核算的意義
1.加強醫院的各項管理
通過采用全成本核算的方法，能夠對醫院的全部成本進行準確的計算，進而可以找出其中存在的問題，及時采取有效的解決措施[3]。通過對醫院制度的加強管理，達到了節省開支、減少花費、限制成本、提高節約意識的目的，該方法不僅有助于降低醫療服務成本和增加醫院的競爭能力，還有助于讓醫院內部管理更加科學化、合理化，進一步確保醫院各項管理決策的合理性。
2.提高醫院社會效益和經濟效益
新醫院會計制度下全成本核算體系的持續深入化改革，是建設現代化醫院的基礎。全成本核算體系能夠深入分析醫院各項醫療、各個科室流程，全面了解成本支出的具體去向，有效實現經濟資源的合理分配，顯著降低醫院的成本投入，提高醫院經濟資源的有效利用率。掌握醫院各個科室和醫療流程支出與收入的比例，進而能夠對醫院的收入結構進行針對性調整，加強醫院運行的成本控制，適當降低醫院服務收費的標準，使患者在對醫院醫療服務認可的同時，還可提高醫院社會效益和經濟效益。
3.為政府的醫療財政補助提供依據
醫院的經濟收入主要來自兩方面。第一方面是我國政府部門給予的醫療財務補助。第二方面是通過為患者提供相關醫療服務和銷售藥品。新醫院會計制度下全成本核算方法的實施，能夠在很大程度上幫助醫院進行詳細分析有關醫療服務方面各項資源的支出，其中包括物理資源和人力資源，制定科學的、合理的醫療服務費用。
三、目前我國在醫院成本核算方面存在的不足
1.成本核算方法落后，核算內容不全面
在新的《醫院會計制度》未實施前，以前的《醫院會計制度》制度是將醫院成本核算分為兩大方面，即藥品成本核算和醫療成本核算。原來的制度還制定了直接和間接兩種成本費用，其中間接費用包含行政管理部門、后勤部門等支出的費用，并且按照藥品、醫療等部門人員所需配備的比例對其進行人員分配，這種做法導致成本核算缺乏目標性、針對性，不能正真反映出醫院管理成本水平[4]。另外，原制度中未對醫療糾紛賠償、醫療費用減免等支出費用進行準確的會計科目核算，而只是將其全部計算于醫院開銷的成本中，進而會出現核算不實的情況。
2.不重視成本核算，管理制度不完善
近幾年來，我國的大多數醫院尚未意識到全成本核算方法的必要性與重要性，基本沒有深入徹底的分析醫院成本和及時發現醫院機制運行過程中出現的問題與不足。雖然大部分醫院成立了專門的財務管理部門，但會計人員把工作的重點卻僅僅集中于財務賬目的出納、核對等方面，例如只簡單的記錄醫院花費的資金費用、報表登記，并沒有對支出費用的用途做出詳細且具體的分配，也沒有計算每件產品的單位成本以及總成本，這使得成本核算制度體系顯然不完善，成本核算缺乏制約與依據，沒有發揮有效的作用。
3.監督工作不嚴謹，全面核算未形成
會計成本核算制度的最初目的是強化會計內部監督制約。然而，目前我國的監督人員只能參照會計人員遞交的賬本進行核算，對成本核算工作的監督不夠嚴謹，對日常財務管理的監督缺乏針對性。比如在原會計成本核算中，由上級部門所批準給會計部門的資金，會計部門只能報告經營資金的大概去向，而上級部門卻不能及時得知使用經營資金的詳細信息，不能夠做到全面監督經營資金使用的情況。此外，我國的成本核算體系目前尚不完整，成本核算的功效不能有效發揮，例如醫院對后期成本核算以及分析醫院活動結果高度關注，然而卻不能根據具體的分析結果做出相應的改善，沒有充分發揮降低成本的作用。
四、完善新醫院會計制度下的全成本核算的做法
1.提高全成本核算意識
全成本核算意識的提高是一個漫長而又艱難的過程，需全體工作人員長期的共同努力。通過宣傳的方式使醫院全體工作人員都能充分認識到全成本核算所具備的優勢。宣傳的對象除了醫院領導之外，還有各科室的主任、護士長以及相關的醫護人員，努力使每個人都能清楚的知道自己崗位的職責以及需要承擔的權利義務，正視全成本核算與自身工作之間的關系；另外，采取周會、培訓等方式不斷地對全體工作人員進行宣傳教育，同時，各部門之間需加強合作，從會計核算流程和業務流程出發，提高全體工作人員的成本核算意識，使其能更加深入徹底的認識到成本核算的重要性。
2.提高財務部門會計人員的自身素質
第一，醫院需要招聘專業的高素質會計人員，可有效改善醫院缺乏專業人才的現狀。因為引進專業人才不但能帶動其他員工的工作積極性，還能幫助醫院創建全新且實用的成本核算體系。第二，醫院應該對全體工作人員進行專業的指導和培訓，鼓勵并提倡全體工作人員在職學習，并與時間和資金方面給予適當幫助。第三，醫院需要提高財務部門會計人員的專業素質，尤其是核算人員的專業素質。使得會計人員在學習專業知識的同時，增強全成本核算的意識。第四，從思想和制度方面培養會計人員的競爭意識，現如今社會競爭早已滲入各個領域，因此，會計人員更加應該時刻具備強烈的緊迫感。另外，醫院可以設置合理的評價指標體系，將工作成績與工資獎金掛鉤，從而在一定程度上有效提升會計人員的自身素質。
3.完善成本核算軟件
近年來，幾乎我國所有的醫院都缺乏一套統一歸法的成本核算軟件，且成本核算信息化水平均普遍較低。因此，醫院需開發出一套最適用的成本核算軟件，使得成本核算軟件系統和實物管理庫、醫院臨床科室、行政后勤、各個收費點等系統進行有效的銜接聯網，做到及時且準確的收集、存儲、匯總并快速傳輸成本核算數據，以及能自動生成醫院需要的成本報表，完善成本計劃、分析評價、成本控制等各項功能，提高核算有效率。另外，在新的《醫院成本核算》制度下，醫院應該從三大方面進行成本核算管理，即成本預算、考核、控制.
4.健全后勤保障措施，做好分類管理和成本計量
成本的計量和歸集工作都是全成本核算中必不可少的步驟[5]。由于醫用耗材數量大、消耗多以及品種多等問題，一直以來都是醫院成本管理的難點和重點。另外，電也是醫院最難控制、流失和浪費最多的難題之一。因此，醫院應該對醫用材料等實物的供應、消耗、出庫各流程的日常管理工作制定嚴格的規章制度。除此之外，對醫院的電、汽、水等成本項目，應該質化考核、細化布點、量化收集。
五、總結
綜上所述，隨著新醫院會計制度的推行與實施，醫院全成本核算工作的要求在逐漸提高，使得醫院承擔著越來越沉重地市場競爭壓力。通過對醫院醫療消耗及管理費用等成本支出的詳細歸集和監督管理，可以顯著提高醫院的財政管理水平，完善新農村合作醫療和新醫保的核算方式，有效緩解醫患關系，保證醫院在實現經濟效率的同時，還能創造社會經濟效益，努力為人民群眾提供更好的醫療服務。
作者：華月琴 單位：蕭縣人民醫院
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第四篇：醫院成本核算作業成本法分析
[摘要]
在競爭日漸激烈的市場環境下，醫院要具備較強的競爭力，必須要加強成本管理，建立更合理、更科學、更具有可操作性的新的成本核算方法。作為更科學、更準確的核算方式，作業成本法不但能夠適應醫院的自身業務特征，同時還能滿足成本核算中不斷發展的要求。醫院在實施作業成本法時應遵循成本效益原則和具體適用的原則，使用全面引進和局部分步實施的方法，力求保證平穩銜接，滿足管理者需求，逐步推進。醫院全體職工參與其中，確定成本核算目標，遵守成本效益的原則，這樣在實際應用中，作業成本法才能發揮出它真正的優勢。
[關鍵詞]
公立醫院；作業成本法；成本核算；優勢；可行性
一、傳統成本法下醫院成本核算的不足
在傳統成本法下，醫院核算成本的的方式主要有科室成本模式核算、醫療項目成本模式核算、病種成本模式核算及床日和診次成本核算模式四種方法。大多數醫院都在會計體系外展開內部控制核算工作目的是為了控制成本、降低能源消耗、提高工作效率。我國公立醫院基本使用的都是科室成本的核算方式，在歸集間接成本時以業務量或者職工人數為基礎歸集到各科室，再按照一定比例把行政、機關等輔助科室所發生的費用歸集到各臨床科室中。現行醫院存在的問題主要有費用的分配方式較為粗糙，核算過程缺乏層次感等，其根本原因是缺乏合理的核算方式。目前使用的成本核算方法作為一種粗放型的核算方法，僅僅只是為了衡量科室的經濟績效，核算科室收入與支出之間的關系，并沒有實質上的意義，很難準確且真實的反應出項目成本的構成和收益情況。成本核算方式缺乏科學性和統一性會阻礙成本的控制，情況嚴重的還會制約相關的醫院全面預算管理和項目化的管理，使醫院在競爭愈加激烈的環境中喪失其競爭優勢。醫院的會計核算體系中存在著核算方式較為落后，核算對象較為籠統、核算信息失真等問題，成本核算的信息已經無法滿足其使用者的需求，使得成本核算喪失了它應有的意義。
二、醫院采用作業成本法的可行性分析
1952年，美國會計學家科勒在《會計師詞典》中第一次提出有關作業成本法的觀點，在80年代后期在西方的會計界引起了廣泛的重視并得到了發展。目前作業成本法成為了西方最先進、運用范圍最廣的核算方法。作業成本法作為一種以作業為媒介對產品成本進行核算的核算方法，具有責任成本和產品成本核算兩種功能。作業成本法是建立在“作業消耗資源，產品消耗作業”的基本假設上，即先根據不同的成本動因建立成本庫，再按照產品所消耗的不同的作業量分別分攤其在該成本庫的作業成本，最后將各作業的總成本進行匯總，計算出相應的總成本和各自的單位成本。20世紀90年代初，Helmi和Tanju提出為提高醫院醫療服務成本計算的正確度，需要通過作業成本法進行因果聯系并將成本追溯到產品或服務中。1996年，加利福尼亞大學Suneel研究了作業成本法在整個醫院進行實施的問題，并打破實證應用的模式，使該方法在醫院得到了系統性的應用。將作業成本法作為醫院成本管理的工具運用到成本核算中，并根據醫院自身的特征，建立作業成本的分配方式，劃分成本，確定動因，給出明確的實施辦法。在我國醫療行業中，規模較大的醫院通常都具有的特征是醫療服務項目多元化；間接成本所占比重較大；公立醫院的服務性質決定了所提供的業務流程復雜；醫院也多配有專業的財務人員和相應的技術工作人員。加上用作業成本法所計算出的是完全成本，符合《醫院會計制度》規定的核算方法，所以我國醫院的核算方式基本符合作業成本法的應用條件，使作業成本法在醫院實施的難度在很大程度上得到了降低。如果作業成本法在醫院得到廣泛的運用不僅會給醫院的成本管理帶來變革，而且還能增強醫院成本管理的能力。
三、醫院采用作業成本法的優勢分析
醫院引入作業成本法進行核算能更加直觀對成本產生的動因進行揭示，對產品成本進行多元化的分攤，對成本的動因進行追溯，解決傳統成本法下存在的一系列問題，推動作業成本法在醫院成本核算中更好的發展。
(一)提供更加準確的成本信息
在對間接費用進行分配時，傳統成本法是根據收入或者服務數量等標準進行歸集，沒有按成本根據其資源實際耗費的情況對成本核算的對象進行追溯，只是簡單的把成本分攤給各核算對象。所以，在傳統成本法下核算的結果與真實的成本可能有很大的差距，產生的誤差對成本決策的正確性產生了影響。現在醫院的間接成本在逐漸加大，導致醫院的非直接成本即間接成本已接近總支出的二分之一。與此同時，醫院的分配標準過于單一，在使用過程中間接成本增加的問題逐漸顯現出來。而作業成本法在分攤間接費用時選擇按醫療服務流程這一合理的分攤依據把資源的耗用和成本歸集聯系一起。根據“產品消耗作業，作業消耗資源”的基本思想，作業成本法在運用時將資源成本按具體耗用情況分配到各使用項目中，使分配依據更合理、更有邏輯。
(二)績效考核更加科學
在以科室為單位進行績效考核的傳統成本法下，不論個人的表現怎樣，只要所在科室的總績效高個人績效就高，這樣的考核方式有助于增長醫務人員的惰性，影響自身水平的提高。而在作業成本法下，被細化到每個作業的醫療服務流程，都會有相應的專業的工作人員負責每個作業。進行績效考核時，把每項作業的完成情況作為考評的依據，鼓勵職工認真高效的完成自己的工作，不僅可以提高工作質量還有助于職工提高自己的業務水平。
(三)優化作業流程
傳統成本法下，成本管理只是在最后的核算結果中對預算管理提供幫助。而作業成本法下，預算管理不僅可以對作業流程更精細的管理而且還可以對成本進行事前的控制。該方法在提供成本數據信息的同時還可以提供與其作業相關的信息。將醫療服務流程劃分為多個作業，把增值作業和非增值作業分開，優化作業流程，減少非增值作業的發生，將更多的資源投入到能提升醫院經營效率的增值作業上，有利于改善醫院的整個作業程序。
(四)增強員工的成本意識
在傳統方法下，大部分職工認為成本核算只屬于財務科的工作，與提供醫療服務的一線科室無關。沒有涉及到技術層面和流通層面的管理工作，只是院領導對全院工作進行統籌安排的過程。在管理較為粗糙的模式下，對權責分配沒有明確的劃分，醫院各職工對自己應負擔的責任并沒有過多的了解。而作業成本法下，整個醫院每一個科室都要對醫院的成本管理工作進行分擔，共同參與管理，轉變工作思想。清晰的權責劃分可以深化職工的責任感，提高效率。另一方面，為突顯出醫院的人文關懷，管理的重點從控制職工的行為轉移到了職工知情了解并自我解決問題。
(五)優化資源配置
近幾年隨著醫院引進占用資金多、周期性長的大型醫療設備，需要決策者從臨床需求角度、經濟效益角度、社會效益角度等方面進行全方位的考慮，做出正確的選擇。但是，停留于表面的經濟效益評估，偏離預期的運營效果，過低的投資效率都是由于相關數據的缺乏導致的。醫療行業市場化的不斷發展，使醫院之間的競爭越來越激烈。根據作業成本法所提供的更客觀、更具體、更準確的信息中，使醫院可以制定更有效的長期發展戰略。大型醫療設備是醫院的一項重大支出，但并沒有像企業一樣對設備的成本收益進行計算分析。醫院引進新設備是為了改善醫療條件，決策者對將要引入設備的成本進行系統性分析后才能做出決定。運用作業成本法計算該設備所提供的醫療服務項目的成本，如果其成本的結果與國家制度要求的對應的收費標準相比較低時，則可以引進該設備。反之，應暫緩設備的引入。作為更科學、更準確的核算方式，作業成本法不但能夠適應醫院的自身業務特征，同時還能滿足成本核算中不斷發展的要求，雖然可以通過較為準確的成本信息進行成本控制，但是長期以來方法落后、核算目的單一、基礎薄弱的醫院成本核算的現實情況，全面引入作業成本法仍是一項巨大的困難和挑戰。所以，醫院在實施作業成本法時應遵循成本效益原則和具體適用的原則，使用全面引進和局部分步實施的方法，力求保證平穩銜接，滿足管理者需求，逐步推進。醫院全體職工參與其中，確定成本核算目標，遵守成本效益的原則，這樣在實際應用中，作業成本法才能發揮出它真正的優勢。
作者：朱夢嘉 單位：哈爾濱商業大學會計學院
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