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一、科室劃分

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確規(guī)定的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展模式，結(jié)合社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部科室設(shè)置要求及特點(diǎn)，本文把科室分為“三大部門(mén)”、“八大科室”。其中，由于社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置較簡(jiǎn)單，在財(cái)務(wù)核算時(shí)一般將供應(yīng)室、掛號(hào)室等輔助科室支出直接歸入管理費(fèi)用，所以在具體科室劃分時(shí)將這類(lèi)科室歸入后勤科室，而不作為醫(yī)療輔助科室單獨(dú)列為一大類(lèi)；根據(jù)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展模式，將社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站作為中心下設(shè)的一個(gè)科室進(jìn)行核算。原則上，行政后勤部所有科室費(fèi)用支出總和等于管理費(fèi)用，社區(qū)部、社區(qū)支持部的科室費(fèi)用支出總和等于醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)成本；這種對(duì)應(yīng)關(guān)系有利于科室成本準(zhǔn)確歸集與分?jǐn)偂＞唧w核算時(shí)，社區(qū)部、社區(qū)支持部各科室為直接成本中心，行政后勤部各科室為間接成本中心。

二、科室成本歸集

(1)科室直接成本歸集。

由于目前社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較差，很多機(jī)構(gòu)都不能核算到科室，所以科室成本的歸集方法為：能分清科室的成本費(fèi)用直接計(jì)入各成本中心支出明細(xì)，屬科室共同的成本費(fèi)用則分別采用合適分配方法分別進(jìn)行分配。具體分配方法是：根據(jù)成本費(fèi)用特點(diǎn)，選擇相對(duì)科學(xué)、可操作的指標(biāo)，如人員數(shù)、房屋面積、設(shè)備價(jià)值、相應(yīng)收入等，在分?jǐn)偡秶鷥?nèi)按各指標(biāo)所占比例分別進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（2）間接成本中心成本費(fèi)用分?jǐn)偂?/p>

由于社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，機(jī)構(gòu)設(shè)置較簡(jiǎn)單，間接成本中心較少且之間的相互提供服務(wù)量不大，本文采取直接分配法進(jìn)行直接成本中心費(fèi)用分?jǐn)?。具體為：行政各科室成本按照人員比例分?jǐn)偟缴鐓^(qū)部、社區(qū)支持部各科室；后勤各科室則按照提供服務(wù)量比例進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偤蟮玫缴鐓^(qū)部、社區(qū)支持部各科室全成本?？紤]到目前社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)較差，而且后勤科室成本在整個(gè)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)成本中占很小的比重，假如不能單獨(dú)統(tǒng)計(jì)出后勤各科室成本及提供各科室的服務(wù)量，那么可直接將行政后勤部總成本（管理費(fèi)用）按人員比例分?jǐn)偟缴鐓^(qū)部、社區(qū)支持部。具體方法的選擇可根據(jù)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的好壞而定。

（3）成本歸集過(guò)程中對(duì)于不同社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)組織模式的處理。

目前國(guó)內(nèi)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)仍存在多種形式，主要由4種組織模式。其中，模式一為《關(guān)于發(fā)展城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》明確規(guī)定今后社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展的模式，是本文所立足的模式。在社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)組織模式統(tǒng)一之前，我們暫時(shí)將其他形式按以下辦法處理：（1）隸屬于上級(jí)醫(yī)院且不獨(dú)立核算的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）：可以把社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）視為醫(yī)院的一個(gè)核算大科室，根據(jù)“誰(shuí)受益，誰(shuí)分配”原則，將醫(yī)院的間接成本分?jǐn)偟缴鐓^(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站），得到社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）全成本。（2）一級(jí)、二級(jí)醫(yī)院內(nèi)設(shè)置的預(yù)防保健科：將預(yù)防保健科作為醫(yī)院臨床核算科室進(jìn)行直接成本歸集與間接成本分?jǐn)?，得到預(yù)防保健科全成本，再進(jìn)行相關(guān)的項(xiàng)目成本核算。（3）獨(dú)立核算但又與上級(jí)醫(yī)院存在一定的業(yè)務(wù)關(guān)系的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）：①上級(jí)醫(yī)院對(duì)下屬社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）提供部分行政管理業(yè)務(wù)，如財(cái)務(wù)核算：根據(jù)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）職工人數(shù)占醫(yī)院及中心（站）職工合計(jì)數(shù)比例進(jìn)行管理費(fèi)用分?jǐn)?。②上?jí)醫(yī)院為下屬社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）提供檢驗(yàn)服務(wù)：核算過(guò)程中，假如將檢驗(yàn)收入直接計(jì)入醫(yī)院，則中心（站）不承擔(dān)相應(yīng)成本，不用進(jìn)行成本分?jǐn)偅患偃鐚z驗(yàn)收入直接計(jì)入社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站），而且中心（站）沒(méi)有給予醫(yī)院補(bǔ)償，則須要將醫(yī)院檢驗(yàn)科室成本按收入比例分?jǐn)傊林行模ㄕ荆?；假如檢驗(yàn)收入直接計(jì)入社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站），而且中心（站）給予醫(yī)院一定補(bǔ)償，則不用分?jǐn)傖t(yī)院檢驗(yàn)科成本，將給予醫(yī)院的補(bǔ)償額度作為中心（站）的檢驗(yàn)成本處理。③上級(jí)醫(yī)院為下屬社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）提供藥品采購(gòu)服務(wù)：核算過(guò)程中，假如社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）沒(méi)有給予醫(yī)院藥品采購(gòu)服務(wù)費(fèi)用，則須要將醫(yī)院藥品采購(gòu)部門(mén)成本按藥品收入比例分?jǐn)傊林行模ㄕ荆?；假如社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）給予醫(yī)院一定費(fèi)用補(bǔ)償，則不用分?jǐn)傖t(yī)院藥品采購(gòu)部門(mén)成本，將給予醫(yī)院的補(bǔ)償額度作為中心（站）的藥品經(jīng)營(yíng)成本處理。④上級(jí)醫(yī)院為下屬社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）提供供應(yīng)室服務(wù)：核算過(guò)程中，假如社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）沒(méi)有給予醫(yī)院提供供應(yīng)室服務(wù)費(fèi)用，則須要將醫(yī)院供應(yīng)室成本按提供服務(wù)量比例分?jǐn)傊林行模ㄕ荆?；假如社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）給予醫(yī)院一定費(fèi)用補(bǔ)償，則不用分?jǐn)傖t(yī)院供應(yīng)室成本，將給予醫(yī)院的補(bǔ)償額度作為中心（站）的供應(yīng)室服務(wù)成本處理。

三、項(xiàng)目成本核算

本文中參照醫(yī)院項(xiàng)目成本核算方法，結(jié)合社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的改良，社區(qū)項(xiàng)目成本核算具體應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（1）由于社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)提供服務(wù)的項(xiàng)目技術(shù)要求不高，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)也不大，所以在項(xiàng)目直接勞務(wù)成本歸集時(shí)的時(shí)間及平均工資可以不區(qū)分人員職稱(chēng)，而直接采用“操作時(shí)間分配系數(shù)”進(jìn)行分配。

（2）在人員、衛(wèi)生材料、低值易耗品、設(shè)備折舊費(fèi)用的數(shù)據(jù)收集與歸集中，要根據(jù)所計(jì)算成本對(duì)象的不同而不同：①計(jì)算實(shí)際項(xiàng)目成本時(shí)，為了使所有核算項(xiàng)目總成本與科室成本相等，防止分?jǐn)傔^(guò)量或不足，真實(shí)的反映實(shí)際消耗，本研究根據(jù)統(tǒng)計(jì)完成每例（次）服務(wù)項(xiàng)目的平均耗費(fèi)及服務(wù)量確定各項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)傁禂?shù)，再計(jì)算項(xiàng)目實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽Ｋ栽谟?jì)算人員、衛(wèi)生材料、低值易耗品、設(shè)備折舊實(shí)際消耗時(shí)須要統(tǒng)計(jì)各服務(wù)項(xiàng)目的次均耗費(fèi)。②在標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目成本計(jì)算時(shí)，由完成每例（次）服務(wù)項(xiàng)目次均消耗乘以服務(wù)量得到標(biāo)準(zhǔn)消耗成本，即按次均消耗計(jì)算成本，不計(jì)算資源閑置而引起的消耗。

（3）“操作時(shí)間分配系數(shù)”的計(jì)算也要根據(jù)所計(jì)算成本對(duì)象的不同而不同：①計(jì)算實(shí)際項(xiàng)目成本時(shí)，采用全部項(xiàng)目成本核算公式，分母是核算科室全部項(xiàng)目的操作時(shí)間之和，分子為提供項(xiàng)目實(shí)際所花費(fèi)時(shí)間。項(xiàng)目實(shí)際所花費(fèi)時(shí)間是通過(guò)實(shí)際調(diào)查項(xiàng)目每單位平均服務(wù)時(shí)間乘以服務(wù)量而得。②計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目成本時(shí)分母則為全年科室全部人員滿(mǎn)負(fù)荷工作時(shí)間：在不考慮閑置時(shí)間外，還要考慮每天醫(yī)務(wù)人員文字處理、會(huì)議、政治及業(yè)務(wù)水平、調(diào)查工作、清潔工作等所耗的間接服務(wù)時(shí)間，具體假定醫(yī)務(wù)人員每天工作8個(gè)小時(shí)，其中2個(gè)小時(shí)用于處理這些事務(wù)，所以每天醫(yī)務(wù)人員有效工作時(shí)間以6個(gè)小時(shí)計(jì)算。

作者：線(xiàn)春艷 蔣艷 程薇 單位：北京大學(xué)第三醫(yī)院 北京中醫(yī)藥大學(xué)