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【摘要】林木資產(chǎn)是國(guó)有林場(chǎng)最主要同時(shí)也是最重要的資產(chǎn)，長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算粗放，以單一的營(yíng)林面積為基礎(chǔ)分配森林管護(hù)、制造費(fèi)用等間接費(fèi)用，嚴(yán)重歪曲林木資產(chǎn)成本，導(dǎo)致相關(guān)信息失真，而以“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”為核心理念的作業(yè)成本法，能有效糾正和克服傳統(tǒng)成本期間費(fèi)用分配不合理的現(xiàn)象。文章在分析國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)核算現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，闡述作業(yè)成本的涵義、原理以及適用性，并以此設(shè)計(jì)林木資產(chǎn)成本核算模型和核算程序。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；林木資產(chǎn)；成本核算

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題變得日益突出，作為國(guó)家生態(tài)修復(fù)和建設(shè)重要力量的國(guó)有林場(chǎng)，既要承擔(dān)森林資源培育和保護(hù)的公益責(zé)任，又要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存和可持續(xù)發(fā)展的空間，因此，在準(zhǔn)確核算成本的基礎(chǔ)上，重塑業(yè)務(wù)流程、強(qiáng)化成本管控成為國(guó)有林場(chǎng)最有力的競(jìng)爭(zhēng)手段。林木資產(chǎn)是國(guó)有林場(chǎng)最主要同時(shí)也是最重要的資產(chǎn)，長(zhǎng)期以來(lái)，林木資產(chǎn)成本歸集范圍、利息資本化時(shí)點(diǎn)、間接費(fèi)用分配等一直是國(guó)有林場(chǎng)成本核算的難點(diǎn)問(wèn)題，而這些問(wèn)題的存在，對(duì)成本的核算造成了重大影響，使其根本無(wú)法為林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)決策提供有益的幫助。傳統(tǒng)的成本核算辦法越來(lái)越不適用經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，特別是林木資產(chǎn)的核算，以作業(yè)為核心連接資源和產(chǎn)品的理念——作業(yè)成本法正好彌補(bǔ)了此項(xiàng)缺陷。對(duì)作業(yè)成本法而言，作業(yè)是其理念的核心，確定作業(yè)是首要步驟，其次將各項(xiàng)費(fèi)用和資源分配到作業(yè)，最后把各項(xiàng)作業(yè)成本歸集至產(chǎn)品。作業(yè)成本法能更合理地分配間接費(fèi)用，提供更真實(shí)準(zhǔn)確的成本信息，讓企業(yè)做出正確的產(chǎn)品決策；同時(shí)，通過(guò)以作業(yè)為對(duì)象的增值或不增值分析，重塑業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化成本管控，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、國(guó)有林場(chǎng)及林木資產(chǎn)

（一）國(guó)有林場(chǎng)的功能和性質(zhì)

國(guó)有林場(chǎng)主要職責(zé)是向特定客戶(hù)提供林木產(chǎn)品、向社會(huì)公眾提供生態(tài)服務(wù)及維護(hù)林場(chǎng)在社會(huì)公眾良好健康的形象?！秶?guó)有林場(chǎng)改革方案》（2015）指出：主要承擔(dān)森林資源培育和保護(hù)職責(zé)的國(guó)有林場(chǎng)定性為公益一類(lèi)林場(chǎng)，林木資產(chǎn)培育管護(hù)成本及其他費(fèi)用由財(cái)政全額補(bǔ)償；承擔(dān)一部分保護(hù)和培育森林資源等生態(tài)公益服務(wù)職責(zé)的國(guó)有林場(chǎng)定性為公益二類(lèi)，大部分國(guó)有林場(chǎng)尤其是南方林區(qū)的國(guó)有林場(chǎng)基本上都定性為公益二類(lèi)，此類(lèi)國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)培育管護(hù)成本和其他費(fèi)用一部分來(lái)自財(cái)政補(bǔ)助，一部分來(lái)自木材生產(chǎn)銷(xiāo)售補(bǔ)償；而對(duì)于開(kāi)展市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、剝離了森林資源的保護(hù)和培育職能的，需進(jìn)行改制變?yōu)槠髽I(yè)。在功能和性質(zhì)等方面，國(guó)有林場(chǎng)較為特殊，因此其林木資產(chǎn)的成本核算相對(duì)企事業(yè)單位資產(chǎn)，具有很大的差異性。

（二）林木資產(chǎn)的特點(diǎn)和分類(lèi)

林木資產(chǎn)是依附于林地生長(zhǎng)的活立木，是具有生命的勞動(dòng)對(duì)象，其價(jià)值是人力和自然力相互作用的結(jié)果。它既不同于固定資產(chǎn)也不同于流動(dòng)資產(chǎn)，具有分布范圍廣、生長(zhǎng)周期長(zhǎng)、管理難度大的特點(diǎn)?！秶?guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》把林木資產(chǎn)分為用材林、經(jīng)濟(jì)林、防護(hù)林、薪炭林、特種用途林五類(lèi)，并分別核算，而消耗性林木資產(chǎn)、生產(chǎn)性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)則是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》對(duì)林木資產(chǎn)的分類(lèi)。消耗性林木資產(chǎn)的持有目的是為出售或者為收獲林產(chǎn)品，而生產(chǎn)性林木資產(chǎn)則是為產(chǎn)出林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等，天然生長(zhǎng)性是其重要特征，能夠持續(xù)消耗并在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)保持服務(wù)能力或經(jīng)濟(jì)利益，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林等。而公益性林木資產(chǎn)又與其他不同，其持有目的是防護(hù)、環(huán)境保護(hù)，更多是為了服務(wù)潛能的提升，一般不會(huì)有直接經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)生，體現(xiàn)為生態(tài)補(bǔ)償，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。林木資產(chǎn)的特殊性決定國(guó)有林場(chǎng)既有天然壟斷的特征，又有很大的經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

三、林木資產(chǎn)成本核算存在的問(wèn)題

（一）林木資產(chǎn)成本核算制度選擇的問(wèn)題

《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定了國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)成本核算范圍、期間和辦法，具有很強(qiáng)的操作性，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》對(duì)林木資產(chǎn)成本核算沒(méi)有具體的規(guī)定，比較寬泛，操作性不強(qiáng)。但《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適用當(dāng)今國(guó)有林場(chǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》又與林場(chǎng)性質(zhì)和功能不符，且其寬泛的成本核算規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高。因此，現(xiàn)實(shí)中大部分國(guó)有林場(chǎng)是在兩種成本核算制度中各取所需，這樣的結(jié)果導(dǎo)致即使在同一行業(yè)內(nèi)，成本信息也缺乏可比性。

（二）林木資產(chǎn)成本核算期間和范圍存在的問(wèn)題

制造成本法是《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)算林木資產(chǎn)成本的方法，但不同類(lèi)別的林木成本截止的時(shí)點(diǎn)不同。用材林、薪炭林以采伐為截止時(shí)點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)林以正式投產(chǎn)可采收林產(chǎn)品為截止時(shí)點(diǎn)，防護(hù)林、特種用途林則是以達(dá)到培育目的或更新采伐為截止時(shí)點(diǎn)。同時(shí)規(guī)定長(zhǎng)期負(fù)債利息支出與購(gòu)建固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，而與林木資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化卻留下空白，沒(méi)有明確的規(guī)定。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》中，林木郁閉是消耗性林木資產(chǎn)和公益性成本計(jì)算截止點(diǎn)，而達(dá)到預(yù)定目的才是生產(chǎn)性林木資產(chǎn)成本計(jì)算截止點(diǎn)。該準(zhǔn)則明確規(guī)定林木資產(chǎn)成本以郁閉作為成本核算的分界點(diǎn)，而從郁閉到采伐還需要長(zhǎng)達(dá)幾年甚至幾十年的時(shí)間，與《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度》相比，大大縮短了林木資產(chǎn)成本核算期間。同時(shí)，明確規(guī)定與林木資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》予以資本化，郁閉是消耗性林木類(lèi)生物資產(chǎn)停止資本化時(shí)點(diǎn)。在財(cái)政投入嚴(yán)重不足的情況下，國(guó)有林場(chǎng)自籌資金用于森林培育和管護(hù)、木材生產(chǎn)和加工的比例越來(lái)越大，借款費(fèi)用如何歸集和分配成為已成為困擾國(guó)有林場(chǎng)的重大財(cái)務(wù)問(wèn)題。

（三）林木資產(chǎn)成本中間接費(fèi)用分配存在的問(wèn)題

目前，大部分國(guó)有林場(chǎng)一般采用傳統(tǒng)的林木資產(chǎn)成本核算體系，即“營(yíng)林成本-林木資產(chǎn)-生產(chǎn)成本-產(chǎn)成品”。對(duì)直接成本歸集計(jì)入營(yíng)林成本，借款費(fèi)用、制造費(fèi)用、管護(hù)費(fèi)用等間接成本在年末按林木面積分?jǐn)傆?jì)入營(yíng)林成本，同時(shí)將已含間接費(fèi)用的營(yíng)林成本轉(zhuǎn)入林木資產(chǎn)。由于林木生長(zhǎng)周期長(zhǎng)，間接費(fèi)用所占成本較大，采用單一的面積分?jǐn)傞g接費(fèi)用嚴(yán)重影響成本的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致成本結(jié)果與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致，成本核算基礎(chǔ)嚴(yán)重扭曲，林木資產(chǎn)成本信息失真。

（四）林木資產(chǎn)成本核算結(jié)果在成本管控方面的問(wèn)題

由于林木資產(chǎn)成本計(jì)算結(jié)果不正確，國(guó)有林場(chǎng)難以有效地進(jìn)行成本控制。目前，對(duì)營(yíng)林成本分析控制，主要利用當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的營(yíng)林成本與計(jì)劃成本、以前年度實(shí)際成本進(jìn)行分析比較，再進(jìn)一步的分析則是對(duì)各林種、樹(shù)種之間的各項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行比較分析。由于各林木生長(zhǎng)的地理位置、立地條件、生長(zhǎng)周期的差異，導(dǎo)致各年度造林、撫育作業(yè)項(xiàng)目存在較大差異，比如同樣造林項(xiàng)目下的整地作業(yè)，如緩坡地帶可采用機(jī)耕作業(yè)，陡峭山地則必須實(shí)行人工整地作業(yè)，但二者作業(yè)項(xiàng)目的成本費(fèi)用根本不具有可比性，因而試圖通過(guò)林種、樹(shù)種的造林撫育等作業(yè)項(xiàng)目的對(duì)比分析，很難達(dá)到成本管控和評(píng)價(jià)的目的。受營(yíng)林地點(diǎn)分散影響，各年度林業(yè)作業(yè)對(duì)象缺乏可比性，將本年度實(shí)際營(yíng)林成本與以前年度實(shí)際成本比較分析，得出的結(jié)果不具有可比性；同時(shí)，由于制定計(jì)劃成本的主要依據(jù)是以前年度的實(shí)際成本，用本年度實(shí)際成本與年初計(jì)劃成本對(duì)比分析，其結(jié)果也不夠客觀，不能完全成為成本控制的依據(jù)。

四、作業(yè)成本法的核算原理及程序

以作業(yè)為核心連接資源和產(chǎn)品的理念是作業(yè)成本法的關(guān)鍵，通過(guò)對(duì)資源耗用的確認(rèn)和計(jì)量，將各項(xiàng)費(fèi)用和資源分配到作業(yè)，其次以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)，對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行分配并歸集至產(chǎn)品。依次按照資源、作業(yè)、產(chǎn)品的順序進(jìn)行耗用是作業(yè)成本法的基本邏輯。作業(yè)成本法本質(zhì)上是對(duì)間接費(fèi)用分配的一種方法，實(shí)際是進(jìn)行兩次分配，第一次是以資源的耗用情況（資源動(dòng)因）為依據(jù)，完成從資源成本到作業(yè)成本庫(kù)的分配，第二次是以耗用作業(yè)的情況（作業(yè)動(dòng)因）為依據(jù)，完成從作業(yè)成本到產(chǎn)品成本的分配，進(jìn)而計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本。傳統(tǒng)成本法的核算流程是“資源-產(chǎn)品”，即間接費(fèi)用按消耗工時(shí)、機(jī)器小時(shí)等直接分配到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的核算流程是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”，把成本計(jì)算的焦點(diǎn)從產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到作業(yè)，把焦點(diǎn)放在成本產(chǎn)生的前因后果上，關(guān)注每一個(gè)作業(yè)鏈上成本產(chǎn)生的過(guò)程，對(duì)作業(yè)進(jìn)行增值或不增值分析，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效管控。

五、構(gòu)建國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)成本計(jì)算模型

由于作業(yè)成本法是依次按照資源、作業(yè)、產(chǎn)品的順序進(jìn)行耗用，所有作業(yè)成本之和就是該產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本=作業(yè)消耗資源的數(shù)量或資源動(dòng)因數(shù)量×單位資源價(jià)或資源動(dòng)因成本分配率在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)成本核算模型。假設(shè)國(guó)有林場(chǎng)有M個(gè)經(jīng)營(yíng)林班，每個(gè)經(jīng)營(yíng)林班有N種作業(yè)，每種作業(yè)消耗S種資源，經(jīng)營(yíng)林班的成本矩陣為C，其中：經(jīng)營(yíng)林班的消耗的直接材料矩陣為D，消耗的直接人工矩陣為E，經(jīng)營(yíng)林班消耗作業(yè)量為Q，單位作業(yè)消耗資源K，單位資源價(jià)格為P，則作業(yè)成本核算的基本模型如下。由于分別按經(jīng)營(yíng)林班消耗的作業(yè)量和作業(yè)量消耗的資源進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，運(yùn)用該模型對(duì)經(jīng)營(yíng)林班林木資產(chǎn)成本核算，其核算結(jié)果比較準(zhǔn)確，有利于國(guó)有林場(chǎng)成本控制，但是統(tǒng)計(jì)工作量大，對(duì)國(guó)有林場(chǎng)信息化程度和財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。資源動(dòng)因數(shù)量與成本動(dòng)因率的乘積即為作業(yè)成本，因此利用成本動(dòng)因率分配間接費(fèi)用，修正和改進(jìn)基本模型，以達(dá)到簡(jiǎn)化和提高效率的目的。

六、國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)成本核算的程序

（一）確認(rèn)國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)成本核算對(duì)象

為滿足林木資產(chǎn)成本核算結(jié)果的合理準(zhǔn)確和營(yíng)林效果考核的需要，國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)以經(jīng)營(yíng)林班作為成本核算對(duì)象。經(jīng)營(yíng)林班是在小班信息基礎(chǔ)上，根據(jù)營(yíng)林作業(yè)設(shè)計(jì)發(fā)包或承包合同及檢查驗(yàn)收程序，并涵蓋過(guò)程中涉及的造林、撫育、施肥、采伐等作業(yè)進(jìn)行編制，一般每個(gè)經(jīng)營(yíng)林班面積在上千畝以上，具有較強(qiáng)的操作性。國(guó)有林場(chǎng)可以二類(lèi)調(diào)查的小班數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)設(shè)置經(jīng)營(yíng)林班，并記載各經(jīng)營(yíng)林班面積、林種、樹(shù)齡、蓄積量等基礎(chǔ)信息。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)營(yíng)林生產(chǎn)卡片和監(jiān)理驗(yàn)收后的工程結(jié)算單，將能直接確定耗用對(duì)象的資源成本直接計(jì)入相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)林班、林種和林木，如某經(jīng)營(yíng)林班的某林種下的某一種林木耗用的肥料、苗木和人工等；資源管護(hù)費(fèi)、制造費(fèi)用等間接費(fèi)用以作業(yè)為基礎(chǔ)分配計(jì)入經(jīng)營(yíng)林班。通過(guò)財(cái)務(wù)的成本核算及營(yíng)林生產(chǎn)、資源管護(hù)部門(mén)的數(shù)量統(tǒng)計(jì)，構(gòu)建了新的林木資產(chǎn)核算體系，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值量和實(shí)物量的完全統(tǒng)一。

（二）確認(rèn)國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)耗用資源的作業(yè)

對(duì)國(guó)有林場(chǎng)而言，根據(jù)作業(yè)的定義，所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)只要滿足為營(yíng)造林和木材生產(chǎn)提供服務(wù)并消耗資源的條件，都可稱(chēng)為作業(yè)。如前所述，對(duì)作業(yè)進(jìn)行正確劃分是實(shí)施作業(yè)成本法的前提條件。例：LMS林場(chǎng)從營(yíng)造林到林木管護(hù)到最終的木材采伐到達(dá)貯木場(chǎng)共有16項(xiàng)作業(yè)，可設(shè)置三個(gè)中心：造撫作業(yè)中心、管護(hù)作業(yè)中心、木材生產(chǎn)作業(yè)中心，每個(gè)中心的具體作業(yè)見(jiàn)表1。

（三）選擇作業(yè)成本動(dòng)因

選擇成本動(dòng)因需要考慮兩個(gè)因素，一個(gè)是作業(yè)與成本動(dòng)因的相關(guān)性，一個(gè)是成本動(dòng)因是否容易量化。在確定作業(yè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡量選擇與作業(yè)實(shí)際消耗資源相關(guān)程度最高且容易量化的成本動(dòng)因來(lái)分配作業(yè)成本，具體分析如下：1.煉山整地、定植補(bǔ)植、撫育間伐、施肥、施藥、病蟲(chóng)害防治六項(xiàng)作業(yè)與面積直接相關(guān)，因此，選擇營(yíng)林面積、防治面積、施肥施藥面積作為成本動(dòng)因。2.護(hù)林防火、防火線及林道修建與人工工作量密切相關(guān)，所以選擇人工工時(shí)作為成本動(dòng)因。3.木材生產(chǎn)環(huán)節(jié)的采伐、集材、裝卸、檢尺、運(yùn)輸、選材、歸楞作業(yè)，都與木材體積有很高的相關(guān)性，因此選擇材積作為成本動(dòng)因。作業(yè)與成本動(dòng)因如下頁(yè)表2所示。

（四）歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)

在確定作業(yè)成本動(dòng)因后，為方便計(jì)算，將一些具有相同成本動(dòng)因的作業(yè)歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)。比如煉山整地、定植補(bǔ)植、撫育間伐、施藥、施肥五項(xiàng)作業(yè)都是造撫作業(yè)中心下的作業(yè)，且成本動(dòng)因都是面積，因而可以把它們都?xì)w集到造撫作業(yè)成本庫(kù)。在平衡成本和效益后，國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)作業(yè)劃分為造撫成本庫(kù)、管護(hù)成本庫(kù)和木材生產(chǎn)庫(kù)進(jìn)行成本核算。如能較合理地確定成本動(dòng)因權(quán)重，作業(yè)成本的分配將更準(zhǔn)確。

（五）計(jì)算經(jīng)營(yíng)林班成本

在上述基礎(chǔ)上，運(yùn)用成本模型即可計(jì)算國(guó)有林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)林班成本。作業(yè)成本法下的經(jīng)營(yíng)林班成本是按成本動(dòng)因而不是單一的面積分配成本，因而更精細(xì)、更準(zhǔn)確。

（六）計(jì)算采伐木材成本

以經(jīng)營(yíng)林班為成本核算對(duì)象的國(guó)有林場(chǎng)，其林木資產(chǎn)成本核算清晰，無(wú)論自行采伐或出售活立木，可根據(jù)將采伐或交易的經(jīng)營(yíng)林班的累計(jì)培育成本，在當(dāng)期活立木蓄積量和采伐出材量成本之間進(jìn)行分配，計(jì)算其總成本和單位成本。

七、結(jié)論和建議

（一）結(jié)論

1.作業(yè)成本法是核算林木資產(chǎn)成本的先進(jìn)方法。國(guó)有林場(chǎng)通過(guò)確認(rèn)林木生產(chǎn)作業(yè)，設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)、選擇成本動(dòng)因，并按多樣化的成本動(dòng)因分配費(fèi)用，避免了傳統(tǒng)成本法單元分配標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致成本嚴(yán)重偏離，更為準(zhǔn)確計(jì)算林木資產(chǎn)成本。2.作業(yè)成本法是國(guó)有林場(chǎng)成本管控的一種手段。作業(yè)成本法既清晰地反映成本核算過(guò)程，又清晰地反映資源耗用過(guò)程，國(guó)有林場(chǎng)可以將二者結(jié)合起來(lái)，對(duì)作業(yè)進(jìn)行深入分析，分辨其增值性，并從作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的角度，減少或消除非增值作業(yè)，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建議

1.應(yīng)選擇合理適度的成本動(dòng)因。只有選擇合理適度的選擇成本動(dòng)因，才能保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。國(guó)有林場(chǎng)林木資產(chǎn)從造林設(shè)計(jì)到木材生產(chǎn)，涉及眾多作業(yè)環(huán)節(jié)，首先合理選擇成本動(dòng)因應(yīng)優(yōu)先考慮耗用工時(shí)、材料多且價(jià)值高的作業(yè)，同時(shí)一項(xiàng)作業(yè)存在多種成本動(dòng)因，就存在動(dòng)因選擇問(wèn)題，相關(guān)程度應(yīng)該是重要標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)程度越高，計(jì)算結(jié)果越準(zhǔn)確。其次，應(yīng)適度選擇成本動(dòng)因，國(guó)有林場(chǎng)在考慮作業(yè)成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性的同時(shí)，也要考慮確認(rèn)作業(yè)、劃分作業(yè)中心、選擇成本動(dòng)因等所耗費(fèi)的成本，作業(yè)劃分越細(xì)、作業(yè)中心和成本動(dòng)因設(shè)置越多，數(shù)據(jù)采集成本越大，因此成本動(dòng)因的選擇需要在成本和效益之間權(quán)衡，盡量做到成本效益最佳。2.應(yīng)加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)和提高信息化水平。國(guó)有林場(chǎng)實(shí)施作業(yè)成本法，需要統(tǒng)計(jì)造林面積、撫育面積、病蟲(chóng)害防治面積、森林蓄積量、木材采伐量、管護(hù)費(fèi)用、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)、防火設(shè)施費(fèi)等龐大而繁雜的數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門(mén)、營(yíng)林生產(chǎn)部門(mén)和基層單位之間要互相協(xié)調(diào)和支持。國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)提高信息化管理水平，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)和流程的監(jiān)控功能，為林場(chǎng)成本管理和控制提供準(zhǔn)確的信息。3.應(yīng)考慮林木資產(chǎn)所處的林地條件。立地條件作為林木特有的成本動(dòng)因，其重要性不言而喻。立地條件好的林木造撫成本、管護(hù)成本和木材生產(chǎn)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于立地條件差的林木。對(duì)林木資產(chǎn)進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，為減少立地條件對(duì)間接費(fèi)用分配的影響，國(guó)有林場(chǎng)應(yīng)對(duì)照不同的林木立地條件，采用不同的權(quán)重分配間接費(fèi)用，以提高林木資產(chǎn)成本信息的準(zhǔn)確性。

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作者:王立先 何蓓 楊鑫 單位:廣西壯族自治區(qū)國(guó)有三門(mén)江林場(chǎng) 廣西柳州市金融投資發(fā)展集團(tuán)有限公司 柳州市博鰲會(huì)計(jì)培訓(xùn)中心