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本文作者：王華強 單位：青島市城陽區教育體育局

目前，在我國，缺乏一套對行政事業單位內部控制進行有效指導的規范，很多行政單位也很少研究出適合自身發展特點的內部控制系統，《行政事業單位內部控制》一書中認為“：行政事業單位建立和實施內部控制應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五原則。”[2]

但是很多行政部門只是有章難循。即使制訂了內部控制系統，也缺乏科學性、系統性以及全面性，各部門、各階段不能很好地統籌聯系。除此之外，預算控制能力也削弱了，編制上不精細，預算脫離計劃，預算部門沒有標準的定額，有些單位在領用物資的時候，并未依據手續辦理發出，這也是會計內部控制能力削弱的原因之一。沒有健全的監督機制是行政事業單位腐敗滋生的重要原因。所以外部監督機制的不健全是造成內部控制制度不完善的重要因素。

財政、審計部門作為行政事業單位的外部監督，重視對審計部門資金運用合法性的檢查，卻忽視了對內部控制制度的監督。因此外部監督的缺失是造成內部控制制度不完善的重要原因。內部審計作為內部監督的機構，在很多單位里只是形同虛設，沒有起到實質性的監督作用，更有些單位甚至不設置審計機構，完全忽略內部監督。審計機構人員的任命和單位領導有著直接、間接的關系，各方面利益受到領導的制約，這必然減弱了內部監督機制，更難以發揮行政事業單位的內部控制作用。

單位負責人作為內部控制的主要負責人，必須加強內部控制意識，認識到單位內部控制的重要性和自己的職責。對單位主要負責人要進行內控知識方面的中短期培訓，提高單位每個工作人員的內控意識，加強對內控基本知識的學習，全面認識內部控制的必要性，加強大家內部控制的自覺性。

在單位制度上，應該支持、重視內部控制工作，加強專業人員學習與培訓，借鑒先進單位的內部控制經驗，優化內部控制管理工作，實現信息化、現代化，采用內部控制信息系統，健全單位內部控制體系，形成一個可反饋的內控系統，從而實現科學統籌、運行靈活的內部控制管理體系。此外還應該加強財務預算，防止濫用，重視會計這一基礎工作，規范會計憑證的審核，改進會計工作制度，強化會計制度的控制。

同時，單位還應該對內部控制建立相關考核和獎懲制度，并制定相關標準，定期對會計、財務、審計等相關內部控制部門，以及內部控制的領導和單位個人是否有效遵循和執行進行考核，對考核優先者進行獎勵，并作為晉升、評審、考核的重要依據。對在單位中上下級之前存在裙帶利益或者人情關系的個人進行調查，以保障內部控制的有效、順利執行。

規范各部門單位的財務收支，將其納入部門預算的范圍，做到“有預算不超支、無預算不開支”，[3]制定有針對性、可行性的預算制度，及時發現預算執行中的問題，保證事業單位內部預算制度的有效運行。

總之，行政事業單位內部控制制度任重道遠，針對目前存在的諸多缺陷，需要在實踐中不斷完善，改進行政單位的內部控制制度，提高管理水平，保護公共資產，防止腐敗行為的發生，提高工作效率，促進行政工作的開展。