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［摘要］闡述了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，長(zhǎng)期占有市場(chǎng)，必須重視內(nèi)部審計(jì)工作，完善內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)審人員的技能和專業(yè)素養(yǎng)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性

1中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題分析

1．1內(nèi)部審計(jì)制度不健全

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的具體準(zhǔn)則，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的制度。一個(gè)企業(yè)如果有效地發(fā)揮其職能和作用，將有利于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理經(jīng)營(yíng)。所以，要想得到經(jīng)營(yíng)者和員工的普遍認(rèn)同，則必須設(shè)立健全的內(nèi)部審計(jì)制度。但根據(jù)《中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究———以浙江省為例》（2016）調(diào)查結(jié)果來(lái)看，如圖1所示，所調(diào)查的企業(yè)中有健全的成文制度比例為28．2％，有成文的管理制度，但不健全的情況占46．4％，有一些成文規(guī)定，但很不健全的有22．8％，沒(méi)有成文規(guī)定的被調(diào)查企業(yè)比例占2．6％。這些數(shù)據(jù)表明我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度方面的建設(shè)依舊不完善，仍然缺少科學(xué)性和完整性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)作用也不能夠顧及全面。

1．2對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)且不夠重視

由于受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)久影響，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)具有片面性，對(duì)審計(jì)工作也缺乏重視。一方面，由于中小企業(yè)大多為自主創(chuàng)業(yè)，單位領(lǐng)導(dǎo)多為專業(yè)從屬人員，因此，導(dǎo)致中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者嚴(yán)重缺乏對(duì)審計(jì)知識(shí)的了解，也很少通過(guò)其他途徑來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)。他們覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)僅僅只是國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)行的一種監(jiān)督手段，忽略了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中防微杜漸的作用，并不覺(jué)得企業(yè)的發(fā)展必須需要內(nèi)部審計(jì)工作的參與支持。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，他們?cè)谛睦砩喜蛔杂X(jué)的反感，并不認(rèn)為它能起到多大的作用，不需要費(fèi)太多的心思去設(shè)立、進(jìn)行和管理。另一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)可以隨心所欲的去安排內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)事宜和相關(guān)的工作人員，還能隨便撤銷合并內(nèi)審部門，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行撤職更換，使得內(nèi)審部門更換崗位人員過(guò)于頻繁，崗位人員的流動(dòng)性變大。

1．3內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，保持充分的獨(dú)立性是企業(yè)審計(jì)組織獨(dú)立性的具體體現(xiàn)，這也有利于增強(qiáng)公司的自主管理能力和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。就被調(diào)查企業(yè)的情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和管理情況如圖2和圖3所示。從圖2來(lái)看，設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)占調(diào)查企業(yè)總數(shù)的32％，與財(cái)務(wù)部門合并的占40％，與監(jiān)察部門合并的占17％，與其他部門合并的占11％。根據(jù)數(shù)據(jù)分析，設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)僅僅占了30%，這樣的模式建設(shè)充分表現(xiàn)了企業(yè)缺乏獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，不利于審計(jì)發(fā)揮其作用。從圖3的數(shù)據(jù)結(jié)果來(lái)看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接參與內(nèi)部審計(jì)的管理占了調(diào)查企業(yè)總數(shù)的42．2％，在參與其他部門管理的同時(shí)兼管內(nèi)審機(jī)構(gòu)的占5．8％，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)技術(shù)工作的比例為38．8％，不參與管理的占13．2％。根據(jù)圖3總結(jié)而言，大部分企業(yè)設(shè)立的管理結(jié)構(gòu)并不合理，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析時(shí)的客觀性和真實(shí)性，尤其是在組織領(lǐng)導(dǎo)人或者企業(yè)高層有出現(xiàn)違反規(guī)定和法律的不良行為時(shí)，審計(jì)人員往往無(wú)法做出有效的正確的措施。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)按照領(lǐng)導(dǎo)指示進(jìn)行審計(jì)，就不能有效監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)，不能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)做出公允合理的評(píng)價(jià)，也無(wú)法出具真實(shí)、公允的審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有百害而無(wú)一利。

1．4審計(jì)方法不科學(xué)，審計(jì)手段落后

公司治理中的職能包括四個(gè)方面，即監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和咨詢，但由于很多中小企業(yè)仍然停留在內(nèi)審工作的初級(jí)階段，對(duì)于審計(jì)工作發(fā)展方面嚴(yán)重缺乏了解，很多的公司依舊認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行真實(shí)的檢查。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)營(yíng)管理體系的逐步完善，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)環(huán)境面臨的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)必須根據(jù)市場(chǎng)需求變化及時(shí)調(diào)整自身發(fā)展模式。企業(yè)如果想長(zhǎng)久立于市場(chǎng)中的不敗地位，就應(yīng)該在短時(shí)間內(nèi)改革創(chuàng)新，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)方法和審計(jì)手段，與現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的投資和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，以此來(lái)縮減企業(yè)開(kāi)支，節(jié)約成本，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

1．5內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展停滯不前

我國(guó)大部分的企業(yè)都沒(méi)有實(shí)施內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。根據(jù)數(shù)據(jù)分析，進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的公司少于30家，其中中小企業(yè)所占的比例幾乎可以忽略不計(jì)。就目前而言，我國(guó)的企業(yè)許多都是實(shí)施合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)中沒(méi)有環(huán)境審計(jì)，環(huán)境審計(jì)中也沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部環(huán)境審計(jì)難以對(duì)內(nèi)部審計(jì)在審查環(huán)境責(zé)任時(shí)發(fā)揮其職能，結(jié)果致使企業(yè)根本難以展開(kāi)有效的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍避免不了破壞生態(tài)自然，即使政府一直強(qiáng)調(diào)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)不以破壞環(huán)境為代價(jià)，但是由于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狹隘性，使其無(wú)法滿足自身的利益需求，只能采取先發(fā)展、后治理的開(kāi)發(fā)模式，這種開(kāi)發(fā)模式與政府強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的政策相違背。另外我國(guó)地方政府推行的政績(jī)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體制尚沒(méi)有在實(shí)際工作中推廣，使得內(nèi)部環(huán)境審計(jì)發(fā)展停滯不前。

1．6內(nèi)部審計(jì)人員配置不足，專業(yè)素質(zhì)較低

1．6．1內(nèi)部審計(jì)人員配置不足

《中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究———以浙江省為例》的調(diào)查結(jié)果顯示：接受調(diào)查企業(yè)當(dāng)中在內(nèi)審人員的配置上，有53％的企業(yè)配有1~3名內(nèi)審人員，36％配有4~5名內(nèi)審人員，11％的企業(yè)配有5名以上內(nèi)審人員。從資料上看，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在人員配置上存在不足，使中小企業(yè)在快速發(fā)展的過(guò)程中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求無(wú)法得到滿足。

1．6．2內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一

根據(jù)《36家中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本情況調(diào)研報(bào)告》的數(shù)據(jù)分析，中小企業(yè)內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)并不豐富，大部分來(lái)自財(cái)務(wù)專業(yè)。被調(diào)研的374位內(nèi)審人員，如表1所示，財(cái)經(jīng)專業(yè)的人員比例為72％，剩下的28％均出自非財(cái)經(jīng)專業(yè)，而這些人員當(dāng)中擁有中級(jí)及以上技術(shù)職稱的僅只占37％，中級(jí)以下技術(shù)職稱的占63％。這項(xiàng)結(jié)果充分表明我國(guó)中小企業(yè)絕大部分的內(nèi)部審計(jì)崗位都由財(cái)會(huì)人員擔(dān)任，在缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)也缺乏實(shí)際操作的演練。

1．6．3內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與該員工在企業(yè)中的地位和工資收入息息相關(guān)，專業(yè)素質(zhì)較低的工作人員，難免會(huì)受到不公平的薪資待遇。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與生俱來(lái)的工作性質(zhì)也容易遭到其他同事的不理解，在進(jìn)行內(nèi)審工作時(shí)，遇到專業(yè)問(wèn)題在所難免，而內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)并不能夠快速準(zhǔn)確地去解決。在重復(fù)多次的這種情況影響下，內(nèi)審人員對(duì)工作的積極態(tài)度往往會(huì)產(chǎn)生巨大的改變。因此，我國(guó)企業(yè)無(wú)法快速發(fā)展起來(lái)的原因之一就在于受到內(nèi)審人員較低的專業(yè)素質(zhì)的影響。有研究表明：目前我國(guó)的中小企業(yè)的審計(jì)師隊(duì)伍專業(yè)勝任能力不高、職業(yè)道德素質(zhì)欠缺。

2解決中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

2．1完善內(nèi)審制度，健全監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)制定合理的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并通過(guò)實(shí)施找出實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，進(jìn)行分析改進(jìn)，使其更好地符合企業(yè)實(shí)際，更好地為企業(yè)服務(wù)，幫助企業(yè)規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和權(quán)限，內(nèi)部審計(jì)工作方案，內(nèi)部審計(jì)工作程序，經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估方法與專業(yè)化體系經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)制度，承諾制度和審計(jì)結(jié)果公告制度等為企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)保護(hù)。

2．2提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)

促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的重要保證是提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)。審計(jì)并不是只有外部審計(jì)的例行行為，而內(nèi)部審計(jì)是作為公司的一項(xiàng)重要監(jiān)督機(jī)制而存在。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要提高自身的綜合素質(zhì)，主動(dòng)學(xué)習(xí)、了解審計(jì)知識(shí)，擴(kuò)充審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的管理方針政策，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展；另外，要提高工作人員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，讓更多企業(yè)管理者重視內(nèi)部審計(jì)，積極設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)專業(yè)人員，提高內(nèi)審人員和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，以事實(shí)來(lái)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

2．3加強(qiáng)民主監(jiān)督，提高內(nèi)審獨(dú)立性

如果企業(yè)想要取得最大化的經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)該把保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性放在第一位。為了防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性造成影響，在設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的時(shí)候，應(yīng)該避開(kāi)董事會(huì)與管理高層的管理，及時(shí)接受外部審計(jì)單位的監(jiān)督，同時(shí)，設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)督會(huì)，對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)察，對(duì)于濫用職權(quán)者，妨礙企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的工作人員，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行合適的處理，例如工資獎(jiǎng)懲、崗位降升等，情節(jié)嚴(yán)重者可以解除聘用；為了提高企業(yè)內(nèi)審的獨(dú)立性，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率得到充分保證，除了內(nèi)審部門額外的工作應(yīng)該由其他專門部門來(lái)管理，工作分配應(yīng)該合理清晰，部門權(quán)利落實(shí)到位，不讓其他部門來(lái)干涉內(nèi)審部門的工作；在聘用內(nèi)審人員時(shí)，要從維護(hù)企業(yè)獨(dú)立性的角度出發(fā)，招聘的人員不能是與企業(yè)有利益牽扯的人，這對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中的獨(dú)立性和客觀性起到了一定的保證作用。

2．4創(chuàng)建優(yōu)秀企業(yè)文化，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理的結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)深深扎根于企業(yè)，企業(yè)道德文化的有效建設(shè)能夠?yàn)樗峁?qiáng)大的精神力量，企業(yè)的社會(huì)文化氛圍更加濃厚，更加集中，內(nèi)部審計(jì)就越能夠發(fā)揮它更大的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的功能，并且還能推動(dòng)企業(yè)的有效管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。內(nèi)部審計(jì)還可以有效監(jiān)控企業(yè)商業(yè)道德的發(fā)展，如“安然丑聞”事件正是由一名普通的內(nèi)部審計(jì)師的發(fā)現(xiàn)并披露的，因此，很多的投資者真誠(chéng)地贊揚(yáng)了內(nèi)部審計(jì)師，稱他們?yōu)?ldquo;良好的商業(yè)道德倡導(dǎo)者”。內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)道德文化的保持提供了一道強(qiáng)有力的防線。內(nèi)部審計(jì)還是一個(gè)監(jiān)督機(jī)制，其專業(yè)特征決定了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該倡導(dǎo)良好的道德素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該守信、客觀、正直、公正，優(yōu)秀的內(nèi)審人員可以獲得道德上的認(rèn)可和公司的高度信任，成為企業(yè)道德建設(shè)進(jìn)程中不可缺少的良好倡導(dǎo)者，對(duì)企業(yè)的道德文化建設(shè)發(fā)揮積極作用。

2．5合理利用外部審計(jì)力量，創(chuàng)新審計(jì)方法和審計(jì)模式

中小企業(yè)要充分利用外部審計(jì)力量，不斷創(chuàng)新審計(jì)模式和審計(jì)方法。一是從企業(yè)自身出發(fā)，要重視預(yù)防型的事前審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的內(nèi)部控制缺陷和重大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，并采取預(yù)防手段及時(shí)進(jìn)行修正和調(diào)整，為中小企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展樹(shù)立健康的發(fā)展方向；二是從國(guó)際審計(jì)出發(fā)，學(xué)習(xí)最新的審計(jì)技術(shù)，并參考國(guó)外成功的審計(jì)案例，取其精華，去其糟粕，與本國(guó)中小企業(yè)發(fā)展內(nèi)情相結(jié)合，升級(jí)傳統(tǒng)的“檢查報(bào)表、憑證、賬冊(cè)”模式，大力推廣風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，提倡向以企業(yè)內(nèi)部控制制度為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)和服務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，利用抽樣審計(jì)的技術(shù)手段、計(jì)算機(jī)審計(jì)手段等，并根據(jù)需要結(jié)合數(shù)理抽樣、模型統(tǒng)計(jì)等手段來(lái)有效進(jìn)行工作。中小企業(yè)還應(yīng)充分利用現(xiàn)代化科技手段，由傳統(tǒng)的手工審計(jì)模式向電算化模式轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)審工作效率和質(zhì)量。

2．6完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)

政府在環(huán)境保護(hù)方面的堅(jiān)定立場(chǎng)，為內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的背景支撐。中小企業(yè)也應(yīng)加大環(huán)保宣傳力度，培養(yǎng)環(huán)境審計(jì)責(zé)任意識(shí)。應(yīng)該從管理層開(kāi)始，自上而下進(jìn)行環(huán)境審計(jì)意識(shí)的培養(yǎng)，還可以雇傭?qū)I(yè)的環(huán)境審計(jì)師來(lái)進(jìn)行專題培訓(xùn)，提高員工們的環(huán)境審計(jì)意識(shí)。另外，企業(yè)管理層應(yīng)該以身作則，帶領(lǐng)員工進(jìn)行自我繼續(xù)教育，可以跟學(xué)校、研究所、環(huán)保局等各部門的審計(jì)專家進(jìn)行交流探討，不斷強(qiáng)化自身的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)意識(shí)，并且掌握環(huán)境審計(jì)的基本框架和內(nèi)容。

2．7加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高待遇

首先要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人才的培育，充分意識(shí)到審計(jì)人員在企業(yè)工作過(guò)程中發(fā)揮的重要作用。企業(yè)要定時(shí)組織審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，打造一個(gè)專業(yè)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，發(fā)揮員工的積極作用，提高工作人員的內(nèi)在素質(zhì)、綜合水平和道德法規(guī)。內(nèi)審人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)知識(shí)與理念，將審計(jì)專業(yè)知識(shí)與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，綜合運(yùn)用到本企業(yè)的業(yè)務(wù)中；其次，企業(yè)要設(shè)立業(yè)績(jī)考核政策，把內(nèi)審員工的監(jiān)督意識(shí)和監(jiān)督能力納入考核標(biāo)準(zhǔn)；再次，企業(yè)應(yīng)該建立合理的工資薪金增長(zhǎng)機(jī)制，提高內(nèi)部審計(jì)人員們的工資待遇，增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作積極性，讓員工自覺(jué)進(jìn)行科學(xué)管理，培養(yǎng)內(nèi)審人員的主人翁意識(shí)。

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作者:穆敏 單位:七臺(tái)河信發(fā)會(huì)計(jì)師事務(wù)所