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一、網(wǎng)絡(luò)信息化時代財務(wù)治理探索

（一）構(gòu)建適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息化時代需要的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)

（1）網(wǎng)絡(luò)投票機制、虛擬股東（大）會的產(chǎn)生，使得股東實質(zhì)性參與公司財務(wù)治理成為可能。

股東（大）會是公司治理結(jié)構(gòu)中重要一環(huán)，是公司最高權(quán)力機構(gòu)。要保證財務(wù)治理的有效性，就要確保股東能夠?qū)嵸|(zhì)性參與股東（大）會，在股東（大）會上充分行使其擁有的財權(quán)，充分表達自己的意愿。但是隨著上市公司規(guī)模的擴大，股權(quán)分散狀況進一步加劇，由于股東所在地域范圍的廣泛性，股東直接出席股東大會的成本必然有所增加，參會比率就會降低，這種情況在中小股東中尤為嚴重。如何解決這一難題，更好地保證以分散的公眾股為主體的中小股東在股東（大）會上合法保護自己的權(quán)益和制衡控股股東的行為。筆者認為，信息技術(shù)的發(fā)展及網(wǎng)絡(luò)的普及為虛擬股東（大）會的召開以及網(wǎng)絡(luò)投票機制的產(chǎn)生奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，上市公司可以通過召開虛擬股東（大）會以及網(wǎng)絡(luò)投票形式，使股東能夠突破時空限制，實質(zhì)性參加股東（大）會，參與財務(wù)治理。這在一定程度上使中小股東特別是社會公眾股股東參與公司重大事務(wù)管理的表決，使社會公眾股股股東形成一個利益相關(guān)體，促進了公司治理的民主化。另外，虛擬股東大會不需要實體會場所和人員監(jiān)察，會議成本主要包括相對低廉的會議客戶端硬件租用或購置成本及客戶端軟件運行費用，從而免除了高額的會議場地費、人員接待費、印刷費、郵寄費等，大大降低了股東大會的經(jīng)濟成本。1996年美國Bell&Howell公司進行股東大會網(wǎng)絡(luò)通訊投票，成為全球第一家直接在網(wǎng)上投票的上市公司。英國、德國、法國以及歐盟均通過立法確認網(wǎng)絡(luò)投票制度。2004年我國證監(jiān)會先后頒布《關(guān)于加強社會公眾股股東利益保護的若干規(guī)定》和《關(guān)于上市公司股東大會網(wǎng)絡(luò)投票工作指引（試行）》，“鼓勵上市公司在召開股東大會時除現(xiàn)場會議外向股東提供網(wǎng)絡(luò)形式的投票平臺”，并對網(wǎng)絡(luò)投票的提案、投票程序等具體環(huán)節(jié)都作了規(guī)定。在硬件支持方面，歐盟一些國家已經(jīng)開發(fā)出來專門用于虛擬股東大會的系統(tǒng)，股東在會議期間可以利用該系統(tǒng)，在普通電腦或電視屏幕上做出提案、進行質(zhì)詢和辯論，參與投票，行使表決權(quán)；我國上交所、深交所都已經(jīng)開通了“股東大會網(wǎng)絡(luò)投票系統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)投票平臺”。另一方面，據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）2013年7月17日的第32次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2013年6月底，我國網(wǎng)民規(guī)模達到5.91億，其中手機網(wǎng)民規(guī)模達4.64億，互聯(lián)網(wǎng)普及率為44.1%，也就是說，我國投資者中具備上網(wǎng)條件的大量增加，他們參與網(wǎng)絡(luò)投票的形式更加多樣，更加便捷。這些都為虛擬股東大會和網(wǎng)絡(luò)投票提供了物質(zhì)支持。

（2）財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)，為董事會、經(jīng)理層更好實現(xiàn)財務(wù)決策權(quán)奠定基礎(chǔ)。

財務(wù)決策權(quán)是公司財權(quán)結(jié)構(gòu)體系的一個方面，是公司對各項財務(wù)活動和財務(wù)交易所具有的決定權(quán)，它按照決策權(quán)限的大小可以分為重大財務(wù)決策權(quán)和日常財務(wù)決策權(quán)，它既可以由出資者(股東)行使，也可以由董事長、總經(jīng)理或其他管理層行使。財務(wù)決策權(quán)的配置對企業(yè)的正常經(jīng)營和長遠發(fā)展尤為重要。從我國目前公司治理制度安排的實踐來看，公司的重大財務(wù)決策權(quán)賦予董事會，日常財務(wù)決策權(quán)則主要集中于經(jīng)理層，并通過監(jiān)事會以及獨立董事對執(zhí)行董事的制約來保證公司財務(wù)決策的正確性。隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)ERP系統(tǒng)的正式運行，信息系統(tǒng)內(nèi)部各個“點”、“線”、“面”的數(shù)據(jù)可以在程序系統(tǒng)的控制下，通過自動的“觸發(fā)”式管理，進行實時更新。董事會和經(jīng)理層可以充分利用由信息系統(tǒng)實時加工過濾出來的相關(guān)數(shù)據(jù)、信息，對公司運營進行全方位的了解，從而為保證相關(guān)職能的有效履行奠定基礎(chǔ)。通過信息共享和授權(quán)控制，企業(yè)可以在“財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化”系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)決策權(quán)的合理配置。

（3）落實監(jiān)事會的財務(wù)監(jiān)督權(quán)。

當董事會直接行使公司戰(zhàn)略性和經(jīng)營性決策權(quán)時，出于制衡和牽制的考慮，就必須單獨設(shè)立對董事會行使權(quán)力進行監(jiān)督的監(jiān)事會。我國《公司法》規(guī)定，公司必須設(shè)置監(jiān)事會。監(jiān)事會的責權(quán)包括財務(wù)監(jiān)督權(quán)，如公司財務(wù)檢查權(quán)；業(yè)務(wù)監(jiān)督權(quán)，如對董事、高級管理人員執(zhí)行公司職務(wù)的行為進行監(jiān)督，當董事、高級管理人員的行為損害公司的利益時，要求董事、高級管理人員予以糾正；以及人事罷免建議權(quán)等。2005年修訂的公司法更是賦予了監(jiān)事會召集臨時股東（大）會權(quán)利，這樣可以使監(jiān)事會繞過董事會，將其所發(fā)現(xiàn)的公司重大問題以提案的形式及時向股東（大）會報告。這就進一步提高了監(jiān)事會的監(jiān)督效率和效果。監(jiān)事會如何實現(xiàn)監(jiān)控的目標，歸根結(jié)底，在于如何適時從財務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲取有關(guān)的信息，并與有關(guān)監(jiān)控標準進行對比后形成監(jiān)控的反饋報告(含修正偏差的措施)。在信息系統(tǒng)不順暢、數(shù)據(jù)更新遲滯的條件限制下，監(jiān)事會權(quán)力的行使有時難以得到保證。所以，在目前情況下最迫切需要的是對財務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行重構(gòu)以提供適時監(jiān)控所需的信息和據(jù)此進一步加工成修正偏差的措施建議。只有充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，將企業(yè)各部門的所有業(yè)務(wù)事項信息都儲存在企業(yè)內(nèi)部的共用數(shù)據(jù)庫之中，實現(xiàn)信息在不同管理子系統(tǒng)之間的共享共用，為實現(xiàn)實時獲取信息，實時控制業(yè)務(wù)事件提供支持。

（二）形成基于供應(yīng)鏈鏈的聯(lián)盟體，增強供應(yīng)商、經(jīng)銷商以及客戶的的參與意識

網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下，企業(yè)間的競爭更加激烈，為了謀求自身的生存與發(fā)展，企業(yè)往往需要走出其自身的價值鏈，進入其供應(yīng)商、經(jīng)銷商和客戶的價值鏈中尋求競爭優(yōu)勢，構(gòu)成核心競爭能力。這種情況下，企業(yè)間就會形成一種戰(zhàn)略聯(lián)盟體———合作伙伴關(guān)系。這種關(guān)系是以品牌企業(yè)為核心，以供應(yīng)鏈關(guān)系為基礎(chǔ)，形成相對緊密的企業(yè)協(xié)作群體。合作伙伴關(guān)系中包括供應(yīng)商、經(jīng)銷商、客戶以及其他戰(zhàn)略合作伙伴。他們以各自企業(yè)運行的信息系統(tǒng)為平臺，形成一個利益共享的供應(yīng)鏈體系。各個聯(lián)盟體成員成為供應(yīng)鏈體系中一個節(jié)點，任何一個節(jié)點的財務(wù)決策都可能對其他節(jié)點產(chǎn)生重大影響。為了謀求自身利益的最大化，以供應(yīng)商、經(jīng)銷商、客戶為代表的利益相關(guān)者將會動用自己一切可以動用的權(quán)力，影響品牌企業(yè)的財務(wù)決策，這樣供應(yīng)商、經(jīng)銷商、客戶參與品牌企業(yè)的財務(wù)治理的積極性必將大大增強。

（三）網(wǎng)絡(luò)信息時代帶來財務(wù)治理信息披露的變革

財務(wù)信息披露緊緊依賴于會計環(huán)境的變化，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，信息披露內(nèi)容、披露方式等方面都要作出相應(yīng)的調(diào)整,以充分滿足不同信息使用者的需求。美國證監(jiān)會要求上市公司從1995年必須在互聯(lián)網(wǎng)上公布電子財務(wù)報告，中國證監(jiān)會要求上市公司從2000年起應(yīng)將年度報告全文登載于證監(jiān)會指定網(wǎng)站上。目前我國電子財務(wù)信息披露的場所主要有兩個，一是官方指定的網(wǎng)站，另一個是公司自己的網(wǎng)站，披露內(nèi)容主要是年度及中期財務(wù)報告、臨時公告和其他自愿披露的信息。各公司披露財務(wù)信息時所采用的格式不同，有PDF文件、ZIP文件、WORD文件、EXCEL文件、ASP文件、HTML文件、GIF文件等，目前比較流行的文件披露格式為PDF文件和HTML文件。但是信息化技術(shù)的應(yīng)用仍然屬于低層次的，它只是信息披露形式或手段的一種改變，只是將印刷版的財務(wù)報告格式轉(zhuǎn)換成了可以網(wǎng)上閱讀的WEB版，信息披露的內(nèi)容沒有發(fā)生根本性改變。要改革財務(wù)信息披露的模式，需要有一種全新的思想：即利用數(shù)據(jù)庫技術(shù)和信息技術(shù)充分保留住企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中數(shù)據(jù)的原貌，不做過多的會計處理，由信息使用者根據(jù)自己的需要建立或者選擇模型，選取原始數(shù)據(jù)進行分析與決策。這樣將有助于改變現(xiàn)行的“原始信息—人腦—計算機”的數(shù)據(jù)處理模式，向“原始信息—計算機”數(shù)據(jù)處理模式轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下的財務(wù)治理信息披露可以借鑒和沿用這種全新的思維模式。實際上，早在1969年這種觀點就由GeorgeH．Sorter首次提出。他首先從不同側(cè)面論證了價值法下的財務(wù)報告存在的缺陷，他認為價值法下的財務(wù)報告各項目是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項經(jīng)過會計處理后的價值呈現(xiàn)，會計處理過程中篩掉了很多有用的非貨幣性信息；其二，在信息歸類、確認、計量等過程，帶有很多的人為主觀判斷，信息的可靠性難以保證。與價值法相對應(yīng)的信息披露模式是事項法，它要求按照具體的經(jīng)濟事項報告企業(yè)經(jīng)濟活動，將企業(yè)的經(jīng)濟活動還原為原始的事項，包括貨幣形式和非貨幣形式。雖然事項法財務(wù)報告披露模式具有很多優(yōu)勢，比如能夠提供滿足個性化需求的信息，有助于實時財務(wù)報告系統(tǒng)的建立，提供的信息量更大、更客觀等，但是時間已經(jīng)過了半個多世紀，它的實施仍還遙遙無期，其原因主要有：一是財務(wù)報告披露的價值法模式歷經(jīng)500多年的實踐與發(fā)展，已經(jīng)形成了自己完整的、科學(xué)的理論和體系，得到了社會的普遍認同，要想在短期內(nèi)取代它很難得到廣泛支持；二是當前雖然信息技術(shù)得到了迅猛的發(fā)展，但是由于一些技術(shù)瓶頸的制約，現(xiàn)行財務(wù)報告系統(tǒng)仍然不能完全被取代；三是事項法模式是建立在這樣一個假設(shè)基礎(chǔ)：信息的使用者具有充分的專業(yè)水平，知道自己需要哪些信息，可以自己對原始信息進行組合和加工，最終形成自己所需要的信息。與現(xiàn)實相比，這一假設(shè)高估了信息使用者的能力。作為過渡性的辦法，應(yīng)該能夠兼顧兩種信息披露模式，筆者認為，比較現(xiàn)實的做法是采取“多層面信息披露模式”，即將傳統(tǒng)的財務(wù)報告作為信息披露的第一個層面，披露傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等信息；通過點擊傳統(tǒng)財務(wù)報告的項目鏈接信息披露的第二個層面———信息組，提供較為詳細某一類信息；通過點擊信息組鏈接信息披露的第三個層面———信息元素，是為決策提供的最小信息單位，提供更為詳細的信息。這種報告模式不僅擴大了信息量，增大了信息的彈性，而且使不同層次的使用者能夠根據(jù)自己的需要和能力選擇自己所需的信息。在目前ERP系統(tǒng)下，這種披露模式并不增加財務(wù)報告編制的工作量，只需進行必要的設(shè)置自動生成有關(guān)信息，而且還保留了現(xiàn)行財務(wù)報告體系的合理內(nèi)核，是對價值法優(yōu)勢的肯定；同時又是對事項法的推動，它將事項法的原始信息———信息元素應(yīng)用于信息披露，在事項法的實施條件成熟時，用事項替代信息元素，就能實現(xiàn)從價值法到事項法自然過渡。

二、結(jié)語

對于“多層面信息披露模式”，可以借助可擴展企業(yè)報告語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）予以實現(xiàn)。XBRL是在XML的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種標準化的方法，是用于定義標記語言的純文本元語言，它不是一種新的會計方式，不會修改現(xiàn)有的會計原則。用XBRL輸入原始財務(wù)數(shù)據(jù)后無需再重復(fù)錄入，用戶便可以十分方便地以他們想要的任何格式予以披露，還可以在各種格式下進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。XBRL的標簽可以由用戶自行定義，以XBRL為標志的信息能被快速地搜索到，而且搜索到的都是有用相關(guān)的信息，避免了垃圾信息的泛濫。XBRL還具有“向下考察”的特征，信息使用者可以通過適當運用提問搜索工具，向下考察支持財務(wù)報告數(shù)據(jù)的更加詳實權(quán)威的貨幣信息或非貨幣信息。XBRL具有良好的開放式技術(shù)構(gòu)架，可以在不同的編程語言和操作平臺之間進行轉(zhuǎn)換，股東、債權(quán)人、監(jiān)管者、外部審計等信息使用者都可以免費、自由地獲得、交換并分析財務(wù)信息。隨著財務(wù)信息披露的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展進程的加快和披露方式的創(chuàng)新，這在某種程度上也為公司財務(wù)治理信息的披露奠定了創(chuàng)新的基礎(chǔ)。

作者：黃莉娟 單位：江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院