摘要：

全國稅務機關全面推行績效管理兩年來，稅務稽查機關就如何做好績效管理進行了許多有益的嘗試，通過有效的績效管理，很好地激發了稅務稽查一線干部的潛能和熱情。但從運行情況和基層稽查干部反映看，基層稅務稽查機關績效管理的效能還參差不齊，許多單位還存在一些不可忽視的問題。本文是在調查了解和全面梳理、分析思考的基礎上，就基層稅務稽查機關在績效管理中應把握的問題進行探討。

關鍵詞：

稅務稽查；績效管理

績效管理作為一種以開發人力潛能為中心的科學管理模式，已被現代企業和各級政府機關廣泛運用。自2014年全國稅務機關全面推行績效管理以來，各級稅務機關在圍繞中心、服務大局、履行職責、完成任務等方面積極開展績效考評，取得了長足的進步和成效。作為專司偷、逃、抗、騙稅的稅務稽查機關，通過組織開展績效管理也較好地發揮了服務稅收中心工作“以查促收”、完善稅收管理“以查促管”、震懾稅收違法行為“以查促改”等作用。但從兩年來各單位績效管理運行情況看，基層稅務稽查機關績效管理還存在一些不可忽視的問題。突出表現在：績效管理機制不夠成熟，考核指標設置不夠科學，開發人力潛能作用不明顯，管理目標與整體建設融合度不夠高。為此，筆者對有關單位績效管理的總體情況進行深入調研，在總結分析的基礎上，提出稅務稽查機關在績效管理中應把握的幾個問題。

一、克服思想認識誤區，不斷培養稽查干部正確的績效觀

稅務稽查機關的工作特別是稅務稽查崗位的工作，融入了稽查干部以及有關人員大量的智慧和技能，這些智慧和技能往往難以用具體數字進行考量，加上稅務稽查本身所具有的工作特性和長期形成的工作思路、工作方法和工作習慣，一些稽查干部對績效管理、績效考核存有一定的認識誤區，甚至產生抵觸情緒。有人認為，對于稅務稽查來說，每一個涉稅案件中的企業規模不同、案情復雜程度不同、查處結果不同，把這些不確定因素案件去量化，可操作性不強，也存在很多不公平性。還有人認為，稽查工作從選案到執行融入不同部門和很多人的智慧和精力，很難界定哪個人為此付出工作量或貢獻的多與少，對案件承辦人的辦案情況進行量化考核，其結果難以“服眾”。也有不少人感到，就天津市地稅稽查干部隊伍來說，大部分人思想覺悟較高、擔當意識也較強，在大家的共同努力下，近幾年天津市地稅稽查收入由2010年的10.85億元猛增到2015年的28.7億元，而且選案準確率、結案率、入庫率也都逐年提高，稅務稽查震懾效應在各領域納稅人中得以顯現，根本用不著再投入大量財力、人力和時間搞績效管理。這些認識和觀點無疑影響和阻礙了稅務稽查機關績效管理的推動和深入。因此，各級領導和有關部門要教育、引導廣大干部轉變思想觀念，消除片面認識及抵觸心理，主動支持和參與到績效管理工作的方方面面。

摘要:企業作為經濟的重要建設單位，是市場經濟活動的主要參加者。做好企業稅務風險管理是保證企業日常運營的重要環節。隨著我國稅收制度的不斷完善，企業的發展面臨新的契機和挑戰，尤其在“營改增”政策實施后，新的機遇促使建筑施工企業全面加強風險管控，減輕“營改增”所產生的稅務問題。文章就建筑施工企業稅務風險管理中存在的問題進行分析，并給予相應的對策。

關鍵詞:營改增;建筑施工企業;風險管控

社會經濟的不斷積累促使市場上涌現出大量建筑企業，眾多的企業也呈現出發展水平的差異，內部的稅務風險管理以及控制方面的差異。有效提高建筑施工企業的稅務風險管控能力對提高建筑行業的風險管理水平具有重要影響。稅務風險的管控主要在于建筑施工企業針對風險識別、認知以及對風險控制所作出的處理。而“營改增”的實施不僅對于該行業中合同管理、財務管理以及稅務管理提出了更高的要求，同時對建筑施工行業的組織機構以及業務模式也產生了巨大影響［1］。因此，建筑施工行業需要在基于自身業務的同時盡可能減輕或消除“營改增”政策所產生的企業稅務風險影響，同時將“營改增”政策作為新的運營機遇，不斷提高自身的市場競爭力。

一、建筑企業的主要風險因素

(一)原經營模式所引起的風險。通常情況下，建筑施工企業普遍存在資源共享情況，建筑合同的中標單位和實際施工單位存在誤差的情況會加大中標單位和實際施工單位的稅務風險。分析其原因，中標合同的簽訂方為發包方和中標單位，但部分情況下施工方并不作為合同簽訂方簽訂合同，而屬于第三方。中標單位為發包方提供發票，發票所產生的工程款項將交于實際施工單位。而實際的施工單位性質普遍為中標單位的子公司，按照中標合同中規定的建筑流程進行作業。施工過程中，中標子公司同時需要根據實際工程情況以及工程結算情況對內部款項進行支付。在納入稅收期間，中標公司所產生的稅務發票將全部開具與發包方，施工方作為子公司，則不需要為中標單位提供發票。而在“營改增”相關政策落實后，中標單位在此過程中需要提供增值稅的報備，同時根據合同的主題項目與施工項目所存在的差異，稅負情況也會產生一定的變化，在增值稅抵扣情況不充分的情況下可能影響整體建筑施工的利潤。

(二)原業務模式所引起的風險。1．分包商材料調撥風險。營業稅時期，建筑過程中所涉及的相關材料均由承包商一并購買和提供，分包商按照建筑工程的整理設計量領用材料并進行實際的建筑作業。工程所產生的材料款項將從分包商的工程預算款中進行扣除，而新政策的實施將調撥款項納入增值稅的范疇，材料承包商在進行材料款調撥的過程中需要為分包商提供發票，若項目負責人對施工內容考慮不足的情況下依舊按照傳統稅務方式進行處理，則會顯著增加稅務負擔，同時還會產生稅務稽查風險。2．內部資產的調用引起的風險基于資源共享影響，建筑企業的材料物資均需要由子公司提供，而發票的抬頭則必須是中標公司即母公司，所采購物資作為母公司的所有物。但根據施工現場的工作需求，子公司需要將購買的固定資產和工程剩余材料調撥至子公司中標的其他項目進行使用。如果子公司的各個項目屬于非同一納稅主體下的項目，則此種形式的資源調撥應視同銷售，需要補繳增值稅，同時也會產生稅務稽查的風險［2］。3．勞務用工形式引起的風險建筑施工企業通常采用專業分包制和勞務分包制，具備建筑資質的分包隊伍通常能夠保證票貨款三項內容的一致，涉稅風險相對較低。具有建筑勞務資質的分包模式或其他形式的勞務分包模式將會逐漸成為新政策落實主要的涉稅風險控制點。其原因在于，該類分包模式在“營改增”政策實施后無法保證能開具有效的增值稅專用發票。在進行增值稅報備時，總包方無法抵扣進項稅，進而促使企業的稅負加重。4．供應商的選擇引起的風險增值稅納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。新政策落實前，企業的稅務通常不包含進項稅，即不論從一般納稅人處購入相關貨物或從小規模納稅人處購買，在取得了合法和有效的發票后均能夠在企業所得稅前進行扣除。但“營改增”實施后，供應商的選擇不當會加重企業稅務負擔，同時不合理的購入成本也會加重企業成本負擔。如果選擇個人作為供應商，除稅率因素外，所產生的個人所得稅通常不一定能夠按照約定價格開具發票而加重稅務風險［3］。5．財務核算水平引起的風險與營業稅對比，“營改增”落實后，會計核算不僅在計算量上有一定的增加，同時在開具發票、報稅、抵扣以及繳納等環節也產生了明顯的變化，核算的復雜程度也有一定的提升。另外增值稅核算過程中還需要對價稅進行分離，不可抵扣項目需要進行專項核算，會計核算難度顯著提升，對財務人員的業務水平也提出了更高的需求，若財務人員存在稅務核算失誤現象，會為企業帶來巨大的損失。

(三)企業內控不足引起的風險。1．發票開具和管理引起的風險依照國稅局相關規定，“購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象;納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項對象必須與開具憑證的銷售單位或勞務單位一致，由此才能夠申報抵扣進項稅額。”由此在建筑企業的各項業務中，必須保證票貨款三項一致，否則無法作為增值稅進項稅進行抵扣。2．合同管理不當引起的風險營業稅即價內稅，增值稅為價外稅，采用營業稅的合同條款在“營改增”后需要進行大幅修改，原來的投標報價體系也需要做出相應的調整。若仍沿用原來的條款作為當前的稅務報備標準，則無法確認納稅人類別、發票類型、開票時間等資料。不通過測算測定合理的采購價格，會顯著增加稅負成本，減少企業利潤，合同糾紛也會使企業疲于應付。例如:在原有營業稅管理下，機械租賃合同通常無須準確確認是否連人帶機租賃，但新政策實施需明確該項目。人帶機械的租賃屬于服務業，需提供6%的增值稅發票，若純租賃機械則屬于有形動產租賃，提供13%的增值稅發票，確認租賃類型后可顯著降低多余的麻煩。3．稅務稽查風險建筑施工企業作為稅務稽查的主要管理企業，新政策落實后一般計稅和簡易計稅并存，增值稅的多檔稅率并存，加重了會計核算的困難。對賬務處理不規范、納稅申報不當，會顯著增加企業稅務風險。另外，建筑施工企業增值稅預繳稅、城建稅及教育費附加，施工人員的個人所得稅還需在工程所在地國稅局繳納，由于受公司注冊地和工程所在地國稅局共同制約，工程所在地納稅不及時的現象會顯著提升稅務稽查風險。

摘要：

隨著市場經濟的迅速發展，企業的經營范圍越來越廣泛，稅務審計風險已經成為很多企業迫切需要解決的問題。本文探討了稅務審計風險的內涵和成因，介紹如何識別稅務審計風險，提出了實施稅務審計風險管理的具體步驟，對企業稅務審計風險管理的基本理論進行了初步探討。

關鍵詞：

稅務審計；風險識別；風險控制

一、引言

隨著我國市場經濟的不斷發展，企業面臨的經濟環境越來越復雜，其所面臨的稅務審計風險也越來越大，例如國內知名大企業如國美電器、創維、中國平安等大公司都曾先后陷入稅務審計風險之中，因此對企業進行稅務審計風險管理十分必要。稅務審計是稅務機關對企業涉稅信息進行審核的一種稅務管理模式，主要方法是通過采用現代審計技術獲取納稅涉稅信息并進行分析審核。稅務審計規范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術和中性的審計結論，有利于降低稅務管理風險、提高稅務管理效率、減輕納稅人負擔、構建和諧征納關系。

二、目前稅務審計中存在的問題

摘要：近幾十年來，我國的稅源的分布范圍在不斷擴大，并且越來越廣泛，這是我國稅收管理困難、監察征管捉襟見肘的重要原因，稅源分布比以往更具有隱蔽性和流動性的特點更是給稅務部門增添了難度，具體表現在稅源的流失、高額的稅款征收和稽查成本。如何提高監察管理能力成為了我國稅務部門的首要任務。區塊鏈技術的應運而生為提高我國稅務管理能力提供了一個重要契機，如何抓住這次機會并有邏輯性和實用性地規劃區塊鏈技術運用在稅源管控上成為了一個重要課題。本文是基于《基于區塊鏈技術與稅源管控的探究》一文的繼續探究，深入了解稅源管控的稅源流失問題和區塊鏈技術發展問題，以及當稅源管控與區塊鏈技術相結合時，產生的效能和弊端。

關鍵詞：區塊鏈技術、稅源管控、稅源流失

一、我國區塊鏈技術應用于稅源管控的未來規劃

立足在2020年的今日，我們回頭看到稅務監管防控早已出現了不一樣的態勢，早在2016年10月時，工信部就已經了《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書》一文，打開了區塊鏈技術應用在我國實行運用的篇章。并在同年的12月，國務院的《“十三五”國家信息規劃》一文中也明確提出將區塊鏈技術列入國家發展的規劃里。看回2020年，我國信息化已經進入了高速發展的階段，互聯網的不斷創新發展、科技的進步、區塊鏈技術的出現，不僅使得科技領域、信息數據化更加深入，還讓我國的稅務系統進入了新一輪的挑戰階段。區塊鏈技術所蘊含的共享性分布式的信息儲蓄功能讓眾多學者提出了許多假設和分析，如何將其應用在稅源管控上。

二、區塊鏈技術與稅源管控相結合時所要解決的重要問題

(一)首要問題——紙質憑證轉為電子憑證

區塊鏈技術與稅源管控相結合運行，首先要解決的問題就是紙質票務全面轉化為電子票務。在原始時代，我們的祖先曾用動物的骨、貝殼、石頭、結節的方法來進行記賬憑證，到了封建時代出現了竹帛和紙張來進行記賬。直到現在，紙張仍然是記賬憑證的主要工具，但由于紙張憑證不易保存、易損壞及安全性問題，使得電子票務開始流行。電子憑證現如今廣泛運用在我們生活的各個方面，可以預見，由區塊鏈技術引用的電子稅務憑證將會完全取代紙質憑證。

摘要：

本文首先就企業面臨的各類稅務風險進行闡述，進而分析了企業在稅務風險管理中存在的主要問題，以此為基礎，提出了企業加強稅務風險管理的主要措施。

關鍵詞：

企業；稅務風險；管理

稅務風險是企業風險管理的重要內容，其受到的內外部影響因素較多，既包括國家稅收政策，又包括市場環境、商業模式等，因此，稅務風險管理難度相對較大。一旦稅務風險管理出現問題，將為企業造成較大的負面影響，甚至要接受行政處罰，形成資金損失，因此，稅務風險管理十分重要，需要企業引起足夠的重視，在實踐中不斷提升管理，以創造管理績效，促進企業健康持續發展。

一、企業稅務風險的主要類別與表現

(一)稅務政策風險

一、集團稅務管理現狀分析

1.跨區域經營布局，主管稅務機關多元化

廣投集團經營主要集中在廣西，目前已經向區外貴州、江西、甘肅、內蒙、四川等省份發展，并延伸至東南亞、香港等境外，這種跨區域經營布局使得廣投集團面臨多地稅務機關的監管，由于稅收管轄權不明確而引起稅務機關之間的爭議時有發生。

2.關聯交易較為頻繁，公允價格難以衡量

隨著廣投集團規模的擴大，母子公司間及母公司控制的子公司間的關聯交易相當頻繁和普遍，如何確定合理的內部轉移價格并取得稅務機關的認可成為企業需要重點關注的問題。

3.財務人員專業素質較高，依法納稅和維權意識較強

廣投集團擁有眾多具有會計、審計和稅務等專業注冊資格或中高級職稱的管理人才，一些企業還聘請稅務師事務所擔任稅務顧問，依法納稅和維權意識較強，具備一定的稅收籌劃能力。

摘要：當下，中國正處在日新月異的發展中，帶動各行各業的欣欣向榮，財務管理作為企業內至關重要的組成部分，要求不斷提高，而加強其行為的規范性發揮了舉足輕重的作用，有助于推動企業獲得最佳經濟條件，并通過控制財務風險、科學應用財務會計，實現稅務籌劃效果的優化創新。本文充分結合經濟新形勢下企業財務管理工作的開展情況，深入分析了稅務會計在其中的運用，為企業未來的健康穩定發展提供借鑒與保障。

關鍵詞：經濟新形勢；稅務會計；企業財務管理；應用研究

引言

新時代條件下，我國稅務政策伴隨市場發展新形勢和經濟社會發展的需求而不停地進行調整。在企業的發展過程中，稅務會計的完善應用有助于提高企業的稅務籌劃水平，實現企業稅務工作的規范化，有助于提高企業內控水平。由此表明，作為企業財務管理工作重要組成部分的稅務會計，增強成本會計在企業運營過程中的應用可最大限度地彌補企業財務管理工作中重核算、輕稅務籌劃的缺陷，促使企業實現稅務籌劃，并讓企業實現傳統財務管理工作中的職能的優化完善。然而，不容忽視的是稅務會計在企業財務管理工作的應用中很容易發生和財務會計、管理會計一些職能交叉的情況，致使三者之間的職能無法真正實現良好配置。為了推動稅務會計在企業中作用的充分發揮，本文筆者充分結合自身的工作經驗，在經濟新形勢下針對性分析了稅務會計在企業財務管理工作中的應用，為我國各行各業未來的可持續發展略盡綿薄之力。

一、稅務會計定義

稅務會計充分結合企業的實際發展情況與需求，實現稅務籌劃的合理化運營，優化財務運營成本，提高企業經濟效益。與此同時，稅務會計在日常工作中，還能夠對企業整體規劃、納稅申報以及稅務核算等工作進行籌劃，由此表明，稅務會計工作不僅高效延伸財務管理工作，而且實現我國稅法的完善調整，推動企業的全面發展。企業在應用稅務會計中，推動稅務會計作用與優勢的充分發揮，對稅務會計人員擁有更高的標準要求，稅務會計人員不僅要具備更高的專業知識與技能，而且要具備良好的綜合素質，充分滿足企業的經濟發展需求，此外，稅務會計人員的專業素質直接影響著企業的發展。作為一名稅務會計人員，應充分掌握我國稅務法律法規，遵循合理性原則與有效性原則，嚴格控制稅務，減少企業財務支出，提升內控質量的同時實現企業經濟效益最大化。相較于管理會計，稅務會計也更加側重于企業稅務籌劃工作方法，并將此方法明確落實到企業其他環節中，如生產環節與銷售環節，規避稅務風險。

二、稅務會計應用的重要性

摘要：近年來，全球經濟發展速度放緩，經濟逆全球化論甚囂塵上，在如此惡劣的發展環境下，我國涉外企業如何踐行“一帶一路”倡議，如何更好地“走出去”，筆者結合多年的境外工程項目財務管理經驗，從闡述境外項目實際面臨的財務管理困境出發，進而提出相關解決建議，最終達到提升項目財務管理水平，提高項目開發收益的目的。

關鍵詞：境外項目；資金管理；稅務籌劃；財務共享；內部控制

引言

隨著全球經濟發展速度逐漸放緩，許多國家出現了經濟負增長，甚至引發一些國家債務違約，政府申請破產現象，而這一國際環境的變化，為本就競爭激烈的境外項目市場蒙上了一層陰影。如何踐行“一帶一路”倡議，成為許多具有境外業務企業不得不面對的問題。本文就我國企業開展境外項目面臨的主要財務管理困境進行了研究，分析了境外項目財務管控的基本現狀及主要風險，進而提出了強化境外項目財務管控的建議，以達到防范項目經營風險，提升項目經濟效益的最終目的。

一、我國企業開展境外項目面臨的主要財務困境

（一）資金管理困境。首先，資金管理的安全性不足。一方面項目專用資金賬戶與公司賬戶未適度分離，賬戶間往來管理未得到足夠重視，導致部分資金使用目的模糊，資金流向不明；另一方面未加強資金支付的審批流程，易出現異常支付，超額支付，這些都容易導致項目資金流失的風險。其次，資金管理的成本較高。如未充分進行項目前期調研，導致投資初期占用資金較多，如設施、設備投資、人員安置及管理費用過早發生支出；傳統的資金管理手段與日漸擴張的海外市場不匹配，如未考慮項目收匯外幣的匯率風險，可能出現的大額匯兌損失導致項目資金成本上升，另外未有效控制項目的保函成本，未做保函的及時減值，未跟進保函的及時撤銷。最后，境外項目的資金使用效率有待提高。由于缺乏系統的資金集中管理制度以及必要的頂層設計，導致項目資金運轉缺乏科學合理的引導，另外因項目組國內外溝通交流不順暢，雙方信息不對稱，導致資金收支信息處理不及時或不準確；項目業務執行層面由于缺乏適時的資金管理知識宣貫，制定項目資金收支計劃及作出相關決策的基礎不充分，不能有效發揮項目資金使用效率，致使項目收付款周期人為延長，項目資金周轉困難。

（二）稅務籌劃困境。首先，境外項目從立項開始至執行過程中缺乏整體稅務規劃和籌措。項目人員遵從當地稅法意識不強，部分涉外企業未充分利用國內總部的財稅平臺力量進行項目財稅咨詢和盡職調研等前期工作，這在較大程度上弱化了境外項目稅務風險管控能力。其次，由于境外項目大多實行內外賬管理，從表象上來看，內外賬所使用的記賬科目，核算理念和方法這些方面存在較大差異，但實質是內外賬的核算基礎，即適用的會計準則有著由來已久的區別，而這一短時間內無法解決的差異使得項目境內外稅務事項的協同存在一定障礙。最后，絕大多數境外項目所在國與中國的稅制差異較大，另外可能存在由于所在國政府機構不穩定，政局變動頻繁的原因，導致其稅收執法不規范，政策朝令夕改，缺乏納稅指引；同時由于信息不對稱、語言與文化差異，未與當地稅務征收及監督機構建立長效溝通機制，加大了境外工程項目的稅務稽查風險。