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摘要：近年來，隨著制造業企業的快速發展，企業為了更好的應對快速發展的資本市場，企業的成本管理和控制則尤為重要。然而，傳統的成本核算方法已經無法適應千變萬化的市場形勢，作業成本核算法便應運而生。本文將以許繼電氣為例利用采用案例分析法、比較分析法、定量成本分析和定性策略分析等一系列研究方法展開作業成本法的設計研究。并在最后對作業成本法以后在許繼電氣實施過程中可能存在的優勢和不足進行了預估，提出應對策略來解決實施過程中可能遇到的難題。從而為許繼電氣未來更好地實施作業成本法提供了可操作性的方案，也為類似企業實施并優化該法提供了有益的參考與借鑒。

關鍵詞：作業成本法；作業中心；成本動因；分配

一、引言

近年來，經濟高速發展和進步，電力行業的競爭日益激烈，許繼電氣股份有限公司，作為專注于電力、自動化和智能制造的大型高科技現代產業國有上市企業，大量采用先進的機器設備。在這樣的大環境下，企業生產中的間接費用占據總成本的比重逐漸上升,傳統核算方法無法客觀準確地對間接費用進行分配。作業成本法的出現是會計學史上的里程碑,它圍繞作業對間接費用進行分配,且分配的標準也是不盡相同,根據各個作業中心不同的成本動因把間接費用以一個相當合理的比例分攤到相應的產品成本中。作業成本法對于企業而言不僅可以核算出合理準確的成本信息,同時對企業生產產品定價決策和企業經營管理也會有非常大的幫助。

二、相關理論與文獻綜述

張潔（2017）論述了企業成本控制管理中的應用、執行以及事后控制情況的實施流程和方式。說明了作業成本法成本控制管理中的高效性及重要意義。周洪玲（2017）主要論述了作業成本法在企業內部實施過程中存在的需要解決的問題，再就具體問題展開深入地研究，并對作業成本法的實施情況給出可以解決企業現階段問題的應對方法。張宇，儀秀琴（2017）采用數學模型的模式進行成本驅動因素的合并以達到預期保持成本的核算準確并且節約核算成本的效果。劉璨（2017）以采用作業成本法的某公司為例，利用其生產數據對作業成本法進行深入地研究，并對其成本核算體系提出相應的改進建議。

三、許繼電氣及其成本狀況簡介

1.許繼電氣公司背景簡介

1993年許繼電氣正式建立，許昌繼電器廠可以視為其發源地，由證監會批準于1999年10月25日完成配股，在深圳證券交易所掛牌上市。許繼電氣股份有限公司是河南省乃至國家電力行業的核心明星企業，是整個行業的領跑者。是河南省的重點高新技術產業。大量產品都獲得了科技進步獎。

2.許繼電氣經營范圍概述

許繼電氣股份有限公司主營電力管理信息系統，主要的核心業務有：特高壓輸電及電力電子、智能變電站、智能配電系統、智能用電系統、電動汽車沖換電及驅動控制、新能源并網及發電和智能工業供用電及節能系統。

3.許繼電氣的傳統成本核算方法與不足

許繼電氣傳統的成本計算是采用定額法，以定額工時這一單一的分配標準進行直接人工方面制造費用的分攤。這種分配方式使得各分廠把半成品成本作為直接材料計入隨著生產工藝的改進，傳統的成本核算方法嚴重偏離技術中心，導致產品成本計算極其不準確，造成集團成本虛增利潤虛減。

4.許繼電氣成本核算方法的設計改進

（1）作業成本法在生產部門的設計方案。作業成本法的主要優勢就是精準的分配各種間接費用。（2）作業成本法在非生產部門的設計方案。許繼電氣的產品價值活動大致可以歸納為六個方面：研究開發→設計→生產→銷售→送貨→售后，生產環節之外的為非生產環節，作業成本法在非生產部門的應用情況主要包括以下幾部分：研究與開發費用的分配、設計階段的費用分配、銷售費用的分攤、財務費用的分配等。

四、許繼電氣作業成本核算基本流程的設計

1.許繼電氣作業的確認

作業中心主要由兩部分組成：制造部門被劃分為生產工作中心，（1）其經營動機大致可以看作是每條生產線的產值，其中1:1是調度的成本驅動因素；（2）老化試驗的工作動機是以固定的工作時間作為設備的成本驅動因素。（3）大屏幕終端的運行動機且仍以固定的工作時間作為成本驅動，線頭數為大屏幕配電線路的操作驅動數，線頭的數目為大屏幕配電線路的線頭數。（4）另一方面，線頭的個數是大屏幕配電線路運行驅動程序的數據管理。工作動機已成為紙張編號和管理系生產成本的分配。分配方法通常是在月底收集相關費用。然后根據一定比例的分配，將它們分配到相應的生產線上。可根據每條生產線的輸出值或數量來確定分配比。

2.許繼電氣成本動因的識別

引起許繼電氣成本發生變化的驅動因素：（1）節能環保調度引起的資源成本的增加。（2）設備的更新換代。（3）規模效益。（4）人工費用的影響。

3.許繼電氣作業成本的初次分配

作業成本法中作業成本的初次分配一般是指將資源分配到作業的過程。本文將以非生產部門的初次分配為例進行介紹。（1）研究與開發階段的成本分配：這部分的研究開發費用主要由兩部分構成，一部分為新產品的研究開發支出，另一部分為對現存的產品線的改進支出。（2）產品設計階段的分攤：產品或者新技術在設計階段，由于其受益對象相對明確，因此，可以采用相對簡潔高效的成本控制方法，進行費用的歸集分配。（3）銷售費用的分配：銷售費用的發生時間段大致可以分為兩個：第一個為產品銷售前期，另一個為售后階段。（4）財務費用的分配：財務費用的耗費一般為企業生產活動中輔助性的資源消耗。這種輔助性的耗費一般分為兩種，第一種為直接歸集或分配到成本對象，另一種為根據各個成本對象分配到作業中，完成資源的初次分配。

4.許繼電氣作業成本的再次分配

作業成本法中作業成本的初次分配一般是指將作業分配到產品的過程。這個過程之前已經完成了資源到作業中心的分配過程，作業成本法的再次分配階段則需要計算作業的分配率，把第一階段的成本歸集分配到第二階段即產品中去。

五、許繼電氣作業成本核算方法應用的預期效果

1.許繼電氣推行作業成本法的預期成果

（1）許繼電氣在實施作業成本法后，為企業成本的核算提供了精準的成本信息。（2）使用作業成本法使許繼電氣的存貨流動速率大幅增加，也因此使公司的企業資金周轉率加快，減少了資金的占用成本（可以視為機會成本）。（3）由于作業成本核算方法精簡優化了生產流程，很大程度上增加了企業的生產效率。（4）作業成本法的應用給許繼電氣帶來了低成本、高效率、高利潤的有利改變。（5）作業成本法下的內控模式成本分析，領導者可以詳細的得出每一個合同項目的盈利情況。

2.許繼電氣作業成本法實施過程中可能存在的問題

（1）實施過程受主觀因素影響過大。（2）成本動因識別難度較大。（3）作業成本法的內控管理不到位。3.許繼電氣作業成本法實施后的優化建議（1）作業成本法與標準成本法結合使用：為了保證企業成本系統的正常運行，不能一味的依賴作業成本法的成本核算方法，作業成本法也存在一定的不足，應結合標準成本法做相應的調整，以滿足快速發展的市場的需要。（2）優化成本動因：合理優化成本動因，可以使作業成本法的實施過程更加簡潔高效，使企業成本信息具有準確性和可靠性。（3）提高成本控制管理的水平：每周可以組織各個部門的代表開會交流作業成本法的執行情況、定期對管理人員及員工進行培訓、優化管理制度等，反映和解決成本內控的重點內容。

作者:劉艷平 單位:石河子大學