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摘要：隨著我國法治體系建設(shè)的穩(wěn)步推進(jìn)和會計(jì)新收入準(zhǔn)則的全面實(shí)施，合同管理在企業(yè)管理中的作用愈加重要。本文就公路施工企業(yè)合同管理中可能涉及到的法律、財(cái)稅等問題進(jìn)行梳理，結(jié)合多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，從財(cái)務(wù)管理視角出發(fā)，提出公路施工企業(yè)合同管理方面的關(guān)注點(diǎn)及解決思路，以期在實(shí)踐工作中有所借鑒。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；合同管理；財(cái)稅

合同管理是一個(gè)全范圍、全周期、立體、動(dòng)態(tài)的控制過程。簽訂合同的目的是為了明確各方權(quán)責(zé)，更好的保障工程項(xiàng)目順利實(shí)施。建設(shè)單位對發(fā)包方要承擔(dān)履約責(zé)任與義務(wù)，對供應(yīng)商、分包方要防范各類風(fēng)險(xiǎn)，處在產(chǎn)業(yè)鏈中重要的中堅(jiān)環(huán)節(jié)。加強(qiáng)合同管理，對于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

1合同簽訂類別及管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.1與發(fā)包方簽訂的承包合同

此類合同指通過招投標(biāo)程序等方式，以明確發(fā)包人、承包人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的合同。目前公路建設(shè)市場普遍使用的是交通運(yùn)輸部2009年發(fā)布的《公路工程標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》中提供的《合同協(xié)議書》通用和專用條款范本，與《廉政合同》《安全生產(chǎn)合同》等其他附件以及招標(biāo)文件一起構(gòu)成施工合同的全部內(nèi)容。執(zhí)行范本的目的是規(guī)范合同當(dāng)事人雙方的行為，維護(hù)行業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。但在實(shí)際執(zhí)行過程中也存在各種問題，需要承包方熟悉合同范本，仔細(xì)甄別，提前化解應(yīng)對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.1履約風(fēng)險(xiǎn)的考慮

在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，就應(yīng)充分了解并知悉招標(biāo)文件，結(jié)合工程設(shè)計(jì)文件和擬投標(biāo)工程項(xiàng)目要求以及自身履約能力，充分評估可能存在的履約風(fēng)險(xiǎn)，避免片面追求“中標(biāo)率”導(dǎo)致實(shí)際無法履約或底價(jià)中標(biāo)導(dǎo)致大額虧損等情況，如果違約，不僅影響當(dāng)期效益，甚至可能會對企業(yè)信譽(yù)造成負(fù)面影響，不利于企業(yè)進(jìn)一步開拓市場和長遠(yuǎn)發(fā)展。在項(xiàng)目中標(biāo)后應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，尤其是對雙方權(quán)利義務(wù)的約定，避免因違約被發(fā)包方索賠甚至停工清退。例如合同條款中就承包人的項(xiàng)目管理人員、技術(shù)骨干以及進(jìn)場材料設(shè)備有嚴(yán)格要求，要確保能夠全部履責(zé)到位。

1.1.2涉稅風(fēng)險(xiǎn)的考慮

公路工程施工項(xiàng)目一般都會涉及到增值稅、城建稅及附加、印花稅、環(huán)境保護(hù)稅甚至資源稅和耕地占用稅等稅種。因?yàn)樵贤侗具€是在營業(yè)稅時(shí)代制定并頒布的，并未考慮到這幾年國家稅制體制改革的影響。營改增以后，公路工程項(xiàng)目按“建筑服務(wù)業(yè)”繳納增值稅，對整個(gè)行業(yè)的影響是巨大的。由于上游企業(yè)多是小規(guī)模納稅人，下游發(fā)包方又不要求抵稅，稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁，幾乎全部由建設(shè)單位承擔(dān)。此外，施工過程中涉及到大量的合同，印花稅極易被忽視。自2018年1月1日開征的環(huán)境保護(hù)稅，對建筑施工企業(yè)影響也較大，需要購置必要的環(huán)境監(jiān)測保護(hù)設(shè)備和投入，以減少和降低項(xiàng)目施工對環(huán)境的污染和影響。所以在簽訂承包合同時(shí)，需要與發(fā)包方充分協(xié)商溝通，爭取在合同項(xiàng)目中增加合理、必要的稅金項(xiàng)目。

1.1.3會計(jì)核算的考慮

《會計(jì)準(zhǔn)則》的新收入準(zhǔn)則對建筑服務(wù)收入確認(rèn)的原則、方法都進(jìn)行了全新修訂，將合同的地位提高到了一個(gè)前所未有的高度。不僅要求財(cái)務(wù)核算要準(zhǔn)確識別合同履約義務(wù)、還要合理分?jǐn)偮募s價(jià)格，這就要求財(cái)務(wù)人員要對合同進(jìn)行認(rèn)真研讀分析，尤其是對工程量清單、履約進(jìn)度、付款日期、質(zhì)量保證等條款相當(dāng)熟悉，才能做到按《會計(jì)準(zhǔn)則》要求正確進(jìn)行核算反映。

1.2與施工方簽訂的各類合同

1.2.1簽約風(fēng)險(xiǎn)的考慮

為保證工程項(xiàng)目順利實(shí)施，需要整合自身和借助外部各類資源，包括人力、材料、設(shè)備等方方面面，就需要再商談、簽訂大量的各類合同，如專業(yè)分包、勞務(wù)分包、材料采購、設(shè)備租賃等。涉及面廣、內(nèi)容繁雜。由于業(yè)務(wù)人員自身認(rèn)知、素質(zhì)水平等原因，簽約時(shí)就存在很多風(fēng)險(xiǎn)。諸如對合作方或供應(yīng)商資質(zhì)能力審查把關(guān)不嚴(yán)，審簽流程不規(guī)范、約定不明確，甚至先進(jìn)場后簽合同、應(yīng)簽不簽、口頭約定等情況時(shí)有發(fā)生，為日后糾紛的發(fā)生留下了隱患。

1.2.2涉稅風(fēng)險(xiǎn)的考慮

由于各類合同的談判簽訂一般都由專門的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)人員缺乏相應(yīng)的財(cái)稅知識，對增值稅的抵稅效應(yīng)了解不深，對供應(yīng)商、合作方的納稅資格、適用稅率無法準(zhǔn)確判別，習(xí)慣性用含稅報(bào)價(jià)作為客商選擇依據(jù)，造成可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額損失，項(xiàng)目成本加大。此外，業(yè)務(wù)人員不懂得關(guān)注供應(yīng)商、合作方納稅信用等級，與一些信譽(yù)不佳甚至失信失聯(lián)企業(yè)進(jìn)行合作，也為企業(yè)可能因上游企業(yè)違反稅收征管規(guī)定而存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3履約風(fēng)險(xiǎn)的考慮

公路工程項(xiàng)目一般都存在工序銜接緊、材料價(jià)格波動(dòng)大、安全風(fēng)險(xiǎn)高等特征。各工序環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣、協(xié)調(diào)推進(jìn)，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，往往會影響到其他環(huán)節(jié)。這就要求項(xiàng)目管理人員進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤、密切關(guān)注各項(xiàng)合同執(zhí)行情況，防止出現(xiàn)不能按時(shí)履約而導(dǎo)致的質(zhì)量、進(jìn)度等方面出現(xiàn)問題，給項(xiàng)目和企業(yè)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。

2合同履行中存在的其他問題

2.1重視程度不強(qiáng)

《民法典》的頒布實(shí)施，對我國法治社會建設(shè)有著里程碑式的意義，尤其是合同編，充分體現(xiàn)了平等協(xié)商和意思自治的立法原則。但在目前我國公路工程施工項(xiàng)目中，客觀存在著合同雙方法律意識不強(qiáng)、對合同重視不夠的問題。一是契約精神欠缺，將合同視為一個(gè)形式或者只是履行一個(gè)規(guī)定程序，在具體實(shí)施過程中“隨機(jī)應(yīng)變”、口頭協(xié)商；二是維權(quán)意識不強(qiáng)，不懂或不擅運(yùn)用法律武器維護(hù)自身合法權(quán)益；三是糾紛處置不當(dāng)，習(xí)慣于協(xié)調(diào)、“私了”。往往給以后同類問題的解決留下了隱患。

2.2專業(yè)人才欠缺

項(xiàng)目施工管理一般以工程技術(shù)人員為主，在科技進(jìn)步與信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，工程技術(shù)人員能在自身專業(yè)領(lǐng)域保持領(lǐng)先甚至不掉隊(duì)已屬不易，要求其掌握并精通法律、財(cái)稅等其他領(lǐng)域?qū)I(yè)知識，做到全面、綜合，并不現(xiàn)實(shí)。此外，公路工程施工項(xiàng)目大多屬于野外作業(yè)，一般條件都比較艱苦，很難吸引、留住那些精通法律、財(cái)稅等專業(yè)優(yōu)秀人才，也是一個(gè)不爭的客觀事實(shí)。

2.3財(cái)務(wù)參與不高

財(cái)務(wù)與合同緊密相關(guān)，財(cái)務(wù)管理、預(yù)算控制、結(jié)算支付都以合同為基本依據(jù)。但傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算往往是一種單純的、事后的記錄與反映，不能達(dá)到全過程全環(huán)節(jié)參與控制的作用，也不能積極識別風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。首先，在項(xiàng)目投標(biāo)決策時(shí)，財(cái)務(wù)一般很少參與，實(shí)際上，這個(gè)環(huán)節(jié)就隱含著許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，目前，我國公路建設(shè)市場除財(cái)政全額投資外，還存在諸多融資、籌資模式，資金來源不同，風(fēng)險(xiǎn)也不同。此外，發(fā)包人納稅資格不同，對投標(biāo)單位的納稅資格也會有相應(yīng)的要求，這也可以作為評標(biāo)洽談的優(yōu)勢。其次，施工過程中，需要結(jié)合自有資金和業(yè)主工程款到位情況對各類合同的相關(guān)支付條款進(jìn)行審核，防止不能按時(shí)支付而引發(fā)糾紛，影響施工進(jìn)度。對合同履約成本的結(jié)算時(shí)點(diǎn)也是需要重點(diǎn)考慮的財(cái)務(wù)因素，直接關(guān)系到收入的確認(rèn)和計(jì)量。所以，施工合同的談簽不能離開財(cái)務(wù)的參與，再次，合同履行的評價(jià)也需要財(cái)務(wù)的意見，合作商的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、納稅信用、履約能力需要財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)作為支撐。

3進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理的幾點(diǎn)建議

3.1提高合同風(fēng)險(xiǎn)意識，完善合同管理制度

企業(yè)管理層首先要進(jìn)一步樹立法治思維，提升風(fēng)險(xiǎn)意識。通過積極參與和推行普法教育，聘請外部法律、財(cái)稅專業(yè)人士進(jìn)行全員培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，以案說法、對癥下藥，提升企業(yè)員工對法律法規(guī)的敬畏心和遵從度。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤芾碇贫龋瑥暮炗啞?zhí)行到評價(jià)進(jìn)行全過程動(dòng)態(tài)管理，明確各個(gè)流程部門、人員的分工和責(zé)任，倒逼相關(guān)人員主動(dòng)學(xué)法、守法，提升責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)防范意識。在制度設(shè)計(jì)中要重點(diǎn)考慮不相容崗位分離制度、各相關(guān)部門會簽制度、執(zhí)行和評價(jià)指標(biāo)以及相對應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。第一，不相容崗位分離制度。一是簽約與執(zhí)行部門相分離。工程部門根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)需要提出采購申請，采購部門負(fù)責(zé)市場調(diào)查、招標(biāo)采購。二是采購與驗(yàn)收人員相分離。驗(yàn)收入庫人員對采購材料、勞務(wù)、設(shè)備等進(jìn)行入場驗(yàn)收，堅(jiān)決杜絕不符合合同和施工要求的人員、物資、設(shè)備進(jìn)場。三是評價(jià)與執(zhí)行相分離，合同執(zhí)行完畢后，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)部門人員，對合同履約情況進(jìn)行綜合評價(jià)，建立ABC分類管理制度，及時(shí)總結(jié)處理，對一些履約能力差、誠信度差的客商進(jìn)行降級或拉入黑名單處理，對違規(guī)、不負(fù)責(zé)任的相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部處理。這樣可以最大限度避免隨意性和違規(guī)行為的發(fā)生。第二，合同范本和會簽制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況，組織相關(guān)業(yè)務(wù)人員，聘請法律、財(cái)稅專家顧問分類制定各類合同范本并統(tǒng)一印發(fā)執(zhí)行。除個(gè)別條款需根據(jù)具體情況可商談確定外，不得隨意改動(dòng)。推行合同會簽制度，各相關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)自身關(guān)注點(diǎn)對合同進(jìn)行審簽，可以最大限度減少遺漏、避免風(fēng)險(xiǎn)。例如工程部門更關(guān)注規(guī)格數(shù)量和進(jìn)度時(shí)點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門更關(guān)注結(jié)算支付及違約責(zé)任，法務(wù)部門更關(guān)注文字表述和法律風(fēng)險(xiǎn)。借助網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)和合同范本，會簽人員只需審查各自關(guān)注的可修改條款部分，可以大大提高會簽效率。第三，評價(jià)和獎(jiǎng)懲制度。工程項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，市場也瞬息萬變，再加上施工人員自身能力有限或者責(zé)任心不強(qiáng)，個(gè)人的行為通過合同上升為公司的責(zé)任，個(gè)人的失誤需要公司來承擔(dān)，所以建立嚴(yán)格的評價(jià)和獎(jiǎng)懲制度是非常必要的。

3.2全程跟蹤合同執(zhí)行，實(shí)行合同動(dòng)態(tài)管理

第一，高度重視事前控制。合同簽訂前，要進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評估，客觀評價(jià)自身履約能力和風(fēng)險(xiǎn)承受能力，雙方共同商議確定解決方案并以條款形式予以明確。要嚴(yán)格審查供應(yīng)商、分包商的資質(zhì)、信譽(yù)、業(yè)績等情況，參考借鑒政府、行業(yè)監(jiān)管部門通過相關(guān)公共服務(wù)平臺發(fā)布的企業(yè)信用評級和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫評價(jià)數(shù)據(jù)，合理、擇優(yōu)選擇供應(yīng)商。第二，嚴(yán)格進(jìn)行事中控制。合同簽訂后，執(zhí)行是關(guān)鍵。執(zhí)行部門要嚴(yán)格遵循合同約定，時(shí)刻關(guān)注履約進(jìn)度，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾偏。合同的變更和補(bǔ)充要按合同簽訂審批流程進(jìn)行，堅(jiān)決杜絕隨意、任性。申請部門要書面闡明變更、補(bǔ)充原因，會簽部門要認(rèn)真審核并簽注意見以示負(fù)責(zé)，變更、補(bǔ)充協(xié)議要同主合同一起嚴(yán)格執(zhí)行并歸檔保管，作為評價(jià)考核的依據(jù)。對于合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的矛盾和糾紛，一定要及時(shí)妥善解決，必要時(shí)要勇于運(yùn)用法律武器維護(hù)合法權(quán)益，促使合作各方守法守約，共創(chuàng)共建誠信經(jīng)營、合作共贏的發(fā)展戰(zhàn)略。對于出現(xiàn)合同約定的違約、索賠事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)收集證據(jù)，最大限度挽回?fù)p失、懲戒失信行為。第三，及時(shí)進(jìn)行事后評價(jià)。企業(yè)集團(tuán)或總部應(yīng)建立供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫，將各分（子）公司承建的項(xiàng)目合作客商全部納入數(shù)據(jù)庫進(jìn)行記錄、評價(jià)，不斷補(bǔ)充完善。參照ABC分類法進(jìn)行評價(jià)管理，與A級供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，對信用等級低的供應(yīng)商在今后的項(xiàng)目中謹(jǐn)慎使用或不再合作等，通過這種手段，一方面可以與一些履約能力強(qiáng)、誠信度高的客商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，合作共贏、共圖發(fā)展。另一方面減少或杜絕與一些履約能力差、信譽(yù)度低的客商合作，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3財(cái)務(wù)人員全程介入，適時(shí)提供財(cái)務(wù)意見

首先，在投標(biāo)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)就應(yīng)該提前介入，了解分析項(xiàng)目資本金的構(gòu)成及來源、到位情況，分析資金成本，評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。了解發(fā)包方的納稅資格，是否要求抵稅等，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，人工、材料、機(jī)械構(gòu)成比例，評估進(jìn)項(xiàng)稅額及項(xiàng)目整體稅負(fù)；其次，在施工環(huán)節(jié)，一是財(cái)務(wù)人員運(yùn)用自身專業(yè)知識，對合作商經(jīng)濟(jì)實(shí)力、納稅資格、適用稅率、納稅信用等方面進(jìn)行專業(yè)分析，提出意見建議，或直接在招標(biāo)文件評標(biāo)辦法中規(guī)定財(cái)務(wù)指標(biāo)得分占比，以不含稅價(jià)作為選擇合作商的重要依據(jù)，擇優(yōu)選擇中標(biāo)單位，盡量避免與信用等級低、誠信度差的企業(yè)合作。二是積極籌措調(diào)配資金，保障資金供給，合理預(yù)計(jì)項(xiàng)目資金到位情況、對各類合同的結(jié)算支付時(shí)點(diǎn)進(jìn)行審核把關(guān)，避免到期不能履約引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。三是要考慮成本結(jié)算對收入確認(rèn)的影響和項(xiàng)目預(yù)算對施工成本的控制等因素，對結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)點(diǎn)進(jìn)行審核把關(guān)。四是在施工過程中全程跟蹤合同執(zhí)行情況，及時(shí)辦理結(jié)算支付、收入成本確認(rèn)計(jì)量、預(yù)算執(zhí)行情況分析評價(jià)，注重過程控制，及時(shí)糾偏。最后，項(xiàng)目完工后，及時(shí)進(jìn)行分析評價(jià)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)解決，避免遺留積壓，建立結(jié)算支付臺賬，注明欠付金額、期限，積極籌措資金按期支付，避免債務(wù)糾紛。

3.4加強(qiáng)合同檔案管理，綜合提升管理水平

檔案是企業(yè)成長的記錄和見證，也是解決日后糾紛，追根溯源、鑒別責(zé)任的重要依據(jù)，更是彰顯一個(gè)企業(yè)綜合管理水平的重要標(biāo)志。但施工企業(yè)項(xiàng)目分散、人員流動(dòng)性強(qiáng)，往往很容易忽略檔案管理。需要我們在日常工作中即重視合同檔案的收集整理，每一項(xiàng)合同執(zhí)行完畢，就應(yīng)該整理裝訂，待項(xiàng)目完工后按企業(yè)檔案管理要求編號歸檔。合同檔案應(yīng)能夠反映該項(xiàng)合同從簽訂執(zhí)行到完結(jié)的全過程。具體應(yīng)包括但不限于以下資料：采購申請；市場調(diào)查；招投標(biāo)流程及評標(biāo)報(bào)告；合同審簽（原件、附件及審簽記錄）；變更、補(bǔ)充、協(xié)商備忘錄、終止文件（若有）；結(jié)算支付終結(jié)確認(rèn)書；綜合評價(jià)表等。

4結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)全程參與公路施工企業(yè)項(xiàng)目合同管理具有非常重要的現(xiàn)實(shí)作用和價(jià)值，不僅能預(yù)防和控制施工企業(yè)項(xiàng)目的財(cái)稅和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，還能監(jiān)督和控制合同、預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)程，保證效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)，還能通過財(cái)務(wù)影響合同，進(jìn)而提升企業(yè)整體管理水平和整個(gè)行業(yè)誠信、守法的良好經(jīng)營環(huán)境。

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作者：張文 單位：甘肅金橋公路工程有限公司