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近年來，審計署一直在倡導(dǎo)開展研究型審計，在《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強調(diào)要強化審計理論研究，推動審計理論、審計實踐和審計制度創(chuàng)新。內(nèi)部審計是我國審計制度的重要組成部分，開展研究型內(nèi)部審計是內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。開展研究型內(nèi)部審計，需要分析內(nèi)部審計現(xiàn)實背景和發(fā)展環(huán)境。

近年來，我國內(nèi)部審計實踐快速發(fā)展，審計地位不斷提升，審計范圍不斷拓展，審計服務(wù)范疇已從組織內(nèi)部伸展到組織外，內(nèi)部審計實踐豐富多彩。變化的審計環(huán)境，使內(nèi)部審計人員面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。過去，組織的管理者關(guān)注內(nèi)部審計查錯糾弊情況，現(xiàn)在，更期待其改善組織環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部控制和風險管理制度；過去，內(nèi)部審計站在組織內(nèi)部立場上履行監(jiān)督職責，現(xiàn)在，要與國家審計及其他形式的外部監(jiān)督形成合力，既要審計組織業(yè)務(wù)和管理活動，又要關(guān)注黨和國家政策的執(zhí)行情況；構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的審計監(jiān)督制度已寫入審計法，加強黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，完善內(nèi)部審計體制成為當下內(nèi)部審計工作的重中之重。審計環(huán)境的變化，需要內(nèi)部審計人員以更寬闊的視野和更高的政治站位思考內(nèi)部審計面臨的問題，研究型內(nèi)部審計是必然選擇。

開展研究型內(nèi)部審計，需要研究內(nèi)部審計理論。從“什么是內(nèi)部審計”這一基本命題出發(fā)，探尋內(nèi)部審計的屬性特征，進而理解其內(nèi)涵和外延，體悟內(nèi)部審計精髓和真諦。眾所周知，內(nèi)部審計實踐發(fā)展已有數(shù)千年的歷史，但內(nèi)部審計從財務(wù)會計領(lǐng)域中分離出來作為獨立的審計類型被得到普遍認可卻是 20世紀 40 年代初的事。1941 年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）成立，隨之，IIA 發(fā)起人之一的維克多•布林克的著作《內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法》出版，這本書被認為是內(nèi)部審計理論研究的開山之作，從此，內(nèi)部審計理論研究不斷深入、研究成果不斷產(chǎn)出。內(nèi)部審計人員應(yīng)該用發(fā)展的眼光研究內(nèi)部審計理論，追根溯源，把握內(nèi)部審計理論演化脈絡(luò)，探尋內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)在邏輯和機理，這樣才能理解內(nèi)部審計理論的博大精深；要用比較的方法研究內(nèi)部審計理論，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指引，根植于中國審計實踐，探索中國特色社會主義內(nèi)部審計理論體系，研究內(nèi)部審計環(huán)境與內(nèi)部審計理論之間的內(nèi)在邏輯和相互影響，研究內(nèi)部審計理論在中國內(nèi)部審計實踐中的指導(dǎo)作用，這樣才能充分體現(xiàn)理論研究的應(yīng)用價值。

開展研究型內(nèi)部審計，需要研究內(nèi)部審計規(guī)范，重點是《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》和《中國內(nèi)部審計準則》。內(nèi)部審計規(guī)范對內(nèi)部審計實踐有很好的指引和規(guī)范作用，內(nèi)部審計人員不僅要自己學(xué)，還要引導(dǎo)本組織的所有人員學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)內(nèi)部審計規(guī)范，理解規(guī)范制定的原則和應(yīng)用的基礎(chǔ)理論，理解其在組織內(nèi)部審計制度建設(shè)和實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)中的地位和作用，提升內(nèi)部審計規(guī)范應(yīng)用的有效性和遵循程度。開展研究型內(nèi)部審計，需要研究組織環(huán)境與業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計根植于組織內(nèi)部，組織類型豐富多樣，組織環(huán)境千差萬別，因此，他人的經(jīng)驗不能照搬使用。內(nèi)部審計人員要研究組織架構(gòu)、組織內(nèi)各部門職責分工、組織的業(yè)務(wù)活動類型和業(yè)務(wù)流程，研究組織文化、愿景、使命，并聚焦組織發(fā)展戰(zhàn)略、五年規(guī)劃、年度計劃等相關(guān)內(nèi)容，縱向追溯組織的歷史演變過程，理解組織文化，構(gòu)建與之契合的內(nèi)部審計制度體系；橫向了解同類型或相近組織的先進做法，科學(xué)分析，精準借鑒。研究型內(nèi)部審計的持續(xù)開展，必將使現(xiàn)代內(nèi)部審計理論更加豐富和前瞻，內(nèi)部審計理論對內(nèi)部審計實踐的引領(lǐng)作用越來越彰顯，最終促進內(nèi)部審計職業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

作者：時現(xiàn) 單位：南京財經(jīng)大學(xué)