摘要:本文主要針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)展開(kāi)深入研究，先闡述了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要性，比如有利于防止醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)、有利于為醫(yī)院發(fā)展提供動(dòng)力，然后重點(diǎn)提出了幾點(diǎn)完善措施，主要包括完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度、設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、更新審計(jì)技術(shù)方法、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)等，確保醫(yī)療服務(wù)效率的穩(wěn)步提升，充分彰顯出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值，防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，為醫(yī)院贏取更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，保證與醫(yī)療體制改革發(fā)展趨勢(shì)和步伐相一致。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);完善

現(xiàn)階段，在新醫(yī)療機(jī)制不斷發(fā)展過(guò)程中，社會(huì)大眾明確提出了對(duì)醫(yī)療服務(wù)方面的需求，醫(yī)療行業(yè)處于比較激烈的境地，醫(yī)院要想獲得長(zhǎng)足的發(fā)展和進(jìn)步，并在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利的地位，必須要對(duì)內(nèi)部管理予以高度重視，其中，內(nèi)部審計(jì)不容忽視，基于醫(yī)療體制改革視角，通過(guò)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，可以有效實(shí)施醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院診療行為，將醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要性分析

(一)有利于防止醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)

目前，醫(yī)院內(nèi)部職能架構(gòu)和組織方式的不斷變化使得內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)大、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)加快，涌現(xiàn)出了多種審計(jì)業(yè)務(wù)，這已經(jīng)成為了開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的影響因素，不僅會(huì)加劇內(nèi)部審計(jì)工作的難度性，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在萌芽狀態(tài)內(nèi)，其防范和預(yù)防作用顯著。

(二)有利于為醫(yī)院發(fā)展提供動(dòng)力

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院重要的監(jiān)督力量，多年來(lái)為醫(yī)院依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)提供了重要保障。本文通過(guò)分析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，探討醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新工作思路和方法，助力我國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域新發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代；醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；創(chuàng)新

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

自1986年衛(wèi)生部頒布《衛(wèi)生部關(guān)于直屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，首次要求一定規(guī)模以上的部屬單位必須建立審計(jì)機(jī)構(gòu)以來(lái)，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作從萌芽起步到健全完善經(jīng)過(guò)了32年的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍和規(guī)章制度都逐步建立和完善，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)地位和效益愈發(fā)彰顯。

1.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)萌芽階段（1986―1992年）

為組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)工作的開(kāi)展，政府部門制定了一系列審計(jì)制度。1986年12月，依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》及《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，衛(wèi)生部頒布了《衛(wèi)生部關(guān)于直屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“暫行規(guī)定”），制度首次要求收入在500萬(wàn)元以上或職工在1000人以上的部屬單位必須建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)主要是對(duì)預(yù)算、計(jì)劃、合同的執(zhí)行、成本核算情況，會(huì)計(jì)報(bào)表和決算進(jìn)行監(jiān)督，暫行規(guī)定的頒布標(biāo)志著我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的開(kāi)端。1989年10月31日，衛(wèi)生部頒布了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，要求內(nèi)部審計(jì)工作著重單位財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)和基礎(chǔ)建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)兩部分。該階段，衛(wèi)生部大部分下屬醫(yī)院成立了審計(jì)部門,一些經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的醫(yī)院也配備了專職審計(jì)人員，不過(guò)審計(jì)人員多數(shù)是從醫(yī)院財(cái)會(huì)崗位上轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富，但審計(jì)專業(yè)知識(shí)欠缺，專業(yè)能力有待加強(qiáng)。同年12月，審計(jì)署了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，重新對(duì)內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)歸屬進(jìn)行了界定。此后，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能立足于為醫(yī)院管理服務(wù)，而不需要再向本單位負(fù)責(zé)人之外報(bào)告工作。這一階段醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的特征體現(xiàn)在:其一，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相繼成立；其二，通過(guò)建立規(guī)章制度，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展；其三，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)，在監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮作用。

2.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)提高鞏固階段（1993―2008年）

摘要：保障規(guī)范合理使用醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)中起到重要作用的是內(nèi)部審計(jì)工作，其也是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范化的重要工具。而在審計(jì)過(guò)程中，不僅要考慮各醫(yī)院的管理結(jié)構(gòu)，也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制的具體內(nèi)容及具體方向等進(jìn)行選擇，這其中也會(huì)參考醫(yī)院內(nèi)部的管理方式。國(guó)外的醫(yī)院也非常關(guān)注內(nèi)審與內(nèi)部控制，并早已把這一環(huán)節(jié)做到了常態(tài)化及系統(tǒng)化。本文系統(tǒng)地分析了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題，希望通過(guò)分析這些問(wèn)題產(chǎn)生的因素，進(jìn)而找出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制中的問(wèn)題，從而提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

引言

醫(yī)院能否進(jìn)行科學(xué)有效的運(yùn)營(yíng)，取決于內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制。在現(xiàn)在的管理學(xué)中，內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制管理已經(jīng)運(yùn)用到了各種企業(yè)中，而醫(yī)院進(jìn)行有效建設(shè)和發(fā)展的基本前提是能否對(duì)自身的問(wèn)題進(jìn)行合理的審視，只有不斷改良自身的問(wèn)題及管理能力，醫(yī)院才能更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。所以，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制并不斷對(duì)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行探究和分析，然后發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制出現(xiàn)的各種問(wèn)題，最后找到相應(yīng)的解決方法，以此來(lái)保障醫(yī)院能夠切實(shí)獲得社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的共同發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)。醫(yī)院的核心內(nèi)容就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。這項(xiàng)工作主要是審計(jì)醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中比如采購(gòu)等過(guò)程中是否合規(guī)。雖然醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作比較傳統(tǒng)和廣泛，但在實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)的過(guò)程中卻進(jìn)展的不順利，屢屢受阻。造成審計(jì)工作受阻的原因有很多，即有內(nèi)在的原因也有外在的原因[1]。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員被安排在財(cái)務(wù)科，所以就造成財(cái)務(wù)科的其他科員與內(nèi)部審計(jì)人員不是相互獨(dú)立的關(guān)系，而是互相監(jiān)督的競(jìng)爭(zhēng)性的微妙關(guān)系，因?yàn)槭艿竭@個(gè)因素的影響，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)總是會(huì)受到掣肘。從機(jī)構(gòu)設(shè)置看，目前相當(dāng)多的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的，但審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員往往受相關(guān)人際關(guān)系影響及利益因素制約，很難完全公正、客觀、獨(dú)立、真實(shí)、深入地開(kāi)展審計(jì)工作，提出的審計(jì)處理意見(jiàn)因?yàn)槟承┕芾眢w制制約得不到有效的貫徹落實(shí)，因而漸漸失去了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、主動(dòng)性，審計(jì)部門成為很多單位可有可無(wú)的擺設(shè)，難以在內(nèi)部控制監(jiān)督、管理評(píng)價(jià)中取得令人滿意的社會(huì)效果[2]。

（二）經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。對(duì)醫(yī)院進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的形成、執(zhí)行等結(jié)果的稽查與審核主要是依靠經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)[3]。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要內(nèi)容是：一是充分了解交易對(duì)手供貨的商品是否適用，質(zhì)量問(wèn)題是否達(dá)標(biāo)，商品的貨源是否可靠并穩(wěn)定，并分析經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同的振興實(shí)施的可行性；二是確定對(duì)方是否擁有法人資格，查清對(duì)方的交易信譽(yù)以及經(jīng)濟(jì)實(shí)力并綜合分析經(jīng)濟(jì)合同的合法性問(wèn)題；三是分析合同的各個(gè)條款是否平等互利，再對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的互利性進(jìn)行審查；四是核實(shí)經(jīng)濟(jì)合同是否完整，例如合同有無(wú)其他的約定、簽約人的印章是否清晰等。

一、內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值目標(biāo)的關(guān)鍵

1.妥善處理各方面關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)作為院內(nèi)的一個(gè)職能部門，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，客觀上要求審計(jì)人員不怕困難，不徇私情，同時(shí)也應(yīng)注意工作方法，以理服人，而不是以勢(shì)壓人。在不違背原則的前提下，設(shè)身處地的為對(duì)方著想，達(dá)到相互理解和支持，在對(duì)醫(yī)院總體目標(biāo)的理解和重視程度上達(dá)成一致，共同著眼于醫(yī)院的利益及管理工作的改進(jìn)，維護(hù)醫(yī)院的利益。

2.提高審計(jì)工作質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低影響到內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院增加價(jià)值作用的發(fā)揮。審計(jì)人員要保持所收集審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性，并保證其客觀性，對(duì)存在的疑點(diǎn)、難點(diǎn)，要深入調(diào)查，分析取證，對(duì)審計(jì)出的問(wèn)題必須從各個(gè)方面進(jìn)行驗(yàn)證，避免因證據(jù)不足缺乏證明力而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.積極拓寬內(nèi)審工作領(lǐng)域

隨著外部環(huán)境的改變及醫(yī)院自身發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)要不斷開(kāi)拓新的領(lǐng)域，要緊緊圍繞本單位的中心工作和領(lǐng)導(dǎo)群眾關(guān)心的問(wèn)題進(jìn)行大膽地探索和研究，不斷改革和創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，善于總結(jié)審計(jì)工作中的成功經(jīng)驗(yàn)和失敗教訓(xùn)，努力開(kāi)發(fā)和利用提高經(jīng)濟(jì)效益的各種途徑，挖掘各方面的潛力。

摘要：通常來(lái)講，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制對(duì)于醫(yī)院開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著非常重要的意義，通過(guò)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督管理工作。做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作，可以提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的工作質(zhì)量，提升醫(yī)院整體的管理水平，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。新時(shí)期環(huán)境下，把醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制有效的融合在一起，可以說(shuō)是醫(yī)院想要全面發(fā)展的主要趨勢(shì)。本文對(duì)新時(shí)期醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的融合策略做簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：新時(shí)期；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

新時(shí)期醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的融合可以提升醫(yī)院的管理水平。在具體的融合過(guò)程中要全面全方位進(jìn)行，不僅要在全過(guò)程中進(jìn)行融合，還要在全時(shí)段進(jìn)行融合。及時(shí)地對(duì)審計(jì)基本方法進(jìn)行創(chuàng)新和更新，一方面可以保障醫(yī)院工作效率得到有效提升，另一方面可以保障醫(yī)院的工作質(zhì)量。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的有效融合，可以讓醫(yī)院的審計(jì)部門發(fā)揮出自身最大的優(yōu)勢(shì)。

一、在融合內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制過(guò)程中遇到的問(wèn)題

就目前而言，醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的完美融合，在具體的操作過(guò)程中有很多問(wèn)題需要解決。首先，審計(jì)部門的重要程度沒(méi)有得到充分認(rèn)識(shí)。大部分醫(yī)院只是把審計(jì)部門當(dāng)成一種設(shè)置，沒(méi)有具體的職能，這就導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員不能發(fā)揮出自己職能的優(yōu)勢(shì)。其次，審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不夠，創(chuàng)新能力不足。大部分工作人員沒(méi)有大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法勝任工作，并且年齡偏大，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，創(chuàng)新水平慢慢退化，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作難以向前發(fā)展。再次，審計(jì)人員數(shù)量不到位。審計(jì)部門的人員數(shù)量沒(méi)有按照進(jìn)行審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)配備，審計(jì)人員數(shù)量不足，沒(méi)有有效的工作分工，導(dǎo)致不能快速、準(zhǔn)確地完成審計(jì)工作，不能科學(xué)合理的處理問(wèn)題。最后，內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部控制工作單獨(dú)進(jìn)行，無(wú)法實(shí)現(xiàn)二者的相輔相成。通常在醫(yī)院的管理工作中，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制是單獨(dú)進(jìn)行的，沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果，內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，甚至可能導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)問(wèn)題，不能保證工作質(zhì)量。除此之外有的醫(yī)院，為了把經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化，在進(jìn)行醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的時(shí)候，更多的是強(qiáng)調(diào)醫(yī)院具體的發(fā)展方向，沒(méi)有對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制進(jìn)行管理或者管理松散，最終導(dǎo)致醫(yī)院難以實(shí)現(xiàn)所制定的發(fā)展目標(biāo)。

二、新時(shí)期醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制融合具體策略

新時(shí)期下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的融合，需要內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作相互協(xié)調(diào)。一方面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作要從醫(yī)院所設(shè)定的具體計(jì)劃、基本方案以及主要目標(biāo)等多個(gè)角度與醫(yī)院的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)有效結(jié)合，讓彼此之間的工作科學(xué)結(jié)合，相互作用、相互協(xié)調(diào)。第一，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的具體目標(biāo)要按照醫(yī)院內(nèi)部控制的具體要求來(lái)進(jìn)行制定，并且始終和醫(yī)院的整體目標(biāo)保持一致。第二，在具體目標(biāo)確定之后，對(duì)醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素，進(jìn)行合理科學(xué)的收集、整體分析以及深入研究，與此同時(shí)，設(shè)立用于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的審計(jì)模板，從而編制一套有效的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)行方案，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)全過(guò)程指導(dǎo)，保證醫(yī)院的審計(jì)工作可以涉及醫(yī)院所有具有較高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地方。第三，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)大多都是不固定的，隨時(shí)都可以發(fā)生，因此在監(jiān)督的過(guò)程中需要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生變化，審計(jì)工作需要及時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展制定出合理有效的治理方案。最后，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作完成后，把在內(nèi)部控制中遇到的具體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)迅速反饋給相關(guān)業(yè)務(wù)部門，逐漸改善和優(yōu)化內(nèi)部控制的工作流程與管理制度。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化，提供糾正錯(cuò)弊、完善內(nèi)部控制的建議，可以促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)醫(yī)院控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作依賴于內(nèi)部控制，健全的內(nèi)部控制可以保證內(nèi)部審計(jì)的順利開(kāi)展，得到卓有成效的內(nèi)審成果，提升醫(yī)院的管理水平。這就要求內(nèi)部控制實(shí)時(shí)關(guān)注醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的變化，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系主要由內(nèi)部環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等五點(diǎn)構(gòu)成。其中內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，以內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主要組成部分，以控制活動(dòng)保證各項(xiàng)指令的執(zhí)行力度，以信息與溝通為條件，以內(nèi)部監(jiān)督為重要保障。當(dāng)關(guān)注到醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)因素后，對(duì)相關(guān)控制活動(dòng)進(jìn)行完善，包括健全授權(quán)審批機(jī)制，完善實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)制度等各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約等，提高醫(yī)院的內(nèi)部控制水平，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

[摘要]醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)控制和治理流程進(jìn)行評(píng)估和改善，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理、可持續(xù)發(fā)展提供可靠依據(jù)。而規(guī)范的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展的基礎(chǔ)，隨著新型醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展，提升現(xiàn)代化醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已成必然，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是既獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理，又能完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督、控制不可或缺的部分。積極發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)的作用，促使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施，為醫(yī)院醫(yī)療、醫(yī)技、后勤等整體的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院管理；內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)控制

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是以加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)醫(yī)院預(yù)期為目標(biāo)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院醫(yī)療等收支，及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性的行為。其中醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)按照財(cái)務(wù)控制制度要求的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、賬務(wù)記錄、記賬憑證、原始憑證的真實(shí)性、合法性等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督、審核、和評(píng)價(jià)。同時(shí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也對(duì)醫(yī)院所發(fā)生的其他各項(xiàng)能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、確認(rèn)、分類、歸集、編報(bào)等進(jìn)行審核監(jiān)督。有效改善醫(yī)院側(cè)重醫(yī)療質(zhì)量控制、醫(yī)療安全,而對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)管相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀。

1.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化醫(yī)院管理，應(yīng)從加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制意識(shí)為抓手，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知力。一是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容不同。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院自己設(shè)立的、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，是對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法和效益進(jìn)行監(jiān)督、審核的行為。其評(píng)價(jià)對(duì)象主要是內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性及醫(yī)療活動(dòng)的效率等方面。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是為了加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠、及時(shí)、準(zhǔn)確而制定的內(nèi)部管理制度。其內(nèi)容主要包括醫(yī)院資產(chǎn)的質(zhì)量控制、收入控制、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制、醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本控制、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用控制等。醫(yī)院財(cái)務(wù)控制是醫(yī)院發(fā)展運(yùn)營(yíng)的重要手段，是保證醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整的制度。二是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不可替代醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)。在醫(yī)院收入實(shí)行計(jì)劃管理，而醫(yī)院支出要與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌，（如藥品、衛(wèi)材等事業(yè)費(fèi)用采購(gòu)），內(nèi)部財(cái)務(wù)控制尤顯重要，醫(yī)院的采購(gòu)、收費(fèi)、服務(wù)等環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，大部分都與內(nèi)部控制機(jī)制失控相關(guān)，誤導(dǎo)了醫(yī)院管理層，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更重要。但是通過(guò)會(huì)計(jì)委派制等事實(shí)證明，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)更能公正、客觀地監(jiān)督、評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不可替代的。

2.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)監(jiān)督、審查醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，及時(shí)揭示醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中的不利因素，促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)科學(xué)合理調(diào)配，保障醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)。一是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能進(jìn)一步提升醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，為院領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)能有效監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)制度及其他規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行情況，查錯(cuò)防弊。通過(guò)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制包括醫(yī)院臨床、醫(yī)療、醫(yī)技、后勤等的經(jīng)營(yíng)和管理各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)情況的審計(jì)，確定醫(yī)院科室對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況的執(zhí)行是否符合國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、方針、和有關(guān)規(guī)定，確定各科室內(nèi)部的各項(xiàng)工作流程、規(guī)章制度、目標(biāo)計(jì)劃能否落實(shí)到位。通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)所得到的信息，如醫(yī)院發(fā)展規(guī)模與醫(yī)院實(shí)力、藥品品種與臨床實(shí)際使用情況、藥品價(jià)格與醫(yī)保價(jià)格、醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、后勤保障等，或者發(fā)現(xiàn)醫(yī)院科室的某些具有普遍的、傾向的問(wèn)題，這些都是提高醫(yī)院財(cái)務(wù)控制和院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。二是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)醫(yī)院各科室建立、健全自我約束機(jī)制，提醒醫(yī)院財(cái)務(wù)控制管理、醫(yī)療管理薄弱環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。醫(yī)院的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要遵守國(guó)家法令、財(cái)經(jīng)政策和財(cái)政制度，以及醫(yī)院內(nèi)部制定的各項(xiàng)控制制度等。醫(yī)院設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，目的就是可以獨(dú)立地對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)控制體現(xiàn)及各科室的內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并客觀、公正地反映實(shí)際情況，通過(guò)醫(yī)院自我檢查，促進(jìn)醫(yī)院各科室健全內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理。三是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門及臨床科室提高服務(wù)質(zhì)量，提升醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)效益。通過(guò)對(duì)醫(yī)院各科室的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的審核、審查，對(duì)相關(guān)技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，找出差異，并分析差異形成的原因，才能公正地評(píng)價(jià)科室經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，揭示科室沒(méi)有充分利用的物資、人力等資源的內(nèi)部潛力，向醫(yī)院管理部門提出改進(jìn)措施，可以極大地提高經(jīng)營(yíng)效益，提升醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量。確保醫(yī)院財(cái)務(wù)控制指標(biāo)的有效執(zhí)行。四是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督醫(yī)院財(cái)務(wù)及其他各科室醫(yī)院賦予的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履職情況，正當(dāng)維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)各科室責(zé)任指標(biāo)的審查，明了各科室主任是否監(jiān)督科室完成了這些責(zé)任指標(biāo)，這些完成的責(zé)任指標(biāo)是否可靠，完成過(guò)程中是否有不利于醫(yī)院財(cái)務(wù)控制和醫(yī)院發(fā)展的行為等。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)各科室的工作進(jìn)行正確評(píng)價(jià)，揭示各科室責(zé)任指標(biāo)完成的情況，督促科室財(cái)務(wù)控制指標(biāo)執(zhí)行，維護(hù)醫(yī)院正當(dāng)權(quán)益。而醫(yī)院財(cái)務(wù)控制的局限性是完成不了這項(xiàng)工作的。五是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)控醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全，保證醫(yī)院醫(yī)療物資、藥品及其他物資有效利用，為財(cái)務(wù)控制賬實(shí)相符、資產(chǎn)保值打好基礎(chǔ)。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)藥品、醫(yī)療器械、后勤保障等物資。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)這些物資的常規(guī)化的檢查、監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出藥品、器械物資管理中存在的漏洞，并同時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)相關(guān)部門加強(qiáng)物資管理，保證財(cái)務(wù)控制中醫(yī)療物資、藥品及其他物資的安全完整，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有物資賬務(wù)與數(shù)量相符，資產(chǎn)價(jià)值保值。

一、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不佳

當(dāng)前，在醫(yī)院的內(nèi)部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無(wú)章可循”的情況，整個(gè)內(nèi)部的基礎(chǔ)都比較薄弱。在內(nèi)部控制中，即使是出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關(guān)內(nèi)控程序規(guī)定進(jìn)行處理，使得內(nèi)控機(jī)制的嚴(yán)肅性與可行性受到了巨大的影響。同時(shí)，部分醫(yī)院的內(nèi)控機(jī)制只是一紙空文，在實(shí)際中的落實(shí)很不到位。究其原因，更多的是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不良造成的，從而導(dǎo)致醫(yī)院的相關(guān)管理者根本不重視內(nèi)部控制，進(jìn)而給內(nèi)部管理帶來(lái)一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能滯后

當(dāng)前，部分醫(yī)院雖然依照相關(guān)管理要求在內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，然而人員配置數(shù)量的嚴(yán)重缺乏，再加上內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低，直接導(dǎo)致這些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不佳。同時(shí)，有些醫(yī)院并沒(méi)有合理設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門與專職人員，或者是設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門卻使其從屬于醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門，從而在很大程度上削弱了審計(jì)部門對(duì)醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)管理與對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效審計(jì)與監(jiān)督，并影響到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。此外，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步深化與信息技術(shù)、新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)與發(fā)展，國(guó)家鼓勵(lì)并扶持社會(huì)資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的政策落實(shí)，創(chuàng)設(shè)分院或是合作辦學(xué)等行為也越來(lái)越廣泛，使得醫(yī)院的發(fā)展面臨著重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容必將變得更加復(fù)雜，且內(nèi)部控制重點(diǎn)也必將從原有簡(jiǎn)單的避免差錯(cuò)逐漸發(fā)展到對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。但是，當(dāng)前醫(yī)院的內(nèi)部控制往往只重視事后的稽查，而相對(duì)地忽視了事前防范與事中控制，無(wú)法充分發(fā)揮出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫(yī)院的健康發(fā)展。

（三）人員內(nèi)控意識(shí)不高

不論是哪一種單位類型，其內(nèi)部機(jī)制的構(gòu)建和實(shí)際的運(yùn)行情況都同管理者內(nèi)控意識(shí)有著直接的關(guān)系。可以說(shuō)，醫(yī)院相關(guān)管理人員的內(nèi)部控制觀念在很大程度上決定著醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制工作的實(shí)施質(zhì)量與效果。然而，大多數(shù)的醫(yī)院管理者是醫(yī)療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規(guī)”，更別說(shuō)內(nèi)部控制觀念了，從而直接致使整個(gè)醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)滯后。加之管理人員內(nèi)部觀念和機(jī)制建設(shè)的落后，也直接導(dǎo)致醫(yī)院在日常內(nèi)部管理工作中缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)與部署，特別是面對(duì)新問(wèn)題的時(shí)候無(wú)法及時(shí)解決。長(zhǎng)此以往，不僅阻礙內(nèi)控機(jī)制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫(yī)院的有序發(fā)展。

摘要：隨著醫(yī)療制度的改革，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)工作是目前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，通過(guò)優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)︶t(yī)院的財(cái)務(wù)管理起到良好的提升作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì);醫(yī)院財(cái)務(wù)管理;意義分析

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的意義

醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作包含了多項(xiàng)內(nèi)容，包括對(duì)醫(yī)院內(nèi)部資源的有效組織、計(jì)劃、控制與執(zhí)行，并結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要對(duì)資金進(jìn)行有效使用、籌集與清償?shù)龋t(yī)院的財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目包括藥品與衛(wèi)生材料的采購(gòu)以及醫(yī)院大型醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)備的采購(gòu)以及醫(yī)院正常的基本設(shè)施建設(shè)等。隨著人們對(duì)醫(yī)療發(fā)展需求與發(fā)展水平需求的提升，醫(yī)院的規(guī)模與各種發(fā)展層次都有了很大程度的提升，對(duì)醫(yī)院資金的使用與財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。良好的內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效改善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中出現(xiàn)的賬實(shí)不符以及賬賬不符等現(xiàn)象，避免由于財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)與能力不足或者自身責(zé)任心不足而對(duì)醫(yī)院的資金運(yùn)用造成不良影響，減少醫(yī)院資金與財(cái)物管理失控的局面。內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展也有效提升了醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與成本管理意識(shí)，在資金使用過(guò)程中需要向財(cái)政部門進(jìn)行申報(bào)等，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中可能出現(xiàn)的管理不善與入不敷出的現(xiàn)象進(jìn)行充分重視并及時(shí)處理，避免給醫(yī)院帶來(lái)更大程度的財(cái)務(wù)危機(jī)，促進(jìn)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的有效性。

二、優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中內(nèi)部審計(jì)的策略分析

為了優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中內(nèi)部審計(jì)，可以在醫(yī)院內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，有效提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門人員的專業(yè)素養(yǎng)，在醫(yī)院制定并制定審計(jì)問(wèn)責(zé)制，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。

(一)在醫(yī)院內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門